【审计风控03】审计策略备忘录ASM解读

《【审计风控03】审计策略备忘录ASM解读》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【审计风控03】审计策略备忘录ASM解读（22页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、索引号：索引号：XXXXXXXX审计策略备忘录审计策略备忘录Audit Strategy MemoAudit Strategy Memo（ASMASM）被审计单位名称：所审计期间:一、一、 企业基本情况企业基本情况如果RACE没有详细列明相关内容，在本节应做详尽描述。1.1. 企业设立、发展概况企业设立、发展概况指南：指南：本节主要应包括被审计单位的历史沿革、注册时间、注册资本、股权结构、投资比例；组织形式和经营范围。2.2. 企业主要经营业务、主要产品、企业经营中主要优势、潜力及不足企业主要经营业务、主要产品、企业经营中主要优势、潜力及不足指南：指南：本节主要描述被审计单位的主要经营业务，主

2、要产品类型，产品销售情况，市场分布情况（如可能描述市场占有率）。如果RACE 已详细列明相关内容，在本节可描述重要结论性内容。3.3. 企业所在行业及行业状况、企业在行业中位置企业所在行业及行业状况、企业在行业中位置指南指南: :本节主要描述被审计单位所在行业的主要特点，包括宏观环境，政策、法规环境，行业重要特色特点，市场竞争情况，原料的市场供应情况，以及产品的市场周期；企业在行业中处于何种位置，起到何种作用。4.4. 简要介绍公司的组织架构、分（子）公司及部门设置简要介绍公司的组织架构、分（子）公司及部门设置指南：指南：本节主要描述被审计单位的组织结构，包括主要子公司及主要合营、联营公司，描

3、述公司的管理架构。15.5. 主要子（分）公司基本信息主要子（分）公司基本信息指南：指南：基本信息包括设立、经营业务、规模、持股、对合并报表影响、经营状况等。6.6. 简要介绍主要会计核算特点简要介绍主要会计核算特点指南：指南： 如果RACE已详细列明相关内容，在本节可描述重要结论性内容。但主营业务收入确认方法、成本核算方法及特殊交易事项的会计核算方法应在此详细描述。7.7. 年度发生的重大事项及重大变化年度发生的重大事项及重大变化指南：指南：如果RACE已详细列明相关内容，在本节可描述重要结论性内容。8.8. 其他重要事项其他重要事项指南：如有监管机构要求关注事项应在此项描述。二、二、 项目

4、目标及服务综述项目目标及服务综述1.1.适用的准则及规则适用的准则及规则项目项目适用的会计准则和相关会计制度与财务报告相关的行业特别规定文件名称或重要条款文件名称或重要条款如：企业会计准则 /国际会计准则 /XX 企业会计制度等如： 监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等涉及承接香港上市公司年报审计或相关业务时， 需增加考虑联交所颁布的主板上市规则创业板上市规则 及香港 公司条例 中与财务报告相关的部分。2适用的审计准则如：中国注册会计师审计准则涉及承接香港上市公司年报审计或相关业务时， 需要增加考虑香港会计师公会颁布的实务指南 730年度业绩初步公告应用

5、指南、实务指南740 关于香港 所述持续关连交易的审计师函件。2.2.服务内容及性质服务内容及性质接受 XX 委托，我们本次审计目的是依据中国注册会计师审计准则，对 XX 公司（以下简称 XX 公司）根据国家颁布的企业会计准则/国际会计准则和XX 企业会计制度编制的，截至 20XX 年 XX 月 XX 日的财务报表进行审计。 并出具 20XX 年年度审计报告。同时依据香港联交所主板上市规则 /创业板上市规则及公司条例等的相关规定，出具对公司初步业绩公告执行商定程序，对持续关联交易进行审阅。指南：指南：根据年度审计、 IPO 申报、改制设立公司审计、收购、兼并审计、清产核资及某些附属性质服务如盈

6、利预测审核，内控评价审核、验资等具体服务业务进行描述。3.3.服务范围及期间服务范围及期间(1)时间范围：时间范围：财务报表：20XX 年 1 月 1 日12 月 31 日。(2)报表范围：报表范围：集团合并报表、集团母公司报表、XX 级子公司（合并）报表。财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注。(3)审计范围：审计范围：根据与 XX 公司沟通确定，20XX 年度审计单位范围包括集团本部及纳入合并范围的 XX 个二级子公司、XX 个三级子公司，以及对损益表产生重大影响的 XX个联营企业及 XX 个合营企业。具体审计范围：序号公司名称级次所属行业所在地点

7、持股是否报表是否权益法核算是否出具审计报告事务所名称比例合并3指南：指南： 根据具体情况描述，审计范围如果包含的子公司较多，可采用附件形式详细列示。4.4.被审计单位对服务的要求与期望被审计单位对服务的要求与期望(1)时间要求：时间要求：XX 公司希望在 20XX 年 XX 月 XX 日进行预审；20XX 年 XX 月 XX 日完成审计现场工作；XX 月 XX 日提交相关报告初稿；XX 月 XX 日出具正式报告。根据联交所主板上市规则、 创业板上市规则的规定，在正式签发审计报告前，需向XX公司董事会出具年度业绩初步报告同意函；同时在上市公司年报批量印刷前10 个工作日，向XX公司董事会出具持续

8、关联交易报告函，并向联交所提交副本。(2)(2) 其他要求：其他要求：例如：例如：准时提交报告。保持持续有效的沟通。事先了解我们相关计划与安排。对内控给予充分的关注，并提交管理建议书。对会计核算政策、程序方法予以关注。三、三、 重大错报风险及特别风险的应对措施重大错报风险及特别风险的应对措施1.1.针对财务报表层次重大错报风险的应对措施针对财务报表层次重大错报风险的应对措施指南：指南：风险评估索引号及风险编号与RACE相应工作底稿索引；汇总风险结果，描述财务报表层次重大错报风险；确定总体应对措施。某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业

9、务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险。这些风险与财务报表整体相关，将其界定为财务报表层次重大错报风险。总体应对措施包括：1向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。3.提供更多的督导。对于财务报表层次重大错

10、报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。44.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。在实务中，可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（l）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3） 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出

11、总体修改。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：（1） 在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（2） 主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实

12、地检查该项资产。（4）扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。风险评估风险评估索引号索引号风险风险编号编号财务报表层次财务报表层次重大错报风险重大错报风险总体应对措施总体应对措施2.2.针对认定层次重大错报风险的应对措施针对认定层次重大错报风险的应对措施指南指南: : 风险评估索引号及风险编号与RACE相应工作底稿索引； 根据风险评估结果中识别出的认定层次重大错报风险，确定审计程序方案为综合性方案或实质性方案，制订相应针对性审计程序，并确保制定具体审计程序时包含该程序，明确执行相应程序和控制相关风险的责任人。针对性审计程序为特殊的程序，不必将一般审计程序全部列出。

13、风险评估风险评估索引号索引号风险风险编号编号重大错重大错报风险报风险财务报表项财务报表项目及认定目及认定审计程审计程序方案序方案主要针对性程序主要针对性程序责任人责任人3 3特别风险的应对措施特别风险的应对措施5指南：指南：在风险评估过程中，需要特别考虑的重大错报风险，为特别风险。确定哪些风险是特别风险时，在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。在评估是否为特别风险时，应考虑以下因素：1.风险是否属于舞弊风险； 2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；3.交

14、易的复杂程度； 4.风险是否涉及重大的关联方交易； 5.财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。判断事项通常包括作出的会计估计，例如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。对特别风险，如果拟信赖旨在减轻特别风险的控制，应测试相关控制的运行有效性。

15、如果针对特别风险仅实施实质性程序，应使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用。对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。风险评估风险评估索引号索引号风险风险编号编号特别风险特别风险财务报表财务报表审计程审计程项目及认定项目及认定序方案序方案主要针对性程序主要针对性程序责任人责任人四、四、重点审计领域的审计策略重点审计领域的审计策略1 1计算机控制环境评估计算机控制环境评估指南： 1、根据对IT环境复杂度的了解，判断是否需要考虑 IS审计部门参与该项目。例如

16、，客户的IT环境是复杂的并且与业务紧密相关，因此由IS审计部门协助完成CEF测试。或客户的IT环境是适中 /简单的， 并有少数业务依赖IT系统的支持， 因此由财务团队独立完成CEF测试。62、通过对IT 环境的了解和穿行测试，评估计算机控制环境的风险。例如：经过财务团队/IS 审计团队审计，信息系统一般控制关键控制点设计/执行有效，控制基本可以依赖 ,，因此我们评估计算机控制环境的风险为：高/中/低。3、根据对IT环境的风险评估，确定对计算机应用控制的审计策略。例如：由于IT环境简单，风险低，不需要对计算机应用控制进行了解和测试。2 2重点审计领域重点审计领域指南：“重要账户” ：是指性质重要

17、或金额大于 可容忍错报 的账户；与“ RACE-重大错报风险初步评估汇总表”项目一致；“重大错报风险”： 与 “RACE-重大错报风险初步评估汇总表”一致， 在此表中填写 “高”“中”“低” “极低” ；“总体方案” ：选择填写“综合性方案”或“实质性方案”；“控制测试” ：如果选择综合性方案， 此项填写 “是” ；如果选择实质性方案， 此项填写 “否” ；“分析程序” ：选择填写采用趋势分析、比率分析、合理性测试、或几种方法的结合等；实务中应参考“审计系统文件 -分析程序指南”进行选择恰当的分析方法。“细节测试” ：填写获取审计证据的具体策略。如：在预审/年审时对xx万元以上的应收账款发生额

18、/余额进行函证。在12月xx日对存放在xx地点的xx存货进行监盘等。应确保制定具体审计程序时满足上述“分析程序”及“细节测试”的策略要求。7重大错报风险业务循环重要账户或列报完整性存在/发生相关认定计价/分摊权利/义务是否涉及分类列报舞弊风险总体控制方案测试拟实施的总体方案实质性程序准确性截止分析程序细节测试8五、五、 其他程序其他程序( (如适用如适用) )指南指南：根据相关审计准则的规定，计划实施的其他审计程序。1.1. 首次接受审计委托的补充考虑首次接受审计委托的补充考虑指南指南：如为首次审计，应列明对期初余额审计的策略，并制定首次接受委托对期初余额的审计程序。2.2.含有已审计财务报表

19、的文件中的其他信息含有已审计财务报表的文件中的其他信息其他信息审计目标审计程序 年 度 报确定年度报告中包在报告日前 ,向管理层获取年度报告草稿并阅读告含的其他信息是否与已审计财务报表存在重大不一致 六、六、 重要性重要性（一）（一） 财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性(应按照 中国注册会计师审计准则第 1521号-注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任中规定的程序执行，在此略 )1集团财务报表整体的重要性资产负债表-资产总额资产负债表-净资产损益表-收入损益表-利润总额依据金额依据金额比率比率集团集团财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性2母公司财务报表整体的重要性指

20、南：如果不对母公司财务报表发表审计意见，则不需要单独确定母公司财务报表整体的重要性。资产负债表-资产总额资产负债表-净资产依据金额依据金额比率比率9母公司母公司财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性损益表-收入损益表-利润总额对财务报表整体的重要性确定说明：指南指南：在计划审计工作时，应当确定一个可接受的财务报表整体的重要性，以发现在金额上重大的错报。 在确定计划的财务报表整体的重要性时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。同时，还应从 性质和数量性质和数量 两个方面合理确定财务报表整体的重要性。重要性的确定需要职

21、业判断。财务报表整体的重要性在项目中一般可根据调整类型设立为2 个，即，对利润影响与资产负债表重分类， 如重分类调整较少则也可仅设一个即对利润影响的财务报表整体的重要性，一般重分类调整重要性为对利润影响的财务报表整体的重要性的5-10倍。 考虑平衡工作效益和项目风险，项目组可考虑将最低财务报表整体的重要性设定为5 万元。方法适用范围：收入法适用于微利企业。利润法适用于利润较稳定，回报率较合理的企业。利润总额为持续经营业务或经常性业务利润。资产法适用于金融、保险企业或其他资产大、盈利小的企业。净资产法适用于收入、利润均不稳定的企业。就公共部门实体的审计而言，总成本或净成本（费用减收入或支出减收入

22、）可能是适当的基准。如果公共部门实体保管公共财产，则资产可能是适当的基准。一般情况下，财务报表整体的重要性水平可按照以下比率确定：资产负债表 -资产总额资产负债表 -净资产损益表-收入损益表-利润总额比率0.5%-1%1%-5%0.5%-2%5%-10%在计算财务报表整体的重要性时，如果能够明确选择某一基准的，可直接选择，例如，上市公司可选择利润总额作为基准。如果不易直接选择的，通常会选择相关联的两个基准，例如，收入与资产总额（或利润总额与净资产），分别乘以适当的比率，按两种方法计算后比10较选择相对较低的XX千元（取整）作为计划财务报表整体的重要性。一般情况下，我们选择 XX 千元（取整）的

23、5-10倍作为对资产负债表重分类的的财务报表整体的重要性。如重分类调整较少 ,我们不再设置对资产负债表重分类的财务报表整体的重要性。如果仅基于集团审计目的，则不需要确定组成部分财务报表整体的重要性。（二）（二） 特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）对特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平说明：指南：说明集团项目组对集团、组成部分确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平的判断和金额要求等。1根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金

24、额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。2下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生错报的金额虽然低于财务报表的整体重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：法律法规或适用的财务财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务） 。（

25、三）（三） 实际执行的重要性（可容忍错报）实际执行的重要性（可容忍错报）对实际执行的重要性及可容忍错报的说明：指南：说明集团项目组对集团、组成部分确定实际执行的重要性及可容忍错报的判断和11金额要求等。实际执行的重要性，是指确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指审计项目确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。在细节测试设计样本时，需要确定可容忍错报，以应对单个非重大错报的汇总数可能导致财务报表存在重大错报的风险，并为可能未发现的潜在错报留出余地

26、。可容忍错报是将实际执行的重要性运用到特定抽样程序。可容忍错报通常等于实际执行的重要性（也可以低于实际执行的重要性）。审计项目应考虑对被审计单位的了解、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围、根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期等因素按财务报表整体的重要性的50%70%确定实际执行的重要性。通常情况下上市公司或首次承接的新客户，选择财务报表整体的重要性的50%，为实际执行的重要性；一般客户选择财务报表整体的重要性的70%，为实际执行的重要性。集团实际执行的重要性=集团财务报表整体的重要性50%70%=XX基于集团审计目的，可以由集团项目组制定出组成部分实际执行的重要性金额，也可以给出其它组

27、成部分确定实际执行的重要性的原则、要求等。如果由集团项目组制定出组成部分实际执行的重要性金额，可以按下表格式或将该表内容并入“七、 1”表中。组成部分实际执行的重要性：组成部分名称组成部分名称实际执行的重要性金额实际执行的重要性金额计算依据计算依据如果由集团项目组给出其它组成部分确定实际执行的重要性的原则、要求，或者如果因法律法规或其他原因要求对组成部分进行审计，并且集团项目组决定利用该审计为集团审计提供审计证据，集团项目组应当确定组成部分层面实际执行的重要性是否符合集团审计目的要求。12组成部分实际执行的重要性不得超过集团实际执行的重要性。（四）（四） 错报临界值（建议调整水平）错报临界值（

28、建议调整水平）对错报临界值的说明：指南：说明集团项目组对集团确定错报临界值的判断和金额要求等。审计中通常将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，因此，不需要累积这类错报。确定错报临界值可以考虑以前年度错报、被审计单位及其治理层的预期、重大错报风险评估结果、 是否可能违反债务契约或其他合同要求等，通常选择财务报表整体的重要性的 5%10%为错报临界值。只要错报总额大于错报临界值的，便需要编制调整分录，并提请管理层进行报表错报更正。在进行报表错报更正时，

29、确保尚未更正的错报汇总数低于财务报表整体的重要性。集团的错报临界值=集团财务报表整体的重要性5%10%=XX如果基于集团审计目的，集团项目组应当将确定的集团层面错报临界值下达指令给组成部分，由组成部分审计人员遵照执行。组成部分超过该临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报。如果因法律法规或其他原因要求对组成部分进行审计，并且集团项目组决定利用该审计为集团审计提供审计证据，集团项目组应当确定组成部分层面的错报临界值是否符合集团审计目的要求。13七、七、 对组成部分的审计策略对组成部分的审计策略1.1.审计策略审计策略指南：如果组成部分较多，可以增加附件。“组成部分名称”“组成部分名称”：

30、集团结构影响如何识别组成部分。例如，有些集团的组织结构规定，由母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体编制财务信息；或由集团本部、分支机构编制财务信息；或是将两者结合。这些集团的财务报告系统可能是按照这样的组织结构来组织的。相应地，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。而其他一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区分布来组织财务报告系统。在这种情况下，集团管理层或组成部分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区为单位（报告主体或业务活动）编制财

31、务信息并将其包括在集团财务报表中。相应地，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区可被视为组成部分。集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。表中填写组成部分公司名称、或业务名称、或代表组成部分特征的名称。“组成部分类型”“组成部分类型”：从规模和特别风险两方面判断是否为重要组成部分。表中填写“因规模而重要”、或“因特别风险而重要”、 或“不重要” 。“判断依据”“判断依据” ：首先从规模上考虑：首先从规模上考虑 ，单个组成部分对集团具有财务重大性，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比

32、属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。其次某些组成部分由于其特定性质或情况其次某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。表中填写具体判断的依据、或计算过程。14“组成部分注册会计师”“组成部分注册会计师”：表中填写因集团财务报表审计目的而承

33、担相关工作的“集团项目组”、或其它会计师事务所名称、或本所的分支机构（部门、网络所）名称。如果因集团财务报表审计目的而承担相关工作的组成部分注册会计师与法定目的审计注册会计师不同，则应予以说明。“拟执行工作的类型”“拟执行工作的类型”：根据组成部分类型确定拟执行工作的类型。例如：对于 因规模而重要因规模而重要 的组成部分，实施审计；对于因特别风险而重要因特别风险而重要 的组成部分， 实施审计、 或对与特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计、或对特别风险实施特定的审计程序。对于不重要不重要的组成部分，集团项目组在集团层面实施分析程序。如果集团项目组认为执行上述工作策略

34、不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据， 或集团可能只包括不重要的组成部分。在这些情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分（注：对组成部分的选择通常实行定期轮换），并对已选择的不重要组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；（3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅； （4）实施特定程序。“集团项目组参与组成部分注册会计师的工作”“集团项目组参与组成部分注册会计师的工作”： 可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师

35、工作的因素包括：（1） 组成部分的重要程度； （2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（3）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。如果组成部分是重要组成部分，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括至少应当包括 ： （1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务

36、报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。审计工作底稿可以采用备忘录的形式，反映组成部分注册会计师针对识别出的特别风险得出的结论。如果在组成部分中识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步15审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通。包括（1）与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项；（2）确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分。如果组成部分是不重要的组成部分，集团项

37、目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。例如：集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识） ，或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估。集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。除上述规定外，这些方式可能还包括： （1）与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；（2）复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具

38、体审计计划；（3）实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序；（4）设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序；（5）参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；（6）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。序序组成部分名称组成部分名称号号2.2.其他事项考虑其他事项考虑组成部分类型组成部分类型判断依据判断依据组成部分注册会计师组成部分注册会计师拟执行工拟执行工作的类型作的类型集团项目组参与组集团项目组参与组成部分注册会计师成部分注册会计师的工作的

39、工作集团项目组集团项目组参与人员参与人员16八、八、 项目组织与管理项目组织与管理1.1.审计时间表审计时间表内容内容了解及风险评估（RACE、CEF、RAC）计划审计工作预审控制测试盘点年终审计出具报告草稿时间时间出具年度初步业绩报告同意函出具持续关连交易报告函出具正式报告指南指南：集团公司可按单位列表详细描述各阶段时间安排。2.2.项目小组成员项目小组成员职责职责总负责合伙人（如适用）负责合伙人复核合伙人负责经理现场负责人项目小组其他成员姓名姓名从事本项目时间从事本项目时间担任本角色的时间担任本角色的时间累计时间累计时间按照风险管理委员会鉴证业务独立复核合伙人管理暂行办法 的规定，本项目独

40、立复核合伙人为 XXX。（如果选择此条款，则删除上表中的“复核合伙人”行。）指南：指南： “从事本项目时间”填写，例如：某员工作为现场负责人从事该项目3年，本年担任该项目的负责经理，则按以下方式填写。职责职责负责经理姓名姓名XX从事本项目时间从事本项目时间担任本角色的时间担任本角色的时间1 年累计时间累计时间4 年173.3.项目角色与负责项目分工项目角色与负责项目分工指南指南: :业务约定书、时间预算、 RACE、CEF、RAC、ASM、MAPS、管理建议书、报告准备及财务报告需由合伙人复核。各具体科目如由组员完成，则需由项目经理复核；如由项目经理完成，则需由经理复核。应根据实际情况填写复核

41、人。例如:项目项目业务约定书执行人执行人XX 经理一级复核一级复核XX负责合伙人二级复核二级复核三级复核三级复核四级复核四级复核（若适用）（若适用）时间预算XX 现场负责人XX经理风 险 评 估 与 客 户 环 境XX 现场负责人XX经理（RACE）及经理计算机控制环境（CEF ）XX 组员XX现场负责人应用控制记录（RAC）审计策略备忘录（ASM）裁减审计程序货币资金金融资产往来存货长期股权投资固定资产、在建工程无形资产、商誉金融负债职工薪酬税金递延所得税预计负债其他资产和负债所有者权益类营业收入和成本期间费用资产减值损失公允价值变动特殊项目XX 组员XX现场负责人XX 现场负责人XX经理X

42、X 现场负责人XX经理XX 初级审计员XX现场负责人XX负责合伙人XX负责合伙人XX复核合伙人XX经理XX经理XX负责合伙人XX负责合伙人XX负责合伙人XX复核合伙人18现金流量表参与组成部分注册会计师的工作提 请 合 伙 人 注 意 事 项（Maps）管理建议书财务报告年度初步业绩报告同意函持续关连交易报告函审计报告4.4.时间预算与收费时间预算与收费该项目为集团统一收费，项目整体收费总额 XX 万元，总时间预算 XX 小时，总预算成本XX 万元，预计项目回收率为 XX%。详见。5.5.与管理层、治理层的沟通与管理层、治理层的沟通指南：指南：建立定期重大问题和尚需协助事项的备忘录制度；计划阶

43、段与被审计单位会谈明确服务目标审计范围和时间等事宜；现场阶段定期与被审计单位包括集团组成部分交换意见，包括需协调事项、服务需求的满足、值得关注的内部控制缺陷等；现场结束时与被审计单位举行正式会议通报总体情况等。如果为首次接受委托， 计划阶段与被审计单位讨论的有关首次接受审计委托的重大问题。6.6.与被审计单位相关中介机构、政府主管或监管部门沟通与被审计单位相关中介机构、政府主管或监管部门沟通指指南南：组成部分由组成部分注册会计师进行审计，我们应执行集团公司审计策略，参与组成部分工作，根据利用组成部分注册会计师工作规程工作规程及各组成部分的具体情况，采用指令函等形式沟通工作要求，确定是否需要扩大

44、参与的程度和范围。如果为首次接受委托审计，根据前后任会计师沟通，确定与前任注册会计师的沟通安排，包括检查前任注册会计师工作底稿等。如果是上市公司，应根据上市公司所在地证监局要求沟通汇报。如果是国资委统一委托审计项目，应按照国资委的要求沟通汇报。197.7.内部沟通与协调内部沟通与协调例如：例如：召开项目组预备会议，了解项目概况，开展初步业务活动。风险评估阶段召开项目组内部讨论会议，讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致的重大错报的可能性。召开审计计划会议，使项目组全体成员了解被审计单位重大错报风险，明确拟采取的应对措施，清楚项目管理要求。

45、实施阶段项目负责人对项目组成员的实时指导、监督与复核。项目结束后召开审计小组总结会议。九、九、 对第三方工作的利用（如适用）对第三方工作的利用（如适用）指南：指南：如果项目组计划利用内部审计等第三方的工作，需要记录第三方工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对第三方的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。1.1.对内部审计工作的利用对内部审计工作的利用主要会计科目主要会计科目拟利用的内部审计工作拟利用的内部审计工作复核责任人复核责任人存货内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行观察，其结果满意，因此项目组

46、将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。2.2.对专家工作的利用对专家工作的利用主要会计科目主要会计科目专家名称专家名称主要职责及工作范围主要职责及工作范围利用专家工作的原因利用专家工作的原因3.3.对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑主要会计科目主要会计科目 服务机构名称服务机构名称服务机构提供的相关服务及其注册会计师服务机构提供的相关服务及其注册会计师出具的审计报告意见及日期出具的审计报告意见及日期复核责任人复核责任人复核责任人复核责任人20十、十、 其他事项其他事项现场负责人：负责经理：负责合伙人：日期：日期：日期：日期：(独立)复核合伙人：指南：按照风险管

47、理委员会鉴证业务独立复核合伙人管理暂行办法的规定，如果项目确定不需要独立复核合伙人的，则需删除“独立”两字。21附件：附件：审计策略备忘录修正纪录审计策略备忘录修正纪录指南： 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、 不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、 条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，应当在审计过程中对审计策略和审计程序作出必要的更新和修改。更新或修改项目现场负责人：负责经理：负责合伙人：日期：日期：日期：日期：更新或修改原因更新或修改后的策略（程序）(独立)复核合伙人：指南：按照风险管理委员会鉴证业务独立复核合伙人管理暂行办法的规定，如果项目确定不需要独立复核合伙人的，则需删除“独立”两字。22