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1、全省地税系统企业所得税业务考试试题分析汪青长考试特点小结n内容较新、题型变动n会计知识、税会差异n成绩不高、正态分布分析目的：提示考点、熟悉政策、总结技巧一、单项选择题n1.下列企业为企业所得税纳税人的是（ A）A.一人有限责任公司 B.个人独资企业C.普通合伙企业 D.有限合伙企业解析：考点为纳税人概念。税法规定，在中华人解析：考点为纳税人概念。税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。基本标准：基本标准：“组织组织”标准标准+“收入收入”标准标准特别标准：机构标准和
2、来源标准特别标准：机构标准和来源标准一、单项选择题延伸：延伸：合伙企业的特殊规定（外国个人独资企业、合伙企业问题）合伙企业的特殊规定（外国个人独资企业、合伙企业问题）实际管理机构：对生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管实际管理机构：对生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构理和控制的机构机构、场所的判定：（如外国企业在境外提供设计服务）机构、场所的判定：（如外国企业在境外提供设计服务）（一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的
3、场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。一、单项选择题n2.企业所得税法实施条例判断股权转让所得是来源于中
4、国境内的所得还是企业所得税法实施条例判断股权转让所得是来源于中国境内的所得还是来源于中国境外的所得的原则是（来源于中国境外的所得的原则是（B）A.股权协议签订地股权协议签订地B.被投资企业所在地被投资企业所在地C.企业股东所在地企业股东所在地D.股权转让所得支付地股权转让所得支付地解析：考点为所得来源地。条例规定：解析：考点为所得来源地。条例规定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所（三）转让财产所
5、得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担
6、、支付所得的个人的住所地确定；地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。一、单项选择题n销售货物的交易活动发生地？销售货物的交易活动发生地？指销售货物行为发生的场所，通常是销售企业指销售货物行为发生的场所，通常是销售企业的营业机构，在送货上门的情况下为购货单位的营业机构，在送货上门的情况下为购货单位或个人的所在地，还可以是买卖双方约定的其或个人的所在地，还可以是买卖双方约定的其他地点。例如，在向境外销售货物的情况下，他地点。例如，在向境外销售货物的情况下，由于输出货物的起运地在我国境内，因此属于由于输出货物的起运地在我国境内，因此属
7、于境内所得而不是境外所得。相反，如果是境外境内所得而不是境外所得。相反，如果是境外企业向我国国内出口货物，由于输出货物的起企业向我国国内出口货物，由于输出货物的起运地在我国境外，因此属于境外所得而非境内运地在我国境外，因此属于境外所得而非境内所得。所得。一、单项选择题n延伸：延伸：实际联系判定实际联系判定指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。控制据以取得所得的财产等。一、单项选择题n3.工业企业将购进的货物用于下列用途，应视同销售的是（ B
8、）A.委托加工 B.客户品尝C.移送分支机构 D.将其用于生产另一产品n解析：考点为视同销售，解析：考点为视同销售，企业处置资产所得企业处置资产所得税处理问题的通知税处理问题的通知（国税函（国税函2008828号）号）核心是资产权属是否变更核心是资产权属是否变更n延伸：视同转让财产、视同提供劳务收入确认延伸：视同转让财产、视同提供劳务收入确认与扣除基数与扣除基数一、单项选择题n4.企业在年度中间终止经营活动的，应当在规企业在年度中间终止经营活动的，应当在规定的时限内向税务机关办理企业所得税汇算清定的时限内向税务机关办理企业所得税汇算清缴，规定的时间是自实际经营终止之日起（缴，规定的时间是自实际
9、经营终止之日起（C）A.15日内日内B.30日内日内C.60日内日内D.90日内日内n解析：考点为汇算清缴管理，税法及解析：考点为汇算清缴管理，税法及汇算清汇算清缴管理办法缴管理办法规定。规定。n延伸：纳税年度（开业、正常经营、终止、清延伸：纳税年度（开业、正常经营、终止、清算四种情形）及申报期限算四种情形）及申报期限一、单项选择题n5.企业所得税法规定，不得计提折旧的固定资产是（企业所得税法规定，不得计提折旧的固定资产是（B）nA.经营性出租的固定资产经营性出租的固定资产nB.以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产nC.以融资租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租入的固定资
10、产nD.煤矿企业已计提维简费的固定资产煤矿企业已计提维简费的固定资产n解析：税法第十一条，下列固定资产不得计算折旧扣除：解析：税法第十一条，下列固定资产不得计算折旧扣除：n（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；n（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；n（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；n（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；n（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；n（六）单独估价作为固定资产入账的土地；
11、（六）单独估价作为固定资产入账的土地；n（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。n注意：注意：“拥有和控制拥有和控制”标准以外的特殊规定标准以外的特殊规定一、单项选择题n延伸：延伸：煤矿企业维简费和高危行业企业安全生煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告产费用企业所得税税前扣除问题的公告（2011年第年第26号）：实际发生原则（收益性支出与资本号）：实际发生原则（收益性支出与资本性支出）；预提不得扣除，预提已扣先冲减、不性支出）；预提不得扣除，预提已扣先冲减、不得重复扣除原则。得重复扣除原则。故已计提维简费（不得扣除）的固定资产
12、，资本故已计提维简费（不得扣除）的固定资产，资本性支出，允许折旧性支出，允许折旧一、单项选择题n6.A企业吸收合并企业吸收合并B企业，企业，B企业资产、负债的企业资产、负债的账面价值分别为账面价值分别为1000万元、万元、800万元，公允价万元，公允价值为值为1200万元、万元、800万元，万元，A企业向企业向B企业的企业的股东股东C定向增发市价为定向增发市价为380万元的股票和支付万元的股票和支付银行存款银行存款20万元，假定符合特殊处理的其他条万元，假定符合特殊处理的其他条件，件，C企业对企业对B企业的原始投资成本（计税基企业的原始投资成本（计税基础）为础）为300万元，则万元，则C企业应
13、确认对企业应确认对A企业投资企业投资的计税基础为（的计税基础为（B）A.280万元万元B.285万元万元C.305万元万元D.380万元万元一、单项选择题n解析：考点为特殊重组中非股权支付应确认损益。解析：考点为特殊重组中非股权支付应确认损益。企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财（财税税200959号）规定：号）规定：被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。持有的被合并企业股权的计税基础确定。重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转重组交易各方对交
14、易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。基础。一、单项选择题非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额（非股权支付金额被转让资产的公允价值）被转让资产的公允价值）对对C企业而言，（企业而言，（1200-300）（201200）=15万元，确认为所得万元，确认为所得故其对合并企业故其对合并
15、企业A的股权计税基础为的股权计税基础为300-15=285万元万元注意：易混淆以注意：易混淆以“净资产净资产”公允价值公允价值400万计算万计算一、单项选择题n7.下列固定资产的折旧年限，正确的是（ D ）A.房屋建筑物一律为20年 B.机器、机械等生产设备，为5年C.汽车和电子设备不得低于3年 D.器具、工具、家具等最短为5年解析：考点为税法规定的固定资产折旧解析：考点为税法规定的固定资产折旧最低年限，年限，并非单一年限。年限与正常使用寿命相关，分并非单一年限。年限与正常使用寿命相关，分为为20、10、5、4、3。一、单项选择题n8.A房地产开发企业采取基价加超基价分成方式委托B房产营销公司
16、销售开发产品，委托销售合同约定每平方米基价5000元，超过基价的金额双方分成比例是4：6。2010年第三季度，B公司共销售开发产品10000平方米，销售合同以A企业的名义与购房人签订，均价为6800元。A企业2010年第三季度应确认开发产品销售收入（ D ）A.5000万元 B.5720万元 C.6080万元D.6800万元一、单项选择题n解析：考点为委托代销货物的收入确认。解析：考点为委托代销货物的收入确认。委托代销分为两种方式，视同买断、收取手续费。委托代销分为两种方式，视同买断、收取手续费。视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议
17、价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，受托方作为购进售价与协议价之间的差额归受托方所有，受托方作为购进商品处理。委托方在交付商品时确认收入。受托方将商品商品处理。委托方在交付商品时确认收入。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。代销清单。收取手续费：受托方不需要通过收取手续费：受托方不需要通过“主营业务成本主营业务成本”核算。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续核算。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手
18、续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，在受托方向改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，在受托方向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。按应收取的手续费确认收入。一、单项选择题n9.企业计算企业所得税时，不能计入企业计税职工人企业计算企业所得税时，不能计入企业计税职工人数的是（数的是（D）A.企业聘用的
19、季节性用工企业聘用的季节性用工B.企业聘用的临时工企业聘用的临时工C.企企业聘用的合同工业聘用的合同工D.企业已领取养老保险金的离企业已领取养老保险金的离退休职工退休职工解析：考点为工资支出税前扣除问题。解析：考点为工资支出税前扣除问题。旧法下，旧法下，企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法（国税发（国税发2000084号）第号）第十九条规定，在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定十九条规定，在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工；计税工资人数的确定，归结为是否在职工、合同工、临时工；计税工资人数的确定，归结为是否在本企业任职或与本企业有雇佣关系。本企业任职或
20、与本企业有雇佣关系。一、单项选择题新税法下，需要计算企业职工人数的有小型微利企业优惠条件、新税法下，需要计算企业职工人数的有小型微利企业优惠条件、高新技术企业认定条件、安置残疾人和其他鼓励安置人员优惠高新技术企业认定条件、安置残疾人和其他鼓励安置人员优惠等，其核心仍然是存在雇佣关系，但不以书面合同和社保为限等，其核心仍然是存在雇佣关系，但不以书面合同和社保为限n延伸：延伸：企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税（国税函函20093号）工资合理性把握：号）工资合理性把握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金
21、制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；一、单项选择题n工资薪金总额问题工资薪金总额问题是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总是
22、指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除
23、。一、单项选择题n10.纳税人提供建筑业应税劳务，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为（ A ）A.收到预收款的当天 B.根据工程形象进度按月确定 C.工程交付使用的当天 D.根据合同约定结算的当天解析：考点为营业税金税前扣除时间。解析：考点为营业税金税前扣除时间。营业税营业税暂行条例实施细则暂行条例实施细则第二十五条规定纳税人提第二十五条规定纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。一、单项选择题n11.税务检查中发现企业固定资产计提折旧年限使用问题，2008
24、年1月企业新增的固定资产-A机器,原值120万元，税法规定折旧年限是10年，企业自行按8年计提折旧；同时，企业在2008年1月还另外购置固定资产B机器，原值240万元，税法规定折旧年限是10年，企业自行按12年计提折旧；假定不考虑残值等其他因素，企业当年实现利润100万元，则2008年企业的应纳税所得额应当为（ C ）A.96.33 B.99 C.102.75万元 D.103万元一、单项选择题n解析：考点为固定资产折旧计算。条例规定，固定资解析：考点为固定资产折旧计算。条例规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份
25、的次月起计算折旧；停止使用的定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧，并且规定了固定资产计算折旧的最低年限。旧，并且规定了固定资产计算折旧的最低年限。A机器折旧年限低于税法规定，机器折旧年限低于税法规定，2008年应调增（年应调增（120/8-120/10）11/12=2.75万元万元B机器折旧年限高于税法规定，满足最低年限，故不调机器折旧年限高于税法规定，满足最低年限，故不调整，整，2008年所得额即为年所得额即为100+2.75=102.75万元万元一、单项选择题n12.企业从事国家重点扶持
26、的公共基础设施项企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，享受第一年至第三年免目的投资经营的所得，享受第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税税收优惠，其开始时间是（所得税税收优惠，其开始时间是（C）A.获利年度获利年度B.盈利年度盈利年度C.项目取得第一笔生产项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度经营收入所属纳税年度D.领取营业执照年度领取营业执照年度解析：考点为税收优惠具体规定。条例规定，公解析：考点为税收优惠具体规定。条例规定，公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目优共基础设施项目、环境保护、节能节水项目优惠起
27、始年度均为取得第一笔生产经营收入所属惠起始年度均为取得第一笔生产经营收入所属纳税年度纳税年度，注意与以往从盈利年度起的不同，注意与以往从盈利年度起的不同一、单项选择题n13.天华建筑有限公司职工教育经费列支内容如天华建筑有限公司职工教育经费列支内容如下：当年已经在管理费用中支付专业技术人员下：当年已经在管理费用中支付专业技术人员继续教育培训费用继续教育培训费用50万元，职工岗位自学成才万元，职工岗位自学成才奖励费用奖励费用5万元，单位中层领导参加万元，单位中层领导参加EMBA学习学习支出支出45万元，聘用外来农民工上岗培训费用万元，聘用外来农民工上岗培训费用15万元，工资总额为万元，工资总额为
28、3800万元万元,当年实现的会计利当年实现的会计利润为润为1000万元，则，当年的应纳税所得额为（万元，则，当年的应纳税所得额为（D）A.1000万元万元B.1020万元万元C.1040万元万元D.1045万元万元一、单项选择题n解析：考点为职工教育经费列支范围与限额。解析：考点为职工教育经费列支范围与限额。条例规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪条例规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经
29、费提取与使用管理的意见（财建（财建2006317号）规定，允许列支范围包括号）规定，允许列支范围包括:1.上岗和转岗培训上岗和转岗培训;2.各类岗位适应性培训各类岗位适应性培训;3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;4.专业技术人员继续教育专业技术人员继续教育;5.特种作业人员培训特种作业人员培训;一、单项选择题6.企业组织的职工外送培训的经费支出企业组织的职工外送培训的经费支出;7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;8.购置教学设备与设施购置教学设备与设施;9.职工岗位自学成才奖励
30、费用职工岗位自学成才奖励费用;10.职工教育培训管理费用职工教育培训管理费用;11.有关职工教育的其他开支。有关职工教育的其他开支。矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业,以及在城以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业,对农民工对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用和农村转移劳动力培训所需的费用,可从职工教育培训可从职工教育培训经费中支出。经费中支出。一、单项选择题n不能列支的范围：不能列支的范围：企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育学位而
31、参加的在职教育,所需费用应由个人所需费用应由个人承担承担。对于企业高层管理人员的境外培训和考察对于企业高层管理人员的境外培训和考察,其其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出中支出。一、单项选择题n本题列支限额为本题列支限额为38002.5%=95万元万元当年已经在管理费用中支付专业技术人员继续教当年已经在管理费用中支付专业技术人员继续教育培训费用育培训费用50万元，应列入教育经费核算万元，应列入教育经费核算职工岗位自学成才奖励费用职工岗位自学成才奖励费用5万元，允许列支万元，允许列支单位中层领导参加单位中层领导参加EMBA学习支出学习支出45万
32、元，为学万元，为学历、学位教育支出，不能列支，调增历、学位教育支出，不能列支，调增45万元万元聘用外来农民工上岗培训费用聘用外来农民工上岗培训费用15万元，允许列支，万元，允许列支，允许列支额合计为允许列支额合计为70万元万元95万元，无需调整。万元，无需调整。故所得额故所得额1000+45=1045万元万元一、单项选择题n14.按照企业所得税法及其实施条例的规定，不得计按照企业所得税法及其实施条例的规定，不得计算摊销费用的无形资产是（算摊销费用的无形资产是（A）A.自创商誉自创商誉B.通过债务重组方式获得的无形资产通过债务重组方式获得的无形资产C.通过投资方式获得的无形资产通过投资方式获得的
33、无形资产D.接受捐赠的无形资接受捐赠的无形资产产n解析：考点为无形资产摊销限制。税法第解析：考点为无形资产摊销限制。税法第12条条规定，（一）自行开发的支出已在计算应纳税规定，（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产不得计算他不得计算摊销费用扣除的无形资产不得计算摊销。摊销。一、单项选择题n延伸：自创商誉是指企业在生产经营活延伸：自创商誉是指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额动中创立和积累的、能
34、给企业带来超额利润的资源；外购商誉是指收购企业在利润的资源；外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时收购或兼并其他企业时,支付的价款超过支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。被收买企业各项净资产总额部分。自创商誉目前因其不能合理可靠地计量而自创商誉目前因其不能合理可靠地计量而不能确认为资产，故不能摊销。不能确认为资产，故不能摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。算时，准予扣除。一、单项选择题n15.乐康马术俱乐部购进一批赛马，其计算折乐康马术俱乐部购进一批赛马，其计算折旧的最低年限是（旧的最低年限是（A）A.3年年B.5年年C.6
35、年年D.10年年解析：考点为生物资产确认与折旧。条例解析：考点为生物资产确认与折旧。条例规定，生产性生物资产是指企业为生产规定，生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。畜类生产性生物资产最低折和役畜等。畜类生产性生物资产最低折旧年限为旧年限为3年。年。一、单项选择题n16.2009年初企业购入一台年初企业购入一台5成新的轿车，售车成新的轿车，售车方是方是2007年年初购买，确定折旧年限为年年初购买，确定折旧年限为5年。年。按照新的企业所得税法规定，此车的折旧年限
36、按照新的企业所得税法规定，此车的折旧年限不得低于（不得低于（B）A.1年年B.2年年C.3年年D.4年年解析：考点为购置已使用过的固定资产折解析：考点为购置已使用过的固定资产折旧年限确定。旧年限确定。2008年以前，由主管税务年以前，由主管税务机关根据磨损程度确定剩余折旧年限；机关根据磨损程度确定剩余折旧年限；一、单项选择题2008年以后，仅在国税发年以后，仅在国税发【2009】第第081号号国国家税务总局关于固定资产加速折旧所得税处理家税务总局关于固定资产加速折旧所得税处理有关问题有关问题提到提到“企业采取缩短折旧年限方法企业采取缩短折旧年限方法的，若为购置已使用过的固定资产，其最低折的，若
37、为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于旧年限不得低于实施条例实施条例规定的最低折旧规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的年限减去已使用年限后剩余年限的60%。”可推论购置已使用过的固定资产最低折旧不得低可推论购置已使用过的固定资产最低折旧不得低于于实施条例实施条例规定的最低折旧年限减去已使规定的最低折旧年限减去已使用年限后的剩余年限。用年限后的剩余年限。一、单项选择题延伸延伸:购买以足额提取折旧的固定资产的折购买以足额提取折旧的固定资产的折旧问题旧问题一、单项选择题n17.胜达电梯公司销售电梯并负责安装，根据合同约定，安装完毕的电梯需经过检验。其企业所得税收入的确认时间是（ C
38、 ）A.发出电梯的当天 B.收到款项的当天C.购买方接受电梯并安装和检验完毕时 D.合同规定取得收入的当天 解析解析：考点为收入确认时间。考点为收入确认时间。确认企业所得税收入若确认企业所得税收入若干问题的通知干问题的通知（国税函（国税函2008875号）规定，销售号）规定，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时在发出商品时确认收入。确认收入。 一、单项选择题n延伸：注意延伸：注意875号文规定的销售商品、提供号文规定的销售商品、提供
39、劳务确认收入的条件和时间劳务确认收入的条件和时间 一、单项选择题n18.下列关于总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地预缴所得税的表述，符合税法规定的是（ A ）A.二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税B.三级及以下分支机构也必须就地预缴所得税C.具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资总额和资产总额无论是否分来核算，都必须就地预缴所得税D.不具有主体生产经营职能的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税一、单项选择题n解析：考点为跨地区经营汇总纳税企业所得税解析：考点为跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法。国税发征收管理办法。国税发2
40、00828号号规定：规定：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。就地分期预缴企业所得税。二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。资和资产总额统一计入二级分支机构。一、单项选择题n延伸：延伸：“统一计算、分级管理、就地预统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库缴、汇总清算、财政调库
41、”的企业所得的企业所得税征收管理办法税征收管理办法总机构和分支机构应分期预缴的企业所得总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，税，50%在各分支机构间分摊预缴，在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分，由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中其中25%就地入库，就地入库，25%预缴入中央国预缴入中央国库，按照财预库，按照财预200810号文件的有关规号文件的有关规定进行分配。定进行分配。 一、单项选择题总机构应按照以前年度（总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，月份按上上年度，7-12月份月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额按上年度）分支机构的经营收入、职
42、工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下：计算公式如下：某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.35（该分支机构营业收入（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）各分支机构营业收入之和）0.35（该分支机构工资（该分支机构工资总额总额/各分支机构工资总额之和）各分支机构工资总额之和）0.30（该分支机构（该分支机构资产总额资产总额/各分支机构资产总额之和）各分支机构资产总额之和）以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，以上公式中分支机构仅指需要
43、就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整一、单项选择题n19.企业所得税法实施条例规定，股息、红利企业所得税法实施条例规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，投资方确认投资收益的时间部门另有规定外，投资方确认投资收益的时间是（是（C）A.实际收到股息、红利等权益性投资收益的当天实际收到股息、红利等权益性投资收益的当天B.被投资企业宣告利润分配的当天被投资企业宣告利润分配的当天C.被投资方作出利润分配决定的日期被投资方作出利润分配决定的日期D.被投资
44、方作出利润分配账务处理的当天被投资方作出利润分配账务处理的当天一、单项选择题n解析：考点为收入确认时间。条例第十七条解析：考点为收入确认时间。条例第十七条 。n延伸：逾期利息收入、跨年度的租金收入的确认时间问延伸：逾期利息收入、跨年度的租金收入的确认时间问题，权责发生制与例外题，权责发生制与例外n条例均规定按照合同约定应付利息、租金的日期确认收条例均规定按照合同约定应付利息、租金的日期确认收入的实现入的实现。金融企业贷款利息收入确认问题的公告金融企业贷款利息收入确认问题的公告（2010年第年第23号）逾期贷款，其逾期后发生的应收利号）逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽
45、未实际收到，但会计息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。金融企业上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。所得额。一、单项选择题n贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函（国税函201079号，重要文件）规定，交易合号，重要文件）规定，交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一同或协议中规定租
46、赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据次性支付的，根据实施条例实施条例第九条规定的收第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。n注意注意“可可”与与“应应”的区别。的区别。 一、单项选择题n20.财政部 国家税务总局关于中国国旅集团有限公司重组上市资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知指出：“中国国旅集团有限公司在整体改制上市过程中发生的资产评估增值42612.36万元，直接转计中国国旅集团有限公司的资本公积，作为国有资本，不征收企业所得税。” 针对
47、这个问题，下列说法符合税收政策规定的是（ D ）nA.中国国旅集团有限公司在整体改制上市过程中发生的资产评估增值应当视同政府补助处理nB.中国国旅集团有限公司在整体改制上市过程中若发生的资产评估减值应当在计算所得税前一次扣除nC.中国国旅集团有限公司在整体改制上市过程中若发生的资产评估减值应当在计算所得税前均匀扣除nD.中国国旅股份有限公司可按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。 一、单项选择题n解析：考点为资产评估增值处理。解析：考点为资产评估增值处理。旧法下，旧法下，企业股权投资业务若干所得税问题的通企业股权投资业务若干所得税问题的通知知（国税发（国税发2000118号
48、）规定：企业以经营活号）规定：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。认资产转让所得或损失。一、单项选择题n新法下，条例五十六条规定，企业持有各项资产新法下，条例五十六条规定，企业持有各
49、项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。计税基础。n对企业重组业务，一般性处理按公允价值确认所对企业重组业务，一般性处理按公允价值确认所得或损失，特殊性处理（非股权支付以外）不确得或损失，特殊性处理（非股权支付以外）不确认损益认损益国旅集团由财税规定确认了收益，计税基础应调整，国旅集团由财税规定确认了收益，计税基础应调整，同时规定不征税。减值未规定，故不调整、不扣同时规定不征税。减值未规定，故不调整、不扣除。除。一、单项选择题n此外，此外，资产评估增值
50、计征个人所得税问题的通资产评估增值计征个人所得税问题的通知知（国税发（国税发2008115号）依法计征个税号）依法计征个税n政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产或非政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。的资本。（会计准则）（会计准则）二、多项选择题n注意答题要求：“备选答案中有两个或两个以上是正确的，多选、错选本题不得分”n 少选？二、多项选择题n1.下列哪些纳税人不适用核定征收（ BCD ）A.所有享受企业所得税优惠政策的企业 B.汇总纳税企业 C.上市公司 D.经济鉴证类社会中介机构n解析：考
51、点为特定纳税人范围。解析：考点为特定纳税人范围。企业所得税核定征收企业所得税核定征收若干问题的通知若干问题的通知（国税函（国税函2009377号）不适用核定号）不适用核定征收的特定纳税人：征收的特定纳税人：（一）享受（一）享受中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其实施条及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受业（不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；（二）汇总纳税企业；（二）汇总纳税企业；（
52、三）上市公司；（三）上市公司；二、多项选择题（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；典当公司等金融企业；（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以构、基层法律服务机构、专利代理、商标代
53、理以及其他经济鉴证类社会中介机构；及其他经济鉴证类社会中介机构；（六）国家税务总局规定的其他企业。（六）国家税务总局规定的其他企业。二、多项选择题n2.根据企业所得税法的规定，提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法包括（ ACD ）A.已完工作的测量B.已收工程款占总工程款的比例C.已提供劳务占劳务总量的比例 D.发生成本占总成本的比例解析：解析：确认企业所得税收入若干问题的通知确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（国税函2008875号）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下号）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：列方法：1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量
54、的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。二、多项选择题n3.企业所得税法所称其他收入，主要包括企业所得税法所称其他收入，主要包括（ABC）A.企业资产溢余收入企业资产溢余收入B.逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入C.违约金收入违约金收入D.企业销售材料收入企业销售材料收入解析：条例规定除税法第六条第（一）项至第（八）解析：条例规定除税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付
55、款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。等。二、多项选择题n延伸：销售货物与转让财产的区别、低值易耗品与延伸：销售货物与转让财产的区别、低值易耗品与固定资产的区别、开发产品与固定资产的区别、消固定资产的区别、开发产品与固定资产的区别、消费性生物资产与生产性生物资产的区别费性生物资产与生产性生物资产的区别销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入以及其他存货取得的收入 转让固定资产、生物资产、无形
56、资产、股权、债转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入权等财产取得的收入 故，销售材料为销售货物收入故，销售材料为销售货物收入二、多项选择题n4.企业下列项目的种植所得,可以享受免征企业所得税是指（ ABC ）A.油料作物 B.糖料作物 C.麻类作物 D.香料作物解析：考点为条例规定的免税、减半征收的农、林、解析：考点为条例规定的免税、减半征收的农、林、牧、渔业项目所得牧、渔业项目所得 。税收优惠体现国家鼓励，优惠程度体现鼓励程度。税收优惠体现国家鼓励，优惠程度体现鼓励程度。注意：非国家禁止和限制发展项目，如种植罂粟花注意：非国家禁止和限制发展项目，如种植罂粟花二、多项选择
57、题n5.符合条件的小型微利企业（工业），应当同时满足以下哪些条件（ ABCD ）A.从事国家非限制和禁止行业 B.年度应纳税所得额不超过30万元 C.从业人数不超过100人 D.资产总额不超过3000万元解析：考点为小型微利企业条件。工业企业要求比解析：考点为小型微利企业条件。工业企业要求比其他企业高，人数其他企业高，人数80，资产，资产1000万。万。延伸：延伸：2010、2011年应纳税所得额低于年应纳税所得额低于3万元（含万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应计入应纳税所得额，按纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税
58、。二、多项选择题n6.生产性生物资产计算折旧的最低年限包括（生产性生物资产计算折旧的最低年限包括（AD）A.3年年B.4年年C.5年年D.10年年解析：条例六十四条规定，生产性生物资产计算折解析：条例六十四条规定，生产性生物资产计算折旧的最低年限：林木类生产性生物资产，为旧的最低年限：林木类生产性生物资产，为10年；年；畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年。年。 二、多项选择题n7.在计算应纳税所得额时，以下哪些支出不得扣除（ CD ）A.滞纳金 B.违反合同支付的违约金 C.非广告性质的赞助支出 D.未经核定的准备金支出解析：考点为不得在税前扣除的支出范围。税法规定下列支出不解析
59、：考点为不得在税前扣除的支出范围。税法规定下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（与生产经营无关的非广告性质支出）（六）赞助支出；（与生产经营无关的非广告性质支出）（七）未经核定的准备金支出；（不合规减值准备、风险准备）（七）未经核定的准备金支出；（不合规减值准备、风
60、险准备）（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。二、多项选择题n8.按照合同约定的付款日期确定所得税收入实按照合同约定的付款日期确定所得税收入实现时间的情形包括（现时间的情形包括（AB）A.利息收入利息收入B.特许权使用费收入特许权使用费收入C.财产转让财产转让收入收入D.接受捐赠收入接受捐赠收入解析：考点为收入确认时间。条例规定，利息、租解析：考点为收入确认时间。条例规定，利息、租金、特许权使用费收入按约定付款日期；接受捐金、特许权使用费收入按约定付款日期；接受捐赠按实际收到；权益性投资收益，按照被投资方赠按实际收到；权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定日期；
61、作出利润分配决定日期；注意：销售货物、财产转让和提供劳务收入时间的注意：销售货物、财产转让和提供劳务收入时间的详细规定详细规定二、多项选择题n9.下列项目中，既属于会计所称的无形资产，下列项目中，既属于会计所称的无形资产，又属于企业所得税法所称的无形资产，包括（又属于企业所得税法所称的无形资产，包括（ABC）A.著作权著作权B.土地使用权土地使用权C.非专利技术非专利技术D.商誉商誉解析：考点为无形资产范围税会差异。解析：考点为无形资产范围税会差异。会计所称无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可会计所称无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业自创商誉以及
62、内部产生的品牌、报刊辨认非货币性资产。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。名等，不应确认为无形资产。税法所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者税法所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。二、多项选择题n10.根据企业所得税法及其实施条例的规定，根据企业所得税法及其实施条例的规定，符合条件的环境保护、节能节水项目，包括（符合条件
63、的环境保护、节能节水项目，包括（ABCD）A.公共污水处理公共污水处理B.公共垃圾处理公共垃圾处理C.节能减节能减排技术改造排技术改造D.海水淡化海水淡化解析：条例规定，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气解析：条例规定，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。 二、多项选择题n11.根据企业所得税法的规定，企业的下列收入为不属于免税收入的包括（ BD ）A.国债利息收入B.居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益C.符合条件的非营利组织的收入D.企业所得税返还n解析：考点为免税收入范围。解析：考点为免税收入范
64、围。二、多项选择题n税法规定的免税收入范围：税法规定的免税收入范围：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。 二、多项选择题延伸：税收返还的企业所得税处理延伸：税收返还的企业所得税处理处理框架是新
65、税法相关规定，尤其是不征税收入、应税收入处理框架是新税法相关规定，尤其是不征税收入、应税收入的划分的划分1、减免及返还税收有指定用途的项目调减应纳税所得额，、减免及返还税收有指定用途的项目调减应纳税所得额，没有指定用途的并入企业所得征收企业所得税。如没有指定用途的并入企业所得征收企业所得税。如鼓励鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知（财税（财税200025号）规定，自号）规定，自2000年年6月月24日起至日起至2010年年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按
66、产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过税负超过3%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。应税收入，不予征收企业所得税。二、多项选择题2、企业所得税财政性返还，不符合有专项用途的财、企业所得税财政性返还，不符合有专项用途的财政性资金的，不得作为不征税收入政性资金的，不得作为不征税收入二、多项选择题n12.下列退税应当计入企业所得税收入总额的是（ ABD ）A.即征即退的增
67、值税 B.先征后退的增值税C.出口退还的增值税 D.出口退还的消费税解析：考点为收入总额的内涵与外延。解析：考点为收入总额的内涵与外延。税法规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源税法规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额取得的收入，为收入总额，包括不征税收入、免，包括不征税收入、免税收入。税收入。二、多项选择题n收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入利益的总流入。n增值税出口退税，是由于出口税率为增值税出口退税，是由于出口税率为
68、0，故退还购，故退还购进商品时缴纳的进项税额，而该税金作为可抵扣进商品时缴纳的进项税额，而该税金作为可抵扣增值税是不能在税前扣除的，故退税不能确认为增值税是不能在税前扣除的，故退税不能确认为收入，应冲减应交税费。收入，应冲减应交税费。二、多项选择题n13.企业发生的下列借款费用，符合企业所得税税前扣除规定的有（ ABD ）A.非金融企业向非关联的金融企业借款发生的利息支出，可据实扣除B.企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除C.非金融企业向非金融企业借款发生的利息支出，不超过基准利率的部分准予扣除D.税法所称的金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率二、多项选择题n解
69、析：条例规定，企业在生产经营活动中发生的解析：条例规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。的数额的部分。二、多项选择题n企业所得税若干问题的公告企
70、业所得税若干问题的公告2011年第年第34号号：“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。些企业提供的实际贷款利率。二、多项选择题n14.企业实际发生的与收入有关的合理的支出，准予在企业所得税税前扣除的是指（ABCD）A.成本 B.费用 C.税金 D.损失解析：税法第八条，企业实际发
71、生的与取得收入有解析：税法第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。二、多项选择题n15.国家重点支持的高新技术领域包括（ ABCD ）A.高技术服务业 B.新能源及节能技术C.资源与环境技术 D.高新技术改造传统产业解析：考察太细，把握鼓励的方向解析：考察太细，把握鼓励的方向二、多项选择题n16.企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除包括（ ABC ）A.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 B.安置残疾人员所支
72、付的工资C.国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资D.软件生产企业的职工培训费用解析：考点为优惠政策规定，注意解析：考点为优惠政策规定，注意企业所得税执行中若干企业所得税执行中若干税务处理问题的通知税务处理问题的通知(国税函国税函2009202号号)规定软件生规定软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知(财税财税20081号号)规定，可以全额扣除，而非加计扣除。规定，可以全额扣除，而非加计扣除。二、多项选择题n17.企业资产损失按其申报内
73、容和要求的不同，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为两种申报形式是指（分为两种申报形式是指（AB）A.清单申报清单申报B.专项申报专项申报C.实际资产损失实际资产损失D.法定资产损失法定资产损失解析：解析：25号公告内容。注意新变化：资产损失范围号公告内容。注意新变化：资产损失范围扩大、申报改革、法定损失概念、总分机构损失扩大、申报改革、法定损失概念、总分机构损失管理、资料报送要求细化、关联企业交易损失要管理、资料报送要求细化、关联企业交易损失要求、新老办法衔接适用等求、新老办法衔接适用等二、多项选择题n18特别纳税调整方法所称的转让定价方法包括（ BCD ）A.可比价格法 B.再销售价
74、格法C.成本加成法 D.利润分割法n解析：解析：特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）（国（国税发税发20092号）规定，转让定价方法包括可比非号）规定，转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。的方法。 注意关注特别纳税调整。二、多项选择题n19.根据企业所得税法规定，关联方之间借款，有关债资比例符合税收规定的说法为（ ABC ）A.权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额B.如果所有者权益小于实收资本（股本）与资
75、本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；C.如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。D.这里的所有者权益是指实收资本、资本公积和盈余公积二、多项选择题n解析：解析：特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发（国税发20092号）规定。号）规定。所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和的情形，未分配利润为借方余额之和的情形，未分配利润为借方余额实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额的情形，资本公积为借方余本
76、（股本）金额的情形，资本公积为借方余额额二、多项选择题n20.下列关于房地产开发企业所得税的表述，符合税收规定的有（ ABD ）A.委托境外机构销售开发产品的，支付境外的销售费用不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。B.企业开发产品转为自用的，可以在税前扣除折旧C.企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，不得作为资产损失处理D.房地产开发企业的计税成本对象应在开工前确定，并报主管税务机关备案二、多项选择题n解析：解析：房地产开发经营业务企业所得税房地产开发经营业务企业所得税处理办法处理办法（国税发（国税发200931号），号），A、D表述正确，表述正确，C相反，相反，B项根据项根据企
77、业开发产品企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用推断月又销售的，不得在税前扣除折旧费用推断“可以可以”税前扣除折旧税前扣除折旧二、多项选择题延伸：延伸：企业手续费及佣金支出税前扣除政企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知策的通知（财税（财税200929号），保险企号），保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的除退保金等后余额的15%（含本数，下同）（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后
78、余额的收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的同确认的收入金额的5%计算限额。计算限额。三、判断题 n（）1.企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，虽然在汇算清缴期间补未能及时取得该成本、费用的有效凭证，虽然在汇算清缴期间补充提供该成本、费用的有效凭证，不允许在
79、报告年度扣除，只能充提供该成本、费用的有效凭证，不允许在报告年度扣除，只能在实际取得的年度扣除。在实际取得的年度扣除。n解析：企业所得税若干问题的公告解析：企业所得税若干问题的公告2011年第年第34号号企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。故逾期取得的票据等有效凭证，可追溯
80、有效凭证。故逾期取得的票据等有效凭证，可追溯在成本、费用发生年度税前扣除，即企业应先行调在成本、费用发生年度税前扣除，即企业应先行调增成本、费用发生所属年度的应纳税所得额，调减增成本、费用发生所属年度的应纳税所得额，调减原扣除项目所属年度的应纳税所得额。原扣除项目所属年度的应纳税所得额。三、判断题 n（）2.在委托税务机关代收工会经费的地区，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法有效的工会企业拨缴的工会经费，也可凭合法有效的工会经费代收凭据依法在企业所得税前扣除。经费代收凭据依法在企业所得税前扣除。n解析：解析：税务机关代收工会经费企业所得税务机关代收工会经费企业所得
81、税税前扣除凭据问题的公告税税前扣除凭据问题的公告（2011年第年第30号）表述号）表述工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告公告（2010年第年第24号）：工会组织开具号）：工会组织开具的的工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据三、判断题 n（ ）3生产性生物资产按照直线法计算的生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。生产性生物资产的预计净残折旧，准予扣除。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。值一经确定，不得随意变更。n解析：条例六十三条表述解析：条例六十三条表述三、判断题n（ ）4.在计算清算所得时，不允许弥补以前年度的经营亏损。n
82、解析：解析：企业清算业务企业所得税处理若企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知干问题的通知（财税（财税200960号）允许号）允许依法弥补以前年度亏损。原因为主体的一依法弥补以前年度亏损。原因为主体的一致性和税收中性原则。致性和税收中性原则。三、判断题n（ ）5.A公司与B公司属于关联方，现A公司通过无关联关系的银行，将资金以委托贷款的形式借给B公司，该交易不属于关联交易。n解析：解析：特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发（国税发20092号）关号）关联交易主要包括以下类型：联交易主要包括以下类型：（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机（一
83、）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、专（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；权的提供业务；（三）融通资金，包括各类长短期资金
84、拆借和担保以及各类计息预付款（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；（三方协议）和延期付款等业务；（三方协议）（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。三、判断题n（）6企业企业2008年实行减半征税，进行了研究开发项目、购置年实行减半征税，进行了研究开发项目、购置并实际使用税法规定的环境保护等专用设备，上述优惠政策只能并实际使用税法规定的环境保护等专用设备，
85、上述优惠政策只能选择一个最优的政策执行。选择一个最优的政策执行。解析：解析：执行企业所得税优惠政策若干问题的通知执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税（财税200969号）：号）：国务院关于实施企业所得国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知税过渡优惠政策的通知（国发（国发200739号）第三号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税
86、法及其实施条例中税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。以同时享受。三、判断题n（）7.某企业某企业2008年度计提并发放的工资薪年度计提并发放的工资薪金总额金总额300万元，发生职工教育经费万元，发生职工教育经费9万元，当万元，当年税前允许扣除的职工教育经费为年税前允许扣除的职工教育经费为7.5万元，万元，1.5万元结转以后年度进行扣除。万元结转以后年度进行扣除。n解析：条例固定企业发生的职工教育经费解析：条例固定企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额2.5
87、%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。300*2.5%=7.5三、判断题n（ ）8.2008年1月，企业对外投资100万，拥有被投资企业30%的股权，企业采用权益法核算长期股权投资。被投资企业连续两年盈利，共实现累计未分配利润200万。2010年1月，投资方将其股权转让，实现股权转让收入170万，则税法认定的股权转让所得为10万。n解析：解析：关于贯彻落实企业所得税法若干税收问关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知题的通知（国税函（国税函201079号）企业在计算股号）企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未
88、分配利润权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额三、判断题n（）9.分支机构单独发生的资产损失，既可以向当地主管税务机分支机构单独发生的资产损失，既可以向当地主管税务机关申报，也可以向总机构主管税务机关申报。关申报，也可以向总机构主管税务机关申报。n解析：解析：2011年第年第25号公告：号公告：（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应
89、上报总机构；务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；务机关进行申报；（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。进行专项申报。三、判断题n（）10.企业以买一赠一等方式销售本企业商企业以买一赠一等方式销售本企业商品的，属于捐赠，应按赠送商品的
90、同期对外销品的，属于捐赠，应按赠送商品的同期对外销售价格确认视同销售收入。售价格确认视同销售收入。n解析：解析：确认企业所得税收入若干问题的通知确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（国税函2008875号）企业以买一赠一等方式组号）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的销售收入。 三、判断题n（ ）11.企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，企业发生的职工福利费有权不得在税前
91、扣除。解析：解析：企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知知（国税函（国税函20093号）企业发生的职工福号）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。定。三、判断题n（）12.税法所说的技术转让是指专利技术税法所说的技术转让是指专利技术转让和非专利技
92、术转让取得的所得，可以按照转让和非专利技术转让取得的所得，可以按照规定减免企业所得税。规定减免企业所得税。n解析：解析：居民企业技术转让有关企业所得税政策居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知问题的通知(财税财税2010111号号)规定，技术转让规定，技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。所称技术转让，是指居民企业转让的其他技术。所称技术转让，是指居民企业转
93、让其拥有符合通知前条规定技术的所有权或其拥有符合通知前条规定技术的所有权或5年以上年以上(含含5年年)全球独占许可使用权的行为。全球独占许可使用权的行为。三、判断题n（）13.2006年初企业购买的一处房产，房产原值年初企业购买的一处房产，房产原值2000万元（不考虑残值），折旧年限万元（不考虑残值），折旧年限20年，已折旧年，已折旧5年。年。2010年末发生符合条件的改扩建支出年末发生符合条件的改扩建支出500万，则万，则该项固定资产的该项固定资产的2010年末计税基础为年末计税基础为2000万。万。n解析：改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的解析：改建的固定资产，除已足额提取折旧的
94、固定资产的改建支出和固定资产的大修理支出外，以改建过程中发生改建支出和固定资产的大修理支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。的改建支出增加计税基础。n大修理支出条件：支出为取得固定资产时的计税基础大修理支出条件：支出为取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。大修理年以上。大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。n500/20002000*0.005=10万元，故允许扣除额为万元，故允许扣除额为10万元，调增万元，调增20-10=10万元万元n5、排污费属行政事业性收费，不
95、属于罚金、罚款，故可、排污费属行政事业性收费，不属于罚金、罚款，故可税前扣除，不调整税前扣除，不调整n6、广告宣传费不超过当年销售（营业）收入、广告宣传费不超过当年销售（营业）收入30%的部分，的部分，准予扣除准予扣除(部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知通知财税财税200972号号)59010，故实际可在本年扣除，故实际可在本年扣除10万元，因非本年实际发生，会计未处理，故调减万元，因非本年实际发生，会计未处理，故调减10万万四、计算题n7、公益性捐赠不超过年度利润总额、公益性捐赠不超过年度利润总额12%的的部分，准予扣除，部分，准予扣除，40
96、300*12%=36，超过，超过40-36=4万元，故调增万元，故调增4万元万元n8、收入类合计调减：、收入类合计调减：60+90=150万元万元扣除类合计调增扣除类合计调增10+4=14万元；调减万元；调减10万元万元调整表合计调增调整表合计调增14万元，调减万元，调减150+10=160万万元元四、计算题n（二）顺通电子公司2008年初账面应付福利费结余300万元，但由于计税工资和实际发放工资的差异，以前年度在企业所得税税前扣除金额为200万元。n1.如果2008年度发生福利费支出220万元，工资总额1000万元，请计算2008年可以在企业所得税前扣除的福利费是多少？n2.如果2009年7
97、月被某上市公司控股，2009年度发生福利费支出50万元，工资总额1000万元，请计算2009年可以在企业所得税前扣除多少福利费？涉税调整金额是多少？ 四、计算题n解析：考点为福利费余额支出规定及税会差解析：考点为福利费余额支出规定及税会差异。异。1、做好做好2007年度企业所得税汇算清缴工作年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知的补充通知（国税函（国税函2008264号）：号）：2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年
98、及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。不足部分按新企业所得税法规定扣除。四、计算题2008年初账面余额年初账面余额300万元，大于以前万元，大于以前年度税前扣除金额年度税前扣除金额200万元，故可冲减万元，故可冲减福利费余额仅为福利费余额仅为200万元。万元。2008年度：年度：220200=20100014%n因此当年可以扣除福利费支出因此当年可以扣除福利费支出20万万元。从会计处理看，支出元。从会计处理看，支出220万元万元账账面面3
99、00万余额，故未计入当年会计损益，万余额，故未计入当年会计损益，应当作调减处理应当作调减处理四、计算题2、由于上市公司适用会计准则，没有规定计、由于上市公司适用会计准则，没有规定计提职工福利费，根据会计准则及其应用指提职工福利费，根据会计准则及其应用指南规定南规定“职工福利费首次执行日企业的职职工福利费首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，根据企业实际情况和职工福利计计期间，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项划确认应付职工薪酬（职工福
100、利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。之间的差额调整管理费用。”四、计算题2009年度发生年度发生50万万50，故此，故此50万元没有计入当年会计损万元没有计入当年会计损益，应调减益，应调减50万元；万元；此时应付福利费帐面余额此时应付福利费帐面余额30万元（万元（30022050），），按照规定执行会计准则后应将应付福利费科目余按照规定执行会计准则后应将应付福利费科目余额结转至成本（费用）科目。而此部分福利费结额结转至成本（费用）科目。而此部分福利费结余金额以前年度没有在企业所得税前申报扣除，余金额以前年度没有在企业所得
101、税前申报扣除，因此调减因此调减30万元。万元。2009年合计纳税调整减少年合计纳税调整减少80万元万元四、计算题（三）长安建筑安装公司（三）长安建筑安装公司的总部位于北京，在南的总部位于北京，在南京和深圳设立有分公司，京和深圳设立有分公司，汇总计算企业所得税并汇总计算企业所得税并就地预缴，适用税率及就地预缴，适用税率及分支机构之间税款分配分支机构之间税款分配比例如下表：比例如下表：项目北京南京深圳适用税率25%25%20%2008年税款分配比例80%20%2009年税款分配比例70%30%2010年税款分配比例60%40%四、计算题如果该企业2010年汇总后的各季度所得额均为100万元，汇总后
102、的年度所得额为420万元，请完成以下表格，计算在各地应当季度预缴的企业所得税款（不需要注明计算过程），以及汇算清缴补缴的企业所得税款。 四、计算题n解析：解析：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知题的通知（国税函（国税函2009221号）预缴时，总机构和分号）预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照三因素及其权重，计算划分不同税纳税所得额，然后按照三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计率地区机构的应纳
103、税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照规定的比例和规定的三因素及其权重，向总机构和分支机规定的比例和规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。构分摊就地预缴的企业所得税款。汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。四、计算题n一季度汇总后应征税款一季度汇总后应征税款=10050%25%+10050%80%25%+10050%20%20%=
104、24.5（万元）（万元）北京总机构北京总机构24.550%=12.25（万元）（万元）南京分支机构南京分支机构12.2580%=9.8（万元）（万元）深圳分支机构深圳分支机构12.2520%=2.45（万元）（万元）二季度同一季度（上半年按二季度同一季度（上半年按2008年比例）年比例）四、计算题n三季度汇总后应征税款三季度汇总后应征税款=10050%25%+10050%70%25%+10050%30%20%=24.25（万元）（万元）北京总机构北京总机构24.2550%=12.125（万元）（万元）南京分支机构南京分支机构12.12570%=8.4875（万元）（万元）深圳分支机构深圳分支机
105、构12.12530%=3.6375（万元）（万元）四季度同三季度（下半年按四季度同三季度（下半年按2009年比例）年比例）四、计算题n汇算清缴应征税款汇算清缴应征税款=42050%25%+42050%60%25%+42050%40%20%=100.8（万元）（汇缴按当年比例）（万元）（汇缴按当年比例）n应补税款应补税款=100.824.524.524.2524.25=3.3（万元）（万元）五、综合题 n永安建筑安装企业于2008年4月签订建造承包合同，合同期间从2008年5月至2009年10月，共计18个月。合同总收入3000万元，预计总成本2500万元。2008年实际发生成本1000万元，工
106、程开工后建设单位按照合同约定支付工程进度款800万元。2009年实际发生成本1610万元，建设单位按照合同约定支付工程进度款2000万元。工程竣工决算后建设单位追加确认合同收入20万元并接受施工企业开具的发票但约定12个月后付款。请作出相应的会计处理，不考虑包括营业税在内的所有税金（提示：会计分录金额可以用万元表示），并指明2008和2009年度的所得税收入总额各是多少？五、综合题 n解析：发生的业务按时间逐步分析。解析：发生的业务按时间逐步分析。n考点为从事建筑、安装、装配工程业考点为从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超务或者提供其他劳务等，持续时间超过过12个月的，按
107、照纳税年度内完工进个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；度或者完成的工作量确认收入的实现；以及会计处理、核算科目以及会计处理、核算科目五、综合题（1）2008年收到预付款时：年收到预付款时：借：银行存款借：银行存款800贷：工程结算贷：工程结算800n工程施工科目核算建造承包商实际发生工程施工科目核算建造承包商实际发生的合同成本和合同毛利；的合同成本和合同毛利；n工程结算科目核算建造承包商根据建造工程结算科目核算建造承包商根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额；合同约定向业主办理结算的累计金额；n在建工程科目核算企业自身基建、更新在建工程科目核算企业自身基建、更新改造
108、等在建工程发生的支出改造等在建工程发生的支出五、综合题（2）2008年确认实际发生的合同成本：年确认实际发生的合同成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1000贷：银行存款等贷：银行存款等1000（3）2008年年12月确认收入和成本：月确认收入和成本：借：主营业务成本借：主营业务成本1000工程施工工程施工合同毛利合同毛利200贷：主营业务收入贷：主营业务收入12001200=30001000/2500（按实际发生成（按实际发生成本进度确认收入）本进度确认收入）五、综合题（4）2009年收到工程进度款时：年收到工程进度款时：借：银行存款借：银行存款2000贷：工程结算贷：工程结算20
109、00（5）2009年确认实际发生的合同成本：年确认实际发生的合同成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1610贷：银行存款等贷：银行存款等1610五、综合题（6）工程完工确认收入和成本：）工程完工确认收入和成本：借：主营业务成本借：主营业务成本1610工程施工工程施工合同毛利合同毛利190贷：主营业务收入贷：主营业务收入18001800=30001200（减除已确认收入）（减除已确认收入）（7）工程完工结转相应的工程施工：）工程完工结转相应的工程施工：借：工程结算借：工程结算3000贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本2610合同毛利合同毛利390五、综合题（8）工程竣工结算确认债权：）工程竣工结算确认债权：借：应收账款借：应收账款220贷：工程结算贷：工程结算200主营业务收入主营业务收入20200=3000（800+2000）（合同总收入）（合同总收入减除已支付部分）减除已支付部分）2008年度所得税收入总额是年度所得税收入总额是1200万元万元2009年度所得税收入总额是年度所得税收入总额是1800+20=1820万万元元
