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1、工业企业账务处理流程基础知识点了解相关发票日常账务处理月末结转注意事项应交税费账务处理一般纳税人开具增值税专用发票会计分录：借：应收账款-*贷：主营业务收入应交税费销项税额小规模纳税人代开增值税专用发票会计分录：借：应收账款-*贷：主营业务收入应交税费销项税额一般纳税可以自己开具增值税专用发票，小规模纳税人需要开具增值税专用发票，必须要到税务局代开，开具的增值税专用发票，第一联记账联，作为销售方入账的依据，其他联次作为采购方的入账依据企业销售账务处理如下：记账联一般纳税人取得增值税专用发票会计分录：借：原材料、库存商品、制造费用、管理费用、销售费用等应交税费进项税额贷：应付账款、现金、银行存款
2、一般纳税采购货物取得增值税专用发票，第三联发票联，作为入账依据，小规模纳税人取得增值税专用发票，第二联抵扣联、第三联发票联，直接作为入账依据小规模纳税人取得增值税专用发票会计分录：借：原材料、库存商品、制造费用、管理费用、销售费用等贷：应付账款、现金、银行存款企业采购账务处理如下：发票联一般纳税采购货物取得增值税专用发票，第二联抵扣联，当月认证通过的发票，采用集中装订成册，作为留存备查的依据，一般纳税人采购货物取得增值税专用发票，当月认证（企业自己认证或是到税务大厅认证）通过的发票，对应的第三联发票联，才可以作为当月入账依据小规模纳税人常规采购货物取得增值税专用发票，不需要进行发票认证，不会涉
3、及到税额抵扣的问题，税额直接计入成本记账联一般纳税人取得货物运输增值税专用发票，可以认证、抵扣销项税额小规模纳税人取得货物运输增值税专用发票，不可以认证、抵扣销项税额一般纳税人取得增值税专用发票会计分录：借：制造费用、管理费用、销售费用等应交税费进项税额贷：其他应付款、应付账款、现金、银行存款一般纳税人取得增值税专用发票会计分录：借：制造费用、管理费用、销售费用等贷：其他应付款、应付账款、现金、银行存款一般纳税人取得机动车销售统一发票，可以认证、抵扣销项税额，发票认证需要到税务大厅进行认证，发票抬头一定要开到公司，不要开到个人小规模纳税人取得机动车销售统一发票，不可以认证、抵扣销项税额一般纳税
4、人取得增值税专用发票会计分录：借：固定资产应交税费进项税额贷：应付账款、现金、银行存款一般纳税人取得增值税专用发票会计分录：借：固定资产贷：应付账款、现金、银行存款营改增以后，依据无法购买，现在统一开具货物运输业增值税专用发票进口商品消费税的征收范围包括了五种类型：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。货价完税价格运费保
5、修费关税=完税价格关税税率消费税=（完税价格+关税）/（1-消费税率）*消费税率进口增值税=（完税价格+关税）/（1-消费税率）增值税率企业进口商品，会涉及进口关税、进口消费税、进口商品增值税,以及海关手续费等税费FOB是离岸价（一般出口采用比较多），CIF是到岸价（一般进口采用比较多）【例题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口小轿车的货价1530450（
6、万元）进口小轿车的运输费4502%9（万元）进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格45091.38460.38（万元）应缴纳关税=460.3860%276.23（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%）809.46（万元）应缴纳消费税809.469%72.85（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税809.4617%137.61（万元）会计人员应当在每月20日左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天停止填开发票，企业若是需要对方给其开具发票应尽
7、快联系，不要拖到月底再同对方交涉。企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，可以选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。有些材料（商品）当月购入当月生产领用，当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起180日内（不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面进项税额抵扣时限的规定）进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不
8、开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额一、涉及进项税账务处理（中小企业较常用的实际成本法下）购进货物，加工、固定资产等，取得增值税专用发票账务处理如下：借：原材料、库存商品、固定资产、制造费用、销售费用（包括入库前的运杂费、整理费等）应交税费-应交增值税（进项税）贷：应付账款、银行存款、现金例：购进货物120000元，取得增值税专用发票，通过尚未付款，账务处理如下：借：原材料（库存商品）原料102564.10应交
9、税费应交增值税（进项税额）17435.90贷：应付账款*120000例：收到加工产品取得增值税专用发票，价税合计5000元，税率17%，通过银行付款，账务处理如下：借：制造费用加工费5128.21应交税费应交增值税（进项税额）871.79贷：银行存款6000例：购进设备一台100000元，取得增值税专用发票，通过银行付款，账务处理如下：借：固定资产机器设备85470.09应交税费应交增值税（进项税额）14529.91贷：银行存款100000例：企业进口原料一批，货款100000元，关税5%，进口增值税17%，货款尚未支付，关税、进口增值税货运已经垫付，账务处理如下：借：原材料原料100000原
10、材料关税5000应交税费应交增值税（进项税额）17850贷：应付账款*（国内货运公司）（关税+进口增值税）22850应付账款*（国外供应商）（货款）100000例：取得货物运输增值税专用发票，价税合计5000元，税率11%，通过银行付款，账务处理如下：借：销售费用运费费（制造费用、管理费用）4504.50应交税费应交增值税（进项税额）495.50贷：银行存款5000二、涉及销项税账务处理（中小企业较常用的实际成本法下）销售货物、原料、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输开具发票（包括增值税专用发票、普通发票）账务处理如下：借：应收帐款（现金、银行存款）等科目贷：主营业务收入（其他业务收入）
11、应交税费应交增值税（销项税额）例：本月销售货物450000元，开具增值税专用发票，货款尚未收到，账务处理如下：借：应收帐款（现金、银行存款）等科目450000贷：主营业务收入384615.38应交税费应交增值税（销项税额）65384.62例：企业销售原料一批，金额为50000元，开具增值税普通发票，成本40000元，账务处理如下：借：应收帐款（现金、银行存款）等科目50000贷：其他业务收入42735.04应交税费应交增值税（销项税额）7264.96借：其他业务支出4000贷：原材料原料400016三、出口货物账务处理企业出口货物，拿到出口货物报关单，按报关单录入出口退税申报系统的月份，确认收
12、入，一般账务处理如下：借：应收账款贷：主营业务收入出口出口额乘以增值税征退税之差计算的免抵退税不得免征和抵扣税额账务处理如下：借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）实务中，企业可以不管具体的业务，只需将当月免抵退税申报汇总表中的第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”转出即可。免抵退税正式申报的当月，企业应按照主管税务部门审核确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的第36栏“当期应退税额”确认应退税额，账务处理如下：借：其他应收款-应收出口退税贷：应交税费-应交增值税（出口退税）例：企业出口货物一批，销售金额为：USD10000，退税率：15%，入账月份汇率为：6.
13、10，账务处理如下：借：应收账款*（6.10*10000）61000贷：主营业务收入出口610001042.747820.51例：进项税额转出：61000/（1+17%）*2%=1042.74借：主营业务成本1042.74贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）1042.74例：当期应退税额：61000/（1+17%）*15%=7820.51借：其他应收款-应收出口退税7820.51贷：应交税费-应交增值税（出口退税）7820.51收到退税款，账务处理如下：借：银行存款7820.51贷：其他应收款-应收出口退税7820.51四、生产车间领用原料，辅料，包装物和车间发生日常费用例：工业企业领用原
14、料，辅料、包装的金额，一般按产品包装完成入库以后的成本确定领用的比例，领用原材料时，首先查询一下原材料明细科目余额，确保不要出现负库存，账务处理如下：借：生产成本直接材料贷：原材料原料辅料包装（包装物）例：企业生产产品领用原料：100000元，辅料：30000元，包装：1000元，账务处理如下：借：生产成本直接材料131000贷：原材料原料100000辅料30000包装1000例：车间维修机器：5000元，产品检测费：3000元，水电费：9500元，工作服4500元，账务处理如下：借：制造费用维修费5000检验检测费3000水电费9500劳动保护费4500贷：现金22000当月增加的固定资产当
15、月不提折旧，当月减少的固定资产当月仍提折旧，企业一般都是采用直线法计提折旧，折旧一般都是按扣除残值以后进行计提，只有“双倍余额递减法”采用不是扣除残值进行计提折旧，折旧账务处理如下：借：制造费用折旧费（生产人员使用的固定资产）管理费用折旧费（管理人员使用的固定资产）销售费用折旧费（销售人员使用的固定资产）贷：累计折旧五、累计折旧账务处理例：本月车间发生折旧费：3000元，管理部门折旧费：2000元、销售部门折旧：1000元借：制造费用折旧费（生产人员使用的固定资产）3000管理费用折旧费（管理人员使用的固定资产）2000销售费用折旧费（销售人员使用的固定资产）1000贷：累计折旧6000企业发
16、生多少计提累计折旧，建议直接采用红字负数冲回，采用蓝字冲回时，会如下情况发生：一、查询本年累计折旧金额不够直观二、会给很多财务软件取数带来困扰六、职工薪酬一般采用先计提，后支付的方式工业企业员工工资，一般区分生产成本、制造费用、销售费用、管理费用进行计提，账务处理如下：计提工资时：借：生产成本直接人工（工人工资）制造费用工资（车间管理人与和辅助人员工资）管理费用工资（管理人员工资）销售费用工资（销售人员工资）贷：应付职工薪酬工资（应发工资数）发放工资时：借：应付职工薪酬工资（应发工资数）贷：库存现金/银行存款（实发工资数）其他应付款养老/医疗等（代扣代缴金额）其他应付款住房公积金（代扣代缴金额
17、）应交税费应交个人所得税（代扣代缴金额）工业企业员工社会保险和公积金，一般区分生产成本、制造费用、销售费用、管理费用进行计提，账务处理如下：计提企业缴纳的五险一金：借：生产成本直接人工（生产工人）制造费用工资（车间管理人与和辅助人员工资）管理费用工资（管理人员工资）销售费用工资（销售人员工资）贷：其他应付款养老/医疗等其他应付款住房公积金实际交纳五险一金：借：其他应付款养老/医疗等其他应付款住房公积金应交税费应交个人所得税贷：银行存款七、企业社会保险和公积金一般也是采用先计提，后支付的方式例：企业本月职工应付薪酬如下：生产人员工资：50000元，车间管理人员工资：10000元，销售人员工资：2
18、0000元，管理人员工资：30000元，代扣社会保险费：18000元，代扣个人所得税：1000元，账务处理如下：计提企业缴纳的五险一金：借：生产成本直接人工（生产工人）50000制造费用工资（车间管理人与和辅助人员工资）10000管理费用工资（管理人员工资）30000销售费用工资（销售人员工资）20000制造费用/管理费用/销售费用（代扣社会保险）18000贷：应付职工薪酬工资（应发工资数）128000支付工资时：借：应付职工薪酬工资（应发工资数）128000贷：银行存款/库存现金（实发工资数+代扣社会保险）127000应交税费应交个人所得税（代扣代缴金额）1000支付个人所得税时：借：应交税
19、费应交个人所得税（代扣代缴金额）1000贷：银行存款/库存现金1000八、中小企业职工薪酬，社会保险账务处理结转当月制造费用时，需要确认当月职工薪酬、是否已经做了计提账务处理、然后把当月发生所有计入“制造费用”借方的数据，全部转入“生产成本制造费用”科目九、结转制造费用例：本月制造费用发生如下费用：修理费：1000元，电费：5000元，水费：600元，折旧费：2000元、检测费：800元，加工费：1200元、人工工资：50000元，购买工作服：2800元借：生产成本制造费用63400贷：制造费用工资50000水费600电费5000修理费1000折旧费2000加工费1200劳动保护费2800检验
20、检测费800结转当月生产成本时，需要注意以下三点：一、当月生产领料是否已经做了账务处理二、当月职工薪酬是否已经做了计提账务处理三、当月制造费用是否已经做了结转账务处理确认以上三步已经处理，最后把当月发生所有计入“生产成本”借方的数据，全部转入“库存商品”科目十、结转生产成本（产成品入库）例：本月生产成本二级明细科目发生业务如下：直接材料：220000元，直接人工：80000，制造费用：63400元借：库存商品363400贷:生产成本直接材料220000直接人工80000制造费用63400结转当月库存商品时，需要注意以下三点：一、查看当月“主营业务收入”，确保“主营业务成本”占“主营营业收入”比
21、例合理二、库存商品结转不要出现负库存，利润偏高，建议从原料调整，原料不够，建议从费用调整三、确保企业利润符合行业税负率要求，确实没有利润除外，（税负率可以咨询专管员）确认以上三步，然后结转“库存商品”十一、结转库存商品（产成品出库）例：结转本月销售成本金额：363400元借：主营业务成本363400贷：库存商品363400十二、其他业务收入、营业外收入和营业外支出营业外收入帐户属损益类帐户，核算企业发生与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、违约金收入、确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项、教育费附加返还等区分其他业务收入和营业外收入，不是企业主营业务，经
22、常发生的又不是主营销售，一般计入其他业务收入，例如：车间经常销售废品，废料等、偶尔发生的一次，一般计入营业外收入，例如：企业卖废旧报纸等营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等例：企业销售废旧宣传册，收到现金500元，现金支付车辆罚款200元借：现金500借：营业外支出200贷：营业外收入500贷：现金200一、先结转收入：三、结转投资收益：借：主营业务收入净收益的：其他业务收入借：投资收益营业外收入贷：本年利润贷：本年利润净损失的：借
23、：本年利润二、结转成本、费用和税金：贷：投资收益借：本年利润贷：主营业务成本四、年度结转利润分配：主营业务税金及附加如果是盈利：其他业务支出借：本年利润营业费用贷：利润分配未分配利润管理费用如果是亏损：财务费用借：利润分配未分配利润营业外支出贷：本年利润所得税十三、结转损益所谓价外税是指在销售价款中不包含的税，我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税、比如说营业税、消费税等价内税是由销售方承担税款，价外税是由购买方承担税款税额计算公式：价内税：税款=货款（销售款）税率含税价格税率价外税：税款=货款/（1+税率）税率=不含税价格税率十四、价内税与价外税例：开具增值税发票一张，金额：50000
24、元，税率：17%税额=50000/（1+17%）*17%=7264.96元例：开具营业税发票一张，金额：50000元，税率：6%税额=50000*6%=3000元例：当月有需要缴纳的增值税，账务处理如下：当月计算时借：应交税费应交增值税转出未交增值税贷：应交税费未交增值税次月缴纳时借：应交税费未交增值税贷：银行存款/库存现金十五、应交税费-应交增值税例：一般纳税人月终转入的应缴未缴增值税额2000元当月计算时借：应交税费应交增值税转出未交增值税2000贷：应交税费未交增值税2000缴纳时借：应交税费未交增值税2000贷：银行存款/库存现金2000例：与经营活动有关的，计算时账务处理：借：营业税
25、金及附加贷：应交税费应交消费税应交营业税应交城建税应交教育费应交河道管理费（地方教育费附加、资源税）十六、应交税费-应交消费税、营业税、资源税、城建税和教育附加等例：与经营活动有关的，缴纳时账务处理：借：应交税费应交消费税应交营业税应交城建税应交教育费应交河道管理费（地方教育费附加、资源税）贷：银行存款/库存现金计算时账务处理：一般企业借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税支付红利股息借：应付股利贷：应交税费应交个人所得税（应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）*20%）银行存款独资企业及个体户借：所得税费用贷：应交税费应交个人所得税缴纳时账务处理：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款等十七、应交税费-应交个人所得税计算时账务处理：借：管理费用-税金贷：应交税费应交（房产税、土地使用税、车船使用税、印花税）缴纳时账务处理：借：应交税费应交（房产税、土地使用税、车船使用税、印花税）贷：银行存款十八、应交税费-应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等十九、应交税费-应交契税、车辆购置税等购买不动产和车辆时，计算税款时账务处理：借：固定资产贷：应交税费应交（契税、车辆购置税）购买不动产和车辆，缴纳税款时账务处理：借：应交税费应交（房契税、车辆购置税）贷：银行存款谢谢大家！
