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1、三营改增后的涉税风险及税收筹划61提纲一、涉税风险分析二、税收筹划思路（三）合同价、发票价和结算价的统一（四）发票风险及管理尤其要充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，必须单独制定一套企业增值税专用发票的管理办法 ，包括发票交接、传递等工作。各部门要了解具体细则在中国增值税征管实务中，实行“以票管税票减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。所以，应纳增值税 往往不等于 增值额*税率7一般一般纳税人异常税人异常严格的格的标准适准适应增值税增值税专用发票专用发票由基本联次或者基本联次由基本联次或者基本联次加其他联次构成。
2、加其他联次构成。专用发票基本联次为三专用发票基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。联：发票联、抵扣联和记账联。第一联记账联第一联记账联，作为销售方核算销售收入，作为销售方核算销售收入和增税销项税额的记账凭证。其他联次用和增税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。途，由一般纳税人自行确定。第二联抵扣联第二联抵扣联，作为购买方报送报送主管，作为购买方报送报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；税务机关认证和留存备查的凭证；第三联发票联第三联发票联，作为购买方核算采购成本，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。和增值税进项税额的记账凭证。普通发票普通发票只有两联，记账联
3、和发票联。只有两联，记账联和发票联。1.增值税普通发票增值税普通发票人人人人2.2.必须凭必须凭专用发票专用发票抵扣抵扣注意事项：注意事项：（1 1）抵扣有许多限制性条件抵扣有许多限制性条件（2 2）发票开具时间必须慎重）发票开具时间必须慎重（3 3）核算非常复杂）核算非常复杂销售售额大小的确大小的确认纳税税义务时间的确的确认专用用发票合票合规性的性的检查错票的票的处理非常复理非常复杂发票代票代码销方税号方税号密文密文金金额发票号票号码税税额开票日期开票日期购方税号方税号3.3.增值税专用发票内容增值税专用发票内容A.A.纳税人纳税人销售货物或者应税劳务销售货物或者应税劳务，应当向索，应当向索
4、取增值取增值税专用发票的购买方税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明值税专用发票上分别注明销售额销售额和和销项税额销项税额。属于下列情形之一的，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：不得开具增值税专用发票：(1)(1)向消费者个人向消费者个人销售货物或者应税劳务的；销售货物或者应税劳务的；(2)(2)销售货物或者应税劳务适应销售货物或者应税劳务适应免税免税规定的；规定的；(3)(3)小规模纳税人小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。销售货物或者应税劳务的。4.4.专用发票的开具专用发票的开具B.B.专用发票应按下列要求开具：专用发票应按
5、下列要求开具：(1)(1)项目齐全，与实际交易相符；项目齐全，与实际交易相符；(2)(2)字迹清楚，不得压线、错格；字迹清楚，不得压线、错格；(3)(3)发票联和抵扣联加盖发票专用章；发票联和抵扣联加盖发票专用章；(4)(4)按照增值税纳税义务的发生时间开具。按照增值税纳税义务的发生时间开具。对对不符合不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒上列要求的专用发票，购买方有权拒收收。 5.5.专用发票的取得验证注意事项专用发票的取得验证注意事项(1)(1)验证购货单位内容是否有误？验证购货单位内容是否有误？ 单位名称单位名称 纳税人识别号纳税人识别号 地址电话地址电话 开户行及账号开户行及账号 (2
6、)(2)验证货物名称、规格型号、单位、验证货物名称、规格型号、单位、单价、合计金额等是否有误？是否为我公司所购货物？单价、合计金额等是否有误？是否为我公司所购货物？价税金额是否与对账单一致？价税金额是否与对账单一致？ (3)(3)注意注意: :收款人、复核、开票人收款人、复核、开票人至少是二人以上至少是二人以上，不能不能3 3项都是一个人的名字项都是一个人的名字 （4）销货单位是否与入库单、订单名称一致？）销货单位是否与入库单、订单名称一致？严禁张冠李戴严禁张冠李戴（5）注意发票上是否盖了）注意发票上是否盖了“发票专用章发票专用章”，要求必须盖章，而且只能是发票专用章要求必须盖章，而且只能是发
7、票专用章 发票专用章是否把数字盖住发票专用章是否把数字盖住?（6 6）专用发票是否同时有）专用发票是否同时有发票联和抵扣联发票联和抵扣联？ 发票联和抵扣联是否清晰？是否有涂改？发票联和抵扣联是否清晰？是否有涂改？ （6 6）专用发票是否）专用发票是否同时有同时有发票联和抵扣联发票联和抵扣联？ 发票联和抵扣联是否清晰？是否有涂改？发票联和抵扣联是否清晰？是否有涂改？ （7 7）专用发票的发票号是否与密码区的发票号一致）专用发票的发票号是否与密码区的发票号一致? ? 密码可以不验证密码可以不验证, ,这是税务部门的工作这是税务部门的工作, ,但必须有密码但必须有密码 6.我怕营改增：发票呀发票我怕
8、营改增之一：抵扣联作废了！我怕营改增之二：发票不能开了！我怕营改增之三：认证后没抵扣！我怕营改增之四：又忘清卡了！我怕营改增之五：忘记申报了！ 我怕营改增之六：税率用错了！我怕营改增之七：抵扣联失控了！我怕营改增之八：公安把人带走了！ 7.企企业的的财务会会计系系统要跟上要跟上（1）增）增值税核算系税核算系统按税按税务要求要求设置置 （2）纳税会税会计必必须精通增精通增值税税业务 （3）发票票岗位要位要设置制置制约机制机制8.8.加强增值税专用发票的管理加强增值税专用发票的管理（1）关于被盗、）关于被盗、丢失增失增值税税专用用发票的票的处理理 A.对对发生被盗、丢失专用发票的纳税人发生被盗、丢
9、失专用发票的纳税人，主，主管税务机关管税务机关处以一万元以下的罚款处以一万元以下的罚款，并可视具体，并可视具体情况，情况，对丢失专用发票纳税人，在一定期限内对丢失专用发票纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领用专用发票（最长不超过半年）停止领用专用发票。 对纳税人申报遗失的专用发票，对纳税人申报遗失的专用发票，如发现如发现非法非法代开、虚开问题的，该纳税人代开、虚开问题的，该纳税人应承担应承担偷税、骗税偷税、骗税的的连带责任连带责任。2024/8/9B.B.为便于各地税务机关、纳税人对照查找被盗、为便于各地税务机关、纳税人对照查找被盗、丢失的专用发票，减轻各地税务机关相互之间丢失的专用发
10、票，减轻各地税务机关相互之间传（寄）专用发票遗失通报的工作量，传（寄）专用发票遗失通报的工作量，对发生对发生被盗、丢失专用发票的被盗、丢失专用发票的纳税人纳税人，必须要求统一，必须要求统一在中国税务报上刊登在中国税务报上刊登“遗失声明遗失声明”。国税函1995292号1995年6月6日发布1995年8月1日起执行（2）关于代开、虚开增）关于代开、虚开增值税税专业发票的票的处理理 代开发票是指代开发票是指为与为与自己没有发生直接购销关系自己没有发生直接购销关系的他人的他人开具发票的行为。开具发票的行为。 虚开发票是指虚开发票是指在在没有没有任何购销事实任何购销事实的前提下，为他人、的前提下，为他
11、人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。 代开、虚开发票的行为代开、虚开发票的行为都是严重的违法行为都是严重的违法行为。对代开、。对代开、虚开专用发票的，虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款补税款，并并按税收征收管理法的规定按税收征收管理法的规定按按偷税偷税给予处罚给予处罚。 对纳税人取得代开、虚开的增值税专用发票，对纳税人取得代开、虚开的增值税专用发票，不得作不得作为增值税合法抵扣凭证抵扣进项税额为增值税合法抵扣凭证抵扣进项税额。 代开、虚开发票代开、虚开发票构成犯罪的构成犯罪的，按
12、全国人大常委会发布，按全国人大常委会发布的关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的决定处以刑罚处以刑罚。纳税人虚开增值税专用发票，纳税人虚开增值税专用发票，未就其未就其虚开金额申报虚开金额申报并缴纳增值税的并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，申报并缴纳增值税的，不再按照其不再按照其虚开金额补缴增值税。虚开金额补缴增值税。纳税人纳税人取得虚开的增值税专用发票取得虚开的增值税专用发票，不得作为不得作为增值增值税合法有效的税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额
13、。扣税凭证抵扣其进项税额。(4)(4)依据国税发依据国税发2000 1822000 182号文件规定：号文件规定：有下列情形之一的，有下列情形之一的，无论无论购货方（受票方）与销售方购货方（受票方）与销售方是否进行了实际的交易是否进行了实际的交易，增，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符是否相符，购，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均其均应按偷税或者骗取出口退税处理。应按偷税或者骗取出口退税处理。1)1)购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章购货方取得的增值税专
14、用发票所注明的销售方名称、印章与与其进行实际交易的销售方不符的其进行实际交易的销售方不符的，即国税发即国税发1997 1341997 134号文号文件第二条规定的件第二条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发购货方从销售方取得第三方开具的专用发票票”的情况。的情况。2 2）购货方取得的増值税专用发票）购货方取得的増值税专用发票为销售方为销售方所在省所在省（自治区、直辖市和计划单列市）（自治区、直辖市和计划单列市）以外地区的以外地区的，即，即134134号文件第二条规定的号文件第二条规定的“从销货地以外的地区获从销货地以外的地区获得专用发票得专用发票”的情况。的情况。 3 3）其他有证据表
15、明购货方）其他有证据表明购货方明知明知取得的增值税专用发取得的增值税专用发票票系销售方以非法手段获得的系销售方以非法手段获得的，即，即134134号文件第一号文件第一条规定的条规定的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。的情况。按偷税或者骗取出口退税处理按偷税或者骗取出口退税处理二、税收筹划思路常见的税务筹划（三大原则）（一）纳税人身份的选择（一）纳税人身份的选择适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，要结合企业的资
16、产、营收等财务状况具体判定，如果如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用分拆等方式降低年销售额，适用3%3%的简易征收。的简易征收。（二）集团业务流程再造（二）集团业务流程再造 企业集团企业集团可以通过可以通过将部分服务进行外包，将部分服务进行外包，做自己最做自己最为擅长的领域为擅长的领域。例如，例如，“营改增营改增”后，企业是选择后，企业是选择委托运输还是使用委托运输还是使用自营车辆运输自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异：，可以测算一下二者的税负差异： 非独立核算的自营运输队车辆运输非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的
17、油料、耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，配件及正常修理费用支出等项目，按照按照17%17%的增值税的增值税税率抵扣；税率抵扣； 委托运输企业发生的运费可以按照委托运输企业发生的运费可以按照11%11%的税率进的税率进行抵扣；行抵扣； 企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。（三）兼（三）兼营业务应分开核算分开核算( (四四) )合理利用税率差异或延迟纳税合理利用税率差异或延迟纳税 合理利用税率差异合理利用税率差异，建筑业税率为建筑业税率为11%11%，一般物，一般物资税率为资税率为17%17%，在合理的原则下，可充分利用该税率，在合理的原则下
18、，可充分利用该税率差异使企业税负降低；差异使企业税负降低； 争取延迟纳税，争取延迟纳税，考虑考虑尽快取得尽快取得进项税发票，进项税发票，尽量尽量延迟确认销售延迟确认销售； 增值税增值税减免税政策较多减免税政策较多，需要根据单位的实际、，需要根据单位的实际、面临的税务环境、业务人员对增值税条例的熟知程面临的税务环境、业务人员对增值税条例的熟知程度等情况，灵活进行税收筹划，如，度等情况，灵活进行税收筹划，如，与环保有关的与环保有关的产品或劳务享受的相关增值税下的优惠政策产品或劳务享受的相关增值税下的优惠政策。2024/8/9( (五五) )简易征收和免税未必对企业有利简易征收和免税未必对企业有利
19、免税免税可以减轻税负、有利于企业发展，这可以减轻税负、有利于企业发展，这一在通常情况看似毫无争议的结论，放到增值税一在通常情况看似毫无争议的结论，放到增值税这个特定的税种上，这个特定的税种上，却却因因割裂了增值税抵扣链条，割裂了增值税抵扣链条，往往会对企业经营和产业发展产生负面影响。往往会对企业经营和产业发展产生负面影响。（不能抵扣）（不能抵扣） 如果对处于中间环节的如果对处于中间环节的建筑企业建筑企业销售建筑产品销售建筑产品免税免税，一方面，一方面，建筑企业建筑企业就不能向就不能向开发商开具开发商开具增值税增值税专用发票专用发票，开发商开发商就不能就不能抵扣相应的抵扣相应的进进项税项税，造成
20、税负上升，造成税负上升，影响影响开发商开发商从建筑企业从建筑企业购进货物的意愿；购进货物的意愿；另一方面，另一方面，建筑企业建筑企业销售建筑产品免税时，销售建筑产品免税时，尽尽管无需向税务机关缴纳增值税管无需向税务机关缴纳增值税，但是，但是自己自己支付支付给供应商企业的给供应商企业的增值税也无法抵扣增值税也无法抵扣，需要转入，需要转入成本，成本，相当于自行承担了这笔税款。相当于自行承担了这笔税款。 所以，对建筑企业而言，所以，对建筑企业而言，免税会增加其自免税会增加其自身的经营成本，并影响其市场扩展，因此，选身的经营成本，并影响其市场扩展，因此，选择征税对其更为有利。择征税对其更为有利。（六）（六）设立全面立全面风险管理机构管理机构全员参与全员参与END谢谢大家谢谢大家! !不妥之处请批评指正！不妥之处请批评指正！
