税务会计核算原理及税务稽查账务调整课件

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1、税务会计核算原理税务会计核算原理及税务稽查账务调整及税务稽查账务调整主讲人主讲人: :刁华兰刁华兰国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2009年年2月月2024/8/9内容纲要内容纲要一、国税各税种的会计核算一、国税各税种的会计核算二、地税各税种的会计核算二、地税各税种的会计核算三、所得税会计与所得税准则三、所得税会计与所得税准则四、税务稽查后的账务调整四、税务稽查后的账务调整五、特殊业务的会计核算五、特殊业务的会计核算( (选学选学) )2024/8/9第一讲第一讲 国税各税种的会计核算国税各税种的会计核算2024/8/9一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算 ( (一

2、一) )一般纳税企业增值税核算一般纳税企业增值税核算会计科目设置会计科目设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (多栏式明细账多栏式明细账) ) 应交税费应交税费未交增值税未交增值税( (三栏式明细账三栏式明细账) )“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”设置九个专栏设置九个专栏借借方方专专栏栏:(1):(1)进进项项税税额额;(2);(2)已已交交税税金金;(3);(3)减减免免税税款款;(4);(4)出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额;(5);(5)转出未交增值税转出未交增值税. .贷贷方方专专栏栏:(1):(1)销销项项税税额额;(2);(2)出出口口退退税税;(3

3、);(3)进进项税额转出项税额转出;(4);(4)转出多交增值税转出多交增值税. .2024/8/9一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算( (二二) )增值税进项税额的账务处理增值税进项税额的账务处理1.购入需入库的货物购入需入库的货物2.购入不需入库的货物购入不需入库的货物3.接受应税劳务接受应税劳务4.购进免税农产品及废旧物资购进免税农产品及废旧物资5.销售、购进货物支付运费销售、购进货物支付运费6.接受投资者投资转入的物资接受投资者投资转入的物资7.进货退出进货退出2024/8/9一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算（三）辅导期一般纳税人的账务处理（三）辅导期一般纳税人的账务处理

4、辅导期一般纳税人应在辅导期一般纳税人应在“应交税应交税费费”科目下增科目下增设设“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目明细科目1、辅导期一般纳税人取得扣税凭证后：、辅导期一般纳税人取得扣税凭证后：2、交叉稽核对比无误后：、交叉稽核对比无误后：3、经核实不得抵扣的进项税额：、经核实不得抵扣的进项税额：2024/8/9一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算（四）增值税销项税额的账务处理（四）增值税销项税额的账务处理1.销售物资或提供应税劳务销售物资或提供应税劳务2.逾期未退的包装物逾期未退的包装物3.视同销售行为视同销售行为(如在建工程领用商品产品如在建工程领用商品产品)4.以物易物、以物抵债

5、以物易物、以物抵债5.纳税人取得在会计核算上不作为收入处理的纳税人取得在会计核算上不作为收入处理的各项价外费用各项价外费用6.销货退回销货退回(凭对方税务机关凭对方税务机关开具红字增值税开具红字增值税专用发票通知单专用发票通知单开红字发票开红字发票)2024/8/9一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算（五）增值税进项税额转出的账务处理（五）增值税进项税额转出的账务处理1.将购入货物用于在建工程等非应税项目将购入货物用于在建工程等非应税项目,按成按成本计算应转出的增值税进项税额：本计算应转出的增值税进项税额：2.非正常损失的购入货物非正常损失的购入货物,按成本计算应转出的按成本计算应转出的增

6、值税进项税额：增值税进项税额：注意事项：非正常损失的免税农产品注意事项：非正常损失的免税农产品,应先将不应先将不含税成本换算为含税成本含税成本换算为含税成本,再计算应转出的再计算应转出的增值税进项税额增值税进项税额.3.非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品,先按成本中外先按成本中外购项目比重计算外购项目金额购项目比重计算外购项目金额,再计算应转再计算应转出的进项税额出的进项税额.2024/8/9一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算（六）交纳增值税的账务处理（六）交纳增值税的账务处理1.本月上交本月应交增值税本月上交本月应交增值税2.月度终了月度终了,结转本月应缴未缴增值税结

7、转本月应缴未缴增值税借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税) 贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税3.月度终了月度终了,结转本月多缴增值税结转本月多缴增值税借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(转出多交增值税转出多交增值税)4.本月上交上期应交未交增值税：本月上交上期应交未交增值税：2024/8/9一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算（七）减免增值税的账务处理（七）减免增值税的账务处理1.1.企业按规定享受直接减免的增值税企业按规定享受直接减免的增值税 借借: :应交税费应交税费应交增

8、值税应交增值税( (减免税金减免税金) ) 贷贷: :补贴收入补贴收入( (或营业外收入或营业外收入) )2.2.实实际际收收到到即即征征即即退退、先先征征后后退退、先先征征税税后后返返还还的的增增值值税税, ,不不通通过过“应应交交税税费费应应交交增增值税值税( (减免税款减免税款)”)”科目核算科目核算 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :补贴收入补贴收入( (或营业外收入或营业外收入) )2024/8/9一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算( (八八) )出口物资的增值税处理出口物资的增值税处理1.1.实行免、抵、退办法的生产性企业的处理实行免、抵、退办法的生产性企业的处理 出出口

9、口货货物物时时, ,按按规规定定计计算算的的当当期期出出口口货货物物不不予予免免征征、抵扣和退税的税额抵扣和退税的税额, ,计入出口货物成本计入出口货物成本. . 借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）按规定计算出当期应予抵扣的税额按规定计算出当期应予抵扣的税额 借借: :应应交交税税费费应应交交增增值值税税( (出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳税额）纳税额） 贷贷: :应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (出口退税出口退税) )2024/8/9一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算( (八八) )出口物出

10、口物资资的增的增值值税税处处理理因因应应抵抵扣扣的的税税额额大大于于应应纳纳税税额额而而未未全全部部抵抵扣扣, ,按按规规定定应应予退回的税款予退回的税款 借借: :应应收收补贴补贴款款( (或或应应收出口退税收出口退税) ) 贷贷: :应应交税交税费费应应交增交增值值税税( (出口退税）出口退税）收收到到退退回回的的税税款款, ,借借记记“银银行行存存款款”科科目目, ,贷贷记记“应应收收补贴补贴款款”( (或或应应收出口退税收出口退税) )科目科目. .2024/8/9增值税的会计核算增值税的会计核算( (八八) )出口物资免、抵、退核算举例出口物资免、抵、退核算举例(P.150)(P.1

11、50)【例例5-3-1】某某自自营营出出口口生生产产企企业业是是增增值值税税一一般般纳纳税税人人，出出口口货货物物的的征征税税率率为为17%，退退税税率率为为13%。上上期期期期末末留留抵抵税税额额为为零零。2008年年1月月份份有有关关经经营营情情况况为为：本本月月内内销销货货物物不不含含税税销销售售额额120万万元元，本本月月出出口口货货物物离离岸岸价价折折合合人人民民币币100万万元元。本本期期准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额为为33.4万万元元。该该企企业业本本月月免免抵抵退退税税的计算和会计处理如下：的计算和会计处理如下：2024/8/9增值税的会计核算增值税的会计核算(1)计算

12、免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额=100(17%-13%)4（万元（万元) 借借:主营业务成本主营业务成本 40000 贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 40000(2)计算当期应纳税额计算当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额12017%-（33.4-4）-9（万元）（万元）即当期期末留抵税额即当期期末留抵税额9万元万元.若当期允许抵扣的进项税额为若当期允许抵扣的进项税额为17.4万元或万元或51.4万元又万元又怎样怎样?2024/8/9增值税的会计核算增值税的会计核算(3) 计算当期免抵退税额计

13、算当期免抵退税额免抵退税额免抵退税额10013%13（万元）（万元）当期期末留抵税额当期期末留抵税额9万元万元当期免抵退税额当期免抵退税额13万元万元当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额9（万元）（万元）当期免抵税额当期免抵税额13-94（万元）（万元）借：应收补贴款借：应收补贴款增值税增值税 90000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销出口抵减内销) 40000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 130000（4）收到退税款时）收到退税款时2024/8/9增值税的会计核算增值税的会计核算( (八八) )出口物资的增值税

14、处理出口物资的增值税处理2.2.未实行免、抵、退办法的企业的处理未实行免、抵、退办法的企业的处理外外贸贸企企业业出出口口销销售售后后, ,按按增增值值税税专专用用发发票票记记载载的的增增值值税税与与按按规规定定的的退退税税率率计计算算的的增增值值税税税税额额的的差差额额计入商品销售成本计入商品销售成本 借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )计算出应收出口退税计算出应收出口退税 借借: :应收补贴款应收补贴款 贷贷: :应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (出口退税出口退税) ) 2024/8/9增值税的会计核算

15、增值税的会计核算( (九九) )小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理 小小规规模模纳纳税税企企业业仍仍然然使使用用“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”账账户户, ,仍仍沿沿用用三三栏栏式式账账户户, ,不不需需要在要在“应交增值税应交增值税”账户中设置专栏账户中设置专栏. .2024/8/9消费税的会计核算消费税的会计核算1.1.销售应税消费品的账务处理销售应税消费品的账务处理(1)(1)企企业业将将生生产产的的物物资资直直接接对对外外销销售售, ,计计算算应应交消费税交消费税 借借: :主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税(2)

16、(2)企企业业以以应应税税消消费费品品换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料、抵抵偿偿债债务务等等, ,也也应应视视同同销销售售进进行行会会计计处理处理, ,应交的消费税计入换入资产的成本应交的消费税计入换入资产的成本. .2024/8/9应交消费税的核算应交消费税的核算2.2.自产自用应税消费品的账务处理自产自用应税消费品的账务处理(1)(1)用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品不缴消费税不缴消费税(2)(2)用于其他方面的用于其他方面的 企企业业用用应应税税消消费费品品对对外外投投资资或或用用于于在在建建工工程程、非非生生产产机机构构以以及及用用于于馈馈赠赠、赞赞助助、广广告

17、告、职职工工福福利利等等方方面面的的应应税税消消费费品品，于于移移送送使使用用时时计计算算交交纳纳的的消消费费税税，计计入入有有关关科目科目( (价内税价内税) ) 2024/8/9应交消费税的核算应交消费税的核算3.3.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理组成计税价格组成计税价格=(=(材料成本材料成本+ +加工费加工费) )(1-(1-消费税率消费税率) )组成计税价格的计算组成计税价格的计算( (三个公式三个公式) )(1)(1)收回后直接销售收回后直接销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款(2)(2)收回后用于连续生产应税消费品收回后用于连

18、续生产应税消费品 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款2024/8/9消费税的会计核算消费税的会计核算4.4.外购外购( (含进口含进口) )应税消费品的账务处理应税消费品的账务处理 (1)(1)外外购购( (含含进进口口) )应应税税消消费费品品用用于于生生产产应应税税消消费费品品, ,记记入入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”的借方。的借方。(2)(2)用于其他方面或直接对外销售记入相关物资成本用于其他方面或直接对外销售记入相关物资成本. .外外购购( (含含进进口口) )应应税税消消费费品品在在生生产产应应税税消消费费品品的的过过程程中中, ,改改

19、变变用用途途的的, ,如如用用于于非非货货币币性性交交易易、债债务务重重组组、在在建建工工程程等等, ,应应将将改改变变用用途途的的部部分分所所负负担担的的消消费费税税从从“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借方转出科目的借方转出. .2024/8/9消费税的会计核算消费税的会计核算5.5.免征消费税的出口应税消费品的核算免征消费税的出口应税消费品的核算(1)(1)生生产产性性企企业业直直接接出出口口应应税税消消费费品品或或通通过过外外贸贸企企业业出出口口应应税税消消费费品品, ,按按规规定定直直接接予予以以免免税税的的可可不不计计算算应纳消费税应纳消费税. .(2)(2)委委托托外

20、外贸贸企企业业出出口口应应税税消消费费品品, ,如如按按规规定定实实行行先先征征后退办法的后退办法的, ,在计算应交消费税时在计算应交消费税时: : 借借: :应收账款应收账款 贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税(3)(3)自自营营出出口口应应税税消消费费品品的的外外贸贸企企业业会会计计处处理理( (冲冲减减销销售成本售成本, ,注意应退消费税额的计算注意应退消费税额的计算) )2024/8/9消费税的会计核算消费税的会计核算6.6.金银首饰零售业务应交消费税的账务处理金银首饰零售业务应交消费税的账务处理(1)(1)有金银首饰零售业务的企业销售金银首饰有金银首饰零售业务的企业销售金

21、银首饰 借借: :主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税(2)(2)因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税 借借: :其他业务支出其他业务支出( (收取手续费方式收取手续费方式) ) 主营业务税金及附加主营业务税金及附加( (其他方式其他方式) ) 贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税2024/8/9第二讲第二讲 地税各税种的会计核算地税各税种的会计核算2024/8/9一、应交营业税的核算一、应交营业税的核算1.1.营业税的一般账务处理营业税的一般账务处理 借借: :主营业务税金及附加主营业务税金及附

22、加 其他业务支出其他业务支出 贷贷: :应交税金应交税金应交营业税应交营业税2.2.销售不动产的账务处理销售不动产的账务处理 借借: :固定资产清理固定资产清理 贷贷: :应交税金应交税金应交营业税应交营业税3.3.转让无形资产的账务处理转让无形资产的账务处理2024/8/9二、应交资源税的核算二、应交资源税的核算1.1.销售产品和自产自用产品的账务处理销售产品和自产自用产品的账务处理 借借: :主营业务税金及附加主营业务税金及附加 生产成本生产成本 贷贷: :应交税金应交税金应交资源税应交资源税2.2.收购未税矿产品的账务处理收购未税矿产品的账务处理按按资资源源税税暂暂行行条条例例规规定定,

23、 ,收收购购未未税税矿矿产产品品的的单单位位为为资资源源税税的的扣扣缴缴义义务务人人. .支支付付的的代代扣扣代代缴缴的资源税的资源税, ,应作为收购矿产品的成本应作为收购矿产品的成本. . 2024/8/9三、应交土地增值税的核算三、应交土地增值税的核算(1)(1)主营房地产业务主营房地产业务 记记入入“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”( (营营业业税税金金及及附加附加) )(2)(2)兼营房地产业务兼营房地产业务 记入记入“其他业务支出其他业务支出”( (营业税金及附加营业税金及附加) )(3)(3)转转让让的的国国有有土土地地使使用用权权连连同同地地上上的的建建筑筑物物及其附着物及

24、其附着物, ,记入记入“固定资产清理固定资产清理”.”.2024/8/9四、应交其他各税的核算四、应交其他各税的核算1.1.应交城市维护建设税的账务处理应交城市维护建设税的账务处理2.2.应应交交房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船使使用用税税的的账务处理账务处理 计入计入“管理费用管理费用”帐户帐户3.3.车辆购置税车辆购置税 计入计入“固定资产固定资产”帐户帐户4.4.个人所得税个人所得税 计入计入“应付工资应付工资”( (应付职工薪酬应付职工薪酬) )等帐户等帐户5.5.企业所得税企业所得税 计入计入“所得税所得税”( (所得税费用所得税费用) )帐户帐户2024/8/9第三讲第

25、三讲 所得税会计与所得税准则所得税会计与所得税准则2024/8/9一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法 ( (企业会计制度企业会计制度) )应付税款法应付税款法: :是是指指企企业业不不确确认认时时间间性性差差异异对对所所得得税税的的影影响响金金额额, ,按按照照当当期期计计算算的的应应交交所所得得税税确确认认为为当当期期所得税费用的方法所得税费用的方法. .特点特点: :本期所得税费用等于本期应交所得税本期所得税费用等于本期应交所得税科目设置科目设置: :所得税所得税; ;应交税金应交税金2024/8/9一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法( (企业会计制度企业会计制

26、度) )纳纳税税影影响响会会计计法法( (又又分分递递延延法法、损损益益表表债债务务法法) )纳纳税税影影响响会会计计法法: :是是指指企企业业确确认认时时间间性性差差异异对对所所得得税税的的影影响响金金额额, ,按按照照当当期期应应交交所所得得税税和和时时间间性性差差异异对对所所得得税税影影响响金金额额的的合合计计, ,确确认认为为当当期期所所得得税税费费用用的的方方法法. .在在这这种种方方法法下下, ,时时间间性性差差异异对对所所得得税税的的影影响响金金额额, ,递递延延和和分分配配到到以以后后各期各期. . 科目设置科目设置: :所得税所得税; ;递延税款递延税款; ;应交税金应交税金

27、 2024/8/9一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法( (企业会计制度企业会计制度) )纳税影响会计法纳税影响会计法应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+(-)+(-)永久性差异永久性差异+(-)+(-)时间性差异时间性差异借借: :所得税所得税 会计利润会计利润+(-)+(-)永久性差异永久性差异*税率税率 借或贷借或贷: :递延税款递延税款 时间性差异时间性差异*税率税率 贷贷: :应交税金应交税金 ( (应纳税所得额应纳税所得额* *税率税率) )2024/8/9一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法( (企业会计制度企业会计制度) ) 例例11甲甲企企

28、业业的的所所得得税税税税率率为为33%,20033%,2006 6年年的的利利润润总总额额为为100100万万元元, ,全全年年销销售售收收入入60006000万万元元, ,全全年年发发生生的的广广告告费费150150万万元元( (广广告告费费的的扣扣除除比比例例为为2%),2%),企业当年技术转让净收入企业当年技术转让净收入2020万元万元. .2002006 6年应纳税所得额年应纳税所得额=100=100-20-20+ +(150-120)(150-120)=110(=110(万元万元) )2024/8/9一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法( (企业会计制度企业会计制度) )

29、2002006 6年应纳税所得额年应纳税所得额=100-20+=100-20+(150-120)(150-120)=110(=110(万元万元) )应付税款法应付税款法 借借: :所得税所得税 36.336.3 贷贷: :应交税金应交税金_ _应交所得税应交所得税 36.3 36.3借借: :本年利润本年利润 36.336.3 贷贷: :所得税所得税 36.336.3利润表中的净利润利润表中的净利润=100-36.3=63.7=100-36.3=63.7 2024/8/9一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法( (企业会计制度企业会计制度) )纳税影响会计纳税影响会计法法200200

30、6 6年应纳税所得额年应纳税所得额=100=100-20-20+ +(150-120)(150-120)=110(=110(万元万元) )应交所得税应交所得税=11033%=36.3(=11033%=36.3(万元万元) ) 借借: :所得税所得税 (100-20)33%=26.4 (100-20)33%=26.4 递延税款递延税款 3033%= 9.9 3033%= 9.9 贷贷: :应交税金应交税金_ _应交所得税应交所得税 36.3 36.32024/8/9二、所得税准则二、所得税准则A.A.所所得得税税准准则则的的目目的的确确定定利利润润表表中中的的应应确确认认的所得税费用的所得税费用

31、B.B.所得税准则的方法所得税准则的方法资产负债表债务法资产负债表债务法 利润表债务法利润表债务法注重时间性差异注重时间性差异 资产负债表债务法资产负债表债务法注重暂时性差异注重暂时性差异所有的时间性差异都是暂时性差异所有的时间性差异都是暂时性差异, ,但并非所但并非所有的暂时性差异都是时间性差异有的暂时性差异都是时间性差异. .例如重估例如重估资产而计税时不予调整资产而计税时不予调整. .2024/8/9二、所得税准则二、所得税准则( (一一) )资产负债表债务法资产负债表债务法 从从暂暂时时性性差差异异产产生生的的本本质质出出发发, ,分分析析暂暂时时性性差差异异产产生生的的原原因因及及其

32、其对对期期末末资资产产负负债债表表的的影影响响. .确认利润表中的所得税费用确认利润表中的所得税费用. .( (1)1)比较资产负债账面价值比较资产负债账面价值与与计税基础计税基础差异差异( (2)2)区区分分差差异异( (应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异与与可可抵抵扣扣暂暂时时性性差异差异) )( (3)3)确认递延所得税负债与递延所得税资产确认递延所得税负债与递延所得税资产(4)(4)确定每一期间利润表中的所得税费用确定每一期间利润表中的所得税费用2024/8/9资产负债表债务法核算流程资产负债表债务法核算流程2024/8/9二、所得税准则二、所得税准则( (二二) )资产和负债的计税基础

33、资产和负债的计税基础资资产产的的计计税税基基础础是是指指企企业业收收回回资资产产账账面面价价值值过过程程中中, ,按按照照税税法法规规定定计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时可可以以自自应应税税经经济济利益中抵扣的金额利益中抵扣的金额. .资产计税基础与账面价值不一致的原因资产计税基础与账面价值不一致的原因( (后续计量后续计量) ) (1)(1)固定资产固定资产( (折旧年限折旧年限, ,折旧方法折旧方法) )(2)(2)无形资产无形资产( (使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产, ,摊销年限摊销年限) )(3)(3)以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计人人当当期期损

34、损益益的的金金融融资资产产(4)(4)其他资产其他资产( (计提减值准备计提减值准备) )2024/8/9二、所得税准则二、所得税准则( (二二) )资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础负负债债的的计计税税基基础础是是指指负负债债的的账账面面价价值值减减去去未未来来期期间间按按照照税税法法规规定定计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时可可予予抵抵扣扣的金额的金额. .负债的计税基础负债的计税基础= =负债的账面价值负债的账面价值- -未来未来( (偿还支付时偿还支付时) )可抵扣金额可抵扣金额(1)(1)企企业业因因销销售售商商品品提提供供售售后后服服务务等等原原因因确确认认的的预预计负债计

35、负债(2)(2)预收账款预收账款( (房地产开发企业房地产开发企业) ) (3)(3)应付职工薪酬应付职工薪酬(4)(4)其他负债其他负债2024/8/9二、所得税准则二、所得税准则( (三三) )暂时性差异及其类型暂时性差异及其类型暂暂时时性性差差异异是是指指资资产产或或负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础之之间间的的差差额额. .按按照照暂暂时时性性差差异异对对未未来来期期间间应应税税金金额额的的影影响响, ,可可将将暂暂时时性性差差异异分分为为应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异和可抵扣暂时性差异和可抵扣暂时性差异. .除除因因资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与其其计

36、计税税基基础础不不同同产产生生的的暂暂时时性性差差异异以以外外, ,按按照照税税法法规规定定可可以以结结转转以以后后年年度度的的未未弥弥补补亏亏损损和和税税款款抵抵减减, ,也也视视同同可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异处理。异处理。 2024/8/9二、所得税准则二、所得税准则( (三三) )暂时性差异及其类型暂时性差异及其类型应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异, ,是是指指在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额时时, ,将将导导致致产产生生应应税税金金额额的的暂暂时时性性差差异异( (例例如如: :交交易易性性金金融资产融资产).).应纳税暂

37、时性差异产生的原因应纳税暂时性差异产生的原因:资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础 2024/8/9二、所得税准则二、所得税准则( (三三) )暂时性差异及其类型暂时性差异及其类型可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异, ,是是指指在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额时时, ,将将导导致致产生可抵扣金额的暂时性差异产生可抵扣金额的暂时性差异( (例如例如: :存货存货) )可抵扣暂时性差异产生的原因可抵扣暂时性差异产生的原因:资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小

38、于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础2024/8/9二、所得税准则二、所得税准则( (四四) )递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率= =递延所得税资产递延所得税资产应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异所得税税率所得税税率= =递延所得税负债递延所得税负债确确认认递递延延所所得得税税资资产产时时, ,应应当当以以未未来来期期间间很很可可能能取取得得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限. .发生的可抵扣亏损发生的可抵扣亏损所得税税率所得税税率=

39、=递延所得税资产递延所得税资产确确认认前前提提: :应应当当以以很很可可能能获获得得用用来来抵抵扣扣可可抵抵扣扣亏亏损损的的未来应纳税所得额为限未来应纳税所得额为限. .2024/8/9暂时性差异与递延所得税的关系暂时性差异与递延所得税的关系 账面价值与账面价值与计税基础计税基础资资 产产负负 债债账面价值账面价值 计计税基础税基础应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异（递延所得（递延所得税负债）税负债）可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异（递延所得（递延所得税资产）税资产）账面价值账面价值 计计税基础税基础可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异（递延所得（递延所得税资产）税资产）应纳税暂时应纳税暂时性差异性

40、差异（递延所得（递延所得税负债）税负债）2024/8/9二、所得税准则二、所得税准则( (五五) )所得税准则中会计科目的设置所得税准则中会计科目的设置1.1.损益类科目损益类科目: :“所得税费用所得税费用” 明细科目明细科目: :当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用递延所得税费用2.2.负债类科目负债类科目:“:“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”.”.3.3.资产类科目资产类科目:“:“递延所得税资产递延所得税资产”.”.4.4.负债类科目负债类科目:“:“递延所得税负债递延所得税负债”.”.2024/8/9二、所得税准则二、所得税准则( (五五) )账户对应关系账户对应关系

41、1.1.根据应纳所得税额确认根据应纳所得税额确认“当期所得税费用当期所得税费用” 借借: :所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税2.2.根据可抵扣的暂时性差异确认根据可抵扣的暂时性差异确认“递延所得税资产递延所得税资产” 借借: :递延所得税资产递延所得税资产 贷贷: :所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用3.3.根据应纳税的暂时性差异确认根据应纳税的暂时性差异确认“递延所得税负债递延所得税负债” 借借: :所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷贷: :递延所得税负债递延所得税负债2024/8/9所得税准则综

42、合案例所得税准则综合案例【案例案例】A公司公司208年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税税率为万元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下期初余额。与所得税核算有关的情况如下(会会计处理和税收处理存在差别计处理和税收处理存在差别):(1)208年年1月开始计提折旧的一项固定资产，月开始计提折旧的一项固定资产，成本为成本为1200万元，使用期限为万元，使用期限为10年，净残值年，净残值为为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，会计处理按双倍余额递减法计提

43、折旧，税收按直线法计提折旧，假设税法规定的使税收按直线法计提折旧，假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。用年限及净残值与会计规定相同。2024/8/9所得税核算综合案例所得税核算综合案例(2)向关联企业捐赠现金向关联企业捐赠现金200万元，假设按税法万元，假设按税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。(3)假定企业持有一项交易性金融资产，成本为假定企业持有一项交易性金融资产，成本为200万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为300 万元。企业按万元。企业按公允价值对交易性金融资产进行计量。公允价值对交易性金融资产进行计量。(4)违反环保规定

44、支付罚款违反环保规定支付罚款100万元。万元。(5)期末对持有的存货计提了期末对持有的存货计提了80万元的存货跌价万元的存货跌价准备。准备。2024/8/9所得税核算综合案例所得税核算综合案例207207年应纳税所得额年应纳税所得额=(240)(300)800000= 3000000(永久永久)1000000(时间时间)=2800000应交所得税应交所得税=2800000025%=7000000=2800000025%=7000000元元A.A.损益表债务法的处理损益表债务法的处理: :借借: :所得税所得税(2700(270025%) 6750000) 6750000 递延税款递延税款(10

45、0(10025%) 250000 250000贷贷: :应交税金应交税金应交所得税应交所得税 2024/8/9所得税核算综合案例所得税核算综合案例B.B.资产负债表债务法的处理资产负债表债务法的处理: :207207年当期所得税费用的计算年当期所得税费用的计算: :207207年应纳税所得额年应纳税所得额=(240)(300)800000=( )1000000=2800000元元应交所得税应交所得税=2800000025%=7000000=2800000025%=7000000元元借借: :所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税 202

46、4/8/9资产负债表相关项目暂时性差异资产负债表相关项目暂时性差异项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异存货存货800000800000固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价减减: :累计折旧累计折旧减减: :固定资产减值准备固定资产减值准备0 00 0固定资产账面价值固定资产账面价值交易性金融资产交易性金融资产合计合计2024/8/9所得税核算综合案例所得税核算综合案例207207年递延所得税费用的计算年递延所得税费用的计算 ：递延所得税资产递延所得税资产20000002520000002550000

47、0500000元元递延所得税负债递延所得税负债100000025100000025250000250000元元递延所得税费用递延所得税费用250000250000500000500000-250000-250000元元借借: :递延所得税资产递延所得税资产 500000500000 贷贷: :所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 500000500000借借: :所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 250000250000贷贷: :递延所得税负债递延所得税负债 2500002500002024/8/9所得税核算综合案例所得税核算综合案例利润表中应确认的所得税费用利润表

48、中应确认的所得税费用所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用当期所得税费用递延所得税费用7000000-2500007000000-250000元元A.A.当期所得税费用当期所得税费用= =当期应交所得税当期应交所得税B.递延所得税费用递延所得税费用=(期末递延所得税负债期末递延所得税负债期初递延所得税负债期初递延所得税负债)(期末递延所得税资产期初延所得税资产期末递延所得税资产期初延所得税资产)2024/8/9第四讲第四讲 税务稽查后的账务调整税务稽查后的账务调整2024/8/9税务稽查账务调整分析税务稽查账务调整分析【案例案例】2008年税务机关对增值税一般纳税人长兴公年税务机关对

49、增值税一般纳税人长兴公司司2007年纳税情况检查时发现年纳税情况检查时发现,5月份有一比成本为月份有一比成本为160000万元万元,价款为价款为200000的销售直接挂往来账的销售直接挂往来账,长长兴公司的会计分录如下兴公司的会计分录如下:借借:银行存款银行存款 200000 贷贷:其他应付款其他应付款 200000借借:其他应付款其他应付款 160000 贷贷:库存商品库存商品 160000税务机关要求长兴公司将漏计销售进行补税处理税务机关要求长兴公司将漏计销售进行补税处理,补缴补缴相应的增值税和企业所得税相应的增值税和企业所得税.2024/8/9税务稽查账务调整分析税务稽查账务调整分析长兴

50、公司仅将补税情况进行账务处理长兴公司仅将补税情况进行账务处理,补缴增值补缴增值税和企业所得税的会计分录如下税和企业所得税的会计分录如下:借借:应交税金应交税金应交增值税应交增值税(已交税金已交税金) 29060 贷贷:银行存款银行存款 29060 借借:应交税金应交税金应交所得税应交所得税 3610 贷贷:银行存款银行存款 3610 【思考思考】上述账务处理是否正确？会产生怎样上述账务处理是否正确？会产生怎样的结果？不进行正确的账务调整，是否会产的结果？不进行正确的账务调整，是否会产生重复征税？生重复征税？2024/8/9税务稽查账务调整的基本要求税务稽查账务调整的基本要求1.税务稽查账务调整

51、的必要性税务稽查账务调整的必要性税务稽查结束税务稽查结束后必须进行的一项工作。后必须进行的一项工作。2.账务调整的操作者：账务调整的操作者：3.稽查机关在账务调整中的角色稽查机关在账务调整中的角色4.税务稽查账务调整的基本要求税务稽查账务调整的基本要求(1)必须与财务会计制度和相关税收法规相协调必须与财务会计制度和相关税收法规相协调(2)账务调整要与财务会计核算原理相一致；账务调整要与财务会计核算原理相一致；(3)账务调整要与从实际出发，简便易行。账务调整要与从实际出发，简便易行。 2024/8/9税务稽查账务调整的会计处理税务稽查账务调整的会计处理(一一)本年度错漏账目的调整本年度错漏账目的

52、调整在一个会计年度结账前在一个会计年度结账前,税务机关查出纳税人的税务机关查出纳税人的错账或漏账错账或漏账,纳税人可以在当期的有关账户中纳税人可以在当期的有关账户中直接调整直接调整.(二二)以前年度错漏账目的调整以前年度错漏账目的调整跨年度发现的错账且影响以前年度利润的跨年度发现的错账且影响以前年度利润的, 凡凡涉及到的损益类账户涉及到的损益类账户, 应通过应通过“以前年度损以前年度损益调整益调整”账户调整（账户调整（会计上的重要性原则会计上的重要性原则）.“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户结构特征账户结构特征2024/8/9税务稽查账务调整的会计处理税务稽查账务调整的会计处理账务调整方

53、法账务调整方法:1.红字调整法红字调整法 2.补充登记法补充登记法 3.综合账务调整法综合账务调整法【思考题思考题】2008年年6月月,稽查局查获某企业稽查局查获某企业2007年年10月月份销售应税消费品份销售应税消费品,已开出增值税专用发票已开出增值税专用发票,计价款计价款100000元元,增值税专用发票注明税款增值税专用发票注明税款17000元元,该批产该批产品成本价品成本价70000元元,该产品消费税税率为该产品消费税税率为20,企业记企业记账为账为 借借:银行存款银行存款117000元元 贷贷:库存商品库存商品 117000元元如何进行账务调整如何进行账务调整?2024/8/9税务稽查

54、账务调整的会计处理税务稽查账务调整的会计处理(1)借借:库存商品库存商品 47000 贷贷:应交税金应交税金未交增值税未交增值税17000 应交消费税应交消费税10000 以前年度损益调整以前年度损益调整 20000(2)借借:以前年度损益调整以前年度损益调整 6600 贷贷:应交税金应交税金应交所得税应交所得税6600(3)借借:以前年度损益调整以前年度损益调整 13400 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润134002024/8/9增值税稽查后的账务调整增值税稽查后的账务调整设设 “应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”专门账户。专门账户。 该借贷方登记内容该借贷方登记内容

55、?对对“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整” 账户余额的账户余额的处理处理(1)若余额在借方若余额在借方,全部视同留抵进项税额全部视同留抵进项税额.(2)若余额在贷方若余额在贷方,且且“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户无余额，则转入账户无余额，则转入“未交增值税未交增值税” .2024/8/9增值税稽查后的账务调整增值税稽查后的账务调整对对“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整” 账户余额的账户余额的处理处理(3)若本账户余额在贷方，若本账户余额在贷方，“应交税金应交税金应交应交增值税增值税”账户有借方余额且等于或大于这个账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按其

56、贷方余额数，借记本科目，贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目。科目。(4)若本账户余额在贷方，若本账户余额在贷方，“应交税金应交税金应交应交增值税增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记记“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”科目。科目。2024/8/9企业所得税稽查后的账务调整企业所得税稽查后的账务调整1.查获额属于纳税调整项目查获额属于纳税调整项目(永久性差异永久性差异),仅调仅调整应纳税所得额和所得税费用整应纳税所得额和所得税费

57、用,在账户上不作在账户上不作其他调整其他调整.2.查获额属于暂时性差异的纳税调整项目查获额属于暂时性差异的纳税调整项目,按所按所得税准则的规定调整得税准则的规定调整(调整递延所得税资产或调整递延所得税资产或递延所得税负债递延所得税负债)。3.查获额直接影响利润的因素作为调整计税所查获额直接影响利润的因素作为调整计税所得额得额(绝对查获额绝对查获额)。2024/8/9企业所得税稽查后的账务调整企业所得税稽查后的账务调整4.查获额查获额视同视同影响利润的因素而全部作为查增计税所影响利润的因素而全部作为查增计税所得额。得额。(1)查获额属于本年度成本结转项目且金额较小查获额属于本年度成本结转项目且金

58、额较小,作直作直接影响利润处理接影响利润处理,查增应纳税所得额查增应纳税所得额.(2)查获额仍属成本结转项目查获额仍属成本结转项目,但发生期为上一年且金但发生期为上一年且金额较大额较大,也视同直接影响利润也视同直接影响利润,查增应纳税所得额查增应纳税所得额.(3)查获额属于本年度成本结转项目查获额属于本年度成本结转项目,虽金额较大虽金额较大,但检但检查期纳税人在产品和产成品库存量都较小查期纳税人在产品和产成品库存量都较小,因此可因此可不进行分配而全额视同查增应纳税所得额不进行分配而全额视同查增应纳税所得额.2024/8/9企业所得税稽查后的账务调整企业所得税稽查后的账务调整5.查获额属当年成本

59、结转项目且金额较大查获额属当年成本结转项目且金额较大,需按需按比例在各环节进行分配计算比例在各环节进行分配计算,将查获额中的部将查获额中的部分调整应纳税所得额分调整应纳税所得额. 查获额的分配方法查获额的分配方法:逐逐步分配法或步分配法或比例分配法比例分配法(较常用较常用)(1)查获额属于多转或少转材料成本的查获额属于多转或少转材料成本的,则应分则应分别调整生产成本、产成品和产品销售成本，别调整生产成本、产成品和产品销售成本，并在此三个环节进行分配。并在此三个环节进行分配。(2)查获额属于多转或少转在产品成本的，则应查获额属于多转或少转在产品成本的，则应调整产成品、产品销售成本调整产成品、产品

60、销售成本,并在此两个环节并在此两个环节中进行分配。中进行分配。 2024/8/9税务稽查账务调整核算举例税务稽查账务调整核算举例1.查补增值税的账务调整查补增值税的账务调整(例例一一、例二、例二)2.查补所得税的账务调整查补所得税的账务调整(例例)2024/8/9第五讲第五讲 特殊业务的会计核算特殊业务的会计核算( (自学为主自学为主) )2024/8/9非货币性资产交换非货币性资产交换( (一一) )非货币性资产交换的判断非货币性资产交换的判断涉涉及及补补价价时时, ,一一般般以以2525作作为为参参考考比比例例. .如如果果支支付付的的货货币币性性资资产产占占换换入入资资产产公公允允价价值

61、值的的比比例例( (或或占占换换出出资资产产公公允允价价值值与与支支付付的的货货币币性性资资产产之之和和的的比比例例) )不不高高于于2525( (小小于于等等于于2525),),则则视视为为非非货货币币性性资资产产交交换换; ;如如果果这这一一比比例例高高于于2525, ,则视为货币性资产交换则视为货币性资产交换. .2024/8/9非货币性资产交换非货币性资产交换( (二二) )换入资产的计量换入资产的计量以以交交易易是是否否具具有有商商业业性性质质作作为为是是否否采采用用公公允允价价值值计计量量换换入入资资产产的的重重要要判判断断标标准准. . 非非货货币币性性资资产产交交换换同同时满足

62、两个条件时时满足两个条件时, ,以公允价值计量以公允价值计量. . (1)(1)该交易具有商业性质该交易具有商业性质; ;(2)(2)换换入入或或换换出出资资产产至至少少两两者者之之一一的的公公允允价价值值能能够够可可靠计量靠计量. .不满足两个条件之一的不满足两个条件之一的, ,以换出资产帐面价值计量以换出资产帐面价值计量. . 2024/8/9非货币性资产交换非货币性资产交换( (二二) )换入资产的计量换入资产的计量(1)(1)采用公允价值计量采用公允价值计量 换换入入资资产产的的入入账账价价值值换换出出资资产产的的公公允允价价值值支支付付的补价收到的补价应支付的相关税费的补价收到的补价

63、应支付的相关税费 (2)(2)采用账面价值计量采用账面价值计量 换换入入资资产产的的入入账账价价值值换换出出资资产产的的账账面面价价值值支支付付的补价收到的补价应支付的相关税费的补价收到的补价应支付的相关税费在在以以换换出出资资产产帐帐面面价价值值计计量量换换入入资资产产的的入入帐帐价价值值时时, ,不论是否收到补价不论是否收到补价, ,交易各方均不确认损益交易各方均不确认损益. .2024/8/9非货币性资产交换非货币性资产交换( (三三) ) 换出资产的处理及损益的确认换出资产的处理及损益的确认1 1、采用公允价值计量、采用公允价值计量(1)(1)换出资产为存货的，应当视同销售处理。换出资

64、换出资产为存货的，应当视同销售处理。换出资产公允价值和账面价值之间的差额产公允价值和账面价值之间的差额, ,作为营业利润作为营业利润. .(2)(2)换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产, ,应当视同转让资应当视同转让资产处理产处理. .公允价值和账面价值的差额公允价值和账面价值的差额, ,计入营业外计入营业外收入或营业外支出收入或营业外支出. .(3)(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的, ,应当视同转让资产处理。换出资产公允价值和账应当视同转让资产处理。换出资产公允价值和账面价值的差额面价值的差额, ,计入投资收益计

65、入投资收益. .2024/8/9非货币性资产交换非货币性资产交换( (三三) ) 换出资产的处理及损益的确认换出资产的处理及损益的确认1 1、采用账面价值计量、采用账面价值计量换出资产作减少核算换出资产作减少核算. .采用账面价值计量的采用账面价值计量的, ,不论是否涉及补价不论是否涉及补价, ,均不确认损均不确认损益益. .【思考题思考题】2002007 7年年5 5月月1 1日日, ,甲企业与乙企业签订协议甲企业与乙企业签订协议, ,甲企业以一台设备换入乙企业的一项专利甲企业以一台设备换入乙企业的一项专利, ,甲企业甲企业设备的原价设备的原价100000100000元元, ,已提折旧已提折

66、旧3000030000元元, ,公允价值公允价值为为8000080000元元, ,乙企业专利的帐面价值乙企业专利的帐面价值8200082000元元, ,公允公允价值为价值为100000100000元元, ,甲企业以银行存款支付甲企业以银行存款支付2000020000元元给乙企业给乙企业. .除乙公司转让专利应交的营业税外除乙公司转让专利应交的营业税外, ,不不考虑其他相关税费考虑其他相关税费. .有关手续均办理完毕有关手续均办理完毕. .2024/8/9非货币性资产交换非货币性资产交换(1)(1)采用公允价值计量采用公允价值计量（甲公司的会计处理甲公司的会计处理: :）借借: :固定资产清理固

67、定资产清理 70000 70000 累计折旧累计折旧 30000 30000 贷贷: :固定资产固定资产 100000 100000借借: :无形资产无形资产 100000100000 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 70000 70000 贷贷: :银行存款银行存款 20000 20000 营业外收入营业外收入 10000100002024/8/9非货币性资产交换非货币性资产交换(1)(1)采用公允价值计量采用公允价值计量乙公司的会计处理乙公司的会计处理: :借借: :固定资产固定资产 8000080000 银行存款银行存款 20000 20000 贷贷: :无形资产无形资产 82000

68、 82000 营业外收入营业外收入 1300013000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 5000 50002024/8/9非货币性资产交换非货币性资产交换( (2)2)采用账面价值计量（采用账面价值计量（甲公司的会计处理甲公司的会计处理: :）借借: :固定资产清理固定资产清理 70000 70000 累计折旧累计折旧 30000 30000 贷贷: :固定资产固定资产 100000 100000借借: :无形资产无形资产 9000090000 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 70000 70000 贷贷: :银行存款银行存款 20000 20000 如何计算甲企业纳税调整的金额？

69、如何计算甲企业纳税调整的金额？ 2024/8/9非货币性资产交换非货币性资产交换( (2)2)采用账面价值计量采用账面价值计量乙公司的会计处理乙公司的会计处理: :借借: :固定资产固定资产 6700067000 银行存款银行存款 20000 20000 贷贷: :无形资产无形资产 82000 82000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 5000 5000如何计算乙企业纳税调整的金额？如何计算乙企业纳税调整的金额？2024/8/9债务重组债务重组( (一一) ) 以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务1.1.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支债务人应当将重组

70、债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入收入债务重组利得）。债务重组利得）。2.2.债权人应当将重组债权的账面价值与收到的债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益现金之间的差额，计入当期损益. .债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益营业外支出部分，计入当期损益营业外支出债务重债务重组损失组损失2024/8/9债务重组债务重组( (二二) )以非现金资产清偿债务以非现金资产

71、清偿债务1.1.债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额产公允价值之间的差额, ,确认为债务重组利得计入确认为债务重组利得计入营业外收入营业外收入. .转让的非现金资产公允价值与其账面转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额价值的差额, ,应当分别下列情况进行处理应当分别下列情况进行处理: :( (1)1)转让的非现金资产为存货转让的非现金资产为存货, ,应当作为销售处理应当作为销售处理. .(2)(2)转转让让的的非非现现金金资资产产为为固固定定资资产产、无无形形资资产产等等的的, ,其其公公允允价价值值与与账账面面价价值

72、值和和应应支支付付的的相相关关税税费费之之间间的的差额差额, ,计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出. .2.2.债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益价值之间的差额计入当期损益. .2024/8/9债务重组债务重组( (三三) )以债务转为资本清偿债务以债务转为资本清偿债务1.1.债务人应将重组债务的账面价值与债权人因债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的公允价值之间的差额放弃债权而享有股权的公

73、允价值之间的差额, ,确认为债务重组利得计入营业外收入确认为债务重组利得计入营业外收入. . 2.2.债权人应当将债权人应当将享有股权的公允价值确认为享有股权的公允价值确认为对对债务人的投资债务人的投资, ,重组债权的账面价值与享有重组债权的账面价值与享有股权的公允价值股权的公允价值之间的差额确认为债务重组之间的差额确认为债务重组损失损失, ,计入营业外支出计入营业外支出. .2024/8/9债务重组核算举例债务重组核算举例【例例】甲甲公公司司欠欠乙乙公公司司( (与与甲甲公公司司属属非非关关联联方方) )的的货货款款300000300000元元无无法法偿偿还还, ,经经与与乙乙公公司司协协商

74、商进进行行债债务务重重组组, ,乙乙公公司司同同意意甲甲公公司司以以一一批批自自产产产产品品偿偿还还债债务务. .该该批批产产品品的的成成本本为为100000100000元元, ,计计税税价价格格200000200000元元( (亦亦为为最最高高售售价价, ,不不含含税税),),增增值值税税税税率率17%,17%,消消费费税税税税率率为为10%,10%,假假设设不不考考虑虑其其他他相相关关税税费费. .另另乙乙公公司司以以银银行行存存款款支支付付运运杂杂费费40004000元元( (不不考考虑虑可可抵抵扣扣进进项项税税额额),),并并将将该该产产品作为原材料管理品作为原材料管理. .2024/

75、8/9债务重组核算举例债务重组核算举例债务人的会计处理债务人的会计处理借借: :应付账款应付账款乙公司乙公司 300000 300000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 200000200000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项） 34000 34000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 6600066000借借: :主营业务成本主营业务成本 100000100000 贷贷: :库存商品库存商品 100000100000借借: :营业税金及附加营业税金及附加 2000020000 贷贷: :应交税金应交税金应交消费税应交消费税 20000200002024/8

76、/9债务重组核算举例债务重组核算举例债权人的会计处理债权人的会计处理: :借借: :原材料原材料 2 20400004000 应交税金应交税金增值税增值税( (进项）进项）3400034000 营业外支出营业外支出 6600066000贷贷: :应收帐款应收帐款 300000 300000 银行存款银行存款 4000 4000若若债债权权人人( (乙乙企企业业) )计计提提了了1500015000元元( (或或7500075000元元) )的坏账准备的坏账准备, ,又如何处理又如何处理? ?2024/8/9新旧投资准则的主要差异新旧投资准则的主要差异投投资资短短期期投投资资长长期期投投资资交易

77、性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资2024/8/9投资业务投资业务( (一一) )交交易易性性金金融融资资产产以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动计入当期损益动计入当期损益1.账户设置：账户设置：(1)交易性金融资产交易性金融资产成本成本(取得时的公允价取得时的公允价) 公允价值变动公允价值变动(2)投资收益投资收益( 核算内容核算内容:反映交易费用反映交易费用; 持持有期间利息股利有期间利息股利; 处置收益处置收益)(3)应收利息应收利息(或应收股利或应收股利)(4)公允价值变动损益公允价

78、值变动损益2024/8/9投资业务投资业务( (一一) )交交易易性性金金融融资资产产以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动计入当期损益动计入当期损益1.账户设置：账户设置：(1)交易性金融资产交易性金融资产成本成本(取得时的公允价取得时的公允价) 公允价值变动公允价值变动(2)投资收益投资收益( 核算内容核算内容:反映交易费用反映交易费用; 持持有期间利息股利有期间利息股利; 处置收益处置收益)(3)应收利息应收利息(或应收股利或应收股利)(4)公允价值变动损益公允价值变动损益2024/8/9投资业务投资业务( (一一) )交易性金融资产交易性金融资产2.会计账务处理会计账务处理(1)购

79、买取得购买取得(2)期末公允价值变动期末公允价值变动计入计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”(3)持有期间取得利息或现金股利持有期间取得利息或现金股利, 计入投资收益计入投资收益(4)出售处置出售处置出售价款与帐面价值的差额记入出售价款与帐面价值的差额记入 “投资收益投资收益”科目。科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或科目，贷记或借记借记“投资收益投资收益”科目。科目。2024/8/9投资业务投资业务( (二二) )可供出售金融资产可供出售金融资产1.账户设置账户设

80、置(1)可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本(取得取得 时）时） 利息调整利息调整 应计利息应计利息(一次还本付息一次还本付息) 公允价值变动公允价值变动(2)应收利息应收利息(分期付息分期付息)(3)投资收益投资收益(4)资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积2024/8/9投资业务投资业务( (二二) )可供出售金融资产可供出售金融资产2.会计账务处理会计账务处理(1)购买取得购买取得应当按取得该金融资产的应当按取得该金融资产的公允价值和公允价值和相关交易费用之和相关交易费用之和作为作为初始确认金额初始确认金额. (2)期末公允价值变动期末公允价值变动计入计入“资本公积资本公积”(3

81、)持有期间取得利息或现金股利持有期间取得利息或现金股利, 计入计入“投资收益投资收益”.(4)出售处置出售处置出售价款与帐面价值的差额记入出售价款与帐面价值的差额记入 “投投资收益资收益”科目科目.同时从同时从“资本公积资本公积”转出公允价值转出公允价值累计变动额累计变动额.2024/8/9投资业务投资业务( (三三) )长期股权投资长期股权投资1.账户设置账户设置(1) “长期股权投资长期股权投资”的明细科目的明细科目(权益法核算时权益法核算时) 成本成本(取得时）取得时） 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动(2)应收股利应收股利(3)投资收益投资收益(4)资本公积资本公积其他资本公

82、积其他资本公积2024/8/9投资业务投资业务( (三三) )长期股权投资长期股权投资2.长期股权投资成本法及权益法的核算范围长期股权投资成本法及权益法的核算范围（1）成本法）成本法对子公司投资对子公司投资控制控制对被投资单位的影响力在重大影响以下对被投资单位的影响力在重大影响以下,且在活跃且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资（2）权益法）权益法 对联营企业投资对联营企业投资重大影响重大影响对合营企业投资对合营企业投资共同控制共同控制2024/8/9投资业务投资业务( (三三) )长期股权投资长期股权投资3. 成本法的会计处理成本法的会计

83、处理初始投资或追加投资时初始投资或追加投资时, ,按照投资时的投资成本增加长期股按照投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值权投资的账面价值. .被投资单位宣告分派的利润或现金股利被投资单位宣告分派的利润或现金股利投投资资企企业业确确认认投投资资收收益益( (仅仅限限于于所所获获得得的的投投资资后后被被投投资资单单位位产产生生的的累累积积净净利利润润的的分分配配额额),),宣宣告告分分派派的的利利润润或或现现金金股股利利超超过过被被投投资资单单位位在在接接受受投投资资后后产产生生的的累累积积净净利利润润的的部部分分, ,作作为投资成本的收回为投资成本的收回. .处置长期股权投资处置长期股权投

84、资实际收到的金额实际收到的金额( (扣除尚未领取的现金股利或利润扣除尚未领取的现金股利或利润) )与按其账与按其账面价值的差额，记入面价值的差额，记入“投资收益投资收益”科目科目( (已计提减值准备已计提减值准备的的, ,还应同时结转减值准备还应同时结转减值准备) )2024/8/9投资业务投资业务( (三三) )长期股权投资长期股权投资4. 权益法的会计处理权益法的会计处理(1)(1)初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值公允价值份额的差额的处理份额的差额的处理.初初始始投投资资成成本本享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产

85、公公允允价价值份额的值份额的不调整已确认的初始投资成本不调整已确认的初始投资成本. .初初始始投投资资成成本本享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值份额的值份额的其差额应当计入当期其差额应当计入当期“营业外收入营业外收入”. . 2024/8/9投资业务投资业务4. 权益法的会计处理权益法的会计处理(2)(2)权益法下投资收益的确认权益法下投资收益的确认投资投资企业产生净利润企业产生净利润投资投资企业分配现金股利或利润企业分配现金股利或利润( (3)3)权益法下投资企业在被投资单位发生净亏损时的处理权益法下投资企业在被投资单位发生净亏损时的处理. .投投资资企企业业

86、确确认认被被投投资资单单位位发发生生的的净净亏亏损损, ,应应当当以以长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值以以及及其其他他实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益减减记记至至零零为为限限, ,投投资资企企业业负负有有承承担担额额外外损损失失义义务务的的除外除外. .(4)投资企业对于被投资单位投资企业对于被投资单位除净损益以外除净损益以外所有者权益的其他所有者权益的其他变动变动,应当调整长期股权投资的账面价值并应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益计入所有者权益（资本公积）（资本公积） 2024/8/9企业合并企业合并( (一一) )同一控制

87、下的企业合并同一控制下的企业合并( (权益合并法权益合并法) )1.1.控股合并控股合并控股合并形成企业的长期股权投资控股合并形成企业的长期股权投资, ,属于对外投资的属于对外投资的范畴范畴, ,以被合并方净资产的账面价值的份额作为股以被合并方净资产的账面价值的份额作为股权投资成本权投资成本, ,支付的对价以账面价值为基础计量支付的对价以账面价值为基础计量. .2.2.吸收合并吸收合并(1)(1)合并中取得的资产负债的计价合并中取得的资产负债的计价合并日在被合并合并日在被合并方的帐面价值方的帐面价值(2)(2)合并价差的处理合并价差的处理调整资本公积调整资本公积, ,资本公积不够冲资本公积不够

88、冲减的减的, ,调整留存收益调整留存收益. .(3)(3)合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用, ,发生时计入当期损益发生时计入当期损益. .2024/8/9企业合并企业合并( (二二) )非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并( (购买法购买法) )1.1.控股合并控股合并(1)(1)投资成本的确定投资成本的确定: :形成企业的长期股权投资形成企业的长期股权投资, ,以购买方支付对价的公允价值为基础作为股以购买方支付对价的公允价值为基础作为股权投资成本权投资成本. .(2)(2)资产的处置损益资产的处置损益: :支付的非货币性资产的公支付

89、的非货币性资产的公允价值与帐面价值的差额作为资产的处置收允价值与帐面价值的差额作为资产的处置收益及入利润表益及入利润表. .(3)(3)合并价差的处理合并价差的处理: :正商誉体现在合并报表中正商誉体现在合并报表中. .2024/8/9企业合并企业合并( (二二) )非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并( (购买法购买法) )2.2.吸收合并吸收合并(1)(1)合并中取得的资产、负债的计价合并中取得的资产、负债的计价以合并日在被以合并日在被合并方的公允价值计量合并方的公允价值计量. .(2)(2)资产的处置损益资产的处置损益支付的非货币性资产的公允价支付的非货币性资产的公允价值与帐面价

90、值的差额作为资产的处置收益及入利值与帐面价值的差额作为资产的处置收益及入利润表润表(3)(3)合并价差的处理合并价差的处理支付合并对价的公允价值大于支付合并对价的公允价值大于取得的可辨认净资产的公允价值的差额作为正商取得的可辨认净资产的公允价值的差额作为正商誉誉, ,体现在合并方的会计账簿和个别报表中体现在合并方的会计账簿和个别报表中. .反之反之, ,作为营业外收入作为营业外收入. .2024/8/9建造合同建造合同( (一一) )建造合同准则适用的范围建造合同准则适用的范围建造合同准则适用于建造合同准则适用于“根据合同为客户建造工程根据合同为客户建造工程( (或或大型资产大型资产) )的企

91、业的企业”，如承包建造房屋、建筑物的，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。设备的制造企业。凡是生产或者提供劳务跨年度的凡是生产或者提供劳务跨年度的, ,其收入都应按照建其收入都应按照建造合同准则的方法确认。造合同准则的方法确认。( (二二) )建造合同收入与合同费用确认时间建造合同收入与合同费用确认时间(1)(1)资产负债表日；资产负债表日；(2)(2)合同完工时；合同完工时；(3)(3)能得到补偿的费用发生的当期能得到补偿的费用发生的当期2024/8/9建造合同建造合同( (三三) )会计科目设置会计科目

92、设置1.1.“工程施工工程施工”或或“生产成本生产成本”科目科目 明细科目明细科目:(1):(1)合同成本合同成本;(2);(2)合同毛利合同毛利2.2.“工程结算工程结算”科目科目核算根据合同完工进度已向客核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。户开出工程价款结算账单办理结算的价款。3.3.“主营业务收入主营业务收入”科目科目核算当期确认的合同收入。核算当期确认的合同收入。4.4.“主营业务成本主营业务成本”科目科目核算当期确认的合同费用。核算当期确认的合同费用。5.5.“资产减值损失资产减值损失合同预计损失合同预计损失”科目科目6.6.“存货跌价准备存货跌价准备合同

93、预计损失准备合同预计损失准备”明细科目明细科目2024/8/9建造合同建造合同( (四四) )建造合同收入与合同费用的内容建造合同收入与合同费用的内容1.1.建造合同收入建造合同收入(1)(1)初始收入初始收入: :即建造承包商与客户在双方签订的合同即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额中最初商订的合同总金额; ;(2)(2)变更收入变更收入: :是指客户为改变合同规定的作业内容而是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整提出的调整; ;(3)(3)索赔收入索赔收入: :是指因客户或第三方的原因造成的、由是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于

94、补偿不建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项包括在合同造价中的成本的款项; ;(4)(4)奖励收入奖励收入: :是指工程达到或超过规定的标准时是指工程达到或超过规定的标准时, ,客客户同意支付给建造承包商的额外款项户同意支付给建造承包商的额外款项. .2024/8/9建造合同建造合同2.建造合同费用建造合同费用包括直接费用和间接费用包括直接费用和间接费用 直接费用直接费用 耗用的人工费用耗用的人工费用耗用的材料费用耗用的材料费用耗用的机械使用费用耗用的机械使用费用其他直接费用其他直接费用间接费用间接费用： 基层单位为组织和管理施工生产活基层单位为组织和管理施工生

95、产活 动所发生的费用动所发生的费用 2024/8/9建造合同建造合同( (五五) )建造合同收入与合同费用的确认建造合同收入与合同费用的确认1.1.建造合同的结果能够可靠估计的建造合同的结果能够可靠估计的应采用完工百分应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。比法确认合同收入和合同费用。 借借: :主营业务成本主营业务成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 完工进度确定方法：完工进度确定方法：(1)(1)累计实际发生的合同成本占累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；合同预计总成本的比例；(2)(2)已经完成的合同工作已经完成的合同工作量占合同预计总工

96、作量的比例；量占合同预计总工作量的比例；(3)(3)实际测定的完实际测定的完工进度工进度 2024/8/9建造合同建造合同( (五五) )建造合同收入与合同费用的确认建造合同收入与合同费用的确认2.2.建造合同的结果不能够可靠估计建造合同的结果不能够可靠估计建造合同的结果不能够可靠估计不采用完工百建造合同的结果不能够可靠估计不采用完工百分比法确认合同收入和合同费用：分比法确认合同收入和合同费用：(1)(1)合同成本能够收回合同成本能够收回, ,合同收入根据能够收回合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认的实际合同成本加以确认, ,合同成本在其发合同成本在其发生的当期确认为费用生的当期确认为费

97、用. . 借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 2024/8/9建造合同建造合同( (五五) )建造合同收入与合同费用的确认建造合同收入与合同费用的确认2.2.建造合同的结果不能够可靠估计建造合同的结果不能够可靠估计(2)(2)合同成本不能收回的合同成本不能收回的, ,应在发生时当期确认为费用应在发生时当期确认为费用, ,不再确认收入不再确认收入. . 借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :工程施工工程施工合同毛利合同毛利 如果预计合同总成本超过预计合同总收入如果预计合同总成本超过预计合同总收入, ,应将预计应将预计损失立即确认为当期费用损失立即确认为当期费用. . 借借: :资产减值损失资产减值损失合同预计损失合同预计损失 贷贷: :存货跌价准备存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备2024/8/9讲座到此结束欢迎多提意见谢谢!联系电话：联系电话：0514-0514-87806964 87806964 邮件地址：邮件地址：jsyzdhl jsyzdhl 2024/8/9 谢谢！谢谢！2024/8/9