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1、表7-1 1994-2016年我国个人所得税收入及其在税收总收入中的比重年份 个人所得税(亿元)税收总收入(亿元) 个人所得税占税收总收入的比重（%）199472.70 5,126.88 1.42 1995131.30 6,038.04 2.17 1996193.20 6,909.82 2.80 1997259.90 8,234.04 3.16 1998338.60 9,262.80 3.66 1999413.66 10,682.58 3.87 2000659.64 12,581.51 5.24 2001995.26 15,301.38 6.50 20021,211.78 17,636.45
2、6.87 20031,418.03 20,017.31 7.08 20041,737.06 24,165.68 7.19 20052,094.91 28,778.54 7.28 20062,453.71 34,804.35 7.05 20073,185.58 45,621.97 6.98 20083,722.31 54,223.79 6.86 20093,949.35 59,521.59 6.64 20104,837.27 73,210.79 6.61 20116,054.11 89,738.39 6.75 20125,820.28 100,614.28 5.78 20136,531.53 1
3、10,530.70 5.91 20147,376.61 119,175.31 6.19 20158,617.27 124,922.20 6.90 201610,088.98 130,360.73 7.74 【知识库知识库】【知识库】：综合所得税制综合所得税制综合所得税模式产生于综合所得税模式产生于19世纪中叶的德国，此后迅速发展逐渐被越来越多的国家所接受，目前美国、世纪中叶的德国，此后迅速发展逐渐被越来越多的国家所接受，目前美国、英国等发达国家大都采取这一模式。该税制模式以分类为基础，对纳税人全年各种不同来源的所得英国等发达国家大都采取这一模式。该税制模式以分类为基础，对纳税人全年各种不同来源
4、的所得（包括现金、财产或劳务等各种形式取得的收入）先归类，各类所得经过各种扣除后汇总综合计算（包括现金、财产或劳务等各种形式取得的收入）先归类，各类所得经过各种扣除后汇总综合计算征收所得税。征收所得税。综合所得税模式的突出特征是无论纳税人的收入来源于什么渠道，也无论其收入采取何种形式，都综合所得税模式的突出特征是无论纳税人的收入来源于什么渠道，也无论其收入采取何种形式，都将其各种来源和各种形式的收入加总求和，统一计算课征所得税。这一模式可以全面考虑纳税人的将其各种来源和各种形式的收入加总求和，统一计算课征所得税。这一模式可以全面考虑纳税人的情况进行项目扣除，如在美国，家庭住房按揭、慈善捐赠、被
5、抚养人的数量以及教育费用支出和子情况进行项目扣除，如在美国，家庭住房按揭、慈善捐赠、被抚养人的数量以及教育费用支出和子女看护费用等在税前都可纳入扣除项目考虑。这种模式的主要优点：一是能体现纳税人实际负担水女看护费用等在税前都可纳入扣除项目考虑。这种模式的主要优点：一是能体现纳税人实际负担水平，符合支付能力原则；二是可以作为调节社会经济的平，符合支付能力原则；二是可以作为调节社会经济的“自动调节器自动调节器”，有利于调节个人之间的收，有利于调节个人之间的收入差距。这种模式的缺点是手续较复杂，要求纳税人具有较高的法制意识和健全的财务会计，同时入差距。这种模式的缺点是手续较复杂，要求纳税人具有较高的
6、法制意识和健全的财务会计，同时要求税务部门具有先进的税收管理制度。要求税务部门具有先进的税收管理制度。【知识库】利息税税率的调整居民储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收个人所得税；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征税；2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征税；2008年10月9日起孳生的利息，暂免征收个人所得税。经国务院批准，自2008年10月9日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税，即证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息
7、所得，暂免征收个人所得税。【背景知识】党的十一届三中全会以后，我国实行对外开放政策，来我国工作的外籍人员党的十一届三中全会以后，我国实行对外开放政策，来我国工作的外籍人员日益增多，根据国际惯例以及维护我国的税收权益，我国于日益增多，根据国际惯例以及维护我国的税收权益，我国于1980年年9月月10日日第五届全国人民代表大会第三次会议颁布并实施中华人民共和国个人所得第五届全国人民代表大会第三次会议颁布并实施中华人民共和国个人所得税法，将中国公民和外籍个人工资薪金所得的费用扣除标准定为税法，将中国公民和外籍个人工资薪金所得的费用扣除标准定为800元。考元。考虑到虑到1980年制定的个人所得税基本上不
8、适应我国公民的实际收入水平，为了年制定的个人所得税基本上不适应我国公民的实际收入水平，为了使社会成员间的收入水平不至于过份悬殊，国务院于使社会成员间的收入水平不至于过份悬殊，国务院于1986年年9月月25日颁布并日颁布并于于1987年年1月月1日实施了中华人民共和国个人收入调节税，对中国公民工日实施了中华人民共和国个人收入调节税，对中国公民工资薪金所得的费用扣除标准由资薪金所得的费用扣除标准由800元改为元改为400元。元。1993年年10月月31日第八届全日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民共和国个人所国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民共和国个人所得税
9、法的决定，将得税法的决定，将1980年颁布的中华人民共和国个人所得税法、年颁布的中华人民共和国个人所得税法、1986年颁布的中华人民共和国城乡个体工商业户所得税和年颁布的中华人民共和国城乡个体工商业户所得税和1987年颁布的年颁布的中华人民共和国个人收入调节税三税合并为中华人民共和国个人所得中华人民共和国个人收入调节税三税合并为中华人民共和国个人所得税法，对中外籍个人工资薪金所得的费用的扣除标准统一为税法，对中外籍个人工资薪金所得的费用的扣除标准统一为800元。第十届元。第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于2005年年10月月27日通过了关于日
10、通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，自修改中华人民共和国个人所得税法的决定，自2006年年1月月1日起，中外日起，中外籍个人工资薪金所得的费用扣除标准由籍个人工资薪金所得的费用扣除标准由800元提高到元提高到1600元。十届全国人大元。十届全国人大常委会第常委会第31次会议于次会议于2007年年12月月29日通过关于修改个人所得税法的决定，决日通过关于修改个人所得税法的决定，决定自定自2008年年3月月1日起，工资薪金所得费用扣除标准由每月日起，工资薪金所得费用扣除标准由每月1600元提高到元提高到2000元。元。2011年年6月月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次
11、日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过关于修改个人所得税法的决定，决定自会议通过关于修改个人所得税法的决定，决定自2011年年9月月1日起，工资薪金日起，工资薪金所得费用扣除标准由每月所得费用扣除标准由每月2000元提高到元提高到3500元。元。【背景知识】个税法修改个税法修改1年减税效应明显年减税效应明显工薪阶层普遍受益工薪阶层普遍受益人所得税法修改人所得税法修改1年来，减税效应明显。国家税务总局的统计显示，年来，减税效应明显。国家税务总局的统计显示，2011年年9月月-2012年年8月，我国个人所得税收入同比下降月，我国个人所得税收入同比下降5.7%。其中，工薪所得税同比。
12、其中，工薪所得税同比下降下降10.1%，个体工商户生产、经营所得税同比下降，个体工商户生产、经营所得税同比下降13.7%。2011年年9月月1日，日，修订后的个人所得税法开始实施。与此前四次个人所得税法修改相比，这次修订后的个人所得税法开始实施。与此前四次个人所得税法修改相比，这次修改内容最多，减税力度最大：不仅大幅度提高了工薪所得费用减除标准，修改内容最多，减税力度最大：不仅大幅度提高了工薪所得费用减除标准，还调整了工薪所得和个体工商户生产、经营所得税率，延长了申报纳税时间。还调整了工薪所得和个体工商户生产、经营所得税率，延长了申报纳税时间。修改后的个人所得税法使中低收入者受益，税收负担明显
13、降低。据国家税务修改后的个人所得税法使中低收入者受益，税收负担明显降低。据国家税务总局测算，修改后的个人所得税法实施后，申报缴纳工薪所得税的纳税人约总局测算，修改后的个人所得税法实施后，申报缴纳工薪所得税的纳税人约3000万人，比税法修改前减少约万人，比税法修改前减少约6000万人，月收入（不含万人，月收入（不含“三险一金三险一金”等）等）在在38600元以下的纳税人税负均有所降低。元以下的纳税人税负均有所降低。900多万个体户（含个人独资企业、多万个体户（含个人独资企业、合伙企业投资者）税负平均降幅合伙企业投资者）税负平均降幅40%。资料来源：中国税务报，资料来源：中国税务报，2012年年0
14、9月月07日日【例7-1】王女士（居民个人）王女士（居民个人）2019年年1-3月每月取得工资收入月每月取得工资收入20000元，无免税收入，元，无免税收入，2019年年3月取得季度奖金月取得季度奖金10000元；每月的专项扣除和专项附加扣除共计元；每月的专项扣除和专项附加扣除共计2000元，无其他元，无其他扣除。扣除。2019年年1-2月累计预扣税款月累计预扣税款780元。元。计算扣缴义务人计算扣缴义务人2019年年3月应预扣预缴的王女士工资、薪月应预扣预缴的王女士工资、薪金所得的个人所得税税额。金所得的个人所得税税额。【例7-1】解析：解析：1-3月累计收入月累计收入=200003+100
15、00=70000（元）（元）1-3月累计费用扣除、专项扣除和专项附加扣除月累计费用扣除、专项扣除和专项附加扣除=50003+20003=21000（元）（元）1-3月累计预扣预缴应纳税所得额月累计预扣预缴应纳税所得额=70000-21000=49000（元）（元）3月累计预扣预缴的工资、薪金所得税额月累计预扣预缴的工资、薪金所得税额=4900010%-2520=2380（元）（元）3月应预扣预缴的工资、薪金所得税额月应预扣预缴的工资、薪金所得税额=2380-780=1600（元）（元）【例7-2】王王女女士士（居居民民个个人人）2019年年4月月和和9月月分分别别取取得得劳劳务务报报酬酬所得所
16、得3600元和元和35000元。元。计计算算扣扣缴缴义义务务人人2019年年4月月和和9月月应应预预扣扣预预缴缴的的王王女女士士劳劳务报酬所得的个人所得税税额。务报酬所得的个人所得税税额。解析：解析：4月月 应应 预预 扣扣 预预 缴缴 的的 劳劳 务务 报报 酬酬 所所 得得 税税 额额 =（ 3600-800）20%=560（元）（元）9月月 应应 预预 扣扣 预预 缴缴 的的 劳劳 务务 报报 酬酬 所所 得得 税税 额额 =35000（ 1-20%）30%-2000=6400（元）（元）共计：共计：6960元。元。【例7-3】王王女女士士（居居民民个个人人）2019年年6月月和和10月
17、月分分别别取取得得稿稿酬酬所所得得和特许权使用费所得和特许权使用费所得20000元和元和30000元。元。计计算算扣扣缴缴义义务务人人2019年年6月月和和10月月应应预预扣扣预预缴缴的的王王女女士士稿稿酬所得和特许权使用费所得的个人所得税税额。酬所得和特许权使用费所得的个人所得税税额。解析：解析：6月月 应应 预预 扣扣 预预 缴缴 的的 稿稿 酬酬 所所 得得 税税 额额 =20000（ 1-20%）70%20%=2240（元）（元）10月月应应预预扣扣预预缴缴的的特特许许权权使使用用费费所所得得税税额额=30000（1-20%）20%=4800（元）（元）【例7-4】接接【例例7-1】、
18、【例例7-2】和和【例例7-3】，王王女女士士（居居民民个个人人）2019年年1-12月月每每月月取取得得工工资资收收入入20000元元，无无免免税税收收入入，每每季季度度末末取取得得季季度度奖奖金金10000元元；每每月月的的专专项项扣扣除除和和专专项项附附加加扣扣除除共共计计2000元元，无无其其他他扣扣除除。4月月取取得得劳劳务务报报酬酬所所得得3600元元。6月月取取得得稿稿酬酬所所得得20000元元和和，9月月取取得得劳劳务务报报酬酬所所得得35000元元，10月月取取得得特特许许权权使使用用费费所所得得30000元。元。计算王女士计算王女士2019年汇算清缴应缴（退）的个人所得税税
19、额。年汇算清缴应缴（退）的个人所得税税额。【例7-4】解析：解析：1.已预扣预缴税款已预扣预缴税款由由【例例7-1】得知：得知：3月月累累计计预预扣扣预预缴缴的的工工资资、薪薪金金所所得得税税额额=4900010%-2520=2380（元）（元）以以此此类类推推，王王女女士士1-12月月各各月月应应预预扣扣预预缴缴的的工工资资、薪薪金金所所得税额如下表所示：得税额如下表所示：【例7-4】月份月份当月预扣预缴税款当月预扣预缴税款月份月份当月预扣预缴税款当月预扣预缴税款1390713002390813003160092600413001026005130011260062300124600全年累计
20、预扣预缴税款22280【例7-4】工资、薪金所得全年累计预扣预缴税款为工资、薪金所得全年累计预扣预缴税款为22280元。元。由由【例例7-2】得得知知：劳劳务务报报酬酬所所得得预预扣扣预预缴缴税税款款为为6960（560+6400）元。）元。由由【例例7-3】得知：稿酬所得预扣预缴税款为得知：稿酬所得预扣预缴税款为2240元。元。由由【例例7-3】得得知知：特特许许权权使使用用费费所所得得预预扣扣预预缴缴税税款款为为4800元。元。全全年年累累计计预预扣扣预预缴缴税税款款共共计计：36280（22280+6960+2240+4800）元。）元。【例7-4】2.汇算清缴应缴（退）税额汇算清缴应缴
21、（退）税额（1）综合所得收入额）综合所得收入额工资、薪金收入额工资、薪金收入额=2000012+100004=280000（元）（元）劳劳务务报报酬酬收收入入额额=（3600+35000）（1-20%）=30880（元）（元）稿酬收入额稿酬收入额=20000（1-20%）70%=11200（元）（元）特许权使用费收入额特许权使用费收入额=30000（1-20%）=24000（元）（元）小计：小计：346080元。元。【例7-4】（2）应纳税所得额）应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=346080-60000-200012=262080（元）（元）（3）应纳税额）应纳税额应纳税额应纳税额=26
22、208020%-16920=35496（元）（元）（4）应退税额）应退税额应退税额应退税额=36280-35496=784（元）（元）【例7-5】王先生为个体工商户，王先生为个体工商户，2019年年1月取得销售收入月取得销售收入100000元，元，成本支出成本支出50000元，费用支出元，费用支出10000元，缴纳税费合计元，缴纳税费合计5500元。另外，支付给元。另外，支付给3名雇员工资共计名雇员工资共计9000元。元。计算王先生计算王先生2019年年1月应缴纳的个人所得税税额。月应缴纳的个人所得税税额。解析：解析：2019年年1月应纳税所得额月应纳税所得额=100000-50000-100
23、00-5500-9000-5000=20500元元换算为全年应纳税所得额换算为全年应纳税所得额=2050012=246000（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额=24600020%-10500=38700（元）（元）2019年年1月应纳税额月应纳税额=3870012=3225（元）（元）【例7-6】约翰（非居民个人）约翰（非居民个人）2019年年1月取得工资、薪金收入月取得工资、薪金收入35000元。元。计算约翰先生计算约翰先生2019年年1月应缴纳的工资、薪金收入个人所月应缴纳的工资、薪金收入个人所得税税额。得税税额。解析：解析：应纳税所得额应纳税所得额=35000-5000=30000（元
24、）（元）应纳税额应纳税额=3000025%-2660=4840（元）（元）【例7-7】约翰（非居民个人）约翰（非居民个人）2019年年2月取得劳务报酬收入月取得劳务报酬收入35000元。元。计算约翰先生计算约翰先生2019年年2月应缴纳的劳务报酬个人所得税税月应缴纳的劳务报酬个人所得税税额。额。解析：解析：应纳税所得额应纳税所得额=35000（1-20%）=28000（元）（元）应纳税额应纳税额=2800025%-2660=4340（元）（元）【例7-8】约翰（非居民个人）约翰（非居民个人）2019年年1月取得稿酬收入月取得稿酬收入35000元。元。计算约翰先生计算约翰先生2019年年1月应缴
25、纳的稿酬收入个人所得税税月应缴纳的稿酬收入个人所得税税额。额。解析：解析：应纳税所得额应纳税所得额=35000（1-20%）70%=19600（元）（元）应纳税额应纳税额=1960020%-1410=2510（元）（元）【例7-9】约翰（非居民个人）约翰（非居民个人）2019年年1月取得特许权使用费收入月取得特许权使用费收入35000元。元。计算约翰先生计算约翰先生2019年年1月应缴纳的特许权使用费收入个人月应缴纳的特许权使用费收入个人所得税税额。所得税税额。解析：解析：应纳税所得额应纳税所得额=35000（1-20%）=28000（元）（元）应纳税额应纳税额=2800025%-2660=4
26、340（元）（元）【例7-10】王先生王先生2019年年1月份，一次取得月份，一次取得2019年全年出租房屋的租年全年出租房屋的租金收入金收入12000元。当月，发生由王先生负担的房屋修缮费元。当月，发生由王先生负担的房屋修缮费用用1500元，并取得有效凭证。元，并取得有效凭证。计算王先生计算王先生2019年各月应缴纳的房屋租金收入个人所得税年各月应缴纳的房屋租金收入个人所得税税额。税额。解析：解析：2019年每月租金收入年每月租金收入=12000012=10000（元）（元）增值税：未达到起征点，无需缴纳。增值税：未达到起征点，无需缴纳。每月房产税税额每月房产税税额=100004%=400（
27、元）（元）【例7-10】1月份应纳税所得额月份应纳税所得额=（10000-400-800）（1-20%）=7040（元）（元）1月应纳税额月应纳税额=704010%=704（元）（元）2月份应纳税所得额月份应纳税所得额=（10000-400-700）（1-20%）=7120（元）（元）2月应纳税额月应纳税额=712010%=712（元）（元）3-12月各月应纳税所得额月各月应纳税所得额=（10000-400）（1-20%）=7680（元）（元）3-12月各月应纳税额月各月应纳税额=768010%=768（元）（元）【例7-11】李李先先生生转转让让住住房房一一套套，售售价价2000000元元，
28、转转让让过过程程中中按按规规定定支付的有关税费为支付的有关税费为100000元。房产的购买原值为元。房产的购买原值为1500000元。元。解析：解析：应纳税所得额应纳税所得额=2000000-1500000-100000=400000（元）（元）应纳税额应纳税额=40000020%=8000（元）（元）【例6-2】李女士（不适用附加减除费用的规定）李女士（不适用附加减除费用的规定）2011年年10月份工资月份工资收入收入6800元。元。要求：计算其当月应纳个人所得税税额。要求：计算其当月应纳个人所得税税额。解析：解析：(1)应纳税所得额应纳税所得额=6800-3500=3300(元元)(2)应
29、纳税额应纳税额=330010-l05=225(元元)【例6-3】王先生为一个体工商户，王先生为一个体工商户，2011年销售收入年销售收入80000元，销售成本及费用元，销售成本及费用45000元，其中每月王先生领取工资元，其中每月王先生领取工资5000元；业务招待费元；业务招待费3000元。元。要求：计算王先生要求：计算王先生2011年应纳的个人所得税。年应纳的个人所得税。解析：该个体工商户会计利润解析：该个体工商户会计利润=80000-45000=35000（元）（元）王先生每月领取的工资不得税前扣除。王先生每月领取的工资不得税前扣除。业务招待费税前扣除限额：业务招待费税前扣除限额：3000
30、60%=1800（元）（元）800005=400（元）（元）税前扣除限额为税前扣除限额为400元，超过的元，超过的2600元（元（3000-400）不得税）不得税前扣除。前扣除。该个体工商户应纳税所得额该个体工商户应纳税所得额=35000+500012-（20008+35004）+2600=67600（元）（元）该个体工商户应纳税额该个体工商户应纳税额=6760030%-9750=10530(元元)【例6-4】王先生王先生2010年度承包一旅馆，承包期为年度承包一旅馆，承包期为2010年年3月月1日至日至2010年年12月月31日。承包期内该旅馆实现利润日。承包期内该旅馆实现利润54000元，
31、元，按承包合同规定，承包人每年应从承包经营利润中上缴承按承包合同规定，承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费包费15000元，王先生每月还从旅馆领取工资元，王先生每月还从旅馆领取工资3000元。元。要求：计算王先生要求：计算王先生2008年应纳个人所得税税额。年应纳个人所得税税额。解析：解析：应纳税所得额应纳税所得额=54000-15000+300010-350010=34000（元）（元）应纳税额应纳税额=3400020%-3750=3050（元）（元）【例6-5】某歌手某歌手3月份到一地演出，一次取得表演收入月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，元，其通过希望工程基金会向希望工程捐
32、赠其通过希望工程基金会向希望工程捐赠25000元。元。要求：计算其应纳的个人所得税税额。要求：计算其应纳的个人所得税税额。解析：解析：应纳税所得额应纳税所得额=90000(1-20)=72000（元）（元）允许扣除的捐赠限额允许扣除的捐赠限额=7200030=21600（元）（元）25000元元应纳税额应纳税额=（72000-21600）40-7000=13160（元）（元）【例6-6】章先生是一名业余作者，章先生是一名业余作者，7月月5日在某报纸上发表文章，获日在某报纸上发表文章，获得稿酬收入得稿酬收入3800元。元。要求要求:计算其应纳的个人所得税税额。计算其应纳的个人所得税税额。解析：解
33、析：应纳税额应纳税额=（3800-800）20(1-30)=420（元）（元）【例6-7】赵女士赵女士12月月15日转让一专利权，获得收入日转让一专利权，获得收入200000元。元。要求要求:计算其应纳的个人所得税税额。计算其应纳的个人所得税税额。解析：解析：应纳税额应纳税额=200000（1-20）20=32000（元）（元）【例6-8】王女士王女士12月月25日取得某企业债券利息收入日取得某企业债券利息收入10000元。元。要求要求:计算其应纳的个人所得税税额。计算其应纳的个人所得税税额。解析：解析：应纳税额应纳税额=1000020=2000（元）（元）【例6-9】张女士将自有房屋出租给某
34、单位使用，从张女士将自有房屋出租给某单位使用，从2013年年1月份出月份出租至租至12月份，租期一年，月租金收入为月份，租期一年，月租金收入为3800元，每月缴元，每月缴纳的有关税费为纳的有关税费为216元，元，3月份张女士承担了月份张女士承担了1500元的修元的修缮费（取得有效凭证）。缮费（取得有效凭证）。要求：计算张女士出租房屋全年应纳的个人所得税税额。要求：计算张女士出租房屋全年应纳的个人所得税税额。解析：解析：3月份应纳税额月份应纳税额=（3800-216-800-800）10%=198.4（元）（元）4月份应纳税额月份应纳税额=（3800-216-700-800）10%=208.4（
35、元）（元）其他月份应纳税额其他月份应纳税额=（3800-216-800）10%10（个月）（个月）=2784（元）（元）全年共缴税款全年共缴税款=198.4+208.4+2784=3190.8（元）（元）【例6-10】李先生转让住房一套，售价李先生转让住房一套，售价600000元，转让过程中按规元，转让过程中按规定支付的有关税费为定支付的有关税费为37000元。房产的购买原值是元。房产的购买原值是430000元，购买时支付税费元，购买时支付税费28000元。元。要求：计算其应缴纳的个人所得税税额。要求：计算其应缴纳的个人所得税税额。解析：解析：应纳税所得额应纳税所得额=600000-（4300
36、00+28000）-37000=105000（元）（元）应纳税额应纳税额=10500020=21000(元元)【例6-11】张先生购买福利彩票，一次获得中奖收入张先生购买福利彩票，一次获得中奖收入30万元。万元。要求：计算其应纳的个人所得税税额。要求：计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税额解析：应纳税额=3020=6（万元）（万元）【例6-12】李先生李先生2013年年12月份工资、薪金为月份工资、薪金为4000元，当月取得全元，当月取得全年一次性奖金年一次性奖金20000元。若李先生元。若李先生2013年年12月份工资、薪月份工资、薪金为金为1200元，当月取得全年一次性奖金仍为元，当月
37、取得全年一次性奖金仍为20000元。元。要求要求:计算上述两种情况下李先生计算上述两种情况下李先生2013年年12月份取得的工月份取得的工资和全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。资和全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。【例6-12】解析：解析：（1）当奖金发放当月的工资为）当奖金发放当月的工资为4000元时：元时：该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：2000012=1666.67元，适用第二级次的税率和速算扣除数。元，适用第二级次的税率和速算扣除数。该笔奖金应纳税额该笔奖金应纳税额=2000010%105=1895元元当月应缴纳的个人所得税额当月应缴纳的个人所得税额
38、=（40003500）3%+1895=1910元元（2）当奖金发放当月的工资为）当奖金发放当月的工资为1200元时：元时：该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：20000（35001200)12=1475元，适用第一级次的税率和速算元，适用第一级次的税率和速算扣除数扣除数当月应缴纳的个人所得税额当月应缴纳的个人所得税额=20000（35001200)3%=531元元【例6-13】张先生为某外商投资企业雇佣的中方人员，张先生为某外商投资企业雇佣的中方人员，2013年年8月份该外商投资月份该外商投资企业支付给王某的薪金为企业支付给王某的薪金为8000元，同月，派遣单位
39、发给张先生的工元，同月，派遣单位发给张先生的工资为资为2500元。元。要求：计算该外商投资企业和派遣单位应扣缴的个人所得税税额以及要求：计算该外商投资企业和派遣单位应扣缴的个人所得税税额以及张先生实际应缴的个人所得税税额。张先生实际应缴的个人所得税税额。解析：解析：（1)外商投资企业扣缴的个人所得税税额为：外商投资企业扣缴的个人所得税税额为：扣缴税额扣缴税额=(8000-3500)10-105=345(元元)(2)派遣单位扣缴的个人所得税税额为：派遣单位扣缴的个人所得税税额为：扣缴税额扣缴税额=250010-105=145(元元)(3)张先生实际应缴的个人所得税税额为：张先生实际应缴的个人所得
40、税税额为：应纳税额应纳税额=（8000+2500-3500)20-555=845(元元)故张先生到税务机关申报纳税时，还应补缴故张先生到税务机关申报纳税时，还应补缴355元元(845-345-145)。【综合例题【综合例题1】中国居民赵先生为一国有企业的工程师，中国居民赵先生为一国有企业的工程师，2011年取得以下所得：年取得以下所得：（1）每月取得企业支付的工资薪金）每月取得企业支付的工资薪金6000元；元；（2）2月份，出版了一本书籍，获得稿酬月份，出版了一本书籍，获得稿酬35000元，后因出版社添加印数，追加稿酬元，后因出版社添加印数，追加稿酬12000元；元；（3）5月份，为某企业提供
41、专业技术服务，取得劳务报酬月份，为某企业提供专业技术服务，取得劳务报酬56000元；元；（4）6月份，从月份，从A国取得转让专利费折合人民币国取得转让专利费折合人民币25000元，已在元，已在A国按税法规定缴纳了国按税法规定缴纳了2500元的个人所得税，并取得完税凭证；元的个人所得税，并取得完税凭证；（5）8月份，出国访问期间应邀给月份，出国访问期间应邀给B国某大学讲学，取得收入国某大学讲学，取得收入10000元，未缴纳税款；元，未缴纳税款；（6）10月份，以每份月份，以每份280元的价格转让元的价格转让2006年的企业债券年的企业债券500份，发生相关税费份，发生相关税费680元，元，债券申
42、购价每份债券申购价每份260元，申购时共支付相关税费元，申购时共支付相关税费450元；转让元；转让A股股票取得所得股股票取得所得22000元；元；（7）12月份，取得月份，取得5年期国债利息收入年期国债利息收入8700元。元。（其他相关资料：（其他相关资料：2008年年3月月1日至日至2011年年9月月1日前为每月日前为每月2000元；元；2011年年9月月1日日后为每月后为每月3500元）元）要求：根据上述资料，计算赵先生全年应缴纳的个人所得税。要求：根据上述资料，计算赵先生全年应缴纳的个人所得税。（1）赵先生全年工资薪金应缴纳的个人所得税；）赵先生全年工资薪金应缴纳的个人所得税；（2）赵先
43、生稿酬所得应缴纳的个人所得税；）赵先生稿酬所得应缴纳的个人所得税；（3）赵先生取得劳务报酬应缴纳的个人所得税；）赵先生取得劳务报酬应缴纳的个人所得税；（4）赵先生从）赵先生从A国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税；国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税；（5）赵先生在）赵先生在B国的讲学收入应补缴的个人所得税；国的讲学收入应补缴的个人所得税；（6）赵先生转让有价证券所得应缴纳的个人所得税；）赵先生转让有价证券所得应缴纳的个人所得税；（7）银行应扣缴李某利息所得的个人所得税。）银行应扣缴李某利息所得的个人所得税。解析：解析：（1）全年工资薪金应缴纳的个人所得税）全年工资薪金应缴纳的个人所得
44、税（60002000）15%1258+（60003500）10%10544380（元）（元）（2）稿酬所得应纳税所得额（）稿酬所得应纳税所得额（35000+12000）（120%）20%（130%）5264（元）（元）（3）劳务报酬所得应缴纳的个人所）劳务报酬所得应缴纳的个人所得税得税56000（1-20%）30%200011440（元）（元）（4）特许权使用费应补缴的个人所得税）特许权使用费应补缴的个人所得税25000（1-20%）20%-2500=1500（元）（元）（5）讲学应补缴的个人所得税）讲学应补缴的个人所得税=10000（1-20%）20%=1600（元）（元）（6）有价证券所得
45、应缴纳的个人所得税）有价证券所得应缴纳的个人所得税（280260）50068045020%1774（元）（元）转让境内股票所得免征个人所得税转让境内股票所得免征个人所得税（7）国债利息免税）国债利息免税2011年度赵先生共缴纳个人所得税年度赵先生共缴纳个人所得税25958元。元。【综合例题【综合例题2】中国居民张先生是某企业的股东。中国居民张先生是某企业的股东。2013年年6月取得以下所得：月取得以下所得：（1）从境外某企业取得红利）从境外某企业取得红利20000元，已向该企业所在国缴纳个人所元，已向该企业所在国缴纳个人所得税税款折合人民币得税税款折合人民币3000元；元；（2）转让）转让20
46、10年购买的三居室房屋一套，售价年购买的三居室房屋一套，售价2300000元，转让过元，转让过程中支付相关程中支付相关138000元。该套房屋的购进价为元。该套房屋的购进价为1000000元，购房过程元，购房过程中支付相关税费中支付相关税费30000元，所有税费支出均取得合法凭证；元，所有税费支出均取得合法凭证；（3）在国内另一家公司担任独立董事，当月取得该公司支付的上半）在国内另一家公司担任独立董事，当月取得该公司支付的上半年的独立董事津贴年的独立董事津贴35000元，并将其中的元，并将其中的10000元通过某市民政局向元通过某市民政局向贫困地区捐赠；贫困地区捐赠；（4）将自有的一幢房屋出租
47、给该民营企业，每月取得租金收入）将自有的一幢房屋出租给该民营企业，每月取得租金收入10000元，每月支付相关税费元，每月支付相关税费568元。元。（5）购物时索取的一张发票中奖，取得奖金）购物时索取的一张发票中奖，取得奖金600元。元。要求：根据上述资料，计算：要求：根据上述资料，计算：（1）张先生从境外取得的红利收入在我国实际应缴纳的个人所得税；）张先生从境外取得的红利收入在我国实际应缴纳的个人所得税；（2）张先生转让房屋取得的所得应缴纳的个人所得税；）张先生转让房屋取得的所得应缴纳的个人所得税；（3）张先生取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税；）张先生取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税；
48、（4）张先生出租房屋取得的所得应缴纳的个人所得税；）张先生出租房屋取得的所得应缴纳的个人所得税；（5）张先生发票中奖取得的所得应缴纳的个人所得税。）张先生发票中奖取得的所得应缴纳的个人所得税。解析：解析：（1）取得红利在我国应缴纳的个人所得税）取得红利在我国应缴纳的个人所得税=2000020%=4000（元）（元）在我国应补缴个人所得税在我国应补缴个人所得税=40003000=1000（元）（元）（2）转让房屋所得应缴纳的个人所得税）转让房屋所得应缴纳的个人所得税=（2300000138000100000030000）20%=226400元元（3）当月可以抵扣的捐赠限额）当月可以抵扣的捐赠限额=35000（120%）30%=8400（元）（元）取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税=35000（120%）840020%=3920（元）（元）（4）出租房屋应缴纳的个人所得税）出租房屋应缴纳的个人所得税=（10000568）（120%）10%=754.56元元（5）张先生发票中奖取得的所得无需缴纳个人所得税。）张先生发票中奖取得的所得无需缴纳个人所得税。
