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1、第七章第七章第七章第七章 无形资产无形资产无形资产无形资产本章教学目的与要求本章教学目的与要求本章重点与难点本章重点与难点第一节第一节 无形资产无形资产第二节第二节 其他资产其他资产3教学目的与要求教学目的与要求教学目的与要求教学目的与要求通过本章的学习，了解无形资产的概念、通过本章的学习，了解无形资产的概念、特征和确认；理解无形资产的初始计量；特征和确认；理解无形资产的初始计量；掌握无形资产的取得、摊销和转让以掌握无形资产的取得、摊销和转让以及减值的会计处理。及减值的会计处理。4重点与难点重点与难点重点与难点重点与难点重点重点无形资产的初始计量无形资产的初始计量无形资产取得的核算无形资产取得
2、的核算难点难点无形资产研究开发阶段的划分无形资产研究开发阶段的划分无形资产的摊销无形资产的摊销无形资产的减值无形资产的减值5第一节第一节第一节第一节 无形资产的确认和初始无形资产的确认和初始无形资产的确认和初始无形资产的确认和初始计量计量计量计量6一、无形资产概述一、无形资产概述一、无形资产概述一、无形资产概述（一）概念及特征（一）概念及特征概念概念无形资产，是指企业无形资产，是指企业拥有或者控制拥有或者控制的的没有没有实物形态实物形态的的可辨认可辨认 非货币性资产非货币性资产。无形资产的特征无形资产的特征72.2.2.2.无形资产的特征无形资产的特征无形资产的特征无形资产的特征无形资产不具有
3、实物形态；无形资产不具有实物形态；无形资产属于非货币性长期资产；无形资产属于非货币性长期资产； 无形资产具有可辨认性；无形资产具有可辨认性；能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。者分离。8（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容（
4、二）无形资产的内容土地使用权证土地使用权证专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权土地使用权土地使用权特许权特许权9（三）无形资产的确认（三）无形资产的确认（三）无形资产的确认（三）无形资产的确认无形资产同时满足下列条件的，才无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；可能流入企业；该无形资产成本能可靠的计量；该无形资产成本能可靠的计量；10二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量（一）外购的无形资产，其成本包（一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、
5、相关税费以及直接归括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。的现值为基础确定。 11（二）（二）（二）（二）外购土地使用权的处理外购土地使用权的处理外购土地使用权的处理外购土地使用权的处理房地产开发企业：构成房屋成本房地产开发企业：构成房屋成本其他其他企业企业：分别确认：分别确认。12（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投
6、入的无形资产（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。调整资本公积。13（四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括
7、，其成本包括达到预定用途前所发生的支出总额。达到预定用途前所发生的支出总额。( (不包括内部研究开发项目研究阶不包括内部研究开发项目研究阶段的支出段的支出) )企业自行进行的研究开发项目，区企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。分为研究阶段与开发阶段。 14研研究究开开发发研究是指为获取并理解新研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的科学或技术知识而进行的创造性的有计划调查。的创造性的有计划调查。其特点：其特点：探索性的；探索性的；准备；准备；不确定性；不确定性；开发是指在进行商业性生产开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他或使用前，将研究成果或其他知识应用于
8、某项计划或设计，知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。进的材料、装置、产品等。15企业研究阶段的支出全部费用化，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（计入当期损益（“管理费用管理费用”）；）； 2.2.开发阶段的支出开发阶段的支出符合条件符合条件的才能的才能资本化，不符合资本化条件的计入资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在当期损益（首先在“研发支出研发支出”中中归集，期末结转归集，期末结转“管理费用管理费用”）。）。 16开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有
9、关支出资本化的条件1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；售在技术上具有可行性； 2.2.具有完成该无形资产并使用或出售的具有完成该无形资产并使用或出售的意图；意图； 3.3.无形资产产生经济利益的方式；无形资产产生经济利益的方式； 4.4.有足够的技术、财务资源和其他资源有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发；支持，以完成该无形资产的开发；5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量够可靠地计量 。17（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 例例华联股份有限公司因生产产品华联
10、股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费让费及有关手续费236000236000元，用银行元，用银行存款一次性付清。存款一次性付清。三、三、无形资产取得的核算无形资产取得的核算借：无形资产借：无形资产 236000236000 贷：银行存款贷：银行存款 236000236000无形资产无形资产取得的取得的成本成本出售出售转销转销无形资产的成本无形资产的成本18（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产不满足不满足资本化资本化条件的条件的研发支出研发支出期末转入期末转入“管管理理费
11、费用用” 研发支出费用化支出研发支出费用化支出满满足足资资本本化条件的化条件的研发支出研发支出达到预定达到预定用途形成用途形成无形资产无形资产研发支出资本化支出研发支出资本化支出正正在在进进行行中中的的研研发发项项目目中中满满足足资资本本化化条条件件的的支支出出23（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产例例某企业自行研究开发一项新某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费发生材料费4040万元万元, ,人工工资人工工资1010万万元，以及其他费用元，以及其他费用3030万元，总计万元，
12、总计8080万元，其中，符合资本化条件的支万元，其中，符合资本化条件的支出为出为5050万元，期末，该专利技术已万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。经达到预定用途。 24（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 300000 300000 资本化支出资本化支出 500000500000 贷：原材料贷：原材料 400000400000 应付职工薪酬应付职工薪酬 100000100000 银行存款银行存款 300000300000期末期末 借：管理费用借：管理费用 300000300000 无形
13、资产无形资产 500000500000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 300000300000 资本化支出资本化支出 50000050000025（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产 例例 华联股份有限公司接受某股东以华联股份有限公司接受某股东以土地使用权作价向公司进行投资。经专土地使用权作价向公司进行投资。经专业评估师的评估，确认土地的价值为业评估师的评估，确认土地的价值为150150万元，折换成公司每股面值为万元，折换成公司每股面值为1 1元的元的普通股股票普通股股票120120万股。万股。借：无形资产借：
14、无形资产 15000001500000 贷：股本贷：股本 12000001200000 资本公积资本公积 30000030000026四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销（一）使用寿命确定的无形资产（一）使用寿命确定的无形资产1 1、摊销期和摊销方法、摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。态）开始至终止确认时止。无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定: :（1 1）源自合同性权利或其他法定权利取得）
15、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。利或其他法定权利的期限。 27无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定（2 2）没有明确的合同或法律规定的，）没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的
16、期限。经济利益的期限。（3 3）如果经过这些努力，确实无法合）如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。资产。 282 2 2 2、残值残值残值残值使用寿命有限的无形资产，其残值应当使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。束时购买该无形资产。可以根据活跃市场得到预计残值信息，可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时并
17、且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。很可能存在。293 3 3 3、无形资产摊销的会计处理、无形资产摊销的会计处理、无形资产摊销的会计处理、无形资产摊销的会计处理企业选择的无形资产摊销方法，应当反企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。式的，应当采用直线法摊销。借：管理费用借：管理费用 其他业务其他业务成本成本 贷：累计摊销贷：累计摊销核算企业对使用寿命有限的无核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。形资产计提的累计摊销额
18、。累计摊销累计摊销无形资产项目无形资产项目计提计提累计摊销额累计摊销额30四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销（二）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。一会计期末进行减值测试。31五、无形资产的转让与转
19、销五、无形资产的转让与转销五、无形资产的转让与转销五、无形资产的转让与转销（）无形资产的出售（）无形资产的出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。形资产账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款借：银行存款【取得的价款取得的价款】 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 （营业外支出（营业外支出处置非流动资产损失）处置非流动资产损失）【差额差额】 贷：无形资产贷：无形资产【初始入账价值初始入账价值】 应交税费应交营业税应交税费应交营业税【收入收入5%5%】 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流
20、动资产利得【差额差额】账面价值账面价值取得成本取得成本累计摊销累计摊销减值准备减值准备32（）无形资产的出售举例（）无形资产的出售举例（）无形资产的出售举例（）无形资产的出售举例 例例 某公司将拥有的一项非专利技某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入术出售，取得收入800800万元，应交万元，应交的营业税为的营业税为4040万元。该非专利技术万元。该非专利技术的账面余额为的账面余额为700700万元，累计摊销万元，累计摊销额为额为350350万元，已计提的减值准备万元，已计提的减值准备为为200200万元。万元。 33（）无形资产的出售举例（）无形资产的出售举例（）无形资产的出售举例（）无
21、形资产的出售举例借：银行存款借：银行存款 80000008000000 累计摊销累计摊销 3500000 3500000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2000000 2000000 贷：无形资产贷：无形资产 7000000 7000000 应交税费应交税费 400000400000 营业外收入营业外收入处置非流动资产处置非流动资产 利得利得 6100000 6100000 800-(700-350-200)-40=610800-(700-350-200)-40=610万元万元34A A公司公司20042004年年1 1月月1 1日购入一项专利权，实际日购入一项专利权，实际支付的买价及相关
22、费用共计支付的买价及相关费用共计4848万元。该专利万元。该专利权的摊销年限为权的摊销年限为5 5年。年。20062006年年4 4月月1 1日，日，A A公司公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款将该专利权的所有权对外转让，取得价款2020万元。转让交易适用的营业税税率为万元。转让交易适用的营业税税率为5%5%。假。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利形定不考虑无形资产减值准备。转让该专利形成的净损失为（）万元。成的净损失为（）万元。A.8.2A.8.2B.7.4B.7.4C.7.2C.7.2D.6.4D.6.4B20-48-（48512)27-205%7.435（二）无形资产的出租（二
23、）无形资产的出租（二）无形资产的出租（二）无形资产的出租出租无形资产是指将无形资产的使用权出租无形资产是指将无形资产的使用权让渡给其他企业使用，属于让渡资产使让渡给其他企业使用，属于让渡资产使用权的业务。用权的业务。 例例 华联股份有限公司将其拥有的产品华联股份有限公司将其拥有的产品商标权出租给另一企业使用。出租合同商标权出租给另一企业使用。出租合同规定，承租方每年支付使用费规定，承租方每年支付使用费200000200000元，元，出租期限为出租期限为5 5年。该项无形资产每年的摊年。该项无形资产每年的摊销额为销额为120000120000元。元。36（二）无形资产的出租（二）无形资产的出租（
24、二）无形资产的出租（二）无形资产的出租每年收取租金每年收取租金 借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200000200000摊销出租无形资产成本摊销出租无形资产成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 120000120000 贷：累计摊销贷：累计摊销 120000120000 37( ( ( (三三三三) ) ) )无形资产的转销无形资产的转销无形资产的转销无形资产的转销如果无形资产预期不能为企业带来未来如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。应将其转销。 借：累计摊销借
25、：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 38六、无形资产的减值六、无形资产的减值六、无形资产的减值六、无形资产的减值企业持有的无形资产，如果有清楚的迹象表明其企业持有的无形资产，如果有清楚的迹象表明其价值发生了减值，就应确认减值损失，并计入当价值发生了减值，就应确认减值损失，并计入当期损益。期损益。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额和资产减值准备：产的可收回金额和资产减值准备：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产
26、生负面影响，环境、利率变化等企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试减值测试39六、无形资产的减值六、无形资产的减值六、无形资产的减值六、无形资产的减值 例例 华联股份有限公司一项专利权，取得华联股份有限公司一项专利权，取得成本成本180000180000元，按元，按1515年进行摊销。在使用期年进行摊销。在使用期的第二年末时，该项无形资产预计可收
27、回金的第二年末时，该项无形资产预计可收回金额额145000145000元。元。预计可收回金额预计可收回金额145000145000（元）（元）账面余额账面余额 180000-120002=156000180000-120002=156000（元）（元）减值减值145000-156000=-11000145000-156000=-11000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1100011000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备1100011000 40练习练习练习练习甲公司甲公司20002000年至年至20042004年无形资产业务有关的资料如年无形资产业务有关的资料如下：下
28、：20002000年年1212月月1 1日，以银行存款日，以银行存款300300万元购入一项无形万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用寿命为寿命为1010年；年；20042004年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为142142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用寿命万元。该无形资产发生减值后，原预计使用寿命不变。不变。要求：要求：（1 1）编制购入该无形资产的会计分录。）编制购入该无形资产的会计分录。（2 2）计算）计算20042004年年1212月月3131日该无形资产的账
29、面余额。日该无形资产的账面余额。（3 3）编制）编制20042004年年1212月月3131日对该无形资产计提减值准日对该无形资产计提减值准备的会计分录。备的会计分录。41（1 1）编制购入该无形资产的会计分录：）编制购入该无形资产的会计分录：借借: : 无形资产无形资产 300300 贷贷: : 银行存款银行存款 300300（2 2）计算）计算20042004年年1212月月3131日该无形资产的账日该无形资产的账面余额额：面余额额： =300=300（300/10300/10）49=177.549=177.5（万元）（万元）（3 3）编制）编制20042004年年1212月月3131日对该无形资产日对该无形资产计提减值准备的会计分录计提减值准备的会计分录应计提的无形资产减值准备应计提的无形资产减值准备177.5-142177.5-14235.535.5（万元）（万元）借借: : 资产减值损失资产减值损失 35.535.5 贷贷: : 无形资产减值准备无形资产减值准备35.5 35.5 42
