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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收账款应收账款第二节第二节 应收票据应收票据 第二节第二节 预付账款的核算预付账款的核算 第四节第四节 其他应收款其他应收款 一、应收账款的概念一、应收账款的概念 二、应收账款的确认二、应收账款的确认（一）应收账款入账时间的确认（一）应收账款入账时间的确认（二）应收账款入账金额的确认（二）应收账款入账金额的确认三、三、应收账款的收回应收账款的收回第一节第一节 应收账款应收账款第一节第一节 应收账款应收账款一、应收账款的概念一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户
2、或接受劳务的客供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。户收取的款项或代垫的运杂费。 商品销售形式：商品销售形式： 现销现销 赊销赊销 预销预销第一节第一节 应收账款应收账款二、应收账款的确认二、应收账款的确认1企业一般应根据实际发生的企业一般应根据实际发生的交易价格交易价格交易价格交易价格确认确认应收账款的入账金额，包括发票金额和代购货单位垫，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费。付的运杂费。2商业折扣。商业折扣是指在销售商品或提供商业折扣。商业折扣是指在销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作
3、为发票价格，扣减的金额即为商业折扣。后的金额作为发票价格，扣减的金额即为商业折扣。在有商业折扣的情况下在有商业折扣的情况下,按发票价确认应收账款。按发票价确认应收账款。例如，商品报价为例如，商品报价为2 000元按元按15%的商业折扣售出的商业折扣售出,则则应按应按1 700元确认应收账款，在会计上不做特殊的处元确认应收账款，在会计上不做特殊的处理。理。 第一节第一节 应收账款应收账款【例例32】某企业销售一批产品，按价目某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成元，由于是成批销售，销售方给予购货方批销售，销售方给予购货方5的商业折扣，金
4、的商业折扣，金额为额为1 000元，销货方应收账款的入账金额为元，销货方应收账款的入账金额为19 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17。编制会计分录。编制会计分录如下：如下：借：应收账款借：应收账款 22 230 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 230第一节第一节 应收账款应收账款3现金折扣。现金折扣是指销货企业为使买现金折扣。现金折扣是指销货企业为使买方及早付款而从发票价格中让度给顾客的一定款项。方及早付款而从发票价格中让度给顾客的一定款项。在有现金折扣时，应收账款在有现金折扣时，应收账款按总价
5、按总价入账。入账。即应收账款与销售收入均按总额入账，现金即应收账款与销售收入均按总额入账，现金折扣在实际发生时予以确认。若付款方在折扣期内付折扣在实际发生时予以确认。若付款方在折扣期内付款，卖方需支付的现金折扣，则作为款，卖方需支付的现金折扣，则作为“财务费用财务费用”处处理。理。现金折扣表示方法：现金折扣表示方法：“2 / 10，n / 30 ” 付款付款期为期为30天，若在天，若在10天内付款可享受天内付款可享受 2 % 的折扣。的折扣。 “2 / 10，EOM” 月底前付款，若在月底前付款，若在 10 天之内付款可享受天之内付款可享受 2 % 的现金折扣。的现金折扣。第一节第一节 应收账
6、款应收账款【例例3-1】某食品厂某食品厂3月月12日销售给某超市一日销售给某超市一批食品，价值总计批食品，价值总计18 000元，适用的增值税税率元，适用的增值税税率为为17，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费1 000元，已办妥元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：委托银行收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 22 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 060 银行存款银行存款 1 000三、三、应收账款的收回应收账款的收回当应收账款到期，如果企业能全额收取当应收账款到期，如
7、果企业能全额收取账款，则收取该应收账款现金流量的合同权利终账款，则收取该应收账款现金流量的合同权利终止。此时，将该应收账款从企业的账户予以转销。止。此时，将该应收账款从企业的账户予以转销。如果应收账款到期不能全额收回，与债如果应收账款到期不能全额收回，与债务人达成债务重组协议的，按照债务重组准则的务人达成债务重组协议的，按照债务重组准则的相关规定处理。相关规定处理。【例例3-4】假如假如【例例3-1】中该食品厂中该食品厂于于3月月19日收到该委托收款业务的收款通知日收到该委托收款业务的收款通知联，编制会计分录如下：联，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 22 060 贷：应收账款贷：应
8、收账款 22 060一、应收票据概念一、应收票据概念 二、应收票据分类二、应收票据分类 三、应设账户三、应设账户 to四、账务处理四、账务处理 to五、贴现的核算五、贴现的核算 to第二节第二节 应收票据应收票据第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据概念一、应收票据概念应收票据是指企业持有的、尚未到期兑应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。现的商业汇票。二、应收票据分类二、应收票据分类1.按承兑人不同分为按承兑人不同分为商业承兑汇票、银行承兑汇票；商业承兑汇票、银行承兑汇票；2.按是否计息分为按是否计息分为带息票据、不带息票据。带息票据、不带息票据。（1） 不带息票据：票面只注明
9、面值和期不带息票据：票面只注明面值和期限限,不注明利率。不注明利率。 不带息票据到期值不带息票据到期值 = 票面值票面值 （2）带息票据：票面除注明面值和期限）带息票据：票面除注明面值和期限外外,还注明利率。还注明利率。带息票据到期值带息票据到期值 = 票面值票面值 + 到期利息到期利息 到期利息到期利息 = 票面值票面值 * 票面利率票面利率 到期值到期值 = 票面值票面值 * （1+ 票面利率）票面利率）例：科威公司销售产品时收到一张面值为例：科威公司销售产品时收到一张面值为20 000元、利率为元、利率为 9 % ，90天到期的应收票据。天到期的应收票据。到期值到期值 = 20 000
10、* （ 1 + 9 % * 90 / 360） = 20 450元元三、应设账户三、应设账户“应收票据应收票据” 核算企业因销售商品、产品核算企业因销售商品、产品等而收到的商业汇票。借方记企业收到应收等而收到的商业汇票。借方记企业收到应收票据的票面价值；贷方记收回或贴现的应收票据的票面价值；贷方记收回或贴现的应收票据的面值。票据的面值。 返回第二节第二节 应收票据应收票据四、账务处理四、账务处理（一）企业因销售商品、产品收到承兑的商业汇票，（一）企业因销售商品、产品收到承兑的商业汇票，按应收票据的面值按应收票据的面值借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金
11、应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）（二）企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收（二）企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值票据面值借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 第二节第二节 应收票据应收票据（三）票据到期，收到票据款（三）票据到期，收到票据款借：银行存款借：银行存款 贷：贷： 应收票据应收票据 财务费用财务费用（四）商业承兑汇票到期，付款人无力（四）商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，应将应收票据账面价值转为应收账支付票据款，应将应收票据账面价值转为应收账款款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（利息）财务费用（利息）第
12、二节第二节 应收票据应收票据例例1：某企业：某企业8月份销售一批产品，售价月份销售一批产品，售价 100 000 元，增值税进项税额元，增值税进项税额 17 000 元，收元，收到买方签发的银行承兑汇票到买方签发的银行承兑汇票,期限期限 3 个月，个月，3 个月后该企业接到银行通知收到了票据款个月后该企业接到银行通知收到了票据款 117 000 元。元。（1） 收到商业汇票时收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 17 000（2） 3个月后收到票据款时个月后收到票据款时 借：银行存款借：
13、银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000假设买方签发的是商业承兑汇票，假设买方签发的是商业承兑汇票，3个月后个月后买方无力偿付货款买方无力偿付货款,则则 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000例例2：某企业：某企业8月份销售一批产品，售价月份销售一批产品，售价 100 000 元，增值税进项税额元，增值税进项税额 17 000元，收到元，收到买方签发的银行承兑汇票，期限买方签发的银行承兑汇票，期限3个月，票面个月，票面利率利率6 % 。3 个月后该企业接到银行通知收个月后该企业接到银行通知收到了票据款。到了票据款。到期值到期
14、值 = 117 000 （ 1+ 6 % 3 / 12 ） = 118 755 （元）（元）收到商业汇票时收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 17 0003个月后收到票据款时个月后收到票据款时 借：银行存款借：银行存款 118 755 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 财务费用财务费用 1 755假设买方签发的是商业承兑汇票，假设买方签发的是商业承兑汇票，3个月个月后买方无力偿付货款后买方无力偿付货款, 则则 借：应收账款借：应收账款 118 755 贷：应收票据贷：应收票据
15、117 000 财务费用财务费用 1 755第二节第二节 应收票据应收票据返回五、贴现的核算五、贴现的核算1.贴现的概念贴现的概念企企业业持持未未到到期期的的应应收收票票据据向向银银行行兑兑取取一一定定货货币资金的行为。币资金的行为。2.贴现额及其计算贴现额及其计算以商业汇票兑取的货币资金的数额。以商业汇票兑取的货币资金的数额。贴现额贴现额 = 商业汇票到期值商业汇票到期值 - 贴现息贴现息3.贴现息贴现息贴现息贴现息 = 到期值到期值* 贴现率贴现率 * 贴现日数贴现日数 贴现相当于先付利息的短期借款贴现相当于先付利息的短期借款。贴现息相当于借款利息，贴现率相当于贴现息相当于借款利息，贴现率
16、相当于借款利率，贴现额相当于借款额减除利息的借款利率，贴现额相当于借款额减除利息的差。差。贴贴现现日日数数：从从贴贴现现日日到到到到期期日日的的日日数数。相当于借款期限。相当于借款期限。例：例： 科威公司一张面值为科威公司一张面值为 20 000 元，利元，利率为率为 9 ，90 天到期的应收票据，已持有天到期的应收票据，已持有 30 天天, 现向银行贴现，贴现率为现向银行贴现，贴现率为 12。票据到期值票据到期值 = 20 000（ 1+9*90360 ） = 20 450（元）（元）贴现息贴现息 = 20 450 * 12 * 60 / / 360 = 409（元）（元）贴现额贴现额 =
17、20 450 - 409 = 20041（元）（元）贴现值与票面值的差贴现值与票面值的差=20 041-20000 = 41元元该该差差是是指指票票据据到到期期利利息息收收入入与与贴贴现现息息支支出出之之间间的的差差，是是企企业业利利息息净净收收入入或或净净支支出出，计入财务费用账户。计入财务费用账户。第二节第二节 应收票据应收票据第二节第二节 应收票据应收票据 4.贴现的核算贴现的核算带追索权带追索权不带追索权不带追索权 贴现时直接冲贴现时直接冲“应收票据应收票据”账户账户借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据贴现的应收票据到期时付款人贴现的应收票据到期时付款人
18、能够能够支付，不作任何处理。支付，不作任何处理。如前例科威公司应收票据如前例科威公司应收票据（1）贴现时）贴现时借：银行存款借：银行存款 20 041 贷：应收票据贷：应收票据 20 000 财务费用财务费用 41 第二节第二节 应收票据应收票据第二节第二节 应收票据应收票据（2）贴现的应收票据到期时，付款人支）贴现的应收票据到期时，付款人支付票款，不作任何处理。贴现的应收票据到期时付票款，不作任何处理。贴现的应收票据到期时付款人付款人不能不能支付，则转为短期借款，支付，则转为短期借款，借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款（3）贴现的应收票据到期时，付款人）贴现的应收票据到期时，
19、付款人不不能能支付票款，则转为短期借款，支付票款，则转为短期借款， 借：应收账款借：应收账款 20 450 贷：短期借款贷：短期借款 20 450六、应收票据的背书转让六、应收票据的背书转让借：物资采购借：物资采购 应缴税费应缴税费-应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：应收票据贷：应收票据借或贷银行存款借或贷银行存款第四节第四节 预付账款的核算预付账款的核算一、预付账款的概念一、预付账款的概念预付账款是指企业按照合同或协议规预付账款是指企业按照合同或协议规定，在货物到达之前预先支付给供货方的定，在货物到达之前预先支付给供货方的的购货款项，与应收账款一样，预付货款的购货款项，与应收账款一样，预
20、付货款属于企业的债权。属于企业的债权。二、预付账款的核算二、预付账款的核算 （1 1）预付货款：）预付货款： 借：借： 预付账款预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）收到货物：）收到货物： 借：原材料等借：原材料等 贷：预付账款贷：预付账款（3）补付货款：）补付货款： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（4）退回多付的账款：）退回多付的账款： 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款例例1：某企业向光明化工厂订货一批，：某企业向光明化工厂订货一批，按合同规定预付货款按合同规定预付货款 3 000元，以银行存款元，以银行存款支付。编制会计分录如下：支付。编制会计
21、分录如下：借：预付账款借：预付账款 光明化工厂光明化工厂 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000第四节第四节 预付账款的核算预付账款的核算例例2：某企业收到光明化工厂的货物。经：某企业收到光明化工厂的货物。经验收合格入库，发票账单计验收合格入库，发票账单计 15 000 元，增值元，增值税税 2 550元，以银行存款补付货款元，以银行存款补付货款 14 550 元。元。借：物资采购借：物资采购 15 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 2 550 贷：预付账款贷：预付账款 光明化工厂光明化工厂 17 550借：预付账款借：预付账款 光明化工厂光明
22、化工厂 14 550 贷：银行存款贷：银行存款 14 550 预付账款预付账款1 130003000 2 2 17550175503 31455014550例例3：若例：若例2光明化工厂发来货物只有光明化工厂发来货物只有 2 000元，增值税元，增值税 340元，其余元，其余 660元从银行退元从银行退回。编制会计分录如下：回。编制会计分录如下： 借：物资采购借：物资采购 2 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 340 贷：预付账款贷：预付账款光明化工厂光明化工厂 3 000借：银行存款借：银行存款 660 贷：预付账款贷：预付账款 660 预付账款预付账款
23、1 13000 23000 223402340 3 3660660 返回 例：宏大公司办公室实行定额备用金制例：宏大公司办公室实行定额备用金制度，核定的备用金为度，核定的备用金为500元，由张宏专人负责元，由张宏专人负责管理，管理，2002年年2月份发生支出合计月份发生支出合计450元，月元，月末张宏报销备用金。以现金补足。末张宏报销备用金。以现金补足。拨付备用金拨付备用金 借：其他应收款借：其他应收款 张宏备用金张宏备用金 500 贷：现贷：现 金金 500 定期报销定期报销 借：管理费用借：管理费用 450 贷：现贷：现 金金 450若以后取消定额备用金制度，收回张宏手若以后取消定额备用金
24、制度，收回张宏手中的备用金，已发生支出中的备用金，已发生支出320元，其余退回。元，其余退回。 借：管理费用借：管理费用 320 现金现金 180 贷：其他应收款贷：其他应收款 张宏备用金张宏备用金 500第五节第五节 其他应收款其他应收款第五节第五节 其他应收款其他应收款（二）一次性备用金的核算（二）一次性备用金的核算 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：现金贷：现金借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金例：王宏因公出差，预支差旅费例：王宏因公出差，预支差旅费 1 0001 000元，元，3 3天后王宏回公司，发生差旅费天后王宏回公司，发生差旅费 400 400 元，元，购买修理用工具购买修理用工具 400400元，余款退回。元，余款退回。借：其他应收款借：其他应收款 王宏王宏 1 0001 000 贷：现金贷：现金 1 0001 000借：管理费用借：管理费用 400400 低值易耗品低值易耗品 400400 现金现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款 王宏王宏 1 0001 000返回
