审计抽样培训

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1、第第四四章章 审计审计抽样抽样Friday, August 9, 2024框架结构Friday, August 9, 2024 4.1 4.1 审计抽样的概念审计抽样的概念Friday, August 9, 2024一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义 注册会计师对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础.Friday, August 9, 2024二、二、审计抽样的基本特征与适用范围审计抽样的基本特征与适用范围（一）基本特征(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；(2)所有抽样单元都

2、有被选取的机会；(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。按职业判断从总体中选取特定项目进行测试不构成审计抽样。Friday, August 9, 2024（二）适用范围审计程序审计程序具体内容具体内容是否适宜是否适宜抽样抽样(1)风险评估风险评估所有否否(2)控制测试控制测试留下控制运行轨迹的控制执行是是未留下控制运行轨迹的控制执行否否(3)实质性程序实质性程序细节测试是是实质性分析实质性分析否否Friday, August 9, 2024二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险Friday, August 9, 2024 二、抽样风险及其对审计工作的影响二、抽样

3、风险及其对审计工作的影响 1.1.抽样风险抽样风险 抽抽样样风风险险指指注注册册会会计计师师根根据据样样本本得得出出的的结结论论（A1A1），和和对对总总体体全全部部项项目目实实施施与与样样本本同同样样的的审审计计程序得出的结论（程序得出的结论（A2A2）存在差异的可能性。存在差异的可能性。4-1 4-1 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念 审计发票复核的有效性时，在从总体审计发票复核的有效性时，在从总体1000中选取的中选取的 100 个样本项目中发现个样本项目中发现2个偏差，推断总体偏差率为个偏差，推断总体偏差率为2%左右，可容左右，可容忍偏差率为忍偏差率为5%，由此认为控制运行有效。实

4、际上，该总体的，由此认为控制运行有效。实际上，该总体的实际偏差率为实际偏差率为8%，该控制并未有效运行。而认为控制运行有，该控制并未有效运行。而认为控制运行有效，将减少实质性程序，将效，将减少实质性程序，将降低审计效果降低审计效果。（1 1）信赖过度风险：）信赖过度风险：CPACPA推断的控制有效性高于其实际有效性推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。的风险。（2 2）信赖不足风险：）信赖不足风险：CPACPA推断的控制有效性低于其实际有效性推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。的风险。 审计发票复核的有效性时，审计发票复核的有效性时， 在从总体在从总体1000中选取的中选取的 100 个

5、样本项目中发现个样本项目中发现8个偏差，推断总体偏差率为个偏差，推断总体偏差率为8%左右，可容左右，可容忍偏差率为忍偏差率为5%，由此认为控制未有效运行。实际上，该总体，由此认为控制未有效运行。实际上，该总体的实际偏差率为的实际偏差率为2%，该控制运行是有效的。而认为控制未有，该控制运行是有效的。而认为控制未有效运行，将增加实质性程序，将效运行，将增加实质性程序，将降低审计效率降低审计效率。2.控制测试的抽样风险控制测试的抽样风险 审计总额为审计总额为1000万元的应收账款时，重要性水平确定为万元的应收账款时，重要性水平确定为100万元，抽样万元，抽样50%，样本测试后发现，样本测试后发现10

6、万元错报，推断总体万元错报，推断总体存在存在20万元左右错报（实际上总体存在万元左右错报（实际上总体存在120万错报），通常会万错报），通常会停止抽样，并根据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结停止抽样，并根据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了审计效果。论，降低了审计效果。（1 1）误受风险）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。的风险。 （细节测试中）（细节测试中）（2 2）误拒风险）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。的风险。 （细节测试中）（细节测试中） 审计总额为审计总

7、额为1000万元应收账款时，重要性水平确定为万元应收账款时，重要性水平确定为100万元，抽样万元，抽样50%，样本测试后发现，样本测试后发现50万元错报，推断总体存在万元错报，推断总体存在100万元左右错报（实际上总体只存在万元左右错报（实际上总体只存在60万元的错报），通常万元的错报），通常会扩大细节测试的范围，最终会得出恰当的结论，降低了审计会扩大细节测试的范围，最终会得出恰当的结论，降低了审计效率。效率。3.细节测试的抽样风险细节测试的抽样风险 测试种类测试种类弃真风险弃真风险 ( (影响效率影响效率) )采伪风险采伪风险 ( (影响效果影响效果,CPA,CPA更关注更关注) )控制测试

8、控制测试信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险细节测试细节测试误拒风险误拒风险误受风险误受风险4.抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响4-1 4-1 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念二、抽样风险及其对审计工作的影响二、抽样风险及其对审计工作的影响 注意：注意： 只要使用了审计抽样，只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在抽样风险总会存在。在使用。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险；统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险；而在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，而在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其

9、进行定性评价和控制。只能根据职业判断对其进行定性评价和控制。 无无论论是是控控制制测测试试还还是是细细节节测测试试，注注册册会会计计师师都都可可以以通通过过扩大样本规模降低抽样风险扩大样本规模降低抽样风险。 如如果果对对总总体体中中的的所所有有项项目目都都实实施施检检查查，就就不不存存在在抽抽样样风险，风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生此时审计风险完全由非抽样风险产生。4-1 4-1 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念 三、非抽样风险及其对审计工作的影响三、非抽样风险及其对审计工作的影响 （一）非抽样风险的含义（一）非抽样风险的含义 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因非

10、抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。而得出错误结论的风险。 （二）可能导致非抽样风险的原因（二）可能导致非抽样风险的原因1注册会计师选择的注册会计师选择的总体不适合总体不适合于测试目标。例如，确认应收账于测试目标。例如，确认应收账款的款的漏记漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账明细账作为总体。作为总体。2注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试

11、现金现金支付支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。为控制偏差。3注册会计师选择了注册会计师选择了不适于不适于实现特定目标的审计程序。例如，注实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。4注册会计师未能适当地注册会计师未能适当地评价评价审计发现的情况。例如，注册会计审计发现的情况。例如，注册会计师师错误解读错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性

12、质十分重要的误差，也可误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。能导致得出不恰当的结论。4-1 4-1 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念 三、非抽样风险及其对审计工作的影响三、非抽样风险及其对审计工作的影响 （三）降低非抽样风险的审计思路（三）降低非抽样风险的审计思路 通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 （四

13、）非抽样风险对审计工作的影响（四）非抽样风险对审计工作的影响 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。4-1 4-1 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念【例题例题单选题单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是（）。表述中，不正确的是（）。A抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B通过采取适当的质量控制政策和程序可以将通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平非抽样风

14、险降至可接受的水平C抽样风险和非抽样风险均不能量化抽样风险和非抽样风险均不能量化D抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险险的评估和检查风险的确定而影响审计风险【答案答案】C 四、统计抽样和非统计抽样四、统计抽样和非统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（法：（1 1）随机）随机选取选取样本；（样本；（2 2）运用概率论）运用概率论评价评价样本结果，包括计量抽样风险。样本结果，包括计量抽样风险。非统计抽样是利用非统计抽样是利用专业经验和主观判断专业经验和主观判断，选取样本选

15、取样本并评价样本并评价样本的一种方法。的一种方法。统计抽样和非统计抽样的根本区别：统计抽样利用概率法则来量化控制抽样风险；4-1 4-1 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念4-1 4-1 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念 项目项目统计抽抽样非非统计抽抽样优点点1 1客客观地地计量量和精确地和精确地控制控制抽抽样风险2 2高效高效设计样本本3 3衡量已衡量已获得的得的审计证据据的充的充分性分性4 4能能定量定量评价价样本的本的结果果1 1操作操作简单，使用成本低，使用成本低2 2适合定性分析适合定性分析缺点缺点1 1需要特殊的需要特殊的专业技能技能，增加，增加培培训注册会注册会计师的成本的

16、成本2 2单个个样本本项目要符合目要符合统计要要求，增加了求，增加了额外外费用用无法量化抽无法量化抽样风险相同点相同点1 1在在设计、实施和施和评价价样本本时都离不开都离不开职业判断判断2 2都是通都是通过样本中本中发现的的错报或偏差率或偏差率推断推断总体的特征体的特征3 3运用得当都可以运用得当都可以获取充分、适当的取充分、适当的审计证据据4 4通通过扩大大样本量本量来降低抽来降低抽样风险五、统计抽样方法五、统计抽样方法 控制测试控制测试是指用于评价内部控制在防止发现并纠正认定层是指用于评价内部控制在防止发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。次重大错报方面的运行有效性的审计程

17、序。细节测试细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试、目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。测试、目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。抽抽样方法方法测试环节测试特征和目的特征和目的属性抽属性抽样控制控制测试 对总对总体中某一事件体中某一事件发发生率生率得出得出结结论论的的统计统计抽抽样样方法，其目的是方法，其目的是测试控控制的制的偏差率偏差率变量抽量抽样细节测试 对总对总体金体金额额得出得出结论结论的的统计统计抽抽样样方法，其目的是方法，其目的是测试错报金金额4-1 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念一、审计抽样的三大环节及目

18、的一、审计抽样的三大环节及目的 4-2 4-2 审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤环节目的目的1 1样样本本设计设计阶阶段段根据根据测试测试的目的目标标和抽和抽样总样总体，制定体，制定选选取取样样本本的的计计划划2 2选选取取样样本本阶阶段段按照适当的方法从相按照适当的方法从相应应的抽的抽样总样总体中体中选选取所取所需的需的样样本，并本，并对对其其实实施施检查检查，以，以确定是否存确定是否存在在误误差差3 3评评价价样样本本结结果果阶阶段段根据根据对误对误差的性差的性质质和原因的分析，将和原因的分析，将样样本本结结果推断至果推断至总总体，形成体，形成对总对总体的体的结论结论二、样

19、本设计阶段二、样本设计阶段（一）确定审计测试的目标（一）确定审计测试的目标1控制测试的目标是获取关于某项控制运控制测试的目标是获取关于某项控制运行是否有效的证据；行是否有效的证据；2细节测试的目标是确定某类交易或账户细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。报有关的证据。 4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤（二）定义总体（二）定义总体1评价总体的适当性评价总体的适当性 注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。合于测试的方向。注

20、意：注意：这里的这里的“审计目标审计目标”不是总体审计目标，而是某一认不是总体审计目标，而是某一认定测试相关的目标，可能是控制测试目标，可能是细节测试定测试相关的目标，可能是控制测试目标，可能是细节测试目标。例如：目标。例如：（1）测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效）测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体；运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体；（2）测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单）测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体；定义为总体；（3）测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证）测试

21、应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。 4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤2评价总体的完整性评价总体的完整性 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如：等方面确定总体的完整性。例如：（1）从总体项目内容来看，从档案中选取

22、付款证）从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；（2）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。（3）如果对一年中前）如果对一年中前10个月的控制活动使用审计个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计抽样做出

23、结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。程序或单独选取样本。4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤3从代表总体的实物中选取样本项目从代表总体的实物中选取样本项目 注册会计师必须详细了解代表总体的实物，注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。例如：确定代表总体的实物是否包括整个总体。例如：（1）如果将特定日期的所有应收账款余额定义为）如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；账款余额明细表；（2）如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，）

24、如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票；销售交易，也可能是销售发票；（3）如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最）如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤（三）定义抽样单元（三）定义抽样单元1在控制测试中，抽样单元通常是能够提在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控

25、制运行证据的文件资料；供控制运行证据的文件资料；2在细节测试中，抽样单元可能是一个账在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。甚至为每个货币单元。4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤（四）分层（四）分层1分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为金额）的抽样单元组子总体由一组具有相同特征（通常为金额）的抽样单元组成；成；2如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考

26、虑分层；虑分层；3分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。险没有成比例增加的前提下减小样本规模。例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：为三层：（1）对于金额在）对于金额在10000元以上的应收账款账户，进行全元以上的应收账款账户，进行全部函证；部函证；（2）对于金额在）对于金额在500010000元的应收账款账户，作为元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证；一个子总体选取样本进行函证；（3）对于金额在）对于金额在5000元以下

27、的应收账款账户，作为一个元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。子总体选取样本进行函证。4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤组别组别( (层次层次) )分组标准分组标准 ( (帐户余额帐户余额) )总体总体数量数量样本样本数量数量抽样方法抽样方法110000元以上元以上100100全部审查全部审查210000-50001000200系统随机抽样系统随机抽样35000以下以下50050简单随机抽样简单随机抽样(以某企业应收帐款明细帐为例以某企业应收帐款明细帐为例)4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤（五）定义误差构成条件（五）定义误差构成条件1在

28、控制测试中，误差是指控制偏差；在控制测试中，误差是指控制偏差；2在细节测试中，误差是指错报。在细节测试中，误差是指错报。4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤三、选取样本阶段三、选取样本阶段（一）确定样本规模（一）确定样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。的数量。 注册会计师在控制测试和细节测试中确注册会计师在控制测试和细节测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下定的样本规模受到以下因素的影响，如下表：表：4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤影响样本规模的因素包括：影响样本规模的因素包括： 影响因素影响因素控制控

29、制测试细节测试与与样本本规模的关模的关系系可接受的抽可接受的抽样风险可接受的信可接受的信赖过度度风险可接受的可接受的误受受风险反向反向变动可容忍可容忍误差差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍可容忍错报反向反向变动预计总体体误差差预计总体偏差率体偏差率预计总体体错报同向同向变动总体体变异性异性-总体体变异性异性同向同向变动总体体规模模总体体规模模总体体规模模影响很小影响很小 指注册会计师在认指注册会计师在认为测试目标已实现的为测试目标已实现的情况下准备接受的总情况下准备接受的总体最大误差。体最大误差。 指注册会计师根据以前对指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施被审计单位的经验或实施风险评估程

30、序的结果而估风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。计总体中可能存在的误差。 指总体的某一特征（如金额）指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度在各项目之间的差异程度 总体规模总体规模样本容量样本容量10064500871 000902 000925 000（大规模）（大规模）9310 00093( (信赖过度风险信赖过度风险5%,5%,可容忍偏差率可容忍偏差率5%,5%,预期总体偏差率预期总体偏差率1%1%）4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤【例：单选例：单选】注册会计师在控制测试确定样本规模时没有注册会计师在控制测试确定样本规模时没有必要考虑的因素是（必要

31、考虑的因素是（ ）。）。A可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险B预计总体偏差率预计总体偏差率C总体变异性总体变异性D可容忍偏差率可容忍偏差率【答案答案】C【例例:多选多选】注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有（当的有（ ）。）。A在控制测试中，抽样单元通常指控制活动流程在控制测试中，抽样单元通常指控制活动流程B抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录一项记录C为每个货币单位为每个货币单位D在细节测试中，抽样单元是指认定层次的错报金额在细节测试中，抽样单元是指认定层次的错报金额【答案答案

32、】BC（二）选取样本的方法（二）选取样本的方法1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随机规则，在统计和非统计抽样中使用）；机规则，在统计和非统计抽样中使用）；2系统选样系统选样也称等距选样，基于也称等距选样，基于随机规则随机规则，统计统计和非统计抽样和非统计抽样中都可使用。中都可使用。第第n张号码张号码=第第1张号码张号码(n1)间隔数间隔数3随意选样随意选样也称任意选样，基于也称任意选样，基于非随机规则非随机规则，只，只适合适合非统计抽样非统计抽样中使用。中使用。4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤 （二）选取样本的方法（二）选取样

33、本的方法4-24-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤方法方法适用范围适用范围 特点特点优点优点缺点缺点随机数选随机数选样样统计和非统计和非统计抽样统计抽样随机基础随机基础选样选样被选中概被选中概率相等率相等系统选样系统选样 统计和非统计和非统计抽样统计抽样随机基础随机基础选样选样适用无限适用无限总体总体总体随机总体随机分布分布随意选样随意选样 非统计抽非统计抽样样非随机基非随机基础选样础选样个人偏见，个人偏见，影响代表影响代表性性（三）对样本实施审计程序（三）对样本实施审计程序 1.对样本实施审计程序通常与抽样方法无关；对样本实施审计程序通常与抽样方法无关； 2.应当针对选取的

34、应当针对选取的每个项目每个项目实施适合于具体审计目标的实施适合于具体审计目标的审计程序审计程序（控制测试的程序和细节测试的程序）（控制测试的程序和细节测试的程序） ； 3.对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样本中存在的误差（控制测试的误差是偏差率，细节测试的本中存在的误差（控制测试的误差是偏差率，细节测试的误差是错报）；误差是错报）； 4.如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序；计程序，则要考虑实施替代程序； 5.如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，

35、则如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。应将该项目视为一项误差。 4-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤四、样本结果评价四、样本结果评价（一）分析样本误差（一）分析样本误差1.1.控制控制测试时偏差率偏差率；2.2.细节测试时错报细节测试时错报金额金额；（二）推断总体误差（二）推断总体误差1.1.在在实实施施控控制制测测试试时时，注注册册会会计计师师应应当当根根据据样样本本中中发发现现的的偏偏差差率率推推断断总总体体偏偏差差率率，并并考考虑虑这这一一结结果果对对特特定定审审计计目目标标及审计的其他方面的影响；及审计的其他方面的影响；2.2.在在实

36、实施施细细节节测测试试时时，注注册册会会计计师师应应当当根根据据样样本本中中发发现现的的错错报报金金额额推推断断总总体体错错报报金金额额，并并考考虑虑这这一一结结果果对对特特定定审审计计目标及审计的其他方面的影响。目标及审计的其他方面的影响。 4-24-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤1.1.控制测试中的样本结果评价：控制测试中的样本结果评价： 在控制在控制测试中，注册会中，注册会计师应当将当将（估计）总体偏差率（估计）总体偏差率与可容忍偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。比较，但必须考虑抽样风险。 ( (估计估计) )总体偏差率上限总体偏差率上限= =总体偏差率总

37、体偏差率+ +抽样风险允许限度抽样风险允许限度（1 1）统计抽样）统计抽样（估计）总体偏差率上限与可容忍偏差率（估计）总体偏差率上限与可容忍偏差率低于，低于，可以接受；可以接受；大于或等于，大于或等于，不能接受；不能接受；低于但接近，低于但接近，考虑是否（接受总体，扩大测试范围）考虑是否（接受总体，扩大测试范围） ( (三三) )形成审计结论形成审计结论4-24-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤（2 2）非非统计抽抽样样本偏差率与可容忍偏差率样本偏差率与可容忍偏差率大于大于，不能接受；，不能接受；低于但接近低于但接近，不可接受；，不可接受；低低于于且且差差额额不不大大不不小小

38、，不不能能认认定定是是否否接接受受，考考虑虑扩扩大大样本规模。样本规模。低于且大大低于低于且大大低于，可以接受；，可以接受；4-24-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤2.2.细节测试中的样本结果评价细节测试中的样本结果评价 在在细节测试中，注册会中，注册会计师首先必首先必须根据根据样本中本中发现的的实际错报要求被要求被审计单位位调整整账面面记录金金额。将被。将被审计单位已更正的位已更正的错报从推断的从推断的总体体错报金金额中减掉后，中减掉后，注册会注册会计师应当将当将调整后的推断整后的推断总体体错报与与该类交易或交易或账户余余额的的可容忍可容忍错报相比相比较，但必，但必须考考

39、虑抽抽样风险。 （调整后）总体错报上限与可容忍错报（调整后）总体错报上限与可容忍错报（1 1）统计抽样）统计抽样低于，低于，不存在重大错报，可以接受；不存在重大错报，可以接受；大于或等于，大于或等于，存在重大错报，不可以接受。存在重大错报，不可以接受。4-24-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤（2 2）非统计抽样）非统计抽样（调整后）总体错报与可容忍错报（调整后）总体错报与可容忍错报 大于，大于，存在重大存在重大错报，不能接受；，不能接受；低于但很接近，低于但很接近，存在重大存在重大错报，不能接受；，不能接受；不不大大不不小小，考考虑能能否否接接受受，考考虑是是否否扩大大细节

40、测试范范围。远远小于，小于，不存在重大不存在重大错报，可以接受；，可以接受；4-24-2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤（三）形成审计结论（三）形成审计结论1 1、控制测试中的样本结果评价、控制测试中的样本结果评价 统统计计抽抽样样估计的总体估计的总体偏差率样偏差率样本偏差率；本偏差率；（估计的）（估计的）总体偏差率总体偏差率上限上限估计估计的总体偏差的总体偏差率抽样风率抽样风险允许限度险允许限度估计的总体偏差率上估计的总体偏差率上限限低于低于可容忍偏差率可容忍偏差率：总体可以接受。样本总体可以接受。样本结果支持计划评估的结果支持计划评估的控制有效性，支持计控制有效性，支持计划

41、的划的RMMRMM评估水平。评估水平。总体偏差率上限总体偏差率上限大于大于或等于或等于可容忍偏差率：可容忍偏差率：总体不能接受，样本总体不能接受，样本结果不支持；结果不支持；修正修正RMMRMM的评估水平的评估水平，并增加实质性程序的并增加实质性程序的数量。数量。总体偏差率上总体偏差率上限限小于且接近小于且接近可容忍偏差率：可容忍偏差率：考虑是否接受考虑是否接受总体，总体，并考虑并考虑是否需要扩大是否需要扩大测试范围测试范围非非统统计计抽抽样样估计的总体估计的总体偏差率偏差率样样本偏差率本偏差率样本偏差率样本偏差率大大大大低于低于可容忍偏差率可容忍偏差率：总体：总体可以接受可以接受样本偏差率样

42、本偏差率大于大于可容可容忍偏差率：总体不可忍偏差率：总体不可以接受，样本结果不以接受，样本结果不支持；支持；修正修正RMMRMM的评估水平的评估水平，并增加实质性程序的并增加实质性程序的数量。数量。样本偏差率样本偏差率低低于但接近于但接近可容可容忍偏差率：不忍偏差率：不能认定总体是能认定总体是否接受，否接受，考虑考虑扩大样本规模扩大样本规模（三）形成审计结论（三）形成审计结论2.2.细节测试中的样本结果评价细节测试中的样本结果评价 统统计计抽抽样样总体错报总体错报上限上限推推断的总体断的总体错报（调错报（调整后）整后）抽样风险抽样风险允许限度允许限度总体错报上限总体错报上限低于低于可容忍错报可

43、容忍错报：总体：总体可以接受。所测试可以接受。所测试的交易和帐户余额的交易和帐户余额不存在重大错报。不存在重大错报。总体错报上限总体错报上限大于大于或等于或等于可容忍错报可容忍错报：总体不能接受，所总体不能接受，所测试的交易和帐户测试的交易和帐户余额存在重大错报。余额存在重大错报。非非统统计计抽抽样样调整后的调整后的总体错报总体错报调整后的总体错报调整后的总体错报远远小于远远小于可容忍错可容忍错报：总体可以接受。报：总体可以接受。所测试的交易和帐所测试的交易和帐户余额不存在重大户余额不存在重大错报。错报。调整后的总体错报调整后的总体错报大于或虽小于但接大于或虽小于但接近近可容忍错报：总可容忍错

44、报：总体不可以接受，所体不可以接受，所测试的交易和帐户测试的交易和帐户余额存在重大错报。余额存在重大错报。调整后的总调整后的总体错报体错报虽然虽然小于小于可容忍可容忍错报错报但差额但差额小小：不能认：不能认定总体是否定总体是否接受，接受，考虑考虑扩大细节测扩大细节测试范围。试范围。 一、在控制测试中使用非统计抽样方法一、在控制测试中使用非统计抽样方法 二、在控制测试中使用统计抽样方法二、在控制测试中使用统计抽样方法（一）属性估计抽样（一）属性估计抽样（固定样本量抽样固定样本量抽样）（三）发现抽样（三）发现抽样4-34-3审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用固定样本量抽样固定样本

45、量抽样一、样本设计一、样本设计1.确定测试目标：确定测试目标：确认现金支付授权控制的运行有效性。确认现金支付授权控制的运行有效性。 2.定定义义总总体体：审审计计年年度度前前10个个月月内内10 10 000000张张现现金金支支付付单单据据( (审计年度内审计年度内12 50012 500张现金支付单据）。张现金支付单据）。 3.定义抽样单元定义抽样单元:现金支付单据上的每一行。现金支付单据上的每一行。4.定定义义偏偏差差:没没有有授授权权人人签签字字的的发发票票和和验验收收报报告告等等证证明明文文件件的现金支付。的现金支付。5.定义测试期间定义测试期间:1到到10月月4-34-3审计抽样在

46、控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用二、选取样本阶段二、选取样本阶段1.确定样本规模确定样本规模（1 1）可可接接受受的的信信赖赖过过度度风风险险为为10%10%（与与样样本本量量成成反反向向关关系，或描述为系，或描述为可信赖程度为可信赖程度为90%90%） 计划评估的控制有效性计划评估的控制有效性要求达到的信要求达到的信赖过度风险赖过度风险需要的样需要的样本量本量高高5%多多中中10%中中低低15%少少（2 2）可容忍偏差率为）可容忍偏差率为7% 7% ( (与样本量成反向关系与样本量成反向关系) )计划评估的控制有效性计划评估的控制有效性可容忍偏差率可容忍偏差率样本量样本量高高2%

47、7%多多中中6% 12%中中低低11% 20%少少最低最低不进行测试不进行测试-（3 3）预期总体偏差率为）预期总体偏差率为1.75%1.75%（与样本量成正向关系）（与样本量成正向关系）（4 4）总体规模：）总体规模：总体规模较大，总体规模对样本规模总体规模较大，总体规模对样本规模影响忽略。影响忽略。q使用样本量表计算样本规模使用样本量表计算样本规模可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险10%10%（可信赖程度为（可信赖程度为90%90%）可容忍偏差率可容忍偏差率7%7%预期总体偏差率为预期总体偏差率为1.75%1.75%查控制测试中统计抽样样本规模可知样本量为查控制测试中统计抽样样本规模

48、可知样本量为4-34-3审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用55。q使用统计公式计算样本规模使用统计公式计算样本规模可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险10%10%（可信赖程度为（可信赖程度为90%90%）可容忍偏差率可容忍偏差率7%7%预期总体偏差个数预期总体偏差个数1 1个个 可接受的信赖过度风险系数（可接受的信赖过度风险系数（R R） 可容忍偏差率（可容忍偏差率（TRTR） 3.903.90 0.07 0.07 样本量样本量(n)(n) 55.7155.714-34-3审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用2.2.样本选取：样本选取：随机选样或系统选样随

49、机选样或系统选样3.3.实施审计程序：实施审计程序：检查文件和记录检查文件和记录4-34-3审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用【例：单选例：单选】如果注册会计师确定的可容忍信赖过度风险如果注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为为5%，可容忍偏差率为，可容忍偏差率为4%，并预期至多发现，并预期至多发现1例偏差，例偏差，则依据公式计算的样本量为则依据公式计算的样本量为( )。A100 B110 C120 D130 控制测试中常用的风险系数表控制测试中常用的风险系数表预期发生偏预期发生偏差的数量差的数量信赖过度风险信赖过度风险5%5%10%10%0 03.03.02.32.31 14

50、.84.83.93.92 26.36.35.35.33 37.87.86.76.74 49.29.28.08.0【答案答案】C四、样本结果评价四、样本结果评价：考虑数量和性质两个方面考虑数量和性质两个方面1.发现发现0件误差非舞弊事件件误差非舞弊事件 （1）若若使使用用统统计计公公式式评评价价样样本本结结果果（P206）,则则计计算算总总体体偏偏差差率率上上限限风风险险系系数数/样样本本量量2.3/55.71=4.13%,所所以以总总体体偏偏差率上限没有超过可容忍偏差率差率上限没有超过可容忍偏差率7%。（2）若若使使用用样样本本量量表表计计算算样样本本规规模模（P207）,则则查查控控制制测测

51、试试中中统统计计抽抽样样结结果果评评价价表表(可可接接受受的的信信赖赖过过度度风风险险10%，样样本本规规模模55个个，实实际际发发现现的的偏偏差差0件件) ，总总体体偏偏差差率率上上限限4.1，所以总体偏差率上限没有超过可容忍偏差率所以总体偏差率上限没有超过可容忍偏差率7%。所所以以，我我们们有有90%的的把把握握保保证证总总体体实实际际偏偏差差率率不不超超过过4.1% (或或者者说说总总体体实实际际偏偏差差率率超超过过4.1%的的风风险险只只有有10%) ，由由此此得得出出结结论论：总总体体的的实实际际偏偏差差率率超超过过可可容容忍忍偏偏差差率率的的风风险险很很小小，总总体体可可以以接接受

52、受（P206-207） 。4-34-3审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用2.发现发现2件误差非舞弊事件件误差非舞弊事件 （1）若若使使用用统统计计公公式式评评价价样样本本结结果果（P206）,则则计计算算实实际际总总体体偏偏差差率率上上限限风风险险系系数数/样样本本量量 ,所所以总体偏差率上限超过可容忍偏差率以总体偏差率上限超过可容忍偏差率7%。（2）若若使使用用样样本本量量表表计计算算样样本本规规模模（P207）,则则查查控控制制测测试试中中统统计计抽抽样样结结果果评评价价表表(可可接接受受的的信信赖赖过过度度风风险险10%，样样本本规规模模55个个，实实际际发发现现的的偏

53、偏差差2件件) ，总总体体偏偏差差率率上上限限 ，所以总体偏差率上限超过可容忍偏差率，所以总体偏差率上限超过可容忍偏差率7%。总体偏差率超过总体偏差率超过9.5%（或（或9.4%）的风险为）的风险为10%，所以，所以，我们没有我们没有90%的把握保证总体误差率不超过的把握保证总体误差率不超过7% (或者说总或者说总体误差率超过体误差率超过7%的风险超过的风险超过10% )，由此得出结论：总体由此得出结论：总体不能接受。不能接受。CPA应减少对这一内部控制的可信赖程度，考应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。虑增加样本量或修改实质性测试程序。 （P207） 5.3

54、/55.71=9.51%,9. 4 4-34-3审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用【例：单选例：单选】在固定样本量抽样时，假定样本是为在固定样本量抽样时，假定样本是为56，注，注册会计师对册会计师对56个样本实施了审计程序，样本偏差为个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风，风险系数为险系数为2.3，则总体偏差率上限为，则总体偏差率上限为2.3/56=4.1%，下列对，下列对风险的描述不正确的是（风险的描述不正确的是（ ）。）。A样本偏差为样本偏差为0说明总体实际偏差率超过说明总体实际偏差率超过4.1%的风险为的风险为10%B样本偏差为样本偏差为0说明注册会计师有说明注册会计师

55、有90%的把握保证总体实际偏差不的把握保证总体实际偏差不超过超过4.1%C如果注册会计师可容忍偏差率为如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受D如果注册会计师可容忍偏差率为如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，则说明总体不能接受超过可容忍偏差率的风险很小，则说明总体不能接受【答案答案】D 一、在细节测试中使用非统计抽样方法一、在细节测试中使用非统计抽样方法 二、在细节测试中使用统计抽样方法二、在细节测试中使

56、用统计抽样方法1.1.变变量量抽抽样样：均均值值估估计计抽抽样样、差差额额估估计计抽抽样样、比比率率估估计计抽抽样样 2.2.概概率率比比例例规规模模抽抽样样法法（Sampling Sampling with with Probability Probability Proportional Proportional to to SizeSize，简简称称PPSPPS，也也称称金金额额加加权权抽抽样样、货货币币单单位位抽抽样样、累累计计货货币币金金额额抽抽样样、综综合合属属性性变变量量抽抽样样等等，属于属性抽样与变量抽样相结合的抽样）属于属性抽样与变量抽样相结合的抽样）4-44-4审计抽样在细

57、节测试中的审计抽样在细节测试中的运用运用【例：单选例：单选】注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果（时，如果（ ），则可以接受抽样总体，认为所测试的交），则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。易或账户余额不存在重大错报。A计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报B调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报C样本偏差率远远低于可容忍偏差率样本偏差率远远低于可容忍偏差率D估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差

58、率【答案答案】A课后练习课后练习注册会计师为了确认某公司现金支付授权注册会计师为了确认某公司现金支付授权控制的运行有效性，准备在其控制的运行有效性，准备在其2008年度的年度的前前10个月内个月内10 000张现金支付单据中抽取张现金支付单据中抽取若干单据进行检查。注册会计师确定的信若干单据进行检查。注册会计师确定的信赖过度风险为赖过度风险为10%，可容忍误差率为，可容忍误差率为7%，预期总体误差率为预期总体误差率为1.5%。 控制测试统计抽样样本规模控制测试统计抽样样本规模信信赖过度风险赖过度风险10%预期期总体体误差率差率（% %）可容忍可容忍误差率差率5%5%6%6%7%7%8%8%1

59、17777（1 1）6464（1 1）5555（1 1）4848（1 1）1.251.257777（1 1）6464（1 1）5555（1 1）4848（1 1）1.51.5105105（2 2）6464（1 1）5555（1 1）4848（1 1）1.751.75105105（2 2）8888（2 2）5555（1 1）4848（1 1）控制测试中统计抽样结果评价控制测试中统计抽样结果评价信赖过度风险信赖过度风险10%时的偏差上限时的偏差上限样本本规模模实际发现偏差数偏差数0 01 12 23 345455.05.08.48.411.411.414.314.350504.64.67.67.6

60、10.310.312.912.955554.14.16.96.99.49.411.811.860603.83.86.46.48.78.710.810.8要求：（要求：（1）针对确认现金支付授权控制的）针对确认现金支付授权控制的运行有效性这项控制测试，请定义偏差；运行有效性这项控制测试，请定义偏差；（2）根据影响样本规模的因素，请查表确）根据影响样本规模的因素，请查表确定样本规模；定样本规模；（3）通过对样本实施程序后发现了）通过对样本实施程序后发现了2个偏个偏差，请查表确定实际偏差率上限；差，请查表确定实际偏差率上限；（4）根据以上信息评价抽样结果。）根据以上信息评价抽样结果。 (1)偏差为没

61、有授权人签字的发票和验收报告等证偏差为没有授权人签字的发票和验收报告等证明文件的现金支付（明文件的现金支付（2分）。分）。(2)在可接受的信赖过度风险在可接受的信赖过度风险10%，可容忍偏差率，可容忍偏差率7%，预期总体偏差率为，预期总体偏差率为1. 5%时，查表可知样本时，查表可知样本量为量为55。(2分分)(3)在可接受的信赖过度风险在可接受的信赖过度风险10%，样本规模，样本规模55个，个，实际发现的偏差实际发现的偏差2个时，查表可知实际总体偏差率个时，查表可知实际总体偏差率上限为上限为9. 4。(2分分)(4)预计总体偏差率上限超过可容忍偏差率预计总体偏差率上限超过可容忍偏差率7%，所，所以，我们没有以，我们没有90%的可信赖程度说总体误差率不的可信赖程度说总体误差率不超过超过7% (或者说总体误差率超过或者说总体误差率超过7%的信赖过度风的信赖过度风险超过险超过10% ),因而总体不能接受。因而总体不能接受。