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1、综合复习综合复习第一章 企业合并重点内容：重点内容：一、企业合并的概念和类型（会判断类型）一、企业合并的概念和类型（会判断类型）二、同一控制下企业合并的会计处理（合并成二、同一控制下企业合并的会计处理（合并成本、借贷方差额的处理）本、借贷方差额的处理）三、三、非同一控制下企业合并的会计处理（合并非同一控制下企业合并的会计处理（合并成本、差额的处理）成本、差额的处理）练习题：练习题：1. 1.甲公司以甲公司以18001800万元取得了乙公司万元取得了乙公司60%60%的股权，可以控制乙公的股权，可以控制乙公司，假设在合并过程中发生法律服务费司，假设在合并过程中发生法律服务费100100元。在合并
2、当日元。在合并当日，乙公司所有者权益的账面价值为，乙公司所有者权益的账面价值为35003500万元，可辨认净资产万元，可辨认净资产的公允价值为的公允价值为40004000万元。甲乙是同一个集团的两个子公司。万元。甲乙是同一个集团的两个子公司。（1 1）请做出甲公司的会计处理。）请做出甲公司的会计处理。（2 2）如果甲公司付出的合并对价为）如果甲公司付出的合并对价为22002200，且没有其他限制，且没有其他限制，则甲公司的会计处理。则甲公司的会计处理。（3 3）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以是以25002500万元取得乙公司万
3、元取得乙公司60%60%股权的，其他条件不变，如股权的，其他条件不变，如何处理？何处理？（4 4）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以是以22002200万元取得乙公司万元取得乙公司60%60%股权的，其他条件不变，如股权的，其他条件不变，如何处理？何处理？（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资2100贷：银行存款贷：银行存款1800资本公积资本公积股本溢价股本溢价300借：管理费用借：管理费用100贷：银行存款贷：银行存款100（2）借：长期股权投资）借：长期股权投资2100资本公积资本公积股本溢价股本溢价100贷：银行存款贷：
4、银行存款2200借：管理费用借：管理费用100贷：银行存款贷：银行存款100（3）借：长期股权投资）借：长期股权投资2600（2500+100）贷：银行存款贷：银行存款2600其中，形成商誉其中，形成商誉2600-4000*60%=200（4）借：长期股权投资）借：长期股权投资2300贷：银行存款贷：银行存款2300在后续计量时，需要做的调整为：在后续计量时，需要做的调整为：借：长期股权投资借：长期股权投资100贷：营业外收入贷：营业外收入100第二章第二章合并财务报表合并财务报表重点内容重点内容一、合并财务报表的特点一、合并财务报表的特点二、合并财务报表的编制程序二、合并财务报表的编制程序三
5、、控制的含义三、控制的含义三、合并会计报表的编制程序三、合并会计报表的编制程序基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵消分录编制调整分录、抵消分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形四、合并财务报表编制过程中的调整分录四、合并财务报表编制过程中的调整分录 1.长期股权投资由成本法长期股权投资由成本法权益权益2.同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收同一控制下企业合并，将被并方合并
6、前留存收益益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益益。3.对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整。调整。五、合并财务报表编制过程中的抵销分录五、合并财务报表编制过程中的抵销分录 第一类：第一类：将母公司对子公司权益性资本投资数额与子将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销公司股东权益中母公司持有的份额相抵销第三类：第三类：抵销内部存货交易抵销内部存货交易第六类：第六类：抵销内部股权投资收益
7、及子公司利润分配抵销内部股权投资收益及子公司利润分配练习题1. 1. 资料：股本为资料：股本为200200万元的母公司万元的母公司20072007年初出资年初出资8080万元对甲万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为子公司进行股权投资，持股比例为80%80%，投资时甲子公司股，投资时甲子公司股东权益为东权益为100100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润利润2020万元；甲子公司提取盈余公积万元；甲子公司提取盈余公积2 2万元，分配现金股利万元，分配现金股利5 5万元，母公司未分配现金股利；假设未发生其他业务。万元，母公司未分配现金股利；假设未
8、发生其他业务。20082008年子公司实现净利润年子公司实现净利润3030万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积3 3万元，分派现万元，分派现金股利金股利8 8万元；母公司未分配现金股利。万元；母公司未分配现金股利。借：长期股权投资借：长期股权投资12贷：投资收益贷：投资收益12借：股本借：股本100盈余公积盈余公积2未分配利润未分配利润期末期末13贷：长期股权投资贷：长期股权投资92少数股东权益少数股东权益23借：投资收益借：投资收益16少数股东损益少数股东损益4贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积2应付普通股股利应付普通股股利5未分配利润未分配利润期末期末13借：长期股权投资借：长期股权投资29
9、.6贷：投资收益贷：投资收益17.6未分配利润未分配利润期初期初12借：股本借：股本100盈余公积盈余公积5未分配利润未分配利润期末期末32贷：长期股权投资贷：长期股权投资109.6少数股东权益少数股东权益27.4借：投资收益借：投资收益24少数股东损益少数股东损益6未分配利润未分配利润期初期初13贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积3应付普通股股利应付普通股股利8未分配利润未分配利润期末期末32答案：答案：2007年2008年2.A2.A2.A2.A公司于公司于公司于公司于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日以日以日以日以9500950095009500
10、万元，购入万元，购入万元，购入万元，购入B B B B公司股票公司股票公司股票公司股票4000400040004000万股，占万股，占万股，占万股，占B B B B公司实公司实公司实公司实际发行在外股数的际发行在外股数的际发行在外股数的际发行在外股数的80%80%80%80%，两者不受同一方或相同多方共同控制。，两者不受同一方或相同多方共同控制。，两者不受同一方或相同多方共同控制。，两者不受同一方或相同多方共同控制。2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日B B B B公司公司公司公司股东权益总额为股东权益总额为股东权益总额为股东权益总额为10000
11、100001000010000万元，万元，万元，万元，其中股本为其中股本为其中股本为其中股本为5000500050005000万元，万元，万元，万元，资本公积为资本公积为资本公积为资本公积为5000500050005000万元，无盈余公积和未分配利润。万元，无盈余公积和未分配利润。万元，无盈余公积和未分配利润。万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为11500115001150011500万万万万元元元元，取得投资时，取得投资时，取得投资时，取得投资时B B B B公司的公司的公司的公司的固定资产公允价值为固定资产公
12、允价值为固定资产公允价值为固定资产公允价值为3000300030003000万元，万元，万元，万元，账面价值为账面价值为账面价值为账面价值为2000200020002000万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10101010年，净残值为零，按照直线法计提折年，净残值为零，按照直线法计提折年，净残值为零，按照直线法计提折年，净残值为零，按照直线法计提折旧；旧；旧；旧；无形资产公允价值为无形资产公允价值为无形资产公允价值为无形资产公允价值为1000100010001000万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价
13、值为万元，账面价值为500500500500万元，万元，万元，万元，无形资产的预无形资产的预无形资产的预无形资产的预计使用年限为计使用年限为计使用年限为计使用年限为5 5 5 5年，净残值为零，按照直线法摊销。年，净残值为零，按照直线法摊销。年，净残值为零，按照直线法摊销。年，净残值为零，按照直线法摊销。20072007年年B B公司实现净利公司实现净利润润30003000万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积300300万元，假定当年发放现金股利万元，假定当年发放现金股利10001000万元。万元。B B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本公积增加为公司因持有的可供出售金融资
14、产公允价值变动损益引起的资本公积增加为10001000万元。万元。答案答案取得控制权时：取得控制权时：借：长期股权投资借：长期股权投资 95009500 贷：银行存款贷：银行存款 95009500编制取得时的合并财务报表时：编制取得时的合并财务报表时：借：固定资产借：固定资产 10001000 无形资产无形资产 500500贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 15001500（合并时的抵消分录略）（合并时的抵消分录略）编制编制20072007年合并报表时年合并报表时（1 1 1 1）调整）调整）调整）调整B B B B公司个别财务报表公司个别财务报表公司个别财务报表公司个别财务报
15、表 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000 无形资产无形资产无形资产无形资产 5 000 5 000 5 000 5 000 000000000000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 15 000 15 000 15 000 15 000 000000000000借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 1000000 10
16、00000 1000000 1000000 无形资产无形资产累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 20072007年年B B公公司司按按固固定定资资产产和和无无形形资资产产的的公公允允价价值值计计算算的的净净利利润润3000300020020028002800（万元）（万元）。（2 2 2 2）按按按按权权权权益益益益法法法法调调调调整整整整对对对对子子子子公公公公司司司司的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资应应应应享享享享有有有有子子子子公公公公司司司司当期实现净利润的份额当期实现净利润的份额当期实现净
17、利润的份额当期实现净利润的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 22 400 00022 400 00022 400 00022 400 000（28002800万元万元80%80%） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 22 400 00022 400 00022 400 00022 400 000 当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 8 000 8 000 8 000 8 000 000000
18、000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 000 8 000 8 000 8 000 000000000000 借借借借: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 8 000 8 000 8 000 8 000 000000000000 （10001000万元万元80%80%） 贷贷贷贷: : : : 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 8 000 8 000 8 000 8 000 000000000000 调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资调整后的长期股权
19、投资=9500+2240-800+800=9500+2240-800+800=9500+2240-800+800=9500+2240-800+800 =11740 =11740 =11740 =11740（万元）（万元）（万元）（万元）第三章第三章外币业务会计外币业务会计重点内容重点内容：一、什么是记账本位币一、什么是记账本位币二、汇兑损益的处理方法二、汇兑损益的处理方法三、外币统账制的基本原理三、外币统账制的基本原理三、我国外币报表项目的折算方法（在报表三、我国外币报表项目的折算方法（在报表折算的时候什么项目用什么汇率）折算的时候什么项目用什么汇率）第四章第四章非货币性资产交换非货币性资产交
20、换重点内容重点内容：一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的会计处理模式二、非货币性资产交换的会计处理模式三、非货币性资产交换的会计处理方法三、非货币性资产交换的会计处理方法练习题练习题1. 1.甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对丙公司甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 6 000 000000元，元，已提折旧已提折旧1 200 0001 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为元，未计提减值
21、准备，在交换日的公允价值为6 750 6 750 000000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500337 500元；元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 0004 500 000元，没有计提元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为减值准备，在交换日的公允价值为6 000 6 000 000000元，乙公司支付元，乙公司支付750 000750 000元元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的
22、，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。易过程中不涉及其他相关税费。甲公司甲公司的账务处理如下：的账务处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理4800000累计折旧累计折旧1200000贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼6000000借：固定资产清理借：固定资产清理337500贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税337500注意：
23、注意：该营业税该营业税并没有并没有计入换入资产的入账价值中。计入换入资产的入账价值中。新变化：新变化：换出资产涉及的有关税金（不包括增值税），一般均不计入换换出资产涉及的有关税金（不包括增值税），一般均不计入换入资产入账价值。以账面价值计量的情况下也是入资产入账价值。以账面价值计量的情况下也是类似类似的处理。的处理。借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司6000000银行存款银行存款750000贷：固定资产清理贷：固定资产清理6750000借：固定资产清理借：固定资产清理1612500贷：营业外收入贷：营业外收入1612500答案：答案：乙公司乙公司账务处理如下：账务处理如下：借：固定资
24、产借：固定资产6750000贷：长期股权投资贷：长期股权投资丙公司丙公司4500000银行存款银行存款750000投资收益投资收益1500000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6000000元元与账面价值与账面价值4500000元之间的差额，即元之间的差额，即1500000元。元。2. 2.东方公司以一项长期股权投资与红晶公司交换一台设备和东方公司以一项长期股权投资与红晶公司交换一台设备和一项无形资产，东方公司的长期股权投资账面余额为一项无形资产，东方公司的长期股权投资账面余额为10001000万万元，计提减值准备元，计提
25、减值准备120120万元，公允价值为万元，公允价值为760760万元；红晶公万元；红晶公司的设备原价为司的设备原价为320320万元，累计折旧万元，累计折旧160160万元，公允价值为万元，公允价值为200200万元，无形资产账面价值为万元，无形资产账面价值为680680万元，公允价值为万元，公允价值为600600万万元，东方公司支付给红晶公司补价元，东方公司支付给红晶公司补价4040万元。假设不考虑相关万元。假设不考虑相关税费，该交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价税费，该交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。值均能够可靠计量。要求：要求：（1 1）计算东方公
26、司和红晶公司换入各项资产的入账价值；）计算东方公司和红晶公司换入各项资产的入账价值；（2 2）编制东方公司和红晶公司的有关会计分录。）编制东方公司和红晶公司的有关会计分录。第五章第五章租赁会计租赁会计重点内容：重点内容：一、租赁的种类二、融资租赁的会计处理 1.租赁资产的入账价值的确定 2.租赁期内的会计处理。 3.租赁期届满时的会计处理。练习题：练习题：课本上的例题和作业题。资料：资料：1.租赁合同租赁合同201年年12月月28日，日，A公司与公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。）租赁标的物：程控生产线。（
27、2）租赁期开始日：租赁物运抵）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即公司生产车间之日（即202年年1月月1日）。日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即个月（即202年年1月月1日日204年年12月月31日）。日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。元。（5）该生产线在）该生产线在202年年1月月1日日B公司的公允价值为公司的公允价值为2600000元。元。（6）租赁合同规定的利率为）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用
28、年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。年。（8）203年和年和204年两年，年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品公司每年按该生产线所生产的产品微波炉微波炉的年销售收入的的年销售收入的1%向向B公司支付经营分享收入。公司支付经营分享收入。2.A公司公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、年、204年年A公司分别实现微波炉销售收入公司分别实现微波炉销售收入10000000元和元和15000000元。元。（4）204年年12月月31日，
29、将该生产线退还日，将该生产线退还B公司。公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费、差旅费10000元。元。作业作业第第4次次要求：做出要求：做出A公司（承租人）相关的会计处理。公司（承租人）相关的会计处理。1.租赁开始日的会计处理租赁开始日的会计处理（1）判断租赁类型）判断租赁类型（2）计算最低租赁付款额的现值，去顶租赁资产的入账价值。）计算最低租赁付款额的现值，去顶租赁资产的入账价值。（3）作会计分录）作会计分录2.分摊未确认融资费用及会计分录分摊未确认融资费用及会计分录3.计提租赁资产
30、折旧的会计处理计提租赁资产折旧的会计处理4.或有租金的账务处理或有租金的账务处理5.租赁期届满时的会计处理。租赁期届满时的会计处理。第六章第六章股份支付股份支付重点内容：重点内容：一、股份支付的含义与种类一、股份支付的含义与种类二、股份支付的环节与时点二、股份支付的环节与时点三、熟悉各时点上的会计处理三、熟悉各时点上的会计处理四、两种股份支付确认与计量的异同点。四、两种股份支付确认与计量的异同点。第七章第七章资产减值资产减值重点内容：重点内容：一、资产减值的概念一、资产减值的概念二、可收回金额的确定二、可收回金额的确定三、资产减值的范围及减值测试方法三、资产减值的范围及减值测试方法四、资产组的
31、概念及其认定四、资产组的概念及其认定第八章第八章债务重组债务重组重点内容：重点内容：一、债务重组的含义一、债务重组的含义二、债务重组中债权人和债务人的会计处理二、债务重组中债权人和债务人的会计处理三、债务重组损益的计算三、债务重组损益的计算练习题练习题1. 1.甲公司甲公司20082008年年1212月月3131日应收乙公司账款的账面余日应收乙公司账款的账面余额为额为327000327000元，其中，元，其中，2700027000元为累计未付的利息，元为累计未付的利息，票面利率票面利率9 9。乙公司由于连年亏损，现金流量不足。乙公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于，不能偿付应于2008
32、2008年年1212月月3131日前支付的应付账款日前支付的应付账款。经协商，于。经协商，于20082008年末进行债务重组。甲公司同意年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至将债务本金减至250000250000元；免去债务人所欠的全部元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从利息；将利率从9 9降低至降低至5 5，并将债务到期日延，并将债务到期日延至至20102010年年1212月月3131日，利息按年支付。甲公司已对该日，利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了项应收账款计提了4000040000元坏账准备。元坏账准备。要求：根据上述资料，作出甲、乙公司的相关账务要求：根据上述资料，作出
33、甲、乙公司的相关账务处理。处理。（1）债务重组日：）债务重组日：重组债权的公允价值为重组债权的公允价值为250000元。元。借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组250000坏账准备坏账准备40000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失37000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司327000（2）2009年年12月月31日收到利息：日收到利息：借：银行存款借：银行存款12500贷：财务费用（贷：财务费用（2500005）12500（3）2010年年12月月31日收到本金和最后一年利息日收到本金和最后一年利息借：银行存款借：银行存款262500贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组
34、250000财务费用财务费用12500乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：（1）债务重组日）债务重组日应计入债务重组利得的金额应计入债务重组利得的金额32700025000077000（元）（元）借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司327000贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组250000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得77000（2）2009年年12月月31日支付利息日支付利息借：财务费用借：财务费用12500贷：银行存款贷：银行存款12500（2500005）（3）2010年年12月月31日偿还本金和最后一年利息日偿还本金和最后一年利息借：应付账款借：应付账款债务重组债务
35、重组250000财务费用财务费用12500贷：银行存款贷：银行存款2625002.20062.2006年年年年1 1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为计为计为计为100100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至1212月月月月3131日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲
36、公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备准备准备准备1010万元。万元。万元。万元。20062006年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达日，乙公司与甲公司协商，达日，乙公司与甲公司协商，达日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价为原价为原价为原价为120120万
37、元，已提折旧万元，已提折旧万元，已提折旧万元，已提折旧5050万元，已提固定资产减值准备万元，已提固定资产减值准备万元，已提固定资产减值准备万元，已提固定资产减值准备为为为为1010万元，固定资产的公允价值为万元，固定资产的公允价值为万元，固定资产的公允价值为万元，固定资产的公允价值为7070万元，甲公司收到的固万元，甲公司收到的固万元，甲公司收到的固万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产。定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产。定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产。定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产。要求：要求：要求：要求：编制乙公司
38、和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：借：借：借：固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理6060 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧5050固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备1010 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 120120120120借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100100100100 贷：固定资产清理贷：固定资产清
39、理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 60606060 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得 10101010 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 30303030甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 70707070 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10101010 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 20202020 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100100100100
