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1、海关完税凭证先申报后抵扣海关完税凭证先申报后抵扣培训辅导培训辅导2013年7月19日国家税务总局海关总署公告2013年第31号http:/ 自2004年起实行的海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先抵扣后比对”管理办法，有力打击了利用虚假海关缴款书骗抵税款的违法活动。但近年来，不法分子利用海关缴款书“先抵扣后比对”管理的时间差，使用虚假海关缴款书骗抵税款的案件时有发生。为堵塞税收管理漏洞，税务总局与海关总署自2009年4月起在河北、河南、广东、深圳等四省市试行了海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法。试点以来，成效明显。税务总局与海关总署决定自2013年7月1日起在全国推行。 实施“先
2、比对后抵扣”管理办法的范围n企业取得所属期2013年7月份及以后申报抵扣的属于增值税扣税范围的海关缴款书，必须经税务机关稽核比对相符后，其增值税税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。n包括纳税人取得的2013年7月份以前开具而未申请抵扣的海关缴款书管理办法的主要内容管理办法的主要内容 n自2013年7月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣n纳税人自2013年7月17日起，可以通过网厅申报软件或者在办税大厅向主管国税机关报送电子版海关完税凭证抵扣清单，申请稽核对比，并在以后每
3、月纳税申报期内，根据稽核比对结果进行申报抵扣。海关完税凭证抵扣期限n海关缴款书申报抵扣的期限。根据国税函2009617号文件，实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣过渡期凭证超期的处理n由于税务机关系统原因，在2013年7月1日至20日期间海关缴款书不能及时稽核比对，导致纳税人已取得的海关缴款书逾期的（即超过180天申报抵扣期限），企业可以在7月23日前随带公章将逾期海关缴款书原件和复印件（2份）上报
4、所辖国税分局办税大厅，复印件上注明“与原件相符字样”，并盖章确认海关完税凭证抵扣清单报送方式一n企业海关完税凭证抵扣清单（电子数据）报送有两种方式；n方式一是通过办税大厅报送；n办税大厅报送需要企业用“通用税务数据采集软件”生成电子数据。（下载地址:宁波市国税局外网-软件下载-通用税务软件采集软件）；n一般不建议企业使用这种方式。海关完税凭证抵扣清单报送方式二n方式二是通过网厅报送海关完税凭证抵扣清单n网厅地址：https:/web2.nb-n- n例如：220120081018227577-L02序号位数用途规则1第14位4位口岸代码数字,不能全为02第58位4位年数字，5、6位为“20 ”
5、3第9位进出口标志 1：进口； 0：出口数字4第1018位9位报关单编号数字，不能全为05第19位征税标志必须以下2种字符之一： “-”为正常征税标志，“/”为补税标志6第20位税种标志必须为字母L：“L”为增值税标志7第2122位2位缴款书顺序号数字第一联数据检查原则n抵扣单位识别号、缴款书号码、填发日期、税款金额均相同的缴款书第一联数据为重复报送，此类数据不参与稽核比对，该类数据在数据接收结果通知书中提示为重复报送。 n第一联数据逾期报送的时间限定原则：报送日期-填发日期=180天。 n数据合法性检查：对缴款书号码、抵扣单位识别号、抵扣单位名称、税款金额、填发日期等字段进行合法性校验，以上
6、字段有任意一项不符合要求即属于校验未通过。若第一联报送数据的纳税人和所属税务机关不一致，则不予接收。纳税人递交申报比对数据时应注意纳税人递交申报比对数据时应注意事项n企业必须要认真填报海关缴款书电子数据，特别是缴款书号码、税款金额、填发日期等，一定要保证正确无误，否则会导致比对不符，使纳税人无法及时进行抵扣。 n税款金额填写不能有数字分节符号“，”，如果企业有减免税，税款金额不能减去减免金额，一定要按照海关缴款书上注明的税额全额填报。 n海关缴款书报送日期超过填发日期180天，则不允许企业填报海关缴款书电子数据。 n企业如发现海关缴款书数据录入错误，需要到办税大厅通过核对程序进行修改，再进行比
7、对稽查。 稽核期的概念 n税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。n海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。n海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。 稽核比对结果的查询n企业海关缴款书电子数据报送后，企业每天都可通过网厅查询比对结果情况。该模块7月份尚未开发完成。n稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种，只有稽核比对结果为相符的海关缴款书也能抵扣。企业也可以到办税大厅查询比对结果。稽核比对的结果分类n相
8、符，是指纳税人申请稽核的海关缴款书，其号码与海关已核销的海关缴款书号码一致，并且比对的相关数据也均相同。 n不符，是指纳税人申请稽核的海关缴款书，其号码与海关已核销的海关缴款书号码一致，但比对的相关数据有一项或多项不同。 n滞留，是指纳税人申请稽核的海关缴款书，在规定的稽核期内系统中暂无相对应的海关已核销海关缴款书号码，留待下期继续比对。n缺联，是指纳税人申请稽核的海关缴款书，在规定的稽核期结束时系统中仍无相对应的海关已核销海关缴款书号码。n重号，是指两个或两个以上的纳税人申请稽核同一份海关缴款书，并且比对的相关数据与海关已核销海关缴款书数据相同。 稽核比对结果异常的处理 n稽核比对结果为不符
9、、缺联的海关缴款书，纳税人应于产生稽核结果的180日内，持海关缴款书原件上报到主管税务机关办税大厅申请数据修改或者核对。逾期的其进项税额不予抵扣。属于纳税人数据采集错误的，数据修改后再次进行稽核比对；不属于数据采集错误的，纳税人可向主管税务机关申请数据核对，主管税务机关会同海关进行核查。 n对于稽核比对结果为重号的海关缴款书，由主管税务机关会同海关组织核查。经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。 n对于稽核比对结果为滞留的海关缴款书，可继续参与稽核比对，纳税人不需申请数据核对。 稽核结果通知书打
10、印n每月申报期1日至申报期结束前两日，纳税人都可通过网厅确定稽核结果并打印稽核结果通知书，根据稽核结果通知书申报纳税。n稽核结果一经确认不能更改，在申报期间有滞留票比对相符也只能在下月申报抵扣。因此企业当月尚有滞留票未比对相符，可以推迟到申报期结束前两日再确定稽核结果，但最迟在申报期前两日系统自动产生稽核结果。 稽核结果通知书打印网厅操作图示n网厅操作模块：如图“稽核结果下载查询”n第一步：选择好报送起止月份，按“查询”按纽，可以查询海关缴款书的比对情况；如果认可查询的结果，接下去第二步操作；如果不认可，可以继续等待，直到当月征收期前2天；n按“确定”按纽进行确认；注意：一经确认当月不能更改稽
11、核结果；n按“查询”按纽，查看并打印“稽核结果通知书”。相应的会计处理 n纳税人应在“应交税金”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。n纳税人取得海关缴款书后，应借记“应交税金待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；n稽核比对相符以及核查后允许抵扣的，应借记“应交税金应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“应交税金待抵扣进项税额”科目。n经核查不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。 增值税纳税申报表的填写n自2013年7月1日起，纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附表二“待抵扣进项税额”中的“海关进口增值税专用缴款书”栏 谢谢大家!
