12月10号建筑勘测水利水电设计企业的涉税政策解析与

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1、“建筑、勘察、勘测、水利建筑、勘察、勘测、水利水电、设计企业的涉税政策水电、设计企业的涉税政策解析与解析与20102010年度企业所得税年度企业所得税汇算清缴中的热点、难点问汇算清缴中的热点、难点问题处理及纳税调整技巧题处理及纳税调整技巧” 第二讲第二讲: :建筑、勘察、建筑、勘察、勘测、水利水电设计勘测、水利水电设计企业的涉税政策解析企业的涉税政策解析 一、勘察设计劳务分包或转包的营一、勘察设计劳务分包或转包的营业税政策业税政策 国家税务总局印发国家税务总局印发关于勘察设计劳务关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知征收营业税问题的通知( (国税函国税函2006200612451245号号)()

2、(简称简称12451245号文件号文件) )。通知规定，对。通知规定，对勘察设计单位勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，统一收取价款的，以其取得的勘察设计总以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额业额。一、勘察设计劳务分包或转包的营一、勘察设计劳务分包或转包的营业税政策业税政策 根据根据建设工程勘察设计管理条例建设工程勘察设计管理条例规定，国家规定，国家对从

3、事建设工程勘察、设计活动的单位，实行资对从事建设工程勘察、设计活动的单位，实行资质管理制度。具体办法由国务院建设行政主管部质管理制度。具体办法由国务院建设行政主管部门商国务院有关部门制定。为落实这一要求，建门商国务院有关部门制定。为落实这一要求，建设部制定了设部制定了建设工程勘察设计企业资质管理规建设工程勘察设计企业资质管理规定定。因此，建设部门颁发的企业经营资质证书因此，建设部门颁发的企业经营资质证书可以作为一般情况下判断勘察设计单位及其提供可以作为一般情况下判断勘察设计单位及其提供建设工程勘察设计劳务的一项基础参考资料。而建设工程勘察设计劳务的一项基础参考资料。而对于一些不具备管理资质的勘

4、察设计单位进行超对于一些不具备管理资质的勘察设计单位进行超范围违规经营的情况，由于其不具备管理资质，范围违规经营的情况，由于其不具备管理资质，不应适用不应适用12451245号文件规定的差额征收营业税政策号文件规定的差额征收营业税政策。 二、建设工程勘察设计业务收入的二、建设工程勘察设计业务收入的核算核算 目前，我国工程勘察设计巳发展成为经济建设目前，我国工程勘察设计巳发展成为经济建设和工程项目决策与实施提供全过程咨询服务的智和工程项目决策与实施提供全过程咨询服务的智力型行业，勘察设计单位的收入也不仅限于勘察力型行业，勘察设计单位的收入也不仅限于勘察设计业务收入，还有可能包括其他相关服务业收设

5、计业务收入，还有可能包括其他相关服务业收入。考虑到不同业务适用税收政策和税负不同，入。考虑到不同业务适用税收政策和税负不同，对于勘察设计单位取得勘察设计业务收入，应与对于勘察设计单位取得勘察设计业务收入，应与其他劳务收入项目分别核算，并按照各自适用的其他劳务收入项目分别核算，并按照各自适用的税收政策分别计征营业税。税收政策分别计征营业税。对于收入核算中未区对于收入核算中未区分建筑工程勘察设计收入与其他收入的，不应适分建筑工程勘察设计收入与其他收入的，不应适用用12451245号文件，对勘察设计单位取得的收入，需号文件，对勘察设计单位取得的收入，需按照营业税法规规定征收营业税。按照营业税法规规定

6、征收营业税。 三、建设工程设计劳务与其他设计三、建设工程设计劳务与其他设计劳务的区别劳务的区别 建设工程设计业务与其他诸多设计业务不同，建设工程设计业务与其他诸多设计业务不同，如与广告设计业务不同。如与广告设计业务不同。建设工程设计业务属建设工程设计业务属建设工程勘察设计管理条例建设工程勘察设计管理条例调整范畴，建设调整范畴，建设工程设计单位适用于资质管理制度工程设计单位适用于资质管理制度尽管在适用尽管在适用营业税政策方面，可能适用相同的营业税税目，营业税政策方面，可能适用相同的营业税税目，但是，按但是，按 照照12451245号文件规定，号文件规定，对建设工程设计业对建设工程设计业务，实行差

7、额征收营业税，而对其他设计业务，务，实行差额征收营业税，而对其他设计业务，按照营业税现行规定，目前按照其营业领全额计按照营业税现行规定，目前按照其营业领全额计征营业税。征营业税。二者税负存在显著差异，在执行政策二者税负存在显著差异，在执行政策过程中应予以区分。过程中应予以区分。 四、境外建筑设计劳务的涉税税政策四、境外建筑设计劳务的涉税税政策 1 1、中华人民共和国营业税暂中华人民共和国营业税暂行条例行条例（中华人民共和国国务院（中华人民共和国国务院令第令第540540号）第一条规定，号）第一条规定，在中在中华人民共和国境内华人民共和国境内提供本条例规定提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销

8、售不的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税税人，应当依照本条例缴纳营业税 四、境外建筑设计劳务的涉税税政策四、境外建筑设计劳务的涉税税政策 2 2、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部（财政部 国家税务总局第国家税务总局第5252号令）第四条规定：号令）第四条规定： 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：者销售不动产，是指

9、：（一）（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。（四）所销售或者出租的不动产在境内。 四、境外建筑设计劳务的涉税税政策四、境外建筑设计劳务的涉税税政策 3 3、向境外提供建筑劳务暂免营业税、向境外提供建筑劳务暂免营业税 根据财政部、国家税务总局根据财政部、国家税务总局关于个人关于个人金

10、融商品买卖等营业税若干免税政策的通金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知知（财税财税20091112009111号号）第三条的规定：）第三条的规定：“对中华人民共和国境内对中华人民共和国境内( (以下简称境内以下简称境内) )单单位或者个人在中华人民共和国境外位或者个人在中华人民共和国境外( (以下以下简称境外简称境外) )提供建筑业、文化体育业提供建筑业、文化体育业( (除播除播映映) )劳务暂免征收营业税劳务暂免征收营业税 四、境外建筑设计劳务的涉税税政策四、境外建筑设计劳务的涉税税政策 4 4、完全发生在境外劳务免营业税的规定、完全发生在境外劳务免营业税的规定财政部、国家税务总局关于个人

11、金融商品买卖等营业税若财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知干免税政策的通知（财税财税20091112009111号号）第四条规定：）第四条规定：境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例（国务（国务院令第院令第540540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家

12、税务总局规定。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。收营业税。 四、境外建筑、勘探和勘测设计劳务的四、境外建筑、勘探和勘测设计劳务的涉税税政策涉税税政策 基于以上政策规定，企业在境外

13、发生基于以上政策规定，企业在境外发生的建筑、勘探和勘测设计业务是要在的建筑、勘探和勘测设计业务是要在国内缴纳营业税的。同时，境外企业国内缴纳营业税的。同时，境外企业在境外完成的各种建筑、勘探和勘测在境外完成的各种建筑、勘探和勘测的图纸设计，然后把图纸设计用于中的图纸设计，然后把图纸设计用于中国境内使用的，也要境内由使用方代国境内使用的，也要境内由使用方代扣代缴营业税。扣代缴营业税。五、外商接受境内企业委托，进行五、外商接受境内企业委托，进行建筑工程项目设计的涉税政策建筑工程项目设计的涉税政策 根据国家税务总局根据国家税务总局关于外国承包工关于外国承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政程作业和提

14、供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知策衔接问题的通知（国税发（国税发19942141994214号）号）的规定的规定 国家税务总局国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知目录的通知（国税发国税发200920092929号）号）宣布作废宣布作废)五、外商接受境内企业委托，进行五、外商接受境内企业委托，进行建筑工程项目设计的涉税政策建筑工程项目设计的涉税政策 外商接受境内企业委托，进行建筑工程项目设外商接受境内企业委托，进行建筑工程项目设计的营业税和企业所得税政策：（一）外商接受计的营业税和企业所得税政策：（一）外商接受境内企业的委托，进行建筑、工程等项

15、目的设计，境内企业的委托，进行建筑、工程等项目的设计，除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业，对此种情况中国境内企业，对此种情况，可视为劳务在境外，可视为劳务在境外提供，对外商从我国取得的全部设计业务收入，提供，对外商从我国取得的全部设计业务收入，不征收营业税不征收营业税（该条规定已经作废）。（该条规定已经作废）。五、外商接受境内企业委托，进行五、外商接受境内企业委托，进

16、行建筑工程项目设计的涉税政策建筑工程项目设计的涉税政策 （二）：外商接受中国境内企业委托或与中国境内企业合（二）：外商接受中国境内企业委托或与中国境内企业合作（或联合）进行建筑、工程等项目的设计，除设计工作作（或联合）进行建筑、工程等项目的设计，除设计工作开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务全部或部分在中国境外进行，设计方案、计算、绘图等业务全部或部分在中国境外进行，设计完成后，又派员来我国解释图纸并对其设计的建筑、设计完成后，又派员来我国解释图纸并对其设计的建筑、工程等项目的施工进行监督管理的技术指

17、导工程等项目的施工进行监督管理的技术指导，对其所取得，对其所取得的设计业务收入，除准予扣除其发生在中国境外的设计劳的设计业务收入，除准予扣除其发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款外，其余收入应依照营业税的有关规务部分所收取的价款外，其余收入应依照营业税的有关规定征收营业税。定征收营业税。但对在委托设计或合作（或联合）设计合但对在委托设计或合作（或联合）设计合同中，没有载明其在中国境外提供设计劳务价款的，或者同中，没有载明其在中国境外提供设计劳务价款的，或者不能提供准确的证明文件，正确划分其在中国境内或境外不能提供准确的证明文件，正确划分其在中国境内或境外进行的设计劳务的，都应与其在中国境内

18、提供的设计劳务进行的设计劳务的，都应与其在中国境内提供的设计劳务所取得的业务收入合并计算征税。所取得的业务收入合并计算征税。 （该条规定已经作废）。（该条规定已经作废）。房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代为扣缴营业税和企业所得税为扣缴营业税和企业所得税 某公司是一家国内房地产开发企业，某公司是一家国内房地产开发企业，20092009年年6 6月与境外一家设计公司签订协月与境外一家设计公司签订协议，委托该公司对开发项目进行设计，议，委托该公司对开发项目进行设计，合同规定该设计活动全部由该境外公合同规定该设计活动全部由该境外公司在境外总部设计司

19、在境外总部设计，最终向该公司提，最终向该公司提交设计成果，且该境外公司在我国无交设计成果，且该境外公司在我国无任何分支机构，任何分支机构，请问请问房地产开发企业支付房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代为扣缴营业境外机构设计费用，是否需代为扣缴营业税和企业所得税？税和企业所得税？房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代为扣缴营业税和企业所得税为扣缴营业税和企业所得税 财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知若干免税政策的通知（财税（财税20091112009111号）

20、号）规定：规定：“四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的提供的完全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条中华人民共和国营业税暂行条例例（国务院令第（国务院令第540540号，以下简称条例）规定的劳务，号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。规定。根据上述原则，根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单对境外单位或者个人在境外向

21、境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。不征收营业税。”房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代为扣缴营业税和企业所得税为扣缴营业税和企业所得税根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第三条规定：三条规定：“ “ 居民企业应当就其来源于居民企业应当就

22、其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得税。”房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代为扣缴营业税和企业所得税为扣缴营业税和企业所得税根据根据中华人民共和国企业所得税法实施中华人民共和国企业所得税法实施条例条例第七条

23、规定：第七条规定：“企业所得税法第企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：按照以下原则确定：（一）（一）（二）（二）提供劳务所得，按照劳务发生提供劳务所得，按照劳务发生地确定；地确定；”房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代房地产开发企业支付境外机构设计费用，是否需代为扣缴营业税和企业所得税为扣缴营业税和企业所得税因此，因此，境外公司在境外提供设计劳务境外公司在境外提供设计劳务贵公司应代扣代缴营业税贵公司应代扣代缴营业税等，因该境等，因该境外公司在境内未设立机构场所，具该外公司在境内未设立机构场所，具该劳务发生在境外，劳务发

24、生在境外，不需要代扣代缴企不需要代扣代缴企业所得税。业所得税。六、勘察、设计劳务的营业税纳税地点六、勘察、设计劳务的营业税纳税地点 根据财政部、国家税务总局根据财政部、国家税务总局关于营业税关于营业税若干政策问题的通知若干政策问题的通知（财税财税200316200316号号）规定，在中华人民共和国境内的单位提供规定，在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务）、工程监理、调试和咨询等测量等业务）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机营业税纳税地点为单位机构所在地。构所在地。六、勘察、设计劳

25、务的营业税纳税地点六、勘察、设计劳务的营业税纳税地点 中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第540540号）号）第十四条规定：营业税纳税地点：第十四条规定：营业税纳税地点： （一）纳税人提供应税劳务应当向（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。机关申报纳税。 六、勘察、设计劳务的营业税纳税地点六、勘察、设计劳务的营业税纳税地点 国家税务总局国家税务总局关于设计劳务营业税纳税人及关于设计劳务营业税纳税人及纳税地点问题的批复纳税地点问题的批复（国税函国税函201

26、042201042号号）规）规定如下：大连市地方税务局：你局定如下：大连市地方税务局：你局关于设计劳关于设计劳务营业税纳税地点问题的请示务营业税纳税地点问题的请示（大地税发（大地税发200982200982号）收悉。批复如下：按照现行营业税号）收悉。批复如下：按照现行营业税政策规定，政策规定，在境内提供设计劳务并收取价款的单在境内提供设计劳务并收取价款的单位和个人为营业税纳税义务人，其提供设计劳务位和个人为营业税纳税义务人，其提供设计劳务的营业税纳税地点为该纳税人的机构所在地；只的营业税纳税地点为该纳税人的机构所在地；只签订劳务合同、签订劳务合同、未提供设计劳务并收取价款的单未提供设计劳务并收

27、取价款的单位和个人，不能作为营业税纳税义务人。位和个人，不能作为营业税纳税义务人。七、建筑、勘察、勘测设计的营业七、建筑、勘察、勘测设计的营业税适用税目及税率税适用税目及税率 根据国家税务总局根据国家税务总局关于印发关于印发营业税税目注营业税税目注释释（试行稿）的通知（试行稿）的通知（国税发（国税发19931491993149号）号）第七条第八款之规定第七条第八款之规定，设计、制图、测绘、勘探，设计、制图、测绘、勘探是属于是属于“服务业服务业其他服务业其他服务业”范围，其营业范围，其营业税适用税率为税适用税率为5%.5%.但该款同时规定，航空勘探、钻但该款同时规定，航空勘探、钻井（打井）勘探、

28、爆破勘探，不按本税目征税。井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税。根据根据营业税税目注释营业税税目注释第二条第五款之规定，第二条第五款之规定，钻井（打井）勘探、爆破勘探应当按钻井（打井）勘探、爆破勘探应当按“建筑业建筑业其他工程作业其他工程作业”范围，其营业税适用税率为范围，其营业税适用税率为3%3%；根据；根据营业税税目注释营业税税目注释第一条第三款之规定，第一条第三款之规定，航空勘探应当按航空勘探应当按“交通运输业交通运输业航空运输航空运输”，其营业税适用税率为其营业税适用税率为3%. 3%. 八、油气地质勘探、钻井、设计、八、油气地质勘探、钻井、设计、检测劳务的增值税政策检测劳务的增值

29、税政策 根据财政部、国家税务总局颁根据财政部、国家税务总局颁布了布了关于印发关于印发 的通知的通知（财税（财税2009820098号）文件的附件号）文件的附件油气油气田企业增值税管理办法田企业增值税管理办法第五第五条的规定，条的规定，油气田企业提供的油气田企业提供的生产性劳务，增值税税率为生产性劳务，增值税税率为17% 17% 八、油气地质勘探、钻井、设计、八、油气地质勘探、钻井、设计、检测劳务的增值税政策检测劳务的增值税政策 即生产性劳务范围包括：即生产性劳务范围包括：地质勘探、钻井地质勘探、钻井（含侧钻）、测井、（含侧钻）、测井、录井、试井、固井、录井、试井、固井、试油（气）、井下作业、油

30、（气）集输、试油（气）、井下作业、油（气）集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护、供热、通讯、油田基本建设、环境保护、为维持油气田的正常生产而互相提供的其为维持油气田的正常生产而互相提供的其他劳务共他劳务共1515大项，要求与生产经营有关。大项，要求与生产经营有关。具体解释参见如下附件：具体解释参见如下附件：增值税生产性增值税生产性劳务征收范围注释劳务征收范围注释。 九、水利部门所属勘察设计单位的九、水利部门所属勘察设计单位的营业税政策营业税政策 国家税务总局国家税务总局关于水利部门所属勘察设关于水利部门所属勘察设计

31、单位征收营业税问题的通知计单位征收营业税问题的通知（国税函国税函19997281999728号）号）规定，水利部门所属水利勘规定，水利部门所属水利勘察设计单位察设计单位承担各级政府安排的勘察设计承担各级政府安排的勘察设计工作而取得的财政拨款，不属于营业税的工作而取得的财政拨款，不属于营业税的征税范围。征税范围。( (该规定作废该规定作废) )水利勘察设计单水利勘察设计单位承担其他各项水利勘察设计工作取得的位承担其他各项水利勘察设计工作取得的收入，包括水利勘察设计单位分包其他单收入，包括水利勘察设计单位分包其他单位承担的政府安排的水利勘察设计工作取位承担的政府安排的水利勘察设计工作取得的收入，得

32、的收入，均属于营业税的征税范围均属于营业税的征税范围。 十、地矿部所属地勘单位的营业税十、地矿部所属地勘单位的营业税政策和有关免税政策政策和有关免税政策 国家税务总局国家税务总局关于地质矿产部所属地勘关于地质矿产部所属地勘单位征税问题的补充通知单位征税问题的补充通知（国税函发（国税函发19966561996656号号）规定，地勘单位承担各级政）规定，地勘单位承担各级政府安排的地质勘探工作而取得的财政拨款，府安排的地质勘探工作而取得的财政拨款，不属于营业税的征税范围。不属于营业税的征税范围。这一减免规定这一减免规定在国家税务总局在国家税务总局关于发布已失效或废止关于发布已失效或废止的税收规范性文

33、件目录的通知的税收规范性文件目录的通知（国税发（国税发200662200662号）已明确予以废止，号）已明确予以废止，对地矿部对地矿部所属地勘单位的勘探收入，属于营业税的所属地勘单位的勘探收入，属于营业税的征收范围，应依法缴纳营业税。征收范围，应依法缴纳营业税。 十一、勘察设计企业技术转让收入十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策的企业所得税政策根据国税发根据国税发200160200160号的规定，号的规定， 勘勘察设计企业进行技术转让，以及在技察设计企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的的技术咨询、技

34、术服务、技术培训的所得，年净收入在所得，年净收入在3030万元以下的，暂万元以下的，暂免征收企业所得税；超过免征收企业所得税；超过3030万元的部万元的部分，依法缴纳企业所得税分，依法缴纳企业所得税。（该规定。（该规定已经作废了）已经作废了） 十一、勘察设计企业技术转让收入十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策的企业所得税政策企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十条规定：第九十条规定：企业所得税法第二十七条第（四）项所称企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业所得税，是指一个

35、纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过技术转让所得不超过500500万元的部分，免征万元的部分，免征企业所得税；超过企业所得税；超过500500万元的部分，减半征万元的部分，减半征收企业所得税。收企业所得税。十一、勘察设计企业技术转让收入十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策的企业所得税政策 3 3、需要向管税务机关报送的资料、需要向管税务机关报送的资料（2 2）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：应报送以下资料：技术出口合同（副本）；技术出口合同（副本）；省级以上省级以上商务部门商务部门出具的技术出口合同登记证书出具的技术

36、出口合同登记证书或技术出口许可证；或技术出口许可证；技术出口合同数据表；技术出口合同数据表；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；实际缴纳相关税费的证明资料；实际缴纳相关税费的证明资料；主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。十一、勘察设计企业技术转让收入十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策的企业所得税政策企业发生的技术转让所得必须按照一定的程序企业发生的技术转让所得必须按照一定的程序在当在当地主管税务部门进行备案。地主管税务部门进行备案。国家税务总局国家税务总局关于关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知技术转让

37、所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函国税函20092122009212号号）就符合条件的技术转让所）就符合条件的技术转让所得减免企业所得税的有关问题进行了如下规定：得减免企业所得税的有关问题进行了如下规定：（一）享受减免企业所得税优惠的技术转让需具备一）享受减免企业所得税优惠的技术转让需具备的条件的条件1 1、享受优惠的、享受优惠的技术转让主体技术转让主体是企业所得税法规定的是企业所得税法规定的居民企业；居民企业；2 2、技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；、技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；十一、勘察设计企业技术转让收入十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策的企

38、业所得税政策3 3、境内境内技术转让经技术转让经省级以上科技部门认定；省级以上科技部门认定；4 4、向境外向境外转让技术经省级以转让技术经省级以上商务部门认定上商务部门认定；5 5、国务院税务主管部门规定的其他条件。、国务院税务主管部门规定的其他条件。 （二）技术转让所得的计算（二）技术转让所得的计算 符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：符合条件的技术转让所得应按以下方法计算： 技术转让所得技术转让所得= =技术转让收入技术转让收入- -技术转让成本技术转让成本- -相关税费相关税费 其中其中技术转让收入技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，

39、不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。十一、勘察设计企业技术转让收入十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策的企业所得税政策 技术转让成本技术转让成本是指转让的无形资产的净是指转让的无形资产的净值，值，即该无形资产的计税基础减除在资产即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的使用期间按照规定计算的摊销扣除额后

40、的余额余额。 相关税费相关税费是指技术转让过程中实际发生是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括的有关税费，包括除企业所得税和允许抵除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。出。十一、勘察设计企业技术转让收入十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策的企业所得税政策 （三）享受技术转让所得减免企业所得税优惠政策的要（三）享受技术转让所得减免企业所得税优惠政策的要求求 1 1、享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，、享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单

41、独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。 2 2、向主管税务机关办理减免税备案手续、向主管税务机关办理减免税备案手续 根据国家税务总局根据国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知税有关问题的通知（国税函（国税函20092122009212号）的第四条的号）的第四条的规定，规定，企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机

42、关办理减免税备案手续。度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。十一、勘察设计企业技术转让收入十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策的企业所得税政策 3 3、需要向管税务机关报送的资料、需要向管税务机关报送的资料（1 1）企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：时应报送以下资料：技术转让合同（副本）；技术转让合同（副本）；省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；实际缴纳相关税费的证明资料；实际缴纳相关

43、税费的证明资料；主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。十一、勘察设计企业技术转让收入十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策的企业所得税政策 3 3、需要向管税务机关报送的资料、需要向管税务机关报送的资料（2 2）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：应报送以下资料：技术出口合同（副本）；技术出口合同（副本）；省级以上省级以上商务部门商务部门出具的技术出口合同登记证书出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；或技术出口许可证；技术出口合同数据表；技术出口合同数据表；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资

44、料；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；实际缴纳相关税费的证明资料；实际缴纳相关税费的证明资料；主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。 第一讲第一讲 20102010年度企业年度企业所得税汇算清缴中的热所得税汇算清缴中的热点、难点问题处理及纳点、难点问题处理及纳税调整技巧税调整技巧（一）企业扣除类（一）企业扣除类中的热点、难点问中的热点、难点问题处理及纳税调整题处理及纳税调整技巧技巧一、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、一、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？

45、所得税？ 根据根据财政部国家税务总局关于专项用途财政性财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知资金有关企业所得税处理问题的通知（财税财税200920098787号）号）规定，对企业在规定，对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，从县级以上各级人民政府财政日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除收入，在计算应纳税所得

46、额时从收入总额中减除 一、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、一、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？所得税？ 企业能够提供资金拨付文件，企业能够提供资金拨付文件，且文件且文件中规定该资金的专项用途；中规定该资金的专项用途； 财政部门或其他拨付资金的政府部门财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金对该资金有专门的资金管理办法或具体管有专门的资金管理办法或具体管理要求；理要求； 企业对该资金以及以该资金发生的支企业对该资金以及以该资金发生的支出出单独进行核算。单独进行核算。一、从劳动和社会保障

47、部门取得的社会保险补贴、一、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？所得税？财政性资金作不征税收入处理后，财政性资金作不征税收入处理后，在在5 5年（年（6060个月）内个月）内未发生支出且未缴回财政未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。允许在计算应纳税所得额时扣除。一

48、、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、一、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？所得税？综合上述规定，如果从县级（含本级）综合上述规定，如果从县级（含本级）以上劳动和社会保障部门取得上述财政性以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，收入三个条件的，可以作为不征税收入处可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用理。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。以及资产的折旧、摊销

49、不得税前扣除。二、核定征收企业取得的银行存款二、核定征收企业取得的银行存款 利息，是否需要缴纳企业所得税？利息，是否需要缴纳企业所得税？ 根据根据企业所得税法企业所得税法第五条及其实施第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于企条例第十八条规定，银行存款利息属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分。业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，根据因此，根据国家税务总局关于企业所得国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知税核定征收若干问题的通知（国税函（国税函20092009377377号）号）规定，规定，银行存款利息应计入银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算应税收

50、入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 三、三、B B公司属于公司属于A A公司的全资子公司，现公司的全资子公司，现A A公司将公司将位于市区的一处房产无偿提供给位于市区的一处房产无偿提供给B B公司使用，此公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？ 根据根据企业所得税法企业所得税法第四十一条规定，第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，企业与其关联方之间的业务往来，不符合不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的纳税收入或者所得额的，税务机关有权按，税务机关有权

51、按照合理方法调整。照合理方法调整。三、三、B B公司属于公司属于A A公司的全资子公司，现公司的全资子公司，现A A公司将公司将位于市区的一处房产无偿提供给位于市区的一处房产无偿提供给B B公司使用，此公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？ B B公司属于公司属于企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第一百零九条所规定的一百零九条所规定的A A公司的关联方，公司的关联方，无偿无偿提供房屋的行为不符合独立交易原则，税提供房屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理的方法调整。务机关有权按照合理的方法调整。A A公司应公司应按照经税务机关

52、调整后的价格确认租金收按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，并计算缴纳企业所得税。入，并计算缴纳企业所得税。四、某企业根据租赁合同的规定，于四、某企业根据租赁合同的规定，于20102010年年1 1月一次性收取了月一次性收取了20102010年至年至20122012年的房租，该年的房租，该企业收取的租金收入如何所得税处理？企业收取的租金收入如何所得税处理？ 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十九第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，人应付租金的日期确认收入的实现。因此，租金收入的纳税义务发生时间为合

53、同约定租金收入的纳税义务发生时间为合同约定的应付租金的日期，的应付租金的日期，企业应将应收租金收企业应将应收租金收入计入当期收入总额，并按规定计算缴纳入计入当期收入总额，并按规定计算缴纳企业所得税。企业所得税。与出租房产相关且在当期实与出租房产相关且在当期实际发生的税金及附加、资产折旧等支出准际发生的税金及附加、资产折旧等支出准予税前扣除。予税前扣除。五、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何五、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？进行所得税处理？ 根据根据国家税务总局关于企业政策性搬迁或国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知处置收入有关企业所得税处理问

54、题的通知（国（国税函税函20092009118118号）号）规定，企业政策性搬迁和处规定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。取得的土地使用权转让收入。对企业取得的政策

55、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行所得税处性搬迁或处置收入，应按以下方式进行所得税处理：理：五、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何五、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？进行所得税处理？ 1 1、企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原、企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改

56、良，或进行技术改造，他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。纳税所得额。五、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何五、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？进行所得税处理？ 2 2、企业没有重置或改良固定资产、技、企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆立项报告，应将搬迁收入加上各

57、类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，计入企业当年应纳税所得额的余额，计入企业当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。计算缴纳企业所得税。 五、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何五、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？进行所得税处理？ 3 3、企业利用政策性搬迁或、企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定处置收入购置或改良的固定资产，资产，可以按照现行税收规可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。业所得税税前扣除。五、企业取得政策性搬迁

58、或处置收入，如何五、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？进行所得税处理？ 4 4、企业从规划、企业从规划搬迁次年起的搬迁次年起的5 5年内，其取得的搬迁收入或年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，应纳税所得额，在在5 5年期内完年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。上述规定处理。例题分析例题分析 一家大型国有外资上市工业企业，享受西部一家大型国有外资上市工业企业，享受西部大开发的税收优惠，地处成都市市区内。大开发的税收优惠，地处成都市市区内。20092009年年初，该公司根据市政府的城市规划建设需要，

59、整初，该公司根据市政府的城市规划建设需要，整个企业需搬迁到郊区。年初该公司根据标准个企业需搬迁到郊区。年初该公司根据标准从政从政府取得的搬迁补偿收入府取得的搬迁补偿收入1000010000万元；万元；在在20102010年初，年初，该公司对该公司对土地作价土地作价2000020000万元转让给某房地产公司万元转让给某房地产公司。 该公司房屋成本为该公司房屋成本为50005000万元，累计折旧为万元，累计折旧为30003000万元，发生清理费用万元，发生清理费用100100万元；机器设备因拆卸、万元；机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用为运输、重新安装、调试等原因发生的费用为20

60、0200万万元；元；土地取得成本为土地取得成本为60006000万元万元，累计已摊销，累计已摊销40004000万元，万元，其中房屋所占土地取得成本为其中房屋所占土地取得成本为30003000万元。万元。例题分析例题分析该该公公司司在在搬搬迁迁后后，重重置置房房屋屋（新新）价价值值为为金金额额为为80008000万万元元；另另外外进进行行技技术术改改造造生生产产线线花花费费1200012000万万元元；此此次次搬搬迁迁中中分分流流安安置置员员工工100100名名，工工龄龄都都是是1010年年，每每个个人人1010万万元元的的经经济济补补偿偿（假假设设该该市市上上年年人人均均工工资资为为2 2万

61、万元元/ /人人）。假假定定该该企企业业20102010年年度度的的会会计计利利润润为为25,00025,000万万元元，无无其其他他纳纳税税调调整整事事项项。该该企企业业的的适适用用的的所所得得税税税税率率为为15%15%，请请问问如如何何进进行相关的账务处理？行相关的账务处理？例题分析例题分析 分析分析 （以下单位都为万元）（以下单位都为万元）（1 1）收到政府政策性搬迁补偿款时）收到政府政策性搬迁补偿款时： 借：银行存款借：银行存款 10,00010,000 贷：递延收益政府补助贷：递延收益政府补助 10,00010,000（2 2）出售土地时）出售土地时： 借：银行存款借：银行存款 2

62、0000 20000 累计摊销累计摊销土地使用权土地使用权 40004000 贷：无形资产贷：无形资产 60006000 营业外收入营业外收入- -处置非流动资产利得处置非流动资产利得 1800018000例题分析例题分析 分析分析 （以下单位都为万元）（以下单位都为万元）同时：同时：借：营业外支出借：营业外支出 935935 管理费用管理费用- -印花税印花税 1010（200000.05%200000.05%） 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税 85020000-85020000-（6000-30006000-3000）5%5% 应交税费应交税费城建税城建税 59.559.5 其它应交

63、款其它应交款教育费附加教育费附加 25.525.5 银行存款银行存款 1010例题分析例题分析 分析分析 （以下单位都为万元）（以下单位都为万元）（3 3）清理固定资产（房屋）时：）清理固定资产（房屋）时：固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 20002000 累计折旧累计折旧 30003000 贷：固定资产贷：固定资产 50005000例题分析例题分析 分析分析 （以下单位都为万元）（以下单位都为万元）（3 3）清理固定资产（房屋）时：）清理固定资产（房屋）时：发生清理费用发生清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 100100 贷：银行存款贷：银行存款 10

64、0100清理净损益的处理清理净损益的处理借：营业外支出借：营业外支出- -处置非流动资产损失处置非流动资产损失 21002100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 21002100搬迁固定资产费用（机器设备）：搬迁固定资产费用（机器设备）： 借：固定资产借：固定资产 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200 200 例题分析例题分析 分析分析 （以下单位都为万元）（以下单位都为万元）（4 4）发生员工安置费时：）发生员工安置费时：代扣的个人所得税为：代扣的个人所得税为：（10-3210-32）10-10-200010%-2510100=17.5200010%-2510100=17.5借：

65、营业外支出借：营业外支出 10001000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10001000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 982.5982.5 应交税费应交税费-代扣个人所得税代扣个人所得税17.517.5例题分析例题分析 分析分析 （以下单位都为万元）（以下单位都为万元）(5)(5)购新房和生产线改造时：购新房和生产线改造时：借：固定资产借：固定资产-房屋房屋 80008000 贷：银行存款贷：银行存款 80008000借：固定资产借：固定资产-生产线生产线 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000（6 6）在搬

66、迁结束后（假如搬迁）在搬迁结束后（假如搬迁20102010年结束，假如新年结束，假如新资产的使用年限为资产的使用年限为1010年）：年）：借：递延收益借：递延收益 10001000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10001000例题分析例题分析 分析分析 （以下单位都为万元）（以下单位都为万元）根根据据企企业业会会计计准准则则第第1818号号所所得得税税第第三三条条的的规规定定，本本准准则则不不涉涉及及政政府府补补助助的的确确认认和和计计量量，但但因因政政府府补补助助产产生生暂暂时时性性差差异异的的所所得得税税影影响响，应应当当按按照照本本准准则则进进行行确确认认和和计计量量。又又企企业业会会

67、计计准准则则第第1818号号所所得得税税第第七七条条的的规规定定，暂暂时时性性差差异异，是是指指资资产产或或负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础之之间间的的差差额额；未未作作为为资资产产和和负负债债确确认认的的项项目目，按按照照税税法法规规定定可可以以确确定定其其计计税税基基础础的的，该该计计税税基基础础与与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。例题分析例题分析 分析分析 （以下单位都为万元）（以下单位都为万元） 所得税费用所得税费用=税前会计利润税前会计利润25000-25000-资产的永久性资产的永久性差异（差异（8000+12000+

68、2008000+12000+200）15%=72015%=720应交税费应交税费=税前会计利润税前会计利润25000+25000+税法应确认的收入税法应确认的收入9000-9000-资产的永久性差异资产的永久性差异（8000+12000+2008000+12000+200）15%=207015%=2070递延所得税资产为递延所得税资产为900015%=1350900015%=1350会计处理为：会计处理为：借：所得税费用借：所得税费用- -当期所得税当期所得税 720720 递延所得税资产递延所得税资产 13501350 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 20702070例题

69、分析例题分析 分析分析 （以下单位都为万元）（以下单位都为万元） （7 7）后续记录）后续记录在剩余资产的使用年限内做如下账务处理在剩余资产的使用年限内做如下账务处理：借：递延收益借：递延收益 10001000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10001000借：所得税费用借：所得税费用 150150（135013509） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 150150六、财政拨款等不征税收入孳生的利息是否六、财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？征收企业所得税？ 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第第二十六条规定二十六条规定“企业所得税法第七条

70、第企业所得税法第七条第( (一一) )项所项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的除外。”税法只是明确了财政拨款本身作为不税法只是明确了财政拨款本身作为不征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税。并入收入总额征收企业所得税。但根据但根据财政部财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收国家税务总局关

71、于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知入问题的通知（财税（财税20091222009122号）号）的规定，的规定，非非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。款利息收入为免税收入。 七、一次性取得跨期租金收入的税务处理：七、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延确认可递延确认 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知干税收问题的通知（国税函（国税函201079201079号）号）第一第一条规定：条规定：“根据根据实施条例实施条例第十九条的规定，第十九条的规定，企业提供固定资

72、产、包装物或者其他有形资产的企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，且租金提前一次性支付的，根据根据实施条例实施条例第第九条规定的收入与费用配比原则九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。关年度收入。出租方

73、如为在我国境内设有机构场出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。也按本条规定执行。”七、一次性取得跨期租金收入的税务处理：七、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延确认可递延确认 对该事项，我们可从以下几个方面来理解：对该事项，我们可从以下几个方面来理解： 第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权租金收入，有形资产的使用权租金收入，可递延确认收入可递延确认收入； 第二，可递延确认收入的条件包括两条：第二，可递延确认收入的条件包括两条： 1 1

74、、交易合同或协议中规定租赁期限跨年度；、交易合同或协议中规定租赁期限跨年度； 2 2、租金提前一次性支付的。、租金提前一次性支付的。 第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 七、一次性取得跨期租金收入的税务处七、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延确认理：可递延确认案例案例 某企业出租房屋，某企业出租房屋，20102010年年6 6月月2525日签订合同，从日签订合同，从7 7月月1 1日生效。租期日生效。租期5 5年，每年付款一次，付款日期每年，每年付款一次，付款

75、日期每年年7 7月月1 1日，年租金日，年租金100100万元，如何万元，如何确定收入，并计算企业所得税？确定收入，并计算企业所得税？七、一次性取得跨期租金收入的税务处理：七、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延确认可递延确认分析分析 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期的日期确认收入的实现。因此，付款日期7 7月月1 1日，日，应确认租金收入应确认租金收入100100万元。满足租期是跨年度的，万元。满足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项租金收入符且租金提前一次性支付，该公司该项租金收入符合上述政策规

76、定可递延确认的条件。因此，该租合上述政策规定可递延确认的条件。因此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，在租赁期金收入可以根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。内，分期均匀计入相关年度收入。企业企业20102010年计年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认算应纳税所得时，该项租赁收入可确认5050万元，万元，另外另外5050万元作为万元作为“递延收入递延收入”，待以后年度确认。，待以后年度确认。七、一次性取得跨期租金收入的税务处七、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延确认理：可递延确认可见跨期租金收入，一次性取得，可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付租金

77、的日期确认收仍应按承租人应付租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时，可以入，只是在计算应纳税所得时，可以按配比原则作递延处理。相反，按配比原则作递延处理。相反，如果如果企业企业7 7月月1 1日没有取得租金收入。这时日没有取得租金收入。这时还必须按照合同约定的承租人应付租还必须按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。金的日期确认收入的实现。 八、债务重组、转让股权、权益性投资取得八、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理股息、红利等收入的税务处理 国税函国税函201079201079号号第二条、第三条和第第二条、第三条和第四条对上述三项收入确认时间进行了明确

78、，四条对上述三项收入确认时间进行了明确，企业发生债务重组，应在债务重组合同或企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现协议生效时确认收入的实现；企业转让股；企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现；权益性投变更手续时，确认收入的实现；权益性投资取得股息、红利等收入，资取得股息、红利等收入，应以被投资企应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。决定的日期，确定收入的实现。八、债务重组、转让股权、权益性投资取得八、债务重组、转让股权、权益性投资

79、取得股息、红利等收入的税务处理股息、红利等收入的税务处理 国税函国税函201079201079号号第三条规定：第三条规定：“转让股权收入扣除为取得该股权转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，企业在计算股权转让所得时，不得不得扣除被投资企业未分配利润等股东扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配留存收益中按该项股权所可能分配的金额。的金额。”八、债务重组、转让股权、权益性投资取得八、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理股息、红利等收入的税务处理 案例案例A A公司拥有公司拥

80、有B B公司公司100%100%的股权，初始投资的股权，初始投资成本为成本为100100万，万，B B公司截止公司截止20102010年年6 6月底账面月底账面净资产净资产200200万元，其中注册资本万元，其中注册资本100100万元、万元、盈余公积盈余公积3030万元、未分配利润万元、未分配利润7070万元，现万元，现A A公司按公司按220220万元出售予境内万元出售予境内C C企业，应确认企业，应确认该项股权转让所得多少？该项股权转让所得多少？八、债务重组、转让股权、权益性投资取得八、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理股息、红利等收入的税务处理 分析分析 由于

81、留存收益包括未分配利润由于留存收益包括未分配利润和盈余公积两个部分，上述盈余公和盈余公积两个部分，上述盈余公积积3030万元、未分配利润万元、未分配利润7070万元不得万元不得扣减。则扣减。则A A企业应确认财产转让所企业应确认财产转让所得得120120万元（万元（220220100100），而不是），而不是2020万元（万元（22022010010030307070）。）。 八、债务重组、转让股权、权益性投资八、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理取得股息、红利等收入的税务处理上述股权转让似乎产生重复征上述股权转让似乎产生重复征税问题，税问题，盈余公积盈余公积3030

82、万元、未分配万元、未分配利润利润7070属于税后提取，已经缴纳过属于税后提取，已经缴纳过企业所得税，企业所得税，A A公司转让股权时，公司转让股权时，确认股权转让所得，计入应纳税所确认股权转让所得，计入应纳税所得，对该部分重复征收企业所得税。得，对该部分重复征收企业所得税。 八、债务重组、转让股权、权益性投资八、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理取得股息、红利等收入的税务处理为避免重复征税，类似企业可以为避免重复征税，类似企业可以先将留先将留存收益进行分配，降低净资产，再转让，存收益进行分配，降低净资产，再转让，从而降低转让所得。从而降低转让所得。如如A A企业先将未

83、分配利企业先将未分配利润润7070万元以股利形式分回，享受符合条件万元以股利形式分回，享受符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，为免的居民企业之间的股息、红利收入，为免税收入。企业再以税收入。企业再以150150万的价格转让，则股万的价格转让，则股权转让所得权转让所得5050万元（万元（150-100150-100），大大降低），大大降低了企业所得税税负。了企业所得税税负。 八、债务重组、转让股权、权益性投资八、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理取得股息、红利等收入的税务处理另外，类似企业股权转让价格如果不会明显高另外，类似企业股权转让价格如果不会明显高于净资产，则

84、可以先对被投资方进行清算，分回于净资产，则可以先对被投资方进行清算，分回剩余可供分配财产，根据剩余可供分配财产，根据关于企业清算业务企关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知业所得税处理若干问题的通知（财税（财税200960200960号）号）规定：规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东

85、投资成本的部分，得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。应确认为股东的投资转让所得或损失。”避免重避免重复征税。如上述案例中，投资方不选择转让，而复征税。如上述案例中，投资方不选择转让，而对子公司进行清算，分回剩余资产对子公司进行清算，分回剩余资产200200万，则其中万，则其中100100万，可以确认为股息所得，享受免税待遇。万，可以确认为股息所得，享受免税待遇。 八、债务重组、转让股权、权益性投资八、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理取得股息、红利等收入的税务处理国税函国税函201079号号第四条规定：第四条规定：“被投资企业将

86、股权（票）溢价所被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。资的计税基础。” 八、债务重组、转让股权、权益性投资八、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理取得股息、红利等收入的税务处理 案例案例 某公司以某公司以20102010年年1212月月3131日公司总股本日公司总股本200200万股万股为基数，向全体股东按每为基数，向全体股东按每1010股派发现金红利股派发现金红利1.001.00元（含税

87、）进行分配，共计分配利润元（含税）进行分配，共计分配利润2020万元。公万元。公司以司以20102010年年1212月月3131日公司总股本日公司总股本200200万股为基数，万股为基数，以资本公积向全体股东每以资本公积向全体股东每1010股转增股转增8 8股（股（其中权其中权（票）溢价形成的资本公积转为股本为（票）溢价形成的资本公积转为股本为2 2股股），共），共计资本公积金转增股本计资本公积金转增股本160160万股。该公司居民企业万股。该公司居民企业股东享有总股本的股东享有总股本的60%60%，非居民企业股东享有总股，非居民企业股东享有总股本的本的40%40%。 八、债务重组、转让股权、

88、权益性投资取得八、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理股息、红利等收入的税务处理 分析分析 根据根据国税函国税函201079201079号号的规定，股权的规定，股权（票）溢价形成的资本公积转为股本的，（票）溢价形成的资本公积转为股本的，不确认为红利，即不确认为红利，即20020010102=402=40万元，不万元，不作为投资方企业的股息、红利收入。作为投资方企业的股息、红利收入。则居则居民企业股东应确认股息红利民企业股东应确认股息红利202060%60%（1601604040）60%60%8484万元，非居民企业万元，非居民企业股东股息红利股东股息红利202040%+

89、40%+（1601604040）40%40%5656万元。万元。九、固定资产暂估入账及其调整的九、固定资产暂估入账及其调整的税务处理税务处理 国税函国税函201079201079号号第五条规定：第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，款项尚未结清未取得全额发票的，可可暂按合同规定的金额计入固定资产计暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。调整。但该项调整应在固定资产投入但该项调整应在固定资产投入使用后使用后1212个月内进行。个月内进行。”九、固定资产暂估入账及其调

90、整的九、固定资产暂估入账及其调整的税务处理税务处理 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照按照企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产应用应用指南指南的规定，已达到预定可使用状态但尚未办的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。国税函已计提的折旧额。国税函20107920107

91、9号明确固定资号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理，但纳税人应注产暂估入账及其调整的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规定仍有很大差异：意，此项规定同企业会计准规定仍有很大差异： 九、固定资产暂估入账及其调整的九、固定资产暂估入账及其调整的税务处理税务处理 一、在实际投入使用时，没有全额发一、在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有计提折旧，但是缓冲期只有1212个月，并且个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。发票取得后还要进行纳税调整。 二、取得全额发票后，如果与暂估价格二、取得全额发票后，如

92、果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。有出入的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。的原则。 九、固定资产暂估入账及其调整的九、固定资产暂估入账及其调整的税务处理税务处理 但对该规定，仍会存在不少争议：如果但对该规定，仍会存在不少争议：如果1212个个月内取得全额发票，对计税基础进行调整时，相月内取得全额发票，对计税基础进行调整时，相应地计提折旧应地计提折旧适用追溯调整法，还是适用未来估适用追溯调整法，还是适用未来估计法计法；1212个月内又零星取得发票，是否调整计税个月内又零星取得发票，是否调整计税基础；基础；1

93、212个月内未全额取得发票，是否承认原来个月内未全额取得发票，是否承认原来暂估确认的计税基础中取得发票部分等问题，我暂估确认的计税基础中取得发票部分等问题，我倾向于，倾向于，第一、第一、折旧调整，适用追溯调整法，折旧调整，适用追溯调整法，第第二、二、1212个月内虽未全额取得发票，但又零星取得个月内虽未全额取得发票，但又零星取得发票，发票，对取得部分可以调整计税基础，对取得部分可以调整计税基础，第三、第三、1212个月内未全额取得发票，个月内未全额取得发票，承认暂估计税基础中取承认暂估计税基础中取得发票部分，并继续计提折旧。得发票部分，并继续计提折旧。 九、固定资产暂估入账及其调整的九、固定资

94、产暂估入账及其调整的税务处理税务处理 案例案例 某企业建造一项固定资产，某企业建造一项固定资产，合同预合同预算总造价为算总造价为200200万元，万元，20102010年年9 9月投入月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，得全额发票，只取得部分发票合计只取得部分发票合计150150万元。万元。企业预计该项固定资产使用年企业预计该项固定资产使用年限限5 5年，保留残值为零。年，保留残值为零。九、固定资产暂估入账及其调整的九、固定资产暂估入账及其调整的税务处理税务处理 分析分析 上述案例中，固定资产由于已投入使上述案例中，固定资产由于已投入使用，并且合同

95、预算总造价可以确定，用，并且合同预算总造价可以确定，可暂可暂按合同规定的金额按合同规定的金额200200万计入固定资产计税万计入固定资产计税基础计提折旧。基础计提折旧。20102010年，可税前计提折旧年，可税前计提折旧1010万元（万元（20051232005123），但该项调整应），但该项调整应在固定资产投入使用后在固定资产投入使用后1212个月内进行，个月内进行，如如果果20112011年度仍未取得剩余发票，该项固定年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发票部分资产的计税基础只能确认为取得发票部分150150万。万。 九、固定资产暂估入账及其调整的九、固定资产暂估入账

96、及其调整的税务处理税务处理 在在20112011年汇算清缴的时候，年汇算清缴的时候，首先需要对首先需要对20102010年计提的折旧进行调整，调增年计提的折旧进行调整，调增2.52.5万元万元（101015051231505123）。）。如果至如果至20112011年年9 9月份的月份的1212个月内又取得个月内又取得3030万发票，未取得万发票，未取得剩余剩余2020万发票，则计税基础调整为万发票，则计税基础调整为180180万，万，调增调增20102010年折旧年折旧1 1万元（万元（101018051231805123），之后按计税基础），之后按计税基础180180万万继续计提折旧。继续

97、计提折旧。 十、企业减免的土地使用税、房产税是否交十、企业减免的土地使用税、房产税是否交纳企业所得税？纳企业所得税？ 国家税务总局没有文件规定土国家税务总局没有文件规定土地使用税、房产税记入补贴收入科地使用税、房产税记入补贴收入科目交纳企业所得税。国家税务总局目交纳企业所得税。国家税务总局规定的是规定的是流转税的减免、财政性补流转税的减免、财政性补贴和其他补贴收入，应并入企业利贴和其他补贴收入，应并入企业利润计算交纳企业所得税。润计算交纳企业所得税。十、企业减免的土地使用税、房产税是十、企业减免的土地使用税、房产税是否交纳企业所得税？否交纳企业所得税？ 财政部财政部 国家税务总局关于减免及返还

98、的流转国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知税并入企业利润征收所得税的通知财税字财税字19940741994074号）号）：“对企业减免或返还的流转税对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入所得税；对先征税后返

99、还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。收企业所得税。” ” 十、企业减免的土地使用税、房产税是否交十、企业减免的土地使用税、房产税是否交纳企业所得税？纳企业所得税？ 财税字财税字19950811995081号文件规定号文件规定：“企业企业取得取得财政性补贴和其他补贴收入财政性补贴和其他补贴收入，除国务，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到补贴收入年益者外，应一律并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额。度的应纳税所得额。” 因为企业的因为企业的土地

100、使用税、房产税不属土地使用税、房产税不属于流转税，减免的土地使用税、房产税也于流转税，减免的土地使用税、房产税也不属于取得财政性补贴和其他补贴收入，不属于取得财政性补贴和其他补贴收入，所以不记入补贴收入科目，不交纳企业所所以不记入补贴收入科目，不交纳企业所得税。得税。 十、企业减免的土地使用税、房产税是否交十、企业减免的土地使用税、房产税是否交纳企业所得税？纳企业所得税？ 对土地使用税、房产税减免的会计处理，对土地使用税、房产税减免的会计处理，企业会计制度企业会计制度规定，企业实际收到规定，企业实际收到“即征即即征即退、先征后退、先征税后返还退、先征后退、先征税后返还”的房产税、城镇的房产税、

101、城镇土地使用税和车船税时，如果是属于当年度的减土地使用税和车船税时，如果是属于当年度的减免税，则借记：免税，则借记：“银行存款银行存款”，贷记：，贷记：“管理费管理费用用”；如果是属于以前年度的减免税，则借记：；如果是属于以前年度的减免税，则借记：“银行存款银行存款”，贷记：，贷记：“以前年度损益调整以前年度损益调整”。 企业会计制度企业会计制度规定，对于规定，对于直接减免的房产直接减免的房产税、土地使用税不作账务处理。税、土地使用税不作账务处理。 因此，企业减免的土地使用税、房产税不计因此，企业减免的土地使用税、房产税不计入应税所得额。不计算交纳企业所得税。入应税所得额。不计算交纳企业所得税

102、。 十一、非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？十一、非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？ 一、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉一、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。税问题。 中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例（国（国务院令务院令20082008年第年第540540号）号）第一条规定，在中第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。业税。十一、非关联无偿借款是否

103、缴营业税和所得税？十一、非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？ 一、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉一、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉 税问题。税问题。 中华人民共和国营业税暂行条例实施细中华人民共和国营业税暂行条例实施细则则（财政部、国家税务总局令（财政部、国家税务总局令20082008年第年第5252号）号）第三条规定，条例第一条所称提供条例第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。形资产或者有偿转让不动产

104、所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。他经济利益。 十一、非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？十一、非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？ 一、关于无偿将资金让渡给他人使用的一、关于无偿将资金让渡给他人使用的 涉税问题。涉税问题。 因此，公司之间或个人与公司之间发生因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税

105、问题。所得税问题。十一、非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？十一、非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？ 一、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题一、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第三十六条第三十六条规定，规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的

106、业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。 十一、非关联无偿借款是否缴营业税和所得十一、非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？税？ 二、关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税二、关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题问题。 企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业

107、获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。业税。中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第八条第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，公公司将银行借款无偿让渡给

108、另外一家公司使用，所司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。十二、汇算清缴中不征税收入的涉汇算清缴中不征税收入的涉税处理税处理 征税收入的企业所得税政策主要涉及以下征税收入的企业所得税政策主要涉及以下文件：即文件：即中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及及中华人民共和国企业所得税法实施中华人民共和国企业所得税法实施条例条例，财政部、国家税务总局关于财财政部、国家税务总局关于财政性基金、行政事业性收费、政府性基金政性基金、行政事业性收费、政府性基金有关所得税政策问题的通知有关所得税政策问题的通

109、知（财税财税20082008151151号）和号）和财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知处理问题的通知（财税（财税200920098787号）。 十二、汇算清缴中不征税收入的涉汇算清缴中不征税收入的涉税处理税处理 企业所得税法企业所得税法和和企业所得税法实施企业所得税法实施条例条例规定的规定的不征税收入包括三类不征税收入包括三类：一是：一是各级政府对纳入预算管理的事业单位、社各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织的会团体等组织的财政拨款财政拨款；二是依法收取；二是依法收取并纳入财政管理的并纳入财

110、政管理的行政事业性收费和政府行政事业性收费和政府性基金；性基金；三是国务院财政、税务主管部门三是国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的规定专项用途并经国务院批准的政府性资政府性资金。金。 十二、汇算清缴中不征税收入的涉汇算清缴中不征税收入的涉税处理税处理财税财税20082008151151号文件明确，企业取得号文件明确，企业取得的国家的国家投资投资、使用后返还本金、财税主管、使用后返还本金、财税主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金为不征税收入；国务院或财政部批性资金为不征税收入；国务院或财政部批准设立的政府性基金及国务院和省级政府准设

111、立的政府性基金及国务院和省级政府财政价格主管部门设立的行政事业性收费，财政价格主管部门设立的行政事业性收费，按规定收取并上缴财政的作为不征税收入；按规定收取并上缴财政的作为不征税收入；不征税收入对应的支出不得税前扣除。不征税收入对应的支出不得税前扣除。 十二、汇算清缴中不征税收入的涉汇算清缴中不征税收入的涉税处理税处理财税财税200920098787号文件明确，对企业在号文件明确，对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期间从县级以上各级日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入

112、总额的财政性资金，总额的财政性资金，凡同时符合以下三个条件的，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：收入总额中减除：一是企业能够提供资金拨付文一是企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的件，且文件中规定该资金的专项用途专项用途；二是财政；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出资金以及以该资金发生的支出单独进行核算单独进行核算。 十二、汇算清

113、缴中不征税收入的涉汇算清缴中不征税收入的涉税处理税处理根据上述政策，根据上述政策，在纳税申报时在纳税申报时应注意以下问题：应注意以下问题： 1.1.事业单位、社会团体、民办非企业单位对不征事业单位、社会团体、民办非企业单位对不征税收入及支出的纳税处理与一般企业不同；税收入及支出的纳税处理与一般企业不同； 2.2.不征税收入纳税调减的同时应相应调增不征税不征税收入纳税调减的同时应相应调增不征税收入所对应的支出；收入所对应的支出； 实际操作中应注意区分不征税收入与免税收入，实际操作中应注意区分不征税收入与免税收入，同时新政策明确同时新政策明确只有不征税收入所对应的支出不只有不征税收入所对应的支出不

114、得在税前扣除。得在税前扣除。 十二、汇算清缴中不征税收入的涉汇算清缴中不征税收入的涉税处理税处理【例例】某企业某企业20102010年度取得一笔市财政局拨付的科研经费年度取得一笔市财政局拨付的科研经费100100万元，用于研究专项课题。该企业严格执行市财政局万元，用于研究专项课题。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资金的具体管理要求，并对该项资金的拨付文件中对此项资金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独核算。其使用单独核算。其20102010年度发生专项课题研究费年度发生专项课题研究费3535万元。万元。 1.1.企业的企业的账务处理账务处理 （1 1）收到财政专项拨款）收到财政专项拨款

115、 100 100 借：借：银行银行存款存款 100 100 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助收入（科研费）政府补助收入（科研费） 100100（2 2）支出课题费）支出课题费3535万元万元 借：相关科目借：相关科目其他（科研费）其他（科研费） 35 35 贷：银行存款贷：银行存款3535十二、汇算清缴中不征税收入的涉汇算清缴中不征税收入的涉税处理税处理2.纳税申报处理纳税申报处理该企业取得的该企业取得的100万元政府拨款符合财税万元政府拨款符合财税200987号文件中不征税收入的规定，同号文件中不征税收入的规定，同时其对应的专项支出时其对应的专项支出35万元不得税前扣除。万元不得税前扣除

116、。2009年度纳税申报时：年度纳税申报时：（1）填报附表一（）填报附表一（1）收入明细表收入明细表第第24行行“政府补助收入政府补助收入”100万元，同时填万元，同时填报附表三报附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表第第19行行“其他其他”的第四列的第四列“调减金额调减金额”100万元。万元。十二、汇算清缴中不征税收入的涉汇算清缴中不征税收入的涉税处理税处理2.2.纳税申报处理纳税申报处理 该企业取得的该企业取得的100100万元政府拨款符合财税万元政府拨款符合财税200987200987号文件中不征税收入的规定，同时其对号文件中不征税收入的规定，同时其对应的专项支出应的专项支出3535万

117、元不得税前扣除。万元不得税前扣除。20102010年度纳年度纳税申报时：税申报时： （2 2）填报附表二（）填报附表二（1 1）成本费用明细表成本费用明细表第第2424行行“其他其他”3535万元，同时填报附表三万元，同时填报附表三纳税调整纳税调整项目明细表项目明细表第第3838行行“不征税收入用于支出所形不征税收入用于支出所形成的费用成的费用”第第3 3列列“调增金额调增金额”3535万元。万元。（二）（二） 企业收入类中企业收入类中的热点、难点问题处的热点、难点问题处理及纳税调整技巧理及纳税调整技巧一、企业发生的合理的工资薪金支出税前扣企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件？

118、除需要符合哪些条件？ 根据根据国家税务总局关于企业工资薪金及国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函200920093 3号）规定，号）规定，企业所得税法实施条企业所得税法实施条例例第三十四条所称的第三十四条所称的“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

119、按以下原则掌握： 一、企业发生的合理的工资薪金支出税前扣企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件？除需要符合哪些条件？、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；工资薪金的调整是有序进行的；、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务扣代缴个人所得税义务、有关工资薪金的安排，不以减少

120、或逃避税款为、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。目的。一、企业发生的合理的工资薪金支出税企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件？前扣除需要符合哪些条件？ 属于国有性质的企业，其属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政府有关部门给予的限不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业应纳税所得额时扣除。一、企业发生的合理的工资薪金支出税前扣企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件？除需要符合哪

121、些条件？ 劳动和社会保障部关于建立劳动用工劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知备案制度的通知（劳社部发（劳社部发200646200646号）号）第二条规定第二条规定“从从20072007年起，我国境内所有年起，我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系的职工，用人单位招用依法形成劳动关系的职工，都应到登记注册地的县级以上劳动保障行都应到登记注册地的县级以上劳动保障行政部门办理劳动用工备案手续。政部门办理劳动用工备案手续。”因此，因此，企业只有与其员工签定书面劳动合同并报企业只有与其员工签定书面劳动合同并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能税前扣除。

122、税前扣除。二、企业二、企业20112011年年1 1月发放月发放2001020010年年1212月计提的月计提的 职工工资以及年终奖，这部分跨年度发职工工资以及年终奖，这部分跨年度发 放的工资及奖金是否可在放的工资及奖金是否可在20102010年度企业年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？所得税汇算清缴时税前扣除？ 企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期在

123、汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。放年度税前扣除。三、三、企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？若企业依照财务会计保险费，是否可以税前扣除？若企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费，如何进行所得税处理？保险费和补充养老保险费，如何进行所得税处理？ 根据根据财政部国家税务总局关于补充养老保险财政部国家

124、税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税财税200920092727号）规定号）规定，自自20082008年年1 1月月1 1日起，日起，企业根据国家有关政策规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额保险费，分别在不超过职工工资总额5%5%标准内的部标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。不予扣除。三、

125、三、企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？若企业依照财务会计保险费，是否可以税前扣除？若企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费，如何进行所得税处理？保险费和补充养老保险费，如何进行所得税处理？ 企业为企业为部分员工部分员工支付补充养老保险费和支付补充养老保险费和补充医疗保险费的，补充医疗保险费的，应将全体职工合理的年应将全体职工合理的年均工资乘以参保人数之积均工资乘以参保人数之积，作为计算补充养，作为计算补充养老保险费和补充医疗保险费税前扣

126、除的基数，老保险费和补充医疗保险费税前扣除的基数，并按照税收规定的标准税前扣除。并按照税收规定的标准税前扣除。三、三、企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？若企业依照财务会计制度险费，是否可以税前扣除？若企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费，如何进行所得税处理？和补充养老保险费，如何进行所得税处理？ 根据根据国家税务总局关于企业工资薪金及职国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函20

127、0920093 3号）号）规定，规定，补充养老保险和补充医疗保险不属于职工福补充养老保险和补充医疗保险不属于职工福利费的列支范围。利费的列支范围。因此，企业依照财务会计制度有因此，企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费的，和补充养老保险费的，一方面，企业可以在税收规一方面，企业可以在税收规定的标准内调减当期实际发生的职工福利费支出，定的标准内调减当期实际发生的职工福利费支出，按照税收规定税前扣除；另一方面，企业可将实际按照税收规定税前扣除；另一方面，企业可将实际发生的符合税收规定标准的补充养老保险、补充医发

128、生的符合税收规定标准的补充养老保险、补充医疗保险直接计入当期损益疗保险直接计入当期损益，未通过应付福利费核算，未通过应付福利费核算的，应按税收规定的标准予以税前扣除，超过部分的，应按税收规定的标准予以税前扣除，超过部分纳税调增应纳税所得额。纳税调增应纳税所得额。四、企业为职工缴纳的年金，是否可以税前四、企业为职工缴纳的年金，是否可以税前扣除？扣除？ 根据根据企业年金试行办法企业年金试行办法（劳动和社（劳动和社会保障部令第会保障部令第2020号）规定，号）规定，企业年金，是企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。的

129、基础上，自愿建立的补充养老保险制度。因此，企业年金属于补充养老保险的具体因此，企业年金属于补充养老保险的具体组成部分，对于企业缴纳的补充养老保险组成部分，对于企业缴纳的补充养老保险应按照不超过职工工资总额应按照不超过职工工资总额5%5%据实扣除。据实扣除。企业年金改变用途且不再具有补充养老保企业年金改变用途且不再具有补充养老保险性质的，应在当期将上述款项计入企业险性质的，应在当期将上述款项计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税应纳税所得额计算缴纳企业所得税。五、企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职五、企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职 工福利费，按不超过工资薪金总额工福利费，按不超过

130、工资薪金总额14%14%的比例税的比例税前扣除？前扣除？ 根据根据国家税务总局关于企业工资薪金及职国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函200920093 3号号）规定，规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利

131、业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。扣除。六、职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，六、职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴， 以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？接税前扣除？ 根据根据国

132、家税务总局关于企业工资薪金及职国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函200920093 3号）规定，号）规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交

133、通补贴贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，属于等，属于企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十条规第四十条规定的企业职工福利费。因此，职工防暑降温费、定的企业职工福利费。因此，职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳住宿所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。 七、企业哪些资产损失可以自行申报扣除？七、企业哪些资产损失可以自行申报扣除？ 根据根据国家税务总局国家税务总局关于印关于印发企业资产损失税前扣

134、除管理办法发企业资产损失税前扣除管理办法的通知的通知（国税发（国税发200920098888号）号）规定，规定，下列资产损失，属于由下列资产损失，属于由企业企业自行计算扣除的资产损失：自行计算扣除的资产损失：七、企业哪些资产损失可以自行申报扣除？七、企业哪些资产损失可以自行申报扣除？ 、企业在、企业在正常经营管理活动中因销售、转正常经营管理活动中因销售、转 让、变卖让、变卖固定资产、生产性生物资产、存固定资产、生产性生物资产、存 货发生的资产损失；货发生的资产损失；、企业各项存货发生的正常损耗；、企业各项存货发生的正常损耗；、企业固定资产达到或超过使用年限而、企业固定资产达到或超过使用年限而正

135、正 常报废清理的损失；常报废清理的损失；、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正正 常死亡发生的资产损失；常死亡发生的资产损失；七、企业哪些资产损失可以自行申报扣除？七、企业哪些资产损失可以自行申报扣除？ 、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失等发生的损失； 、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。批的其他资产损失。 上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批上述

136、以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请失，可向税务机关提出审批申请。八、截至八、截至20102010年底，哪些资产减值准备、风年底，哪些资产减值准备、风险准备等准备金支出可以税前扣除？险准备等准备金支出可以税前扣除？ 根据根据企业所得税法企业所得税法第十一条第十一条及其及其实施条例实施条例第五十五条第五十五条规定，不符合国务院规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值财政、税务主管部门规定的

137、各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除。与生产经营有关且符合国务院财政、扣除。与生产经营有关且符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除。风险准备等准备金支出，准予税前扣除。截至截至20102010年年1212月底，企业按规定计提的下月底，企业按规定计提的下列资产减值准备、风险准备等准备金支出，列资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除：准予税前扣除：八、新办企业的开办费如何所得税处理？八、新办企业的开办费如何所得税处理？ 开办费，根据开办费，根据企业会计准

138、则企业会计准则应用指南应用指南的解释，具体包括人员工资、办公费、培训费、的解释，具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。根据产成本的借款费用等内容。根据国家税务总局国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函（国税函200920099898号）规定，号）规定，新税法中开（筹）新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法经营之日的当年一次性扣除

139、，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3 3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。改变。对于筹建期间发生的业务招待费、广告费对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收规定扣除。和业务宣传费应按照税收规定扣除。九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？扣除？ 根据根据财政部国家税务总局关于企财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知通知（财税（财税200920092929号）规

140、定，号）规定，自自20082008年年1 1月月1 1日起，企业发生的手续日起，企业发生的手续费和佣金支出，按以下规定进行处理：费和佣金支出，按以下规定进行处理：九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？扣除？ （一）、企业发生与（一）、企业发生与生产经营有关生产经营有关的手续费及的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，财准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的余额的

141、15%15%（含本数，下同）计算限额；人身保险（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认所签订服务协议或合同确认的收入金额的的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？扣除？ 另外，根据另外，根据国家税务总局关

142、于印发国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办房地产开发经营业务企业所得税处理办法法的通知的通知（国税发（国税发200920093131号）规号）规定，定，房地产开发企业委托境外机构销售开房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的发产品的, ,其支付境外机构的销售费用其支付境外机构的销售费用( (含含佣金或手续费佣金或手续费) )不超过委托销售收入不超过委托销售收入10%10%的的部分部分, ,准予据实扣除准予据实扣除。 九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？扣除？ （二）、（二）、企业应与具有合法经营资格的企业应与具有合法经营资格的中介

143、服务企业或个人签订代办协议或合同，中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？扣除？ （三）、企业不得将手续费及佣金支出（三）、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、

144、业务提成、返利、进场费等费计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。用。 （四）、企业已计入固定资产、无形资（四）、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除发生当期直接扣除。九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前九、企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？扣除？ （五）、（五）、企业支付的手续费及佣金不得企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。账。 （六）、（六）、企业应当如实向当地主管税务

145、企业应当如实向当地主管税务机关机关提供当年手续费及佣金计算分配表和提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。并依法取得合法真实凭证。十、企业投资者投资未到位而发生的利息支十、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除？出，是否可以在税前扣除？ 根据根据国家税务总局关于企业投资者投资未国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复批复（国税函（国税函20092009312312号）规定，号）规定，关于企业关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问由于投资者投资

146、未到位而发生的利息支出扣除问题，根据题，根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十七条第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，其不属于企业合理的支出，的差额应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。十、企业投资者投资未到位而发生的利息支十、企业投资者投资未到

147、位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除？出，是否可以在税前扣除？ 具体计算不得扣除的利息，具体计算不得扣除的利息，应以企业应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，保持不变的期间作为一个计算期，每一计每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。资本占借款总额的比例计算。公式为：企公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息该期业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额间借款利息额该期间未缴足注册资

148、本额该期间未缴足注册资本额该期间借款额。该期间借款额。十、企业投资者投资未到位而发生的利息支十、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除？出，是否可以在税前扣除？ 企业一个年度内不得扣除企业一个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度的借款利息总额，为该年度内每一计算期不得扣除的借内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。款利息额之和。十一、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固十一、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的定资产计税基础的50%50%，所发生的费用可否一次性扣，所发生的费用可否一次性扣除？除？ 根据根据企业所得税法企业所得税法第十三条规定第十三条规定及

149、其实施条例第六十九条规定，固定资产及其实施条例第六十九条规定，固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，按照的大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。固定资产的大修规定摊销的，准予扣除。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）、修理支出达到取得固定资产时（一）、修理支出达到取得固定资产时的计税基础的计税基础50%50%以上；以上； （二）、修理后固定资产的使用年限延（二）、修理后固定资产的使用年限延长长2 2年以上。年以上。十一、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固十一、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的

150、定资产计税基础的50%50%，所发生的费用可否一次性扣，所发生的费用可否一次性扣除？除？因此，固定资产大修理支出作为长期待因此，固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，应同摊费用按其尚可使用年限分期摊销，应同时满足时满足企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十第六十九条规定的条件。如不同时满足，可直接九条规定的条件。如不同时满足，可直接计入当期损益并税前扣除。计入当期损益并税前扣除。十二、企业职工私人车辆无偿提供给企业使十二、企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除？除？ 根据根据企业所得税法企业所

151、得税法第八条规定第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。十二、企业职工私人车辆无偿提供给企业使十二、企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除？除？ 企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应遵循市场经济规律，企业应遵循市场经济规律，按照独立交易按照独立交易原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭据原则支付合

152、理的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。准予税前扣除。企业为职工报销或支付的企业为职工报销或支付的汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。对应由个人承范畴，并按税收规定扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得税前扣除。等不得税前扣除。 十三、企业购买高尔夫球会员卡招待客户使十三、企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？ 根据根据企业所得税法企业所得税法及其实施条例规定及其实施条例规定, ,企企业实际发生的与取得收入有关的、合

153、理的支出，业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与有关的支出是指与取得收入直接相关的支出，合理的支出是指符合取得收入直接相关的支出，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。资产成本的必要和正常的支出。根据上述规定，根据上述规定，企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支理

154、人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除；如果确属于用来联系业务招待客户使用的，扣除；如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。 十四、企业承租房屋发生的装修费支出如何十四、企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除？税前扣除？ 根据根据企业所得税法企业所得税法第十三条及其第十三条及其实施条例第六十八条规定，实施条例第六十八条规定，企业承租房屋企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，

155、应作为长期待摊费用，并按照合同约出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，新装修的，可以在重新装修的当年，将尚可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。益并税前扣除。十五、集团公司统贷统还的利息，是否可以十五、集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除？税前扣除？ 对集团公司和所属企业采取对集团公司和所属企业采取“由集团公司统由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使一

156、向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。对集金管理方式的，不属于关联企业之间借款。对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融司转贷的金融机构

157、借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企业所得税前扣除。在企业所得税前扣除。 十六、企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从十六、企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从职工福利费中按期拨付，是否可做为实际发生的职职工福利费中按期拨付，是否可做为实际发生的职工福利税前扣除？工福利税前扣除？ 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知费扣除问题的通知（国税函（国税函200920093 3号）第三号）第三条规定条规定的企业职工福利费，包括职工食堂等集体的企业职工福利费，包括职工食

158、堂等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴等。金、劳务费以及职工食堂经费补贴等。企业内设企业内设的职工食堂属于企业的福利部门，发生的设备、的职工食堂属于企业的福利部门，发生的设备、设施及维修保养费用和工作人员的工资薪金、社设施及维修保养费用和工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴都属于职工福利费的列支范围，可以按税费补贴都属于职工福利费的列支范围，可以按税法规

159、定在税前扣除。法规定在税前扣除。十七、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习十七、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是否允许税前扣除？若允许扣除，是学生支付报酬是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计算否作为计算“三费三费”的基础？的基础？ 企业支付学生实习报酬税前扣除问题，企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按前，可暂按财政部国家税务总局关于企财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知的通知（财税（财税20062006107107号）、号）

160、、企业企业支付实习生报酬税前扣除管理办法支付实习生报酬税前扣除管理办法（国（国税发税发200720074242号）号）等文件规定执行。等文件规定执行。但但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。基础。 十八、企业给返聘人员支付的劳动报酬，是十八、企业给返聘人员支付的劳动报酬，是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计提提“三费三费”的依据？的依据？企业返聘退休人员、退养人员应签企业返聘退休人员、退养人员应签订订劳动协议劳动协议，其支付的合理的劳，其支

161、付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。动报酬可据实税前扣除。但企业支付但企业支付给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。会经费、教育经费的基础。十九、企业在十九、企业在20102010年发放年发放20092009年欠发的年欠发的10-1210-12月份工月份工资，应如何处理，具体在哪一年扣除？资，应如何处理，具体在哪一年扣除？ 国家税务总局关于企业工资薪金及职国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函200920093 3号）第一条规定号

162、）第一条规定“实施条例实施条例第第三十四条所称的三十四条所称的“合理工资薪金合理工资薪金”，是指，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。实际发放给员工的工资薪金。”因此，企因此，企业只能在实际发放的年度扣除工资薪金。业只能在实际发放的年度扣除工资薪金。但企业如在汇算清缴期结束前发放已计提但企业如在汇算清缴期结束前发放已计提汇缴年度的工资，则可在汇缴年度扣除。汇缴年度的工资，则可在汇缴年度扣除。二十、关于免税收入所对应的费用二十、关于免税收入所对应的费用扣除问题

163、扣除问题 国税函国税函201079201079号第六条规定：号第六条规定：“企业取得的企业取得的各项免税收入所对应各项免税收入所对应的各项成本费用，的各项成本费用，除另有规定者外，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣可以在计算企业应纳税所得额时扣除。除。 二十、关于免税收入所对应的费用二十、关于免税收入所对应的费用扣除问题扣除问题 企业所得税法规定不征税收入支出形成企业所得税法规定不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除，的费用不允许在税前扣除，但是未规定免税但是未规定免税收入对应的成本费用不允许扣除，收入对应的成本费用不允许扣除，但实务中但实务中纳税人对免税收入对应的费用成本是否可

164、以纳税人对免税收入对应的费用成本是否可以税前扣除的争议并不大。税前扣除的争议并不大。国税函国税函201079201079号号只是对该问题进行了明确。因此，只是对该问题进行了明确。因此，纳税人在纳税人在实务中须严格分清不征税收入和免税收入。实务中须严格分清不征税收入和免税收入。 二十、关于免税收入所对应的费用二十、关于免税收入所对应的费用扣除问题扣除问题所谓的免税收入主要指所谓的免税收入主要指企业所得税法企业所得税法第二十六条明确列举了第二十六条明确列举了四条免税收入四条免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

165、民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。 二十一、企业筹办期间不计算为亏损年度二十一、企业筹办期间不计算为亏损年度 国税函国税函201079201079号第七条明确规定：号第七条明确规定：企业自开企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前

166、进行筹办活动期间发生筹企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知接问题的通知（国税函（国税函200998200998号）第九条规号）第九条规定执行。定执行。即新税法中开（筹）办费未明确列作长即新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变

167、。企业的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。可根据上述规定处理。二十一、企业筹办期间不计算为亏损年度二十一、企业筹办期间不计算为亏损年度 例如，某企业例如，某企业20072007年开始筹建，筹建期历时两年开始筹建，筹建期历时两年，年，20072007年、年、20082008年筹建期分别发生开办费年筹建期分别发生开办费300300万万元、元、500500万元，账面产生亏损。万元，账面产生亏损。20092009年开始生产经年开始生产经营，如果营，如果2007200720082008年的筹建期

168、计算为亏损年度，年的筹建期计算为亏损年度，由于由于20092009年才有收入，意味着亏损弥补期少了年才有收入，意味着亏损弥补期少了2 2年。年。而按照国税函而按照国税函200998200998号文件规定：新税法中开号文件规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。如果企业在开始生产经营年经选定，不得改变。如果企业在开始生产经营年度的度的20092009年开

169、始一次性或分期扣除开办费，如年开始一次性或分期扣除开办费，如20092009年产生亏损，亏损年度从年产生亏损，亏损年度从20092009年开始起算，年开始起算，延长了亏损弥补期限。延长了亏损弥补期限。二十二、因公用私人身份购买的汽车，是否代扣个二十二、因公用私人身份购买的汽车，是否代扣个税？税？ 根据根据财政部、国家税务总局关于企业财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复问题的批复（财税（财税200820088383号）规定，号）规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将

170、财产无偿或有偿交付企业使用，权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，配，应依法计征个人所得税：应依法计征个人所得税： 二十二、因公用私人身份购买的汽车，是否代扣个二十二、因公用私人身份购买的汽车，是否代扣个税？税？ 1.1.企业出资购买房屋及其他财产，将所企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的。企业其他人员的。 2.2.企业投资者个人、投资者家庭成员或企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其企业其他人员向

171、企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后且借款年度终了后未归还借款的。未归还借款的。二十二、因公用私人身份购买的汽车，是否二十二、因公用私人身份购买的汽车，是否代扣个税？代扣个税？ 对个人独资企业、合伙企业的个人投资对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照对个人投资者的利润分配，按照“个体工商个体工商户的生产、经营所得户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。对

172、除个人独资企业、合伙企业以外其他企业对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税。对企业其他人员取得的上述所得，按照税。对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 二十二、因公用私人身份购买的二十二、因公用私人身份购买的汽车，是否代扣个税？汽车，是否代扣个税？ 因此，单位将汽车登记在老因此，单位将汽车登记在老板

173、名下，虽然给单位使用，也板名下，虽然给单位使用，也应依上述规定缴纳个人所得税。应依上述规定缴纳个人所得税。 二十三、企业为其他单位提供贷款担保，因其他单二十三、企业为其他单位提供贷款担保，因其他单位无力偿还而产生的损失可否税前列支？位无力偿还而产生的损失可否税前列支？ 依据依据关于印发关于印发企业资产损失税前扣企业资产损失税前扣除管理办法除管理办法的通知的通知（国税发（国税发200920098888号）第四十一条规定，号）第四十一条规定，企业对外提供与企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，人不能按期偿还债务而

174、承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法应收账款损失进无法追回的，比照本办法应收账款损失进行处理。行处理。二十三、企业为其他单位提供贷款担保，因其他单二十三、企业为其他单位提供贷款担保，因其他单位无力偿还而产生的损失可否税前列支？位无力偿还而产生的损失可否税前列支？ 与本企业应纳税收入有关的担保是指企与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。相关的担保。企业为其他独立纳税人提供

175、的与本企业企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。不得申报扣除。二十四、公司在开办（筹建）期间没有取得任何销二十四、公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？ 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动十三条规定，企业发生的与生

176、产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的有关的业务招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的55。第四十四条规定，企业发生的。第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。 二十四、公司在开办（筹建）期间没有取得任何销

177、二十四、公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？ 因此，企业在筹建期未取得收因此，企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣。所得税税前扣。二十五、公司购实物发给员工如何二十五、公司购实物发给员工如何处理？处理？ 根据根据关于企业加强职工福利费财务管关于企业加强

178、职工福利费财务管理的通知理的通知（财企财企20092422009242号号）第一条规）第一条规定，定，企业职工福利费包括发放给职工或为企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：集体福利：第二条最后一款同时明确，第二条最后一款同时明确，企企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额额管理。管理。 二十五、公司购实物发给员工如何二十五、公司购实物发给员工如何处理？处理？ 企业职工福利费在定义中就明确了企业职工福利费在定义中就

179、明确了“发放发放给职工或为职工支付的现金补贴和非货币给职工或为职工支付的现金补贴和非货币性集体福利性集体福利”。对于职工福利费各类项目，。对于职工福利费各类项目，通知通知采取列举法进行规范，事实上是采取列举法进行规范，事实上是难以列举齐全的难以列举齐全的。因此，根据。因此，根据通知通知规规定，对于定，对于“符合职工福利费定义但没有包符合职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出括在本通知各条款项目中的其他支出”，企业都应当纳入职工福利费规范管理。企业都应当纳入职工福利费规范管理。 二十五、二十五、公司购实物发给员工如、公司购实物发给员工如何处理？何处理？ 按照按照通知通知（财企财企

180、20092422009242号号）的规定，）的规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯补贴，应当企业为职工提供的交通、住房、通讯补贴，应当怎样管理？需要注意哪些问题怎样管理？需要注意哪些问题? ? 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，如果已实行货币化改革的，按月按标准发放或支如果已实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴、住房补贴、通讯补付的交通补贴或者车改补贴、住房补贴、通讯补贴，贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付的，由于已形成对劳动力成本进行报销后支付的，由于已形成对劳动力成本

181、进行“普惠制普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，定期按标准补偿的机制，具有工资性质，因此，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福因此，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。利费管理。这与国家统计局关于企业工资总额组这与国家统计局关于企业工资总额组成的规定是一致的。成的规定是一致的。 二十五、二十五、公司购实物发给员工如、公司购实物发给员工如何处理？何处理？ 尚未实行货币化改革的，企业为职工提供的交尚未实行货币化改革的，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇相关支出，如企业为职工提通、住房、通讯待遇相关支出，如企业为职工提供的上下班班车、集体宿舍等相关费用，作为职供的上下班班车、集体

182、宿舍等相关费用，作为职工福利费管理。但需要强调以下几点：工福利费管理。但需要强调以下几点： 一是根据一是根据企业财务通则企业财务通则第四十六条和国第四十六条和国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，家有关企业住房制度改革政策的统一规定，企业企业不得为职工购建住房、支付物业管理费。不得为职工购建住房、支付物业管理费。 二是根据二是根据企业财务通则企业财务通则第四十六条的规第四十六条的规定，定，职工个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、职工个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出，不得由企业承担。馈赠等支出，不得由企业承担。 二十五、公司购实物发给员工如何二十五、公司购实物发给员工如何处理？处理？

183、 三是企业生产经营发生的或者为三是企业生产经营发生的或者为管理和组织经营活动发生的、不定管理和组织经营活动发生的、不定时间、不定金额、据实报销的市内时间、不定金额、据实报销的市内交通等费用，既不具有工资性质，交通等费用，既不具有工资性质，也不属于职工福利费，也不属于职工福利费，仍按原有规仍按原有规定列作企业成本（费用）。定列作企业成本（费用）。 二十五、公司购实物发给员工如何二十五、公司购实物发给员工如何处理？处理？ 如果公司购买实物发放给员工，是计入工资科如果公司购买实物发放给员工，是计入工资科目，还是必须计入福利费？如果计入工资科目，目，还是必须计入福利费？如果计入工资科目，那么公司付款所

184、取得的发票如何入账处理（会计那么公司付款所取得的发票如何入账处理（会计分录）？如果计入福利费，是否能够税前抵扣？分录）？如果计入福利费，是否能够税前抵扣？ 会计上计入工资还是福利费，应根据上述文会计上计入工资还是福利费，应根据上述文件精神确定。件精神确定。会计处理时，借记会计处理时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬（非货币性福利）（非货币性福利）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。发生。发生的职工个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈的职工个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出，则应借记赠等支出，则应借记“营业外支出营业外支出”。 二十五、公司购实物发给员工如何二十五、公司购实物发给员工如何

185、处理？处理？ 对于企业支付的符合对于企业支付的符合国家税务总局关国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知通知（国税函国税函2009320093号号）第三条规定的）第三条规定的非货币性福利，企业所得税前可以作为福非货币性福利，企业所得税前可以作为福利费扣除；如果属于职工个人娱乐、健身、利费扣除；如果属于职工个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出，属于与旅游、招待、购物、馈赠等支出，属于与取得收入无关的支出，企业所得税前不能取得收入无关的支出，企业所得税前不能扣除。扣除。 二十六、雇主责任险可否在税前扣除？二十六、雇主责任险可否在税前扣除？

186、某公司向人保财险公司投保雇主责任险，某公司向人保财险公司投保雇主责任险，该险种属于财产险，为减轻因员工的意外该险种属于财产险，为减轻因员工的意外情况而给雇主（公司）带来的潜在损失，情况而给雇主（公司）带来的潜在损失，其保险理赔款直接支付给公司而非员工。其保险理赔款直接支付给公司而非员工。可否认为此险种不属于可否认为此险种不属于企业所得税实施企业所得税实施条例条例第三十六条规定中的第三十六条规定中的“企业为投资企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除者或者职工支付的商业保险费，不得扣除”的范围，因而可以在税前扣除呢？的范围，因而可以在税前扣除呢？二十六、雇主责任险可否在税前扣除？二十六、雇

187、主责任险可否在税前扣除？根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十六条第三十六条规定，规定，除企业依照国家有关规定为除企业依照国家有关规定为特殊工种职工特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人

188、经营业务有关的工作而受意外，或与业务有险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。险，不能在税前扣除。二十七、旅游费用列支的税务处理旅游费用列支的税务处理 （一）（一）“管理费用管理费用”中列支的中列支的高管高管旅游旅游费费，即即使已按工资、薪金项目代扣代缴了个人所得税，使已按工资、薪金项目代扣代缴了个人所得税，也不得作为工资、薪金在企业所得税前扣除也不得作为工资、薪金在企业所得税前扣除 。 企业所得税法实施条

189、例企业所得税法实施条例第三十四条第三十四条规定，规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知扣除问题的通知（国税函（国税函2009320093号）明确，号）明确，企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十四条所称的第三十四条所称的“合理工资、薪金合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金薪金制度规定实际发放

190、给员工的工资、薪金。 二十七、旅游费用列支的税务处理旅游费用列支的税务处理 税务机关在对税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范（一）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度；（二）企业所制订的工的员工工资、薪金制度；（二）企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业资、薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；（四）企业对工资、薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资、薪金，已

191、依法履行了代扣代缴实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资、薪金的安排，个人所得税义务；（五）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。属于国有性质的企不以减少或逃避税款为目的。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。二十七、旅游费用列支的税务处理旅游费用列支的税务处理 企业企业“管理费用管理费用”中列支的旅游支出不中列支的旅游

192、支出不具有相对的固定性，具有相对的固定性，是临时决定，没有按是临时决定，没有按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度执行，没管理机构制订的工资、薪金制度执行，没有按工资、薪金的调整有序进行。有按工资、薪金的调整有序进行。另外该另外该企业是国有企业，工资、薪金支出有政府企业是国有企业，工资、薪金支出有政府有关部门规定的限额，未经批准也不能随有关部门规定的限额，未经批准也不能随意突破。所以，意突破。所以，高管旅游费用不能按合理高管旅游费用不能按合理的工资、薪金支出扣除。的工资、薪金支出扣除。 二十七、旅游费用列支的税务处理旅游费用列支的

193、税务处理 （二）（二）“职工福利费职工福利费”项目列支的旅游费用可项目列支的旅游费用可以扣除。以扣除。 国家税务国家税务总局关于企业工资薪金及职工福总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知利费扣除问题的通知（国税函（国税函2009320093号）明确号）明确了职工福利费扣除范围，包括以下内容：（一）了职工福利费扣除范围，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养

194、院等集体福利部门的院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。住房公积金、劳务费等。二十七、旅游费用列支的税务处理旅游费用列支的税务处理 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和所发放的各项补贴和非货币性福利非货币性福利，包括企业向，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗

195、补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。等。 很明显，旅游费用在其中。所以，节假日职工很明显，旅游费用在其中。所以，节假日职工全体到市区附近景区游玩的费用可以在全体到市区附近景区游玩的费用可以在“职工福职工福利费利费”列支。列支。 二十七、旅游费用列支的税务处理旅游费用列支的税务处理 （三）（三

196、）“职工职工教育教育经费经费”中列支的中层人员外出培训学中列支的中层人员外出培训学习时参观当地的景区的费用，也不能扣除。习时参观当地的景区的费用，也不能扣除。 财政部联合财政部联合1111部委下发的部委下发的关于印发关于印发关于企业职关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见工教育经费提取与使用管理的意见的通知的通知（财建（财建20063172006317号号）明确了职工教育经费的范围，包括：）明确了职工教育经费的范围，包括：1.1.上上岗和转岗培训；岗和转岗培训；2.2.各类岗位适应性培训；各类岗位适应性培训；3.3.岗位培训、职岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；业技术等级培训、高技

197、能人才培训；4.4.专业技术人员专业技术人员继续继续教育教育；5.5.特种作业人员培训；特种作业人员培训；6.6.企业组织的职工外送培训企业组织的职工外送培训的经费支出；的经费支出；7.7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；等经费支出；8.8.购置教学设备与设施；购置教学设备与设施；9.9.职工岗位自学成职工岗位自学成才奖励费用；才奖励费用；10.10.职工教育培训管理费用；职工教育培训管理费用；11.11.有关职工教有关职工教育的其他开支。育的其他开支。很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在地景区发生的，但不

198、属于培训相关的支出，也不在列支范地景区发生的，但不属于培训相关的支出，也不在列支范围内。所以，不能按围内。所以，不能按“职工教育经费职工教育经费”在税前扣除。在税前扣除。 二十七、旅游费用列支的税务处理旅游费用列支的税务处理 （四）（四） “工会经费工会经费”支出的旅游费用与所得税税前扣除支出的旅游费用与所得税税前扣除无关，只要能出具工会经费拨缴单，不用作纳税调整。无关，只要能出具工会经费拨缴单，不用作纳税调整。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十一条规定，企业拨缴第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣的部分，准予扣

199、除。强调税前扣除的前提是拨缴，只要能够出具工会经费除。强调税前扣除的前提是拨缴，只要能够出具工会经费拨缴凭据，就可以扣除。工会经费来源是建立工会组织的拨缴凭据，就可以扣除。工会经费来源是建立工会组织的单位依照规定向基层工会拨缴的经费，或上级工会委托税单位依照规定向基层工会拨缴的经费，或上级工会委托税务代收后按规定比例转拨基层工会的经费。务代收后按规定比例转拨基层工会的经费。工会法工会法规规定，工会应当根据经费独立原则，建立预算、决算和经费定，工会应当根据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度。审查监督制度。工会经费支出范围受工会经费支出范围受工会法工会法调整，不调整，不受税法约束，税法

200、只约束企业拨缴的工会经费的过程，即受税法约束，税法只约束企业拨缴的工会经费的过程，即只要拨缴，就可以扣除。只要拨缴，就可以扣除。 二十七、旅游费用列支的税务处理旅游费用列支的税务处理 ( (五）五）“业务招待费业务招待费”中列支的外地客中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。旅游费用可以扣除。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十第四十三条规定，企业发生的与生产经营活三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生动有关的业务招待费支出，按照发生额的额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销扣除，但最高不得超过当

201、年销售（营业）收入的售（营业）收入的5 5。二十七、旅游费用列支的税务处理旅游费用列支的税务处理 ( (五）五）“业务招待费业务招待费”中列支的外地客商到本厂中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。 招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性

202、，越客观的证据越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）接待的行程）越有效。越有效。企业列支的招待外地客商企业列支的招待外地客商的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除。除。 二十八、集团总公司向所属子公司集团总公司向所属子公司收取管理费的收取管理费的管控 集团总公司向所属子公司收取管理费，以支付厂区、社集团总公司向所属子公司收取管理费，以支付厂区、社区物业管理费、员工培训、安全消防等公共管理开支。在区物业管理费、员工培训、

203、安全消防等公共管理开支。在收取管理费方面收取管理费方面 应如何进行税务管控？应如何进行税务管控？ 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十九条规定，企业之间第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。根据国家税务总局得扣除。根据国家税务总局关于母子公司间提供服务支关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发国税发200820088686号）号）规定

204、，根据规定，根据企业所得税法企业所得税法及其实施条例的有及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用，有关企业所得税处理问题通知如之间提供服务支付费用，有关企业所得税处理问题通知如下：下：二十八、集团总公司向所属子公司集团总公司向所属子公司收取管理费的收取管理费的管控 1.1.母公司为其子公司（以下简称子公司）母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务

205、费用进行税务处理。作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。收取价款的，税务机关有权予以调整。 二十八、集团总公司向所属子公司集团总公司向所属子公司收取管理费的收取管理费的管控 2.2.母公司向其子公司提供各项服务，双母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，服务的内容、收费标准及金额等，凡按上凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税，子公司作

206、为司应作为营业收入申报纳税，子公司作为成本费用在税前扣除。成本费用在税前扣除。二十八、集团总公司向所属子公司集团总公司向所属子公司收取管理费的收取管理费的管控 3.3.母公司向其多个子公司提供同类项服务，母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取，也可以采取服务分摊协议的方式取，也可以采取服务分摊协议的方式，即由母公，即由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用，母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用，并附加一定比例利润作为向

207、子公司收取的总服务并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按企业和享受减免税企业）之间按企业所得税法企业所得税法第四十一条第二项的规定合理分摊。第四十一条第二项的规定合理分摊。二十八、集团总公司向所属子公司集团总公司向所属子公司收取管理费的收取管理费的管控 4.4.母公司以管理费形式向子公司提取母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。不得在税前扣除。 5.5.子公司申报税前扣除向母公司支付子公司申报税前

208、扣除向母公司支付的服务费用的服务费用，应向主管税务机关提供与母，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。除该项费用相关的材料。不能提供相关材不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。料的，支付的服务费用不得税前扣除。二十八、集团总公司向所属子公司集团总公司向所属子公司收取管理费的收取管理费的管控因此，按上述规定以管理费形式收取所因此，按上述规定以管理费形式收取所属子公司的费用，不得税前扣除。但上述属子公司的费用，不得税前扣除。但上述公司以管理费形式收取所属子公司的费用，公司以管理费形式收取所属子公司的费用，实际

209、属于为子公司提供各项服务而收取的实际属于为子公司提供各项服务而收取的服务费，服务费，可以按照国税发可以按照国税发200820088686号文号文件的规定进行处理，收取的服务费应当开件的规定进行处理，收取的服务费应当开具合法真实的票据具合法真实的票据 二十九、企业公关赠送礼品的税务处理企业公关赠送礼品的税务处理 例如，某公司是增值税一般纳税例如，某公司是增值税一般纳税人，因为交际应酬的需要，经常要人，因为交际应酬的需要，经常要将自产或者购进的货物赠给有关单将自产或者购进的货物赠给有关单位或个人，这需要缴税吗？在企业位或个人，这需要缴税吗？在企业所得税申报时如何进行处理？所得税申报时如何进行处理？

210、 二十九、企业公关赠送礼品的税务处理企业公关赠送礼品的税务处理将自产或者购进的货物赠人，涉及增值税、企业将自产或者购进的货物赠人，涉及增值税、企业所得税和个人所得税。所得税和个人所得税。 （一）增值税处理（一）增值税处理 1 1、如果赠人的是自产货物，、如果赠人的是自产货物，根据根据增值税暂增值税暂行条例实施细则行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该因此，

211、该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，购进该自产货物时相应的视同销售缴纳增值税，购进该自产货物时相应的进项税也可以进项税也可以抵扣抵扣。 二十九、企业公关赠送礼品的税务处理企业公关赠送礼品的税务处理2 2、如果赠人的是外购货物，、如果赠人的是外购货物，根据根据增值税暂行增值税暂行条例条例第十条规定第十条规定，用于非增值税应税项目、免，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人征增值税项目、集体福利或者个人消费消费的购进货的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。扣。增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第

212、二十二条规第二十二条规定，定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，因此，该公司将购进的货物作为礼品赠人属于该公司将购进的货物作为礼品赠人属于增值税增值税暂行条例暂行条例中规定的用于个人消费，所以中规定的用于个人消费，所以其购进其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税时已经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。进行转出。 二十九、企业公关赠送礼品的税务处理企业公关赠送礼品的税务处理（二）企业所得税的处理（二）企业所得税的处理 根据根据企业所得税法实施条例企业所

213、得税法实施条例第二十五条规定，第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、劳务，但国务院财政、税务税务主管部门另有规定的除外。同主管部门另有规定的除外。同时，时，国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知通知（国税函国税函20082008828828号）号）

214、进一步明确，企业将资进一步明确，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。如用于属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。如用于市场推广或销售，市场推广或销售，用于交际应酬用于交际应酬。 二十九、企业公关赠送礼品的税务处理企业公关赠送礼品的税务处理（二）企业所得税的处理二）企业所得税的处理 企业发生上述情形时，企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的

215、价格确定销入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。售收入。因此，该公司将购入或自产的货物作为因此，该公司将购入或自产的货物作为礼品用于交际应酬时，虽然依照企业礼品用于交际应酬时，虽然依照企业会计会计制度规制度规定在会计处理上不作销售处理。但是按照上述企定在会计处理上不作销售处理。但是按照上述企业所得税的规定，在企业所得税申报时应视同销业所得税的规定，在企业所得税申报时应视同销售确定销售收入。售确定销售收入。对购入的货物赠人时应按照购对购入的货物赠人时应按照购入时的价格确定销售收入；对自产的货物赠人时入时的价格确定销售收入；对自产的货物赠人时按照同类货物的对外销售价格确定销售收入，如按

216、照同类货物的对外销售价格确定销售收入，如没有同类货物的对外销售价格，按照成本加利润没有同类货物的对外销售价格，按照成本加利润组成计税价格计算销售收入。组成计税价格计算销售收入。 二十九、企业公关赠送礼品的税务处理企业公关赠送礼品的税务处理（二）企业所得税的处理二）企业所得税的处理 另外，需要特别注意的是，在企另外，需要特别注意的是，在企业所得税纳税申报调整增加视同销售业所得税纳税申报调整增加视同销售收入（调增应纳税所得额）的同时，收入（调增应纳税所得额）的同时，要同时调整增加视同销售成本（调减要同时调整增加视同销售成本（调减应纳税所得额）。应纳税所得额）。 二十九、企业公关赠送礼品的税务处理企

217、业公关赠送礼品的税务处理（二）企业所得税的处理二）企业所得税的处理 企业将礼品用于业务招待费在企业所得企业将礼品用于业务招待费在企业所得税纳税申报时的具体做法是：第一，视同税纳税申报时的具体做法是：第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申销售行为中视同销售收入应在年度申报表报表附表三第二行作纳税调增，同时视同销售附表三第二行作纳税调增，同时视同销售成本在第成本在第2121行作纳税调减行作纳税调减。第二，按照业。第二，按照业务招待费支出发生额的务招待费支出发生额的60%60%和销售收入和销售收入0.5%0.5%的部分按照孰低原则确定准予税前扣除的的部分按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支

218、出，填入附表三第业务招待费支出，填入附表三第2626行第二行第二列。第三，将企业实际发生的业务招待费列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第的数额填入附表三第2626行第三列。行第三列。 二十九、企业公关赠送礼品的税务处理企业公关赠送礼品的税务处理（三）个人所得税的处理（三）个人所得税的处理 根据根据国家税务总局关于个人所得税有关问题国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复的批复（国税函国税函200020005757号号）规定，部分单）规定，部分单位和部门在位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其年终总结、

219、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价金、实物或有价证券证券。个人取得该项所得，应按个人取得该项所得，应按照照个人所得税法个人所得税法中规定的中规定的“其他所得其他所得”项目项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。扣代缴。该公司将自产或者购进的货物作为礼品该公司将自产或者购进的货物作为礼品赠给其他单位的个人，还要按赠给其他单位的个人，还要按“其他所得其他所得”的的20%20%税率代扣代缴个人所得税。税率代扣代缴个人所得税。 三十、企业赔偿费税前扣除凭证的企业

220、赔偿费税前扣除凭证的管控管控 例如，生产性企业销售医疗设备，例如，生产性企业销售医疗设备，在客户那里发生事故造成客户工作人在客户那里发生事故造成客户工作人员受伤。该企业承诺负担医疗费并提员受伤。该企业承诺负担医疗费并提供额外的精神赔偿。供额外的精神赔偿。请问：对方客户请问：对方客户员工名字的医疗发票，是否可以在该员工名字的医疗发票，是否可以在该企业税前扣除？如果不可以，什么资企业税前扣除？如果不可以，什么资料可以作为税前扣除凭证？料可以作为税前扣除凭证？ 三十、企业赔偿费税前扣除凭证的企业赔偿费税前扣除凭证的管控管控根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（中（中华人民共和

221、国主席令华人民共和国主席令20072007年第年第6363号）第八条规定，号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。所述生产性企业在所述生产性企业在销售医疗设备中发生的事故赔偿支出，减除责任销售医疗设备中发生的事故赔偿支出，减除责任人赔偿和人赔偿和保险保险赔款后的余额后，在合理范围内可赔款后的余额后，在合理范围内可以申报扣除。以申报扣除。 三十、企业赔偿费税前扣除凭证的企业赔偿费税前扣除凭证的管控管

222、控对于事故赔偿支出的扣除凭证，通常应为能对于事故赔偿支出的扣除凭证，通常应为能证明承担该事故责任的确属企业应承担义务的合证明承担该事故责任的确属企业应承担义务的合法证据，包括：法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。比如司法机关、行政机关、事项的企业内部证据。比如司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的具有法律效力的专业技术鉴定部门等依法出具的具有法律效力的书面文件，书面文件，再比如双方就赔偿事项达成的再比如双方就赔偿事项达成的书面协书面协议，企业负责人对特定事项真实性承担法律责任议，企业负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明等。的声

223、明等。所述对方客户员工发生的医疗费用单所述对方客户员工发生的医疗费用单据不能单独作为扣除凭证，只可以作为其他符合据不能单独作为扣除凭证，只可以作为其他符合规定的证据的附件或佐证。规定的证据的附件或佐证。 三十、企业无偿借出的固定资产，该项固定资产所三十、企业无偿借出的固定资产，该项固定资产所提取的折旧是否允许在税前扣除？提取的折旧是否允许在税前扣除？ 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令（中华人民共和国主席令20072007年第年第6363号）号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、

224、费用、有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。企业无偿借出的固定资企业无偿借出的固定资产，相关的经济利益没有流入企业，该项产，相关的经济利益没有流入企业，该项固定资产所计提的折旧，不属于与取得应固定资产所计提的折旧，不属于与取得应税收入相关的支出，不得在企业所得税税税收入相关的支出，不得在企业所得税税前扣除。前扣除。三十一、取回代扣代缴个税手续费取回代扣代缴个税手续费的税务处理的税务处理 中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第八条、第八条、第十一条第十一条规定，向个人支付所得的单

225、位或规定，向个人支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人，并可者个人为个人所得税的扣缴义务人，并可按所扣税款的按所扣税款的2 2取得手续费。企业取得该取得手续费。企业取得该项手续费返还收入主要涉及项手续费返还收入主要涉及营业税、个人营业税、个人所得税与企业所得税。所得税与企业所得税。 三十一、取回代扣代缴个税手续费取回代扣代缴个税手续费的税务处理的税务处理 （一）营业税的处理（一）营业税的处理 根据根据中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例及国家税务及国家税务总局关于印发总局关于印发营业税税目注释（试行稿）营业税税目注释（试行稿）的通知（的通知（国国税发税发199314

226、91993149号号）第七条规定，代理业属于服务业税目）第七条规定，代理业属于服务业税目征收范围。征收范围。因而，对于企业所取得的手续费返还收入，严因而，对于企业所取得的手续费返还收入，严格意义来讲应按服务业中的代理业缴纳营业税，格意义来讲应按服务业中的代理业缴纳营业税，实务实务处理处理中却常因该笔收入是从税务机关取得而模糊了征税概念。中却常因该笔收入是从税务机关取得而模糊了征税概念。此外，国家税务总局此外，国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发（国税发200131200131号）第一

227、条规定，储蓄机构代扣代缴利息税取得号）第一条规定，储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应缴纳营业税和企业所得税。的手续费收入，应缴纳营业税和企业所得税。三十一、取回代扣代缴个税手续费取回代扣代缴个税手续费的税务处理的税务处理 （一）营业税的处理（一）营业税的处理 但因该政策的适用主体是储蓄机构，但因该政策的适用主体是储蓄机构，因而，实因而，实际操作中各地并没有普遍对际操作中各地并没有普遍对“三代三代”企业就此款企业就此款项征收营业税，项征收营业税，值得注意的是，目前也有部分省值得注意的是，目前也有部分省市对此行为已经作出征税规定，例如市对此行为已经作出征税规定，例如广西壮族广西壮族自治区地

228、方税务局关于企业代扣代缴个人所得税自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函取得手续费收入纳税问题的函（桂地税函桂地税函20094462009446号）号）明确规定，明确规定，企业代扣代缴个人所得企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营业税。从上述分析来税取得手续费收入应缴纳营业税。从上述分析来看，企业取得代扣代缴手续费应该缴纳营业税。看，企业取得代扣代缴手续费应该缴纳营业税。 三十一、取回代扣代缴个税手续费取回代扣代缴个税手续费的税务处理的税务处理 （二）个人所得税（二）个人所得税 对于代扣代缴个人所得税返还手续费的用途是有明确规对于代扣代缴个人所得税返还手续费

229、的用途是有明确规定的：定的：财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 中国人民银行关于进一步中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知加强代扣代收代征税款手续费管理的通知（财行（财行20053652005365号）号）规定，规定，“三代三代”单位取得手续费收入应单单位取得手续费收入应单独核算并计入本单位收入，用于独核算并计入本单位收入，用于“三代三代”管理支出，也可管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。以适当奖励相关工作人员。个人所得税代扣代缴暂行办个人所得税代扣代缴暂行办法法（国税发国税发19950651995065号号）规定，扣缴义务人可将其用）规定，扣缴义务人可将其用于代扣

230、代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。这两个规定明确了人员。这两个规定明确了手续费返还收入应用于代扣代缴手续费返还收入应用于代扣代缴工作的管理性支出或奖励有关工作人员工作的管理性支出或奖励有关工作人员。 三十一、取回代扣代缴个税手续费取回代扣代缴个税手续费的税务处理的税务处理 （二）个人所得税（二）个人所得税 对于返还手续费在发放给个人时是否应该征对于返还手续费在发放给个人时是否应该征收个人所得税？实践中通常是将所有发放给个人收个人所得税？实践中通常是将所有发放给个人的手续费都作为免征个人所得税进行处理。的手续费都作为免征个人所得税

231、进行处理。 财政部国家税务总局关于个人所得税若干政财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知策问题的通知（财税财税字字199420199420号号）第二条规）第二条规定，定，个人按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人个人按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。所得税。国家税务总局国家税务总局关于代扣代缴储蓄关于代扣代缴储蓄 存款存款利息昕得个人所得税手续费收入征免税问题的通利息昕得个人所得税手续费收入征免税问题的通知知 （国税发（国税发200131号）号）第二条规定，储蓄第二条规定，储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免

232、征个人所得税。利息税手续费所得免征个人所得税。 三十一、取回代扣代缴个税手续费取回代扣代缴个税手续费的税务处理的税务处理 （二）个人所得税（二）个人所得税 上述规定足以说明对于免征个人所得税的手续费上述规定足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣也应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费。缴手续费。而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税所得税。也有部分省市对此作出明确规定，如：。也有部分省

233、市对此作出明确规定，如：重庆市重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知（渝地税发（渝地税发20072632007263号）规定，号）规定，个人办理代扣代缴税款个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规法规定缴纳个人所得税。定缴纳个人所得税。 三十一、取回代扣代

234、缴个税手续费取回代扣代缴个税手续费的税务处理的税务处理 （三）企业所得税（三）企业所得税 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第六条第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因而，种来源取得的收入，为收入总额。因而，对于企业取得的该项手续费返还收入应计对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算中。年企业所得税汇算中。三十二、向自然人借款的利息支出向自然人借款的利

235、息支出是否需要开具发票？是否需要开具发票？ 根据根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函国税函20097772009777号号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据计算的数额的部分，根据企业所得税法企业所得税

236、法第八条和第八条和企企业所得税法实施条例业所得税法实施条例第二十七条规定，准予扣除：第二十七条规定，准予扣除：1.1.企企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.2.企业与个企业与个人之间签订了借款合同。人之间签订了借款合同。企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前

237、扣除。支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控 职工午餐问题是每个企业都要涉及的。受企业规模等职工午餐问题是每个企业都要涉及的。受企业规模等因素的影响，有的企业设有内部食堂，有的企业直接给员因素的影响，有的企业设有内部食堂，有的企业直接给员工发放午餐补贴，有的则采取与餐馆合作的方式提供午餐。工发放午餐补贴，有的则采取与餐馆合作的方式提供午餐。无论哪种形式，午餐费用如何做账、纳税是企业普遍关注无论哪种形式，午餐费用如何做账、纳税是企业普遍关注的问题。的问题。 国家税务总局国家税务总局关于企业工资薪金及职工

238、福利费扣除关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知问题的通知（国税函（国税函200920093 3号）第三条明确把职工号）第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容。财政部食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企（财企20092009242242号）第一条同样将号）第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。同时，财企同时，财企20092009242242号文件第二条第二

239、款特别指出，号文件第二条第二款特别指出，未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，并不是职工福利费未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，并不是职工福利费核算内容，应当纳入工资总额管理。核算内容，应当纳入工资总额管理。 三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控实务处理中，很多纳税人会有这样的疑问：与实务处理中，很多纳税人会有这样的疑问：与职工食堂相关的补贴或支出，除了因员工就餐支职工食堂相关的补贴或支出，除了因员工就餐支付的伙食性补贴外，食堂本身购置餐具等支出是付的伙食性补贴外，食堂本身购置餐具等支出是否属于职工福利费？如何界定自办食堂？列支的否属于职工福

240、利费？如何界定自办食堂？列支的票据如何掌握？未统一供餐而按月发放给职工个票据如何掌握？未统一供餐而按月发放给职工个人的午餐费补贴属于工资，那员工个人凭发票报人的午餐费补贴属于工资，那员工个人凭发票报销的餐费是否属于职工福利费？结合现行政策，销的餐费是否属于职工福利费？结合现行政策，就纳税人关注的这些问题分析如下：就纳税人关注的这些问题分析如下：三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控（一）与职工食堂相关的补贴或支出包括（一）与职工食堂相关的补贴或支出包括哪些？哪些？ 与职工食堂相关的补贴或支出的内容，现与职工食堂相关的补贴或支出的内容，现行法

241、规中并没有进一步细化，行法规中并没有进一步细化，通常理解为通常理解为补贴的对象或者补贴资金流入方向为职工补贴的对象或者补贴资金流入方向为职工食堂，就可以认定为是与职工食堂相关的食堂，就可以认定为是与职工食堂相关的补贴或支出。补贴或支出。 三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控（二）如何界定自办食堂？（二）如何界定自办食堂？ 我国现行我国现行企业所得税法企业所得税法采取法人采取法人所得税制，所得税制，企业所得税法企业所得税法下的自办职下的自办职工食堂身份的界定应该遵循这一原则。也工食堂身份的界定应该遵循这一原则。也就是说，就是说，自办职工食堂

242、应该只是法人企业自办职工食堂应该只是法人企业内部的一个服务机构，本身不具备企业法内部的一个服务机构，本身不具备企业法人资格。人资格。 三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控（三）列支的票据如何掌握？三）列支的票据如何掌握？ 实务处理中，纳税人关注最多的就是票据的列实务处理中，纳税人关注最多的就是票据的列支问题。与职工食堂相关的补贴或支出应取得什支问题。与职工食堂相关的补贴或支出应取得什么样的单据，与补贴或支出的方向紧密相关。通么样的单据，与补贴或支出的方向紧密相关。通常有以下：常有以下： 1.1.依法不需要办理税务登记的内部职工食堂。依法不

243、需要办理税务登记的内部职工食堂。 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十条第十条规定，除本规定，除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。不需要办理税务登记的内设机构。 三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控（三）列支的票据如何掌握？（三）列支的票据如何掌握？ 根据上述规定，单位内部职工食堂

244、如果属于不根据上述规定，单位内部职工食堂如果属于不需要办理税务登记的内设机构，仅为本企业员工需要办理税务登记的内设机构，仅为本企业员工提供餐饮服务，提供餐饮服务，则属于单位内部行为则属于单位内部行为，其功能重，其功能重在服务而不在经营，不属于提供了在服务而不在经营，不属于提供了营业税暂行营业税暂行条例条例规定的劳务范畴，规定的劳务范畴，因此，不需要缴纳营业因此，不需要缴纳营业税。在这种情形下，企业支付给自办职工食堂的税。在这种情形下，企业支付给自办职工食堂的经费补贴取得内部资金往来单据列支即可经费补贴取得内部资金往来单据列支即可。 三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）

245、的税务管控饭餐补贴）的税务管控（三）列支的票据如何掌握？（三）列支的票据如何掌握？ 2.2.依法需要办理税务登记的内部职工食堂。依法需要办理税务登记的内部职工食堂。 在纳税人的判定方面，现行营业税制与企业所在纳税人的判定方面，现行营业税制与企业所得税法人税制的不同点在于，同一法人企业内部得税法人税制的不同点在于，同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人。可能会有多个独立的营业税纳税人。如果内部职如果内部职工食堂除了为本单位员工提供餐饮服务，还同时工食堂除了为本单位员工提供餐饮服务，还同时为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，那么职工食堂已经成

246、为一个独立的经营性机构，那么职工食堂已经成为一个独立的经营性机构，其收入是因提供了营业税应税劳务行为而取得的，其收入是因提供了营业税应税劳务行为而取得的，应按规定缴纳营业税。应按规定缴纳营业税。这种情形下，这种情形下，企业付给自企业付给自办职工食堂经费补贴应该取得食堂出具的餐饮业办职工食堂经费补贴应该取得食堂出具的餐饮业发票。发票。 三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控（三）列支的票据如何掌握？（三）列支的票据如何掌握？ 3.3.内部职工食堂以外的其他经营性食堂。内部职工食堂以外的其他经营性食堂。 与依法需要办理税务登记的内部职工食堂原理

247、与依法需要办理税务登记的内部职工食堂原理相同，企业付给内部职工食堂以外的其他经营性相同，企业付给内部职工食堂以外的其他经营性食堂的经费补贴，实质上属于对方的经营性收入。食堂的经费补贴，实质上属于对方的经营性收入。根据根据中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法第二十条第二十条规定，规定，从事经营活动的单位，对外发生经营业务从事经营活动的单位，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。收取款项，收款方应向付款方开具发票。第二十第二十二条同时规定，不符合规定的发票，不得作为财二条同时规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。务报销凭证，任何单位和个

248、人有权拒收。 三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控（四）未统一供餐而按月发放的午餐费如何处理？四）未统一供餐而按月发放的午餐费如何处理？ 对于企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，对于企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付，由于已形成对劳动力成本进行后支付，由于已形成对劳动力成本进行“普惠制普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，也符定期按标准补偿的机制，具有工资性质，也符合合国税函国税函200920093 3号号文件第一条中文件第一条中“合理工

249、资、合理工资、薪金薪金”的五大原则，因此，应当纳入职工工资总的五大原则，因此，应当纳入职工工资总额，额，而不再纳入职工福利费管理。这种情形下采而不再纳入职工福利费管理。这种情形下采用用工资支付凭单的形式入账即可工资支付凭单的形式入账即可 三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控（五）关于职工福利费税前扣除的几点提示。五）关于职工福利费税前扣除的几点提示。 1.1.对于职工食堂经费补贴税前扣除的标准，对于职工食堂经费补贴税前扣除的标准，企业所得税法企业所得税法并没有给出固定的量的范围，并没有给出固定的量的范围，实务处理中企业可以从两个方面把握：

250、一是符合实务处理中企业可以从两个方面把握：一是符合税法合理性原则（符合生产经营活动常规）；二税法合理性原则（符合生产经营活动常规）；二是符合规定的补贴，实际发生时先在福利费中列是符合规定的补贴，实际发生时先在福利费中列支，税前扣除时按照支，税前扣除时按照企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十条第四十条“企业发生的职工福利费支出，不超过企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额工资、薪金总额14%14%的部分，准予扣除的部分，准予扣除”规定扣除。规定扣除。 三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控（五）关于职工福利费税前扣除的几点提

251、示。五）关于职工福利费税前扣除的几点提示。 2.2.上述使用发票列支的职工餐费，需要上述使用发票列支的职工餐费，需要与业务招待发生的餐费正确区分。招待外与业务招待发生的餐费正确区分。招待外来客户及人员的餐费支出属于企业发生的来客户及人员的餐费支出属于企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，与生产经营活动有关的业务招待费支出，可以按照发生额的可以按照发生额的60%60%进行税前扣除，最高进行税前扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的0.50.5。三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控（五）关于职工福利费税

252、前扣除的几点提示。五）关于职工福利费税前扣除的几点提示。 为获得职工提供的服务而发生的职工福利费，为获得职工提供的服务而发生的职工福利费，不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额14%14%的部分准予税前扣除。的部分准予税前扣除。无论是计入无论是计入“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费”的餐费，还是计入的餐费，还是计入“管理费用管理费用业务招待费业务招待费”的餐费，申报扣除时都必须提供真实合法的、的餐费，申报扣除时都必须提供真实合法的、足够的有效凭证或资料，不能提供的不得在税前足够的有效凭证或资料，不能提供的不得在税前扣除，无法区分的可能会面临全部作为业务招待扣除，无法区分的可能会面

253、临全部作为业务招待费税前扣除的风险。费税前扣除的风险。 三十二、职工食堂经费补贴（职工职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的税务管控饭餐补贴）的税务管控（五）关于职工福利费税前扣除的几点提示。（五）关于职工福利费税前扣除的几点提示。 3.3.职工福利费的核算应按照国税函职工福利费的核算应按照国税函200920093 3号文件第四条的规定，号文件第四条的规定，单独设置账册进单独设置账册进行准确核算。行准确核算。没有单独设置账册准确核算没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可

254、对企业发生的职工福利费进行合理的核定。对企业发生的职工福利费进行合理的核定。三十三、员工辞退福利的涉税处理员工辞退福利的涉税处理（一）员工辞退福利费属企业工资、薪金支出（一）员工辞退福利费属企业工资、薪金支出 企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬第二条规第二条规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、（二）职工福利费；（三）医疗保险

255、费、养老养老保保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工费和职工教育教育经费；（六）非货币性福利；（经费；（六）非货币性福利；（七）七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。他与获得职工提供的服务相关的支出。 三十三、员工辞退福利的涉税处理员工辞退福利的涉税处理其中，其中，“因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿”即辞退福利，包括：（一）职工劳动合同到期即

256、辞退福利，包括：（一）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（二）职工劳动合工的劳动关系而给予的补偿；（二）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。企偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。企业需要注意的是，企业在职工劳动合同到期之前业需要注意的是，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条受裁减而提出给予

257、补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债（应付职工薪酬），同时计偿而产生的预计负债（应付职工薪酬），同时计入当期损益。入当期损益。三十三、员工辞退福利的涉税处理员工辞退福利的涉税处理即一是即一是企业已经制定正式的解除劳动关系计划企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量。根据有关规定按工作类别或职门、职位及数量。根据有关规定按工作类别或

258、职工确定的解除劳动关系或裁减补偿金额。拟解除工确定的解除劳动关系或裁减补偿金额。拟解除劳动关系或裁减的时间。劳动关系或裁减的时间。二是企业不能单方面撤二是企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议。回解除劳动关系或裁减建议。按照按照企业会计准企业会计准则第则第9 9号号职工薪酬职工薪酬应用指南规定，应用指南规定，员工辞退员工辞退福利的会计处理为：借记福利的会计处理为：借记“管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。 三十三、员工辞退福利的涉税处理员工辞退福利的涉税处理（二）准予税前扣除的员工辞退福利必须是实际发（二）准予税前扣除的员工辞退福利必须是实际发生的生

259、的 会计制度规定，应付职工薪酬核算企业根据有会计制度规定，应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，即应付金额。关规定应付给职工的各种薪酬，即应付金额。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十四条第三十四条规定，企规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。工业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班

260、工资，以及与员工任职或补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。者受雇有关的其他支出。三十三、员工辞退福利的涉税处理员工辞退福利的涉税处理（二）准予税前扣除的员工辞退福利必（二）准予税前扣除的员工辞退福利必须是实际发生的须是实际发生的 因此，作为企业税前扣项目的员工因此，作为企业税前扣项目的员工辞退福利，应该是企业已经实际支付辞退福利，应该是企业已经实际支付给职工的那部分支出，尚未支付的部给职工的那部分支出，尚未支付的部分，不能在其未支付的这个纳税年度分，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除。内扣除。 三十三、员工辞退福利的涉税处理员工辞退福利的涉税处理（二）准予税前扣除的

261、员工辞退福利必须是实际发（二）准予税前扣除的员工辞退福利必须是实际发生的生的 例如，某公司为一家具制造企业，例如，某公司为一家具制造企业，20102010年年9 9月，月，为了能够在为了能够在20112011年年4 4月顺利实施转产，公司管理层月顺利实施转产，公司管理层制定了一项重组计划。计划规定，制定了一项重组计划。计划规定，20102010年年1010月月1 1日日20112011年年3 3月月3131日，公司将按每名职工辞退福利日，公司将按每名职工辞退福利9 9万元，陆续减员万元，陆续减员300300人。截至人。截至20102010年末，该公司在年末，该公司在“应付职工薪酬应付职工薪酬”

262、科目贷方归集的员工辞退福利科目贷方归集的员工辞退福利金额为金额为13501350万元，而借方实际支付了万元，而借方实际支付了10801080万元，万元，则则20102010年允许该公司企业所得税前列支的员工辞年允许该公司企业所得税前列支的员工辞退福利金额为退福利金额为10801080万元，而不是万元，而不是13501350万元。万元。 三十三、员工辞退福利的涉税处理员工辞退福利的涉税处理（三）（三）3 3倍工资数额以外的辞退福利应缴个税倍工资数额以外的辞退福利应缴个税 关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知收入征

263、免个人所得税问题的通知（财税财税20012001157157号号）规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3 3倍数倍数额以内的部分，免征个人所得税；额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照超过的部分按照国家国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知人所得税问题的通知

264、（国税发国税发19991999178178号号）的有关）的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 三十三、员工辞退福利的涉税处理员工辞退福利的涉税处理（三）（三）3 3倍工资数额以外的辞退福利应缴个税倍工资数额以外的辞退福利应缴个税 国税发国税发1999

265、1999178178号文件规定，对于个人因号文件规定，对于个人因解除劳动合同取得一次性经济补偿收入，应按工解除劳动合同取得一次性经济补偿收入，应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。个人取得的资、薪金所得项目计征个人所得税。个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税按照税法规法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过1212年的按年的按1212年计

266、算。年计算。 三十三、员工辞退福利的涉税处理员工辞退福利的涉税处理（三）（三）3 3倍工资数额以外的辞退福利应缴个税倍工资数额以外的辞退福利应缴个税 例如，某公司的职工甲2008年10月15日被公司辞退，该职工（在原单位工作20年）取得一次性经济补偿金9万元，其中超过上年当地职工年平均工资3倍以上的部分为38400元，则该公司在支付职工甲员工辞退福利时应扣缴个人所得税=（38400122000）10%2512=1140（元）。三十四、年度汇算清缴对预缴税款年度汇算清缴对预缴税款的涉税处理的涉税处理（一）年度汇算清缴时（一）年度汇算清缴时，如果应补缴税如果应补缴税款，款，对未缴足的差额应编制以下

267、对未缴足的差额应编制以下会计会计分录：分录：借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：贷：银行银行存款存款三十四、年度汇算清缴对预缴税款年度汇算清缴对预缴税款的涉税处理的涉税处理（二）如果多预缴了税款，对多缴部分应当冲回，（二）如果多预缴了税款，对多缴部分应当冲回，并且可以向并且可以向税务税务机关申请退回或抵减下期应纳税机关申请退回或抵减下期应纳税额。额。【案例案例】 某企业某企业20102010年经主管税务机关核准，按上年应年经主管税务机关核准，按上年应纳税额季度平均数，每季预缴纳税额季度平均数，每季预缴1515

268、万元，万元，20112011年进年进行所得税汇算清缴时确定全年应纳税所得额为行所得税汇算清缴时确定全年应纳税所得额为320320万元，那么，企业万元，那么，企业20102010年预缴及年预缴及20112011年汇算清缴年汇算清缴时，应该怎样做相应的时，应该怎样做相应的涉税涉税处理呢？处理呢？三十四、年度汇算清缴对预缴税款年度汇算清缴对预缴税款的涉税处理的涉税处理企业每季度预缴所得税企业每季度预缴所得税时，应编制会计时，应编制会计分录为：分录为： 借：所得税费用借：所得税费用 1515 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税1515借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税1515贷：银

269、行存款贷：银行存款1515 三十四、年度汇算清缴对预缴税款年度汇算清缴对预缴税款的涉税处理的涉税处理年度汇算清缴时，应补缴的税款年度汇算清缴时，应补缴的税款为：为：32032025%25%15154=204=20万元，应编制会万元，应编制会计分录为：计分录为： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整20 20 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2020 三十四、年度汇算清缴对预缴税款年度汇算清缴对预缴税款的涉税处理的涉税处理 若汇算清缴时确定的应纳税所得额为若汇算清缴时确定的应纳税所得额为220220万元，万元，应冲回的税款为：应冲回的税款为：15154 422022025%=5

270、25%=5万元，相应万元，相应的会计处理为：的会计处理为：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税5 5贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整5 5经税务机关审核退回多缴税款时，应编制会计分经税务机关审核退回多缴税款时，应编制会计分录：录：借：银行存款借：银行存款 5 5贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税5 5三十五、 0808年未及时申报的损失可年未及时申报的损失可否在否在20102010年补申报？年补申报？ 根据根据国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知企业所得税处理问题的通知（国税函国税函2009772

271、2009772号号）规）规定，企业以前年度（包括定，企业以前年度（包括20082008年度新企业所得税法实施以年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除，可以按照结转在以后年度扣除，可以按照企业所得税法企业所得税法和和税税收征管法收征管法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。年度扣除，而不能改变该项资产损失发

272、生的所属年度。因因此，此，20082008年度发生并按规定应在年度发生并按规定应在20082008年度确认的资产损失，年度确认的资产损失，不能结转到不能结转到20102010年度汇算时补申报并税前扣除，而应联系年度汇算时补申报并税前扣除，而应联系主管税务机关调查核实，如符合规定可追补确认在主管税务机关调查核实，如符合规定可追补确认在20082008年年度税前扣除。度税前扣除。三十六、绿化费用应分情形在税前绿化费用应分情形在税前扣除扣除 绿化费用可否在税前扣除，应分清其是否与绿化费用可否在税前扣除，应分清其是否与生产经营有关。根据生产经营有关。根据企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法第十

273、五条规定，管理费用是纳税人的行政管理第十五条规定，管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用，管理费用中包括绿化费。同时发生的费用，管理费用中包括绿化费。同时企企业所得税法业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。因此，企业发生的绿化费用应分因此，企业发生的绿化费用应分下列情形进行下列情形进行税务税务处理：处理：三十六、绿化费用应分情形在税前绿化费用应分情形在税前扣除扣除与生产经

274、营有关的、合理的厂区绿化费与生产经营有关的、合理的厂区绿化费用，应凭能够证明有关支出确已发生的真用，应凭能够证明有关支出确已发生的真实合法凭据，在税前扣除实合法凭据，在税前扣除。如果发生的厂。如果发生的厂区绿化费用金额较大，应按照区绿化费用金额较大，应按照企业所得企业所得税法税法及其实施条例关于长期待摊费用的及其实施条例关于长期待摊费用的规定，进行分期摊销，摊销年限不得低于规定，进行分期摊销，摊销年限不得低于3 3年。年。 与生产经营无关的厂区绿化费用，根据与生产经营无关的厂区绿化费用，根据税税法规法规定不允许税前扣除定不允许税前扣除。三十七、企业研发部门的差旅费、除工资薪金企业研发部门的差旅

275、费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计扣除？金等支出是否可以加计扣除？ 根据根据国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发20082008116116号）规定号）规定，企业从事企业从事国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（指南（20072007年度）年度）规

276、定项目的研究开发规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：按照规定实行加计扣除：三十七、企业研发部门的差旅费、除工资薪金企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计扣除？金等支出是否可以加计扣除？ （一）、新产品设计费、新工艺规程制定（一）、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。料

277、费、资料翻译费。（二）、从事研发活动直接消耗的材料、（二）、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。燃料和动力费用。 （三）、在职直接从事研发活动人员的工（三）、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）、（四）、专门用于研发活动的仪器、设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费的折旧费或租赁费三十七、企业研发部门的差旅费、除工资薪金企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计扣除？金等支出是否可以加计扣除？ （五）、（五）、专门用于研发活动

278、的软件、专利专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 （六）、（六）、专门用于中间试验和产品试制的专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。模具、工艺装备开发及制造费。（七）、（七）、勘探开发技术的现场试验费。勘探开发技术的现场试验费。 三十七、企业研发部门的差旅费、除工资薪企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计扣除？的工资薪金等支出是否可以加计扣除？对下列按照财务核算口径归集的研究对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：开发费用不得实行加计扣除： （1 1）、企业在职研发人员的社会保险）、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。人员的劳务费用。