筹资与投资业务审计

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1、第六章第六章 筹资与投资业务审计筹资与投资业务审计教学目的和要求：教学目的和要求：通过本章学习，要求学生理解筹资与投资业务通过本章学习，要求学生理解筹资与投资业务循环重要单、证、账和业务活动，了解筹资与循环重要单、证、账和业务活动，了解筹资与投资业务审计的目标和范围，了解负债筹资、投资业务审计的目标和范围，了解负债筹资、权益筹资以及股权、债券、各类金融工具和投权益筹资以及股权、债券、各类金融工具和投资性房地产等形式投资的内部控制及控制测试，资性房地产等形式投资的内部控制及控制测试，掌握长期借款、短期借款、应付债券、资本公掌握长期借款、短期借款、应付债券、资本公积以及长期股权、债券及各类金融工具

2、投资的积以及长期股权、债券及各类金融工具投资的实质性程序的内容与方法。实质性程序的内容与方法。 第六章第六章 筹资与投资业务审计筹资与投资业务审计教学内容：教学内容：一、借款类账户审计一、借款类账户审计二、权益类账户审计二、权益类账户审计 三、投资类账户审计三、投资类账户审计重点与难点：重点与难点：1.1.负债筹资业务的内部控制及控制测试。负债筹资业务的内部控制及控制测试。 2.2.应付债券的实质性程序。应付债券的实质性程序。 3.3.投资类业务的内部控制及控制测试。投资类业务的内部控制及控制测试。4.4.各投资类账户的实质性程序。各投资类账户的实质性程序。第一节 借款类账户审计借款类账户审计

3、本节内容：本节内容：一、负债筹资的主要业务活动一、负债筹资的主要业务活动二、负债筹资业务涉及的凭证及账户二、负债筹资业务涉及的凭证及账户 三、负债筹资业务的审计目标三、负债筹资业务的审计目标四、负债筹资业务内部控制及控制测试四、负债筹资业务内部控制及控制测试 五、借款类账户审计的实质性程序五、借款类账户审计的实质性程序第一节 借款类账户审计借款类账户审计一、负债筹资的主要业务活动一、负债筹资的主要业务活动（一）长期借款的主要业务活动（一）长期借款的主要业务活动1 1通过授权或审批。通过授权或审批。 2 2签订借款合同。签订借款合同。 3 3担保与抵押。担保与抵押。 4 4取得贷款。取得贷款。

4、5 5长期借款入账。长期借款入账。 6 6长期借款偿还。长期借款偿还。 7 7债务展期。债务展期。 第一节 借款类账户审计借款类账户审计（二）发行债券的主要业务活动（二）发行债券的主要业务活动1 1做出发行债券决议或决定。做出发行债券决议或决定。 2 2发行债券申请和核准。发行债券申请和核准。 3 3债券发行与承销。债券发行与承销。 4 4债券计价。债券计价。 5 5债券保管。债券保管。 6 6资金入账。资金入账。 7 7支付债券利息。支付债券利息。 8 8债券购回或偿还。债券购回或偿还。 9 9债券转换。债券转换。 第一节 借款类账户审计借款类账户审计二、负债筹资业务涉及的凭证及账户二、负债

5、筹资业务涉及的凭证及账户（一）负债筹资业务涉及的主要凭证和会计记录（一）负债筹资业务涉及的主要凭证和会计记录1 1公司债券。公司债券。 2 2债券契约。债券契约。 3 3公司债券存根簿。公司债券存根簿。 4 4债券承销或包销协议。债券承销或包销协议。 5 5借款合同或协议。借款合同或协议。 6 6有关记账凭证。有关记账凭证。 7 7借款类总分类账。借款类总分类账。 8 8借款类明细分类账。借款类明细分类账。 第一节 借款类账户审计借款类账户审计（二）负债筹资业务涉及的主要账户及其关系（二）负债筹资业务涉及的主要账户及其关系短期借款长期借款应付债券银行存款应付利息财务费用第一节 借款类账户审计借

6、款类账户审计三、负债筹资业务的审计目标三、负债筹资业务的审计目标1 1确定负债筹资业务是否真实。确定负债筹资业务是否真实。 2 2确定所有的负债筹资业务是否均已记录。确定所有的负债筹资业务是否均已记录。 3 3确定所记录的债务是否为被审计单位应当履行的确定所记录的债务是否为被审计单位应当履行的全部义务。全部义务。 4 4确定与所记录的债务相关的金额是否正确。确定与所记录的债务相关的金额是否正确。 5 5确定与债务有关的利息是否正确计提并恰当支付。确定与债务有关的利息是否正确计提并恰当支付。 6 6确定所记录的债务是否已经按照企业会计准则的确定所记录的债务是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表

7、中进行恰当列报。规定在财务报表中进行恰当列报。第一节 借款类账户审计借款类账户审计四、负债筹资业务内部控制及控制测试四、负债筹资业务内部控制及控制测试 （一）负债筹资业务的内部控制（一）负债筹资业务的内部控制1 1合理的职责分工。合理的职责分工。 2 2严格的授权审批。严格的授权审批。 3 3签订合同或协议。签订合同或协议。 4 4完整的会计记录。完整的会计记录。 5 5健全的保管制度健全的保管制度 。（二）负债筹资业务的控制测试（二）负债筹资业务的控制测试1 1了解负债筹资业务的内部控制。了解负债筹资业务的内部控制。 2 2测试负债筹资业务的内部控制。测试负债筹资业务的内部控制。 3 3分析

8、评价负债筹资业务的控制风险。分析评价负债筹资业务的控制风险。第一节 借款类账户审计借款类账户审计五、借款类账户审计的实质性程序五、借款类账户审计的实质性程序（一）短期借款的实质性程序（一）短期借款的实质性程序1 1从负责记录短期借款的部门获取或编制短期借款从负责记录短期借款的部门获取或编制短期借款明细表。明细表。 2 2函证短期借款的真实金额。函证短期借款的真实金额。 3 3检查短期借款的增加数。检查短期借款的增加数。 4 4检查短期借款的减少数。检查短期借款的减少数。 5 5检查有无到期未偿还的短期借款。检查有无到期未偿还的短期借款。 6 6复核短期借款利息。复核短期借款利息。 7 7检查外

9、币借款的折算。检查外币借款的折算。 8 8检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。 第一节 借款类账户审计借款类账户审计（二）长期借款的实质性程序（二）长期借款的实质性程序1 1从记录长期借款部门获取或编制长期借款明细表。从记录长期借款部门获取或编制长期借款明细表。 2 2检查长期借款的增加数。检查长期借款的增加数。 3 3向银行或其他债权人函证重大的长期借款。向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 4 4检查年度内金额较小的长期借款。检查年度内金额较小的长期借款。 5 5检查年末有无到期未偿还的借款并进行分析。检查年末有无到期未偿还的借款并进行分析

10、。6 6审查长期借款利息费用是否正确。审查长期借款利息费用是否正确。7 7如果是外币借款，还应检查非记账本位币折算记如果是外币借款，还应检查非记账本位币折算记账本位币采用的折算汇率是否正确，折算差额是账本位币采用的折算汇率是否正确，折算差额是否按规定进行会计处理。否按规定进行会计处理。 8 8确定长期借款是否在资产负债表上充分披露。确定长期借款是否在资产负债表上充分披露。 第一节 借款类账户审计借款类账户审计（三）应付债券的实质性程序（三）应付债券的实质性程序1 1从负责债券记录的部门获取或编制应付债券明细从负责债券记录的部门获取或编制应付债券明细表。表。 2 2检查应付债券业务有关的原始凭证

11、。检查应付债券业务有关的原始凭证。 3 3审查利息费用和应计利息。审查利息费用和应计利息。 4 4函证应付债券期末余额。函证应付债券期末余额。5 5检查对到期债券偿还的会计处理是否正确。检查对到期债券偿还的会计处理是否正确。 6 6检查一年内到期的应付债券是否转为流动负债。检查一年内到期的应付债券是否转为流动负债。 7 7验明应付债券是否已在资产负债表上做充分披露。验明应付债券是否已在资产负债表上做充分披露。 第一节 借款类账户审计借款类账户审计（四）财务费用的实质性程序（四）财务费用的实质性程序1 1获取或编制财务费用明细表，复核其加计数是否正确，获取或编制财务费用明细表，复核其加计数是否正

12、确，并与报表金额、总账金额和明细账合计金额核对相符。并与报表金额、总账金额和明细账合计金额核对相符。 2 2实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。3 3检查财务费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容检查财务费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清财务费用与其他费用的界限。与范围，是否划清财务费用与其他费用的界限。4 4检查利息支出明细账。检查利息支出明细账。5 5检查利息收入明细账。检查利息收入明细账。6 6检查汇兑损益明细账，确定汇兑损益计算方法是否正确，检查汇兑损益明细账，确定汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。核对所用汇率是否正确，前后期是

13、否一致。7 7检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。8 8根据具体情况实施截止测试根据具体情况实施截止测试 。9 9根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。 1010检查财务费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报检查财务费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。表中作出恰当的列报。第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计本节内容：本节内容：一、权益筹资的主要业务活动一、权益筹资的主要业务活动二、权益筹资业务涉及的凭证及账户二、权益筹资业务涉及的凭证及账户 三、所有者权益项目的审计目标

14、三、所有者权益项目的审计目标四、所有者权益项目的内部控制及控制测试四、所有者权益项目的内部控制及控制测试 五、权益类账户审计的实质性程序五、权益类账户审计的实质性程序第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计一、权益筹资的主要业务活动一、权益筹资的主要业务活动1 1授权与批准。授权与批准。 2 2提出发行股票申请并经核准。提出发行股票申请并经核准。 3 3公告招股说明书，制作认股书、签订承销协议。公告招股说明书，制作认股书、签订承销协议。 4 4招认股份，缴纳股款。招认股份，缴纳股款。 5 5股票记录。股票记录。 6 6股票上市。股票上市。 7 7股利分配。股利分配。 第二节第二节 权益类账户

15、审计权益类账户审计二、权益筹资业务涉及的凭证及账户二、权益筹资业务涉及的凭证及账户（一）权益筹资业务涉及的主要凭证和会计记录（一）权益筹资业务涉及的主要凭证和会计记录1 1发行股票的决议及批准文件。发行股票的决议及批准文件。 2 2股本凭证。股本凭证。 3 3股份承销或包销协议。股份承销或包销协议。 4 4股东名册。股东名册。 5 5有关记账凭证。有关记账凭证。 6 6所有者权益类总分类账。所有者权益类总分类账。 7 7所有者权益类明细分类账。所有者权益类明细分类账。 第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计（二）权益筹资业务涉及的主要账户及其关系权益筹资业务涉及的主要账户及其关系股本（实收

16、资本）资本公积银行存款应付股利盈余公积利润分配第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计二、所有者权益的审计目标二、所有者权益的审计目标1 1确定资产负债表中记录的实收资本（股本）、资确定资产负债表中记录的实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、应付股利等均本公积、盈余公积、未分配利润、应付股利等均真实存在或发生。真实存在或发生。2 2确定所有已经发生的所有者权益交易均已在相关确定所有已经发生的所有者权益交易均已在相关账户中完整记录。账户中完整记录。3 3确定所有者权益的所有项目以正确的金额准确地确定所有者权益的所有项目以正确的金额准确地进行记录。进行记录。4 4确定所有者权益项目已

17、按照企业会计准则的规定确定所有者权益项目已按照企业会计准则的规定在财务报表中进行恰当地列报和披露。在财务报表中进行恰当地列报和披露。第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计三、所有者权益的内部控制及控制测试三、所有者权益的内部控制及控制测试（一）所有者权益的内部控制（一）所有者权益的内部控制1 1交易的恰当授权。交易的恰当授权。 2 2正确的记录及职责分离。正确的记录及职责分离。 3 3独立的中介机构参与。独立的中介机构参与。（二）所有者权益的控制测试（二）所有者权益的控制测试 对于绝大多数企业来说，所有者权益项目在一对于绝大多数企业来说，所有者权益项目在一年之中的交易非常少，甚至没有交易。

18、内部控制多年之中的交易非常少，甚至没有交易。内部控制多数都是较为严格的法律规定或程序性规定，内部控数都是较为严格的法律规定或程序性规定，内部控制比较规范，外部监管也较为严格，一般情况下注制比较规范，外部监管也较为严格，一般情况下注册会计师不需要进行所有者权益的控制测试。注册册会计师不需要进行所有者权益的控制测试。注册会计师就可以直接进行全面的实质性程序会计师就可以直接进行全面的实质性程序 。第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计四、所有者权益账户审计的实质性程序四、所有者权益账户审计的实质性程序（一）实收资本（股本）的实质性程序（一）实收资本（股本）的实质性程序1 1获取或编制实收资本（股

19、本）明细表：获取或编制实收资本（股本）明细表：2 2首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本）账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本）变动的账面记录、会计凭证及附件等进行核对。变动的账面记录、会计凭证及附件等进行核对。3 3审阅公司章程、及股东（大）会、董事会会议记审阅公司章程、及股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。录中有关实收资本（股本）的规定。4 4检查投入资本是否真实存在。检查投入资本是否真实存

20、在。 5 5检查出资期限和出资方式、出资额。检查出资期限和出资方式、出资额。 第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计（一）实收资本（股本）的实质性程序（一）实收资本（股本）的实质性程序6 6检查实收资本（股本）增减变动的原因。检查实收资本（股本）增减变动的原因。 7 7根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。反规定的持股情况。8 8检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的

21、有关规定。人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。9 9根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。1010检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。则的规定在财务报表中作出恰当列报。 第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计（二）资本公积的实质性程序（二）资本公积的实质性程序1 1获取或编制资本公积明细表，复核加计是否正确，并与获取或编制资本公积明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2 2首次接受委托的单位

22、，应对期初的资本公积进行追溯查首次接受委托的单位，应对期初的资本公积进行追溯查验，检查原始发生的依据是否充分。验，检查原始发生的依据是否充分。3 3收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。4 4根据资本公积明细账，对根据资本公积明细账，对“资本（股本）溢价资本（股本）溢价”的发生的发生额逐项审查至原始凭证。额逐项审查至原始凭证。5 5根据资本公积明细账，对根据资本公积明细账，对“其他资本公积其他资本公积”的发生额逐的发生额逐项审查至原始凭证

23、。项审查至原始凭证。6 6检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。7 7记录资本公积中不能转增资本的项目。记录资本公积中不能转增资本的项目。8 8根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。9 9检查资本公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报检查资本公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。表中作出恰当列报。第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计（三）盈余公积的实质性程序（三）盈余公积的实质性程序1 1获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，并与报表

24、数、总账数及明细账合计数核对是否相并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。符。2 2收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅以确定其合法性。复等文件资料，进行审阅以确定其合法性。3 3对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证以确定其计提金额是否正确、会计查至原始凭证以确定其计提金额是否正确、会计处理是否恰当。处理是否恰当。4 4检查盈余公积是否已按照企业会计准则的规定在检查盈余公积是否

25、已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。财务报表中作出恰当列报。第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计（四）未分配利润的实质性程序（四）未分配利润的实质性程序1 1获取或编制利润分配明细表，复核加计是否正确，获取或编制利润分配明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。2 2将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。3 3检查董事会会议纪要、股东（大）会决议、利润检查董事会会议纪要、股东

26、（大）会决议、利润分配方案等资料，确认利润分配方案实施的合法分配方案等资料，确认利润分配方案实施的合法性。性。4 4检查未分配利润变动的相关凭证，确定未分配利检查未分配利润变动的相关凭证，确定未分配利润的增减变动金额及会计处理是否正确。润的增减变动金额及会计处理是否正确。5 5检查未分配利润是否已按照企业会计准则的规定检查未分配利润是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。在财务报表中作出恰当列报。第二节第二节 权益类账户审计权益类账户审计（五）应付股利的实质性程序（五）应付股利的实质性程序1 1获取或编制应付股利明细表，复核加计是否正确，并与报表数、获取或编制应付股利明细表，复核

27、加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。总账数及明细账合计数核对相符。2 2审阅公司章程、股东会（或股东大会）和董事会会议纪要中有审阅公司章程、股东会（或股东大会）和董事会会议纪要中有关股利支付的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关股利支付的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。关规定并经法定程序批准。3 3检查应付股利的计提是否根据董事会或股东会（大会）决定的检查应付股利的计提是否根据董事会或股东会（大会）决定的利润分配方案，从税后可供分配利润中计算确定，并复核应付利润分配方案，从税后可供分配利润中计算确定，并复核应付股利计算和会计处理的正

28、确性。股利计算和会计处理的正确性。4 4检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。检查现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放。检查现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放。5 5向主要股东函证，以确定未支付股利的真实性和完整性。向主要股东函证，以确定未支付股利的真实性和完整性。6 6检查董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股检查董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，是否按规定未作账务处理，并已在报表附注中进行利或利润，是否按规定未作账务处理，并已在报表附注中进行了披露。了披露。7 7根据评

29、估的舞弊风险等因素增加的审计程序。根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。8 8检查应付股利的列报是否恰当：按主要投资者列示欠付的应付检查应付股利的列报是否恰当：按主要投资者列示欠付的应付股利金额并说明原因。股利金额并说明原因。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计本节内容：本节内容：一、投资的主要业务活动及审计特点一、投资的主要业务活动及审计特点二、投资业务涉及的凭证及账户二、投资业务涉及的凭证及账户 三、投资业务的审计目标三、投资业务的审计目标四、投资业务的内部控制及控制测试四、投资业务的内部控制及控制测试 五、投资类账户审计的实质性程序五、投资类账户审计的实质性程序第三节第三节 投资

30、类账户审计投资类账户审计一、投资的主要业务活动及审计特点一、投资的主要业务活动及审计特点（一）投资活动的业务内容（一）投资活动的业务内容1 1投资的授权批准。投资的授权批准。 2 2取得投资。取得投资。 3 3投资入账。投资入账。 4 4取得投资收益取得投资收益 5 5转让投资资产或收回其它投资项目。转让投资资产或收回其它投资项目。 （二）投资业务审计的特点（二）投资业务审计的特点1 1投资业务金额大、发生不频繁（上市公司关联方投资业务金额大、发生不频繁（上市公司关联方较多除外）、一般以详查为主。较多除外）、一般以详查为主。2 2投资业务的审计目的具有特殊性。注重投资业务投资业务的审计目的具有

31、特殊性。注重投资业务的合理性、合法性、效益性审计。的合理性、合法性、效益性审计。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计二、投资业务涉及的凭证及账户二、投资业务涉及的凭证及账户（一）投资业务涉及的主要凭证和会计记录（一）投资业务涉及的主要凭证和会计记录1 1债券投资凭证。债券投资凭证。 2 2股票投资凭证。股票投资凭证。 3 3股票证书。股票证书。 4 4股利收取凭证。股利收取凭证。 5 5长期股权投资协议。长期股权投资协议。 6 6投资总分类账。投资总分类账。 7 7投资明细分类账。投资明细分类账。 第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计二、投资业务涉及的凭证及账户二、投资业务涉及的凭

32、证及账户（二）投资业务涉及的主要账户及其关系（二）投资业务涉及的主要账户及其关系 应收利息银行存款交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产应收股利投资收益第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计三、投资业务的审计目标三、投资业务的审计目标1 1确定交易性金融资产、持有至到期投资、可供出确定交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等投资项售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等投资项目是否真实存在。目是否真实存在。2 2确定各投资项目是否由被审计单位所拥有或控制。确定各投资项目是否由被审计单位所拥有或控制。3 3确定所有应当记录的

33、各投资项目均已记录入账。确定所有应当记录的各投资项目均已记录入账。4 4确定各投资项目的增减变动及其收益（或损失）确定各投资项目的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整准确。的记录是否完整准确。5 5确定各投资项目以恰当的金额包括在财务报表中，确定各投资项目以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价方法或计价调整是否恰当记录。与之相关的计价方法或计价调整是否恰当记录。6 6确定各投资项目在会计报表上是否恰当列报或披确定各投资项目在会计报表上是否恰当列报或披露。露。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计四、投资业务的内部控制及控制测试四、投资业务的内部控制及控制测试（一）投资业务的内部控

34、制（一）投资业务的内部控制1.1.合理的职责分工合理的职责分工2.2.健全的资产保管制度健全的资产保管制度3.3.详尽的会计核算制度详尽的会计核算制度4.4.严格的记名登记制度严格的记名登记制度5.5.定期盘点制度定期盘点制度（二）投资业务的控制测试（二）投资业务的控制测试 1 1了解并描述投资业务的内部控制了解并描述投资业务的内部控制2 2实施简易抽查实施简易抽查3 3审阅内部盘核报告审阅内部盘核报告4 4分析投资业务管理报告分析投资业务管理报告5 5评价投资业务的内部控制评价投资业务的内部控制第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计五、投资类账户审计的实质性程序五、投资类账户审计的实质性

35、程序（一）交易性金融资产的实质性程序（一）交易性金融资产的实质性程序1 1获取或编制交易性金融资产明细表获取或编制交易性金融资产明细表 2 2就被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产就被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取审计证据，并考虑管理层实施该意图的能力。的意图获取审计证据，并考虑管理层实施该意图的能力。 3 3确定交易性金融资产余额正确及存在。确定交易性金融资产余额正确及存在。 4 4确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位所拥有。入交易性金融资产归被审计单位所拥有。5 5确定

36、交易性金融资产的计价是否正确。确定交易性金融资产的计价是否正确。6 6抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。凭证是否完整合法，会计处理是否正确。 7 7检查有无变现存在重大限制交易性金融资产的现象发生检查有无变现存在重大限制交易性金融资产的现象发生 。8 8针对识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。针对识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。9 9检查交易性金融资产是否已经按照企业会计准则的规定检查交易性金融资产是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。在财务报表中作出恰当列报。 第三节第三节

37、 投资类账户审计投资类账户审计（二）持有至到期投资的实质性程序（二）持有至到期投资的实质性程序1 1获取或编制持有至到期投资明细表获取或编制持有至到期投资明细表 。2 2就被审计单位管理层将投资确定划分为持有至到就被审计单位管理层将投资确定划分为持有至到期投资的意图获取审计证据，并考虑管理层实施期投资的意图获取审计证据，并考虑管理层实施该意图的能力。该意图的能力。 3 3确定持有至到期投资的余额正确和持有至到期投确定持有至到期投资的余额正确和持有至到期投资的存在：资的存在：4 4确定持有至到期投资的会计记录完整，并确定所确定持有至到期投资的会计记录完整，并确定所购入持有至到期投资归被审计单位拥

38、有：购入持有至到期投资归被审计单位拥有：5 5确定持有至到期投资的计价正确：确定持有至到期投资的计价正确：6 6检查持有至到期投资与可供出售金融资产相互重检查持有至到期投资与可供出售金融资产相互重分类的依据是否充分，会计处理是否正确。分类的依据是否充分，会计处理是否正确。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计（二）持有至到期投资的实质性程序（二）持有至到期投资的实质性程序7 7期末对成本计量的持有至到期投资进行如下逐项期末对成本计量的持有至到期投资进行如下逐项检查，以确定持有至到期投资是否已经发生减值：检查，以确定持有至到期投资是否已经发生减值：8 8检查非货币性资产交换、债务重组时取得或

39、转出检查非货币性资产交换、债务重组时取得或转出持有至到期投资的会计处理是否正确。持有至到期投资的会计处理是否正确。9 9结合银行借款等项目的检查，了解持有至到期投结合银行借款等项目的检查，了解持有至到期投资是否存在质押、担保情况。资是否存在质押、担保情况。 1010针对识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。针对识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。1111检查持有至到期投资的列报是否恰当：检查持有至到期投资的列报是否恰当：（1 1）各类持有至到期投资期初、期末价值；）各类持有至到期投资期初、期末价值；（2 2）确定持有至到期投资的依据；）确定持有至到期投资的依据；（3 3）持有至到期投资利得和损失

40、的计量基础。）持有至到期投资利得和损失的计量基础。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计（三）可供出售金融资产的实质性程序（三）可供出售金融资产的实质性程序1 1获取或编制可供出售金融资产明细表。获取或编制可供出售金融资产明细表。2 2根据被审计单位管理层的意图和能力，判断可供根据被审计单位管理层的意图和能力，判断可供出售金融资产的分类是否正确。出售金融资产的分类是否正确。3 3确定可供出售金融资产的余额正确并存在。确定可供出售金融资产的余额正确并存在。4 4确定可供出售金融资产的会计记录完整，且由被确定可供出售金融资产的会计记录完整，且由被审计单位拥有：审计单位拥有：5 5确定可供出售金

41、融资产的计价正确。确定可供出售金融资产的计价正确。6 6期末对可供出售金融资产进行如下逐项检查，以期末对可供出售金融资产进行如下逐项检查，以确定可供出售金融资产是否已经发生减值。确定可供出售金融资产是否已经发生减值。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计（三）可供出售金融资产的实质性程序（三）可供出售金融资产的实质性程序7 7检查非货币性资产交换、债务重组的会计处理是检查非货币性资产交换、债务重组的会计处理是否正确。否正确。8 8结合银行借款等项目的检查，了解可供出售金融结合银行借款等项目的检查，了解可供出售金融资产是否存在质押、担保的情况。如果有，则应资产是否存在质押、担保的情况。如果有

42、，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。9 9针对识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。针对识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。1010检查可供出售金融资产的列报是否恰当：检查可供出售金融资产的列报是否恰当：（1 1）各类可供出售金融资产期初、期末价值；）各类可供出售金融资产期初、期末价值；（2 2）确定可供出售金融资产的依据；）确定可供出售金融资产的依据；（3 3）可供出售金融资产利得和损失的计量基础；）可供出售金融资产利得和损失的计量基础；（4 4）可供出售金融资产减值的判定依据。）可供出售金融资产减值的判定依据。第三节第三节 投资类账户审计投资

43、类账户审计（四）长期股权投资的实质性程序（四）长期股权投资的实质性程序1 1取得或编制长期股权投资明细表，复核加计数是取得或编制长期股权投资明细表，复核加计数是否正确，并与明细账和总账余额核对相符。否正确，并与明细账和总账余额核对相符。 2 2获取长期股权投资相关合同、文件和投资协议，获取长期股权投资相关合同、文件和投资协议，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。投资核算方法是否正确。3 3为证实被审单位的投资是否完整存在，以及账实为证实被审单位的投资是否完整存在，以及账实是否相符或发现其他异常情况，注册会计师应对是否相符或发

44、现其他异常情况，注册会计师应对委托专门机构代为管理的证券发询函证，对持有委托专门机构代为管理的证券发询函证，对持有的非上市公司股权投资应进行函证。的非上市公司股权投资应进行函证。4 4审查长期股权投资的入账价值。审查长期股权投资的入账价值。 第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计（四）长期股权投资的实质性程序（四）长期股权投资的实质性程序5 5审查长期股权投资的核算方法。审查长期股权投资的核算方法。 6 6检查本期发生的重大股权变动，确定长期股权投检查本期发生的重大股权变动，确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：资的增减变动的记录是否完整：7 7检查长期股权投资减值准备的计提及会计处理

45、是检查长期股权投资减值准备的计提及会计处理是否正确。否正确。 8 8通过询问或函证了解长期股权投资是否存在质押、通过询问或函证了解长期股权投资是否存在质押、担保情况，此项检查可与银行存款、借款的审计担保情况，此项检查可与银行存款、借款的审计配合进行。配合进行。 9 9检查长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。检查长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。 第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计（五）投资性房地产的实质性程序（五）投资性房地产的实质性程序1 1获取或编制投资性房地产明细表。获取或编制投资性房地产明细表。2 2根据被审计单位管理层的能力和意图，检查对投资性房根据被审计单位管理层的能

46、力和意图，检查对投资性房地产的分类和采用的计量属性是否适当，是否符合企业会地产的分类和采用的计量属性是否适当，是否符合企业会计准则的规定。计准则的规定。3 3确定投资性房地产是否存在，期末余额是否正确。确定投资性房地产是否存在，期末余额是否正确。4 4确定投资性房地产增加计价是否恰当，并确定其是否归确定投资性房地产增加计价是否恰当，并确定其是否归被审计单位所有，增减变动的记录是否完整、正确。被审计单位所有，增减变动的记录是否完整、正确。5 5与被审计单位讨论以确定投资性房地产后续计量模式选与被审计单位讨论以确定投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。用的依据是否充分。 6 6确定投资性房地

47、产后续计量选用公允价值模式的政策是确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式的政策是否恰当，有关公允价值是否持续可靠取得，计算复核期末否恰当，有关公允价值是否持续可靠取得，计算复核期末计价正确。计价正确。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计（五）投资性房地产的实质性程序（五）投资性房地产的实质性程序7 7投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性房地产累计摊销（折旧）政策是否恰当，计算复核本期摊房地产累计摊销（折旧）政策是否恰当，计算复核本期摊销（折旧）的计提是否正确：销（折旧）的计提是否正确：8 8期末对成本模式计量的投资性房地产进行

48、如下检查，以期末对成本模式计量的投资性房地产进行如下检查，以确定投资性房地产是否已经发生减值：确定投资性房地产是否已经发生减值：9 9确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当：确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当：1010如果被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换如果被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准；转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准；转换日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确：日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确：1111获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，检查投资性获取租赁合同等文件，重新计算租

49、金收入，检查投资性房地产的租金收入计算是否正确、会计处理是否正确，租房地产的租金收入计算是否正确、会计处理是否正确，租金收入是否计入其他业务收入。金收入是否计入其他业务收入。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计（五）投资性房地产的实质性程序（五）投资性房地产的实质性程序1212检查本期对投资性房地产进行改良或装修的会计处理是否检查本期对投资性房地产进行改良或装修的会计处理是否正确。正确。1313检查有无与关联方的投资性房地产购售活动，交易价格是检查有无与关联方的投资性房地产购售活动，交易价格是否公允。否公允。1414检查非货币性资产交换、债务重组时取得或转出投资性房检查非货币性资产交换、

50、债务重组时取得或转出投资性房地产的会计处理是否正确。地产的会计处理是否正确。1515检查投资性房地产的处置目的，检查凭证是否齐全、合法，检查投资性房地产的处置目的，检查凭证是否齐全、合法，会计处理是否正确。会计处理是否正确。1616结合银行借款等项目的检查，了解建筑物、土地使用权是结合银行借款等项目的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况。如果有，则应详细记录，并提请否存在抵押、担保情况。如果有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。检查投资性房地产的保险情况。被审计单位进行充分披露。检查投资性房地产的保险情况。1717对投资性房地产实施监盘程序对投资性房地产实施监盘程序,

51、,以了解其存在状态、使用以了解其存在状态、使用状况等。状况等。1818根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。1919检查投资性房地产的列报是否恰当。检查投资性房地产的列报是否恰当。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计（六）投资收益的实质性程序（六）投资收益的实质性程序1 1获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符。核对相符。2 2与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动

52、情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如果有，应查明原因，并作出适当的调整。果有，应查明原因，并作出适当的调整。3 3与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有到期投资等相关负债、可供出售金融资产、持有到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。4 4确定投资收益已经恰当列报。确定投资收益已经恰当列报。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计（七）

53、套期工具的实质性程序（七）套期工具的实质性程序1 1获取或编制套期工具明细表，复核加计是否正确，获取或编制套期工具明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。符。2 2检查被审计单位发生的套期业务是否符合套期保检查被审计单位发生的套期业务是否符合套期保值准则的确认条件。值准则的确认条件。3 3检查相关记录和原始凭证，确认套期工具增加与检查相关记录和原始凭证，确认套期工具增加与减少的会计处理是否正确。减少的会计处理是否正确。4 4检查期末套期工具形成的损失和利得是否恰当地检查期末套期工具形成的损失和利得是否恰当地计入了当期损益

54、或所有者权益，并同时调整了套计入了当期损益或所有者权益，并同时调整了套期工具的账面价值。期工具的账面价值。5 5检查套期工具是否已按照企业会计准则的规定在检查套期工具是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。财务报表中作出恰当的列报。第三节第三节 投资类账户审计投资类账户审计（八）衍生工具的实质性程序（八）衍生工具的实质性程序1 1获取或编制衍生工具明细表，复核加计是否正确，获取或编制衍生工具明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。符。2 2检查衍生工具合同和交易单据，对照检查账面记检查衍生工具合同和交易单

55、据，对照检查账面记录是否完整。录是否完整。3 3验证衍生工具的初始确认，资产负债表日衍生工验证衍生工具的初始确认，资产负债表日衍生工具的公允价值与账面价值的差额账务处理是否正具的公允价值与账面价值的差额账务处理是否正确；衍生工具终止确认的账务处理是否正确。确；衍生工具终止确认的账务处理是否正确。4 4检查衍生工具是否已按照企业会计准则的规定在检查衍生工具是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。被审计单位除应在财务报表中作出恰当的列报。被审计单位除应在报表中反映已确认的金融资产和金融负债，还应报表中反映已确认的金融资产和金融负债，还应在报表附注中披露衍生金融工具的范围、性质、在报

56、表附注中披露衍生金融工具的范围、性质、交易目的、会计政策和方法、可能的风险等内容。交易目的、会计政策和方法、可能的风险等内容。本 章 结 束复习思考题：复习思考题：1 1投资与筹资业务与货币资金账户是如何发生关联投资与筹资业务与货币资金账户是如何发生关联的？审计过程中如何利用这一关联性？的？审计过程中如何利用这一关联性？2 2如何识别投资与筹资业务循环中的高风险账户？如何识别投资与筹资业务循环中的高风险账户？3 3长期股权投资与其它投资如交易性金融资产、投长期股权投资与其它投资如交易性金融资产、投资性房地产、套期保值等在审计重点有何不同？资性房地产、套期保值等在审计重点有何不同？4 4所有者权益类账户的内部控制、控制测试及实质所有者权益类账户的内部控制、控制测试及实质性程序有何特点？性程序有何特点？5 5各类金融资产的实质性程序有哪些？各类金融资产的实质性程序有哪些？