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1、2 0 12 0 1 1 1 年年2 2 月月小企业会计报表小企业会计报表阅阅 读读 与与 分分 析析 o借款人评价的主要内容是企业财务分析借款人评价的主要内容是企业财务分析o切忌孤立看财务切忌孤立看财务企业只用自己的钱永远做不大资金是企业发展的“血液”直接融资渠道窄，难以在公开资本市场筹集资金uu对借款人的评价分析对借款人的评价分析对借款人的评价分析对借款人的评价分析 1.1.1.1.借款人概况借款人概况借款人概况借款人概况 2.2.2.2.经营者素质及管理水平评价经营者素质及管理水平评价经营者素质及管理水平评价经营者素质及管理水平评价 3.3.3.3.经济技术实力评价经济技术实力评价经济技
2、术实力评价经济技术实力评价4.4.4.4.财务分析财务分析财务分析财务分析 5.5.5.5.信用状况评价信用状况评价信用状况评价信用状况评价 6.6.6.6.发展前景评价发展前景评价发展前景评价发展前景评价资产负债分析资产负债分析资产负债分析资产负债分析资产运用效率评价资产运用效率评价资产运用效率评价资产运用效率评价 盈利能力分析盈利能力分析盈利能力分析盈利能力分析 现金流量分析现金流量分析现金流量分析现金流量分析其他分析其他分析其他分析其他分析历史沿革历史沿革历史沿革历史沿革管理与管理与管理与管理与管理人管理人管理人管理人运营与市场运营与市场运营与市场运营与市场行业特点行业特点行业特点行业特
3、点财务状况财务状况财务状况财务状况企业面面观企业面面观企业面面观企业面面观借款人评价的主要资料借款人评价的主要资料uu企业活动有关报表企业活动有关报表企业活动有关报表企业活动有关报表uu有关历史方面资料有关历史方面资料有关历史方面资料有关历史方面资料uu有关计划方面的资料有关计划方面的资料有关计划方面的资料有关计划方面的资料uu同类企业资料同类企业资料同类企业资料同类企业资料uu调查记录资料调查记录资料调查记录资料调查记录资料uu企业信用等级评定报告等资料企业信用等级评定报告等资料企业信用等级评定报告等资料企业信用等级评定报告等资料uu其它有关资料其它有关资料其它有关资料其它有关资料uu评估人
4、员要求对上述资料进行系统整理、分析、核实、评估人员要求对上述资料进行系统整理、分析、核实、评估人员要求对上述资料进行系统整理、分析、核实、评估人员要求对上述资料进行系统整理、分析、核实、剔除不真实和不准确的资料剔除不真实和不准确的资料剔除不真实和不准确的资料剔除不真实和不准确的资料课 程 内 容财务报表的构成财务报表的构成会计报表阅读及简要分析会计报表阅读及简要分析会计报表的指标分析会计报表的指标分析分析中应注意的几个勾稽关系分析中应注意的几个勾稽关系 一、一、二、二、三、三、四、四、 财财 务务 报报 表表 会计报表会计报表 会计报表附注会计报表附注 一、财务报表的构成一、财务报表的构成 是
5、综合反映企业一定时期财是综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件。务状况和经营成果的书面文件。它是会计核算过程中最后提出的它是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的总结。结果，也是会计核算工作的总结。 会计报表会计报表 一、财务报表的构成一、财务报表的构成 1. 1.资产负债表资产负债表 2.2.利润表利润表 3.3.现金流量表现金流量表 4.4.股东权益增减变动表股东权益增减变动表 一、财务报表的构成一、财务报表的构成 会计报表会计报表资资 产产 负负 债债所有者权益所有者权益利利 润润收收 入入费费 用用 会计报表会计报表要素要素 一、财务报表的构成一、财务报表的构成会计
6、报表会计报表要素要素 一、财务报表的构成一、财务报表的构成oo资产资产资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期 会给企业带来经济利益的资源。会给企业带来经济利益的资源。会给企业带来经济利益的资源。会给企业带来经济利益的资源。oo负债负债负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业是指企业过去的交易或者事项形
7、成的、预期会导致经济利益流出企业是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业 的现时义务。的现时义务。的现时义务。的现时义务。oo所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。oo收入收入收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者是指企业在日常活动中形成的、会
8、导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入。投入资本无关的经济利益的总流入。投入资本无关的经济利益的总流入。投入资本无关的经济利益的总流入。oo费用费用费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有 者分配利润无关的经济利益的总流出。者分配利润无关的经济利益的总流出。者分配利润无关的经济利益的总流出。者分配利润无关的经济利益的总流出。oo利润利润利润利润是指企业在一定会计期间
9、的经营成果。利润包括收入减去费用后的净是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净 额、直接计入当期利润的利得和损失等。额、直接计入当期利润的利得和损失等。额、直接计入当期利润的利得和损失等。额、直接计入当期利润的利得和损失等。1. 资产负债表资产负债表是反映企业一定时点财务状是反映企业一定时点财务状况的报表。况的报表。 v 企业所掌握的资源及其结构企业所掌握的资源及其结构v 企业的偿债能力企业的偿债能力v 企业负担的债务及其结构企业负担的债务及其结构v 所有
10、者的权益及结构所有者的权益及结构v 企业的财务趋向企业的财务趋向 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析现金银行存款其他货币资金先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法 个别计价法个别计价法 毛利率法毛利率法 是指企业除固是指企业除固是指企业除固是指企业除固定资产以外，在日定资产以外，在日定资产以外，在日定资产以外，在日常生产经营过程中常生产经营过程中常生产经营过程中常生产经营过程中的物资。的物资。的物资。的物资。 原材料、委托原材料、委托原材料、委托原材料、委托加工材料、包装物、加工材料、包装物、加工材料、包装物、加工材料、包装物、低值易耗品、在产低值易耗
11、品、在产低值易耗品、在产低值易耗品、在产品及自制半成品、品及自制半成品、品及自制半成品、品及自制半成品、产成品。产成品。产成品。产成品。 企业对其企业对其他单位和个人他单位和个人应收和暂付的应收和暂付的款项。款项。 应收账款所有明细科目借方余额合计减去坏账准备期末余额资产资产短期投资 交易性金融资产 可供出售金融资产长期投资 持有至到期金融资产 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析历史成本历史成本历史成本历史成本：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照在历史成本计量下，资产
12、按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预
13、期需要支付的现产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。金或者现金等价物的金额计量。金或者现金等价物的金额计量。金或者现金等价物的金额计量。重置成本重置成本重置成本重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的
14、现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值：在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的在可变现
15、净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值现值现值现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和
16、最终处置中所产生的未来净现金流入量的在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值公允价值公允价值公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行。在公允价值
17、计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。资产交换或者债务清偿的金额计量。资产交换或者债务清偿的金额计量。资产交换或者债务清偿的金额计量。 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析固定资产固定资产计提折旧计提折旧 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 不不同同的的折折旧旧计计提提方方法法对对当当期期的的损损益益会会带带来怎样的结果。来怎样的结果。 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析固定资
18、产固定资产计提折旧计提折旧例例：一一台台机机器器设设备备原原价价为为500 500 000000元元，预预计计使使用用年年限限为为5 5年年，预预计计生生产产产产量量为为2 2 000 000 000000件件，预预计计净净残残值值率率为为4 4，。，。 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析固定资产固定资产计提折旧计提折旧（平均年限法）（平均年限法）年折旧率（年折旧率（年折旧率（年折旧率（1 1预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率） 预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限100100 （1 14 4）51005100 19.2%19.2%年折旧额固定
19、资产原价年折旧额固定资产原价年折旧额固定资产原价年折旧额固定资产原价 年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率 500 00019.2500 00019.2 96 000 96 000 （元）（元）（元）（元） 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析固定资产固定资产计提折旧计提折旧（工作量法）（工作量法）单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价 （1 1预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率） 预计中工作量预计中工作量预计中工作量预计中工作量 500 000500 000（1 14 4）2 000 2
20、 000 000000 0.240.24月折旧额某项固定资产当月工作量月折旧额某项固定资产当月工作量月折旧额某项固定资产当月工作量月折旧额某项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额 30 000 0.24 30 000 0.24 72 000 72 000 （元）（元）（元）（元） （72 000 1272 000 1286 40086 400元）元）元）元） 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析固定资产固定资产计提折旧计提折旧（双倍余额递减法）（双倍余额递减法）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率22预计使用年限预计使用年限预计使用年
21、限预计使用年限100100 2510025100 40%40%年折旧额固定资产年初帐面余额年折旧额固定资产年初帐面余额年折旧额固定资产年初帐面余额年折旧额固定资产年初帐面余额 年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率第一年应提折旧额第一年应提折旧额第一年应提折旧额第一年应提折旧额500 00040500 00040 200 000 200 000 （元）（元）（元）（元）第二年应提折旧额（第二年应提折旧额（第二年应提折旧额（第二年应提折旧额（500 000500 000200 000200 000）4040120 000120 000（元）（元）（元）（元）第三年应提折旧额（第三年应提折旧额（第三年应
22、提折旧额（第三年应提折旧额（300 000300 000120 000120 000）4040 72 00072 000（元）（元）（元）（元）第四年应提折旧额（第四年应提折旧额（第四年应提折旧额（第四年应提折旧额（108 000108 000500 0004500 0004）2244 00044 000（元）（元）（元）（元）第五年应提折旧额（第五年应提折旧额（第五年应提折旧额（第五年应提折旧额（108 000108 000500 0004500 0004）2244 00044 000（元）（元）（元）（元） 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析固定资产固定资产计提折旧计提折
23、旧（年数总和法）（年数总和法）年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧额（固定资产原价预计净残值） 年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率第一年应提折旧额（第一年应提折旧额（第一年应提折旧额（第一年应提折旧额（500 000500 000500 0004%500 0004%）5/15 5/15 160 000 160 000 （元）（元）（元）（元）第二年应提折旧额
24、（第二年应提折旧额（第二年应提折旧额（第二年应提折旧额（500 000500 000500 0004%500 0004%）4/154/15128 000 128 000 （元）（元）（元）（元）第三年应提折旧额（第三年应提折旧额（第三年应提折旧额（第三年应提折旧额（500 000500 000500 0004%500 0004%）3/15 3/15 96 000 96 000 （元）（元）（元）（元）第四年应提折旧额（第四年应提折旧额（第四年应提折旧额（第四年应提折旧额（500 000500 000500 0004%500 0004%）2/15 2/15 64 00064 000（元）（元）（
25、元）（元）第五年应提折旧额（第五年应提折旧额（第五年应提折旧额（第五年应提折旧额（500 000500 000500 0004%500 0004%）1/15 1/15 32 00032 000（元）（元）（元）（元） 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析流动负债流动负债短期借款 应付票据应付帐款 预收帐款应付工资 应付福利费应交税金 应付股利或利润其他应交款 其他应付款预提费用 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析流动负债流动负债短期借款 应付票据应付帐款 预收帐款其他应付款 应付职工薪酬应交税费 应付股利或利润应付利息 预提费用 二、会计报表阅读及简要分析二、
26、会计报表阅读及简要分析企业借入尚未尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。企业尚未分配的利润。是本年利润和利润分配科目余额合计数。企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。企业投资者实际投入的资本总额。资产负债表的编制资产负债表的编制v 直接填列直接填列v 根据有关帐户余额整理后填列根据有关帐户余额整理后填列 货货币币资资金金、应应收收帐帐款款、预预收收帐帐款款、应应付付帐帐款款、预预付付帐帐款款、存存货货、一一年年内内到到期期的的长长期期负债、未分配利润等。负债、未分配利润等。 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析 2.
27、利润表利润表是反映企业一定会计期是反映企业一定会计期间经营成果的报表。间经营成果的报表。 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析3.现金流量表现金流量表是反映企业一定会计期是反映企业一定会计期间，现金及现金等价物间，现金及现金等价物的流入、流出和净流量的流入、流出和净流量情况的财务报表。情况的财务报表。 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析3.现金流量表现金流量表现金现金o 库存现金库存现金o 银行存款银行存款o 其他货币资金其他货币资金o 现金等价物现金等价物短期债券投资短期债券投资 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析是现金流入是现金流入 现金
28、流出之差，是现现金流出之差，是现金流动的最终结果。金流动的最终结果。现金流出量现金流出量现金流入量现金流入量现金净流量现金净流量是指资产循环过程中引是指资产循环过程中引 起的企业现起的企业现金支出的增加额。金支出的增加额。是指资产循环过程中引起的企业现是指资产循环过程中引起的企业现金收入的增加额。金收入的增加额。3.现金流量表现金流量表现金流量现金流量 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析 经 营投 资筹 资3.现金流量表现金流量表现金流量现金流量 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析例：例： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商
29、品、提供劳务收到的现金收入当期销售商品、提供劳务收到的现金收入 + 当期收到前期的应收帐款当期收到前期的应收帐款 + 当期收到前期的应当期收到前期的应收票据收票据 + 当期的预收帐款当期的预收帐款 当期因销售退回而当期因销售退回而支付的现金支付的现金 + 当期收回前期核销的坏帐损失当期收回前期核销的坏帐损失 本期发生非现金资产减少的应收帐款和应收票据本期发生非现金资产减少的应收帐款和应收票据3.现金流量表现金流量表 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析 某企业本期商品销售收入为万元，以某企业本期商品销售收入为万元，以银行存款收讫，应收票据期初余额为万元，银行存款收讫，应收票据期
30、初余额为万元，期末余额万元，应收帐款期初余额为万期末余额万元，应收帐款期初余额为万元，期末余额为万元，年度内核销的坏帐损元，期末余额为万元，年度内核销的坏帐损失为万元。另外，当期因商品质量问题发生退失为万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款为万元，货款已通过银行转账支付。货价款为万元，货款已通过银行转账支付。收到的现金为收到的现金为280+21+60-2-3=5万元万元3.现金流量表现金流量表 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析o计算计算资产负债表各科目期初数和资产负债表各科目期初数和期末数的变动情况期末数的变动情况o确定确定项目变动数是现金流出还是项目变动数是现金流出还
31、是现金流入现金流入o剔除剔除权责发生制的影响权责发生制的影响3.现金流量表现金流量表 计算步骤计算步骤计算步骤计算步骤 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析确定项目变动数是现金流出还是现金流入确定项目变动数是现金流出还是现金流入项项 目目资资 产产负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益变变 动动增增 加加减减 少少现金流入现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出现金流出3.现金流量表现金流量表 计算步骤计算步骤计算步骤计算步骤 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析 即从销售收入出发，将利润表中的即从销售收入出发，将利润表中的项目
32、与资产负债表有关科目逐一对应，项目与资产负债表有关科目逐一对应，逐项调整为现金基础的项目。逐项调整为现金基础的项目。3.现金流量表现金流量表 方方 法（直接法）法（直接法） 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析资产负债表资产负债表 2002008 8年年年年1212月月月月3131日日日日资产资产资产资产170170负债负债负债负债100100所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 7070资产负债表资产负债表 2002009 9年年年年1212月月月月3131日日日日资产资产资产资产187187负债负债负债负债110110所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 7777利
33、利 润润 表表 2002009 9年年年年收入收入收入收入480480费用费用费用费用469.8469.8净利润净利润净利润净利润10.210.2股利分配股利分配股利分配股利分配 3.23.2留存收益留存收益留存收益留存收益 7 74. 4. 资产负债表与利润表的关系资产负债表与利润表的关系 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析5. 5. 会计报表分析的体系会计报表分析的体系财务报表调整财务报表调整财务报表调整财务报表调整盈利能力分析盈利能力分析盈利能力分析盈利能力分析风险水平分析风险水平分析风险水平分析风险水平分析经营效率分析经营效率分析经营效率分析经营效率分析管理业绩分析管
34、理业绩分析管理业绩分析管理业绩分析盈盈盈盈利利利利能能能能力力力力预测预测预测预测风风风风险险险险水水水水平平平平预测预测预测预测财政金融政策财政金融政策财政金融政策财政金融政策科技技术发展科技技术发展科技技术发展科技技术发展市场状况市场状况市场状况市场状况法律状况法律状况法律状况法律状况财务报表分析财务报表分析财务报表分析财务报表分析企业未来企业未来企业未来企业未来加之预测加之预测加之预测加之预测外部环境分析外部环境分析外部环境分析外部环境分析 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析6.6.会计报表分析的基本方法会计报表分析的基本方法 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读
35、及简要分析比较分析法比较分析法结构分析法结构分析法比率分析法比率分析法趋势分析法趋势分析法因素分析法因素分析法综合评分法综合评分法42 2005 2006 2007 2008 2009流动资产流动资产 100% 101 % 104 % 100 % 99 %固定资产固定资产 100% 104 % 111 % 120 % 130 %流动负债流动负债 100% 102 % 103 % 105 % 107 %长期负债长期负债 100% 110 % 115 % 120 % 131 %股东权益股东权益 100% 103 % 104 % 110 % 112 %净净净净 收收收收 益益益益 100% 100%
36、 102 % 102 % 103 % 103 % 98 % 98 % 96 % 96 %销售收入销售收入销售收入销售收入 100% 100% 110 % 110 % 112 % 112 % 115 % 115 % 113 % 113 %销售成本销售成本销售成本销售成本 100% 100% 115 % 115 % 120 % 120 % 135 % 135 % 130 % 130 %利息费用利息费用利息费用利息费用 100% 100% 110 % 110 % 114 % 114 % 126 % 126 % 135 % 135 %固定资产固定资产固定资产固定资产 100% 100% 104 % 1
37、04 % 111 % 111 % 120 % 120 % 130 % 130 %流动资产流动资产 100% 101 % 104 % 100 % 99 %股东权益股东权益股东权益股东权益 100% 100% 103 % 103 % 104 % 104 % 110 % 110 % 112 % 112 %长期负债长期负债长期负债长期负债 100% 100% 110 % 110 % 115 % 115 % 120 % 120 % 131 % 131 %净净净净 收收收收 益益益益 100% 100% 102 % 102 % 103 % 103 % 98 % 98 % 96 % 96 % 115 % 1
38、15 % 113 % 113 % 135 % 135 % 130 % 130 % 126 % 126 % 135 % 135 % 比比 较较 趋趋 势势 分分 析析7.7.会计报表分析的主要内容会计报表分析的主要内容（1 1）资产负债表分析的主要内容资产负债表分析的主要内容 分析企业经营资源配置与经营风险分析企业经营资源配置与经营风险 分析企业资金来源与财务风险分析企业资金来源与财务风险 分析企业资产与资本结合与偿债能力分析企业资产与资本结合与偿债能力 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析资资 产产 负负 债债 表表流动资产：流动资产： 60 % 速动资产速动资产 30 % 盘
39、存资产盘存资产 30 %固定资产：固定资产： 40 %总计总计 100 %负债：负债： 40 % 流动负债流动负债 30 % 长期负债长期负债 10 %所有者权益：所有者权益： 60 % 实收资本实收资本 20 % 公积金公积金 30 % 未分配利润未分配利润10 %总计总计 100 %7.7.会计报表分析的主要内容会计报表分析的主要内容资产负债表分析注意要点资产负债表分析注意要点oo以以以以列列列列表表表表形形形形式式式式将将将将近近近近三三三三年年年年资资资资产产产产、负负负负债债债债、净净净净资资资资产产产产、固固固固定定定定资资资资产产产产净净净净值值值值等等等等重重重重要要要要项项项
40、项目目目目以以以以及及及及上上上上述述述述提提提提到到到到的的的的各各各各主主主主要要要要指指指指标标标标列列列列出出出出以以以以利利利利于于于于分分分分析析析析比比比比较较较较；要要要要采采采采用用用用经经经经审审审审计计计计的的的的财财财财务务务务报报报报告告告告并并并并在在在在表表表表下下下下注注注注明明明明，简简简简要要要要说说说说明明明明审审审审计计计计结结结结论论论论；各各各各科科科科目的变化分析可结合审计报告附注进行目的变化分析可结合审计报告附注进行目的变化分析可结合审计报告附注进行目的变化分析可结合审计报告附注进行oo要要要要对对对对长长长长期期期期偿偿偿偿债债债债能能能能力力
41、力力指指指指标标标标资资资资产产产产负负负负债债债债率率率率、已已已已获获获获利利利利息息息息倍倍倍倍数数数数等等等等做做做做重重重重点点点点分分分分析析析析；评评评评估估估估中中中中要要要要注注注注意意意意未未未未决决决决诉诉诉诉讼讼讼讼，加加加加强强强强对对对对或或或或有有有有负负负负债债债债和和和和事事事事项项项项的的的的分分分分析析析析；各各各各指指指指标标标标分分分分析析析析可可可可与与与与行行行行业业业业标标标标准准准准值值值值作作作作对对对对比比比比分分分分析析析析；关关关关注注注注关关关关联联联联方方方方交交交交易易易易的的的的影影影影响响响响oo避免指标数值的简单罗列，要注意
42、进行分析避免指标数值的简单罗列，要注意进行分析避免指标数值的简单罗列，要注意进行分析避免指标数值的简单罗列，要注意进行分析oo不可将评价指标绝对化、孤立化，要注意指标分析的局限性不可将评价指标绝对化、孤立化，要注意指标分析的局限性不可将评价指标绝对化、孤立化，要注意指标分析的局限性不可将评价指标绝对化、孤立化，要注意指标分析的局限性（2 2）利润表分析的主要内容利润表分析的主要内容 分析企业经营成果和盈利能力分析企业经营成果和盈利能力 分析企业销售规模与增长能力分析企业销售规模与增长能力 分析企业成本与费用的消耗分析企业成本与费用的消耗7.7.会计报表分析的主要内容会计报表分析的主要内容 二、
43、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析利利 润润 表表销售收入销售收入销售收入销售收入 100 %100 %销售成本（包括销售税金）销售成本（包括销售税金）销售成本（包括销售税金）销售成本（包括销售税金） 75 %75 % 毛利毛利毛利毛利 25 %25 %期间费用期间费用期间费用期间费用 13 %13 %营业利润营业利润营业利润营业利润 12 %12 %营业外净损益营业外净损益营业外净损益营业外净损益 1 %1 %税前利润税前利润税前利润税前利润 11 %11 %所得税所得税所得税所得税 6 %6 %税后利润税后利润税后利润税后利润 5 %5 % （2 2）利润表分析的主要内容利润
44、表分析的主要内容利润表分析注意要点利润表分析注意要点o各各各各项项项项业业业业务务务务收收收收入入入入的的的的占占占占比比比比及及及及变变变变化化化化趋趋趋趋势势势势，分分分分析析析析各各各各项项项项业业业业务务务务的的的的成成成成长空间和趋势。长空间和趋势。长空间和趋势。长空间和趋势。o主主主主营营营营业业业业务务务务利利利利润润润润、营营营营业业业业利利利利润润润润、利利利利润润润润总总总总额额额额及及及及净净净净利利利利润润润润在在在在不不不不同同同同时期的不同情况。时期的不同情况。时期的不同情况。时期的不同情况。l不不不不能能能能仅仅仅仅看看看看企企企企业业业业的的的的净净净净利利利利
45、润润润润水水水水平平平平，还还还还要要要要剔剔剔剔除除除除营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入、补补补补贴贴贴贴收收收收入入入入等等等等非非非非经经经经常常常常性性性性收收收收入入入入，分分分分析析析析主主主主营营营营业业业业务务务务利利利利润润润润水水水水平平平平和和和和营业利润水平（要关注其他业务利润的占比）；营业利润水平（要关注其他业务利润的占比）；营业利润水平（要关注其他业务利润的占比）；营业利润水平（要关注其他业务利润的占比）；l销售利润率和成本费用利润率是很关键的经营质量指销售利润率和成本费用利润率是很关键的经营质量指销售利润率和成本费用利润率是很关键的经营质量指销售利润率和成
46、本费用利润率是很关键的经营质量指标。标。标。标。 利润表分析注意要点利润表分析注意要点o对对对对主主主主要要要要项项项项目目目目和和和和指指指指标标标标按按按按三三三三年年年年计计计计算算算算并并并并制制制制表表表表填填填填列列列列，以以以以便便便便于于于于比比比比较分析较分析较分析较分析o注注注注意意意意指指指指标标标标的的的的行行行行业业业业特特特特征征征征。要要要要将将将将评评评评价价价价企企企企业业业业的的的的各各各各项项项项盈盈盈盈利利利利指指指指标标标标与与与与行行行行业业业业标标标标准准准准值值值值作作作作对对对对比比比比分分分分析析析析，从从从从而而而而对对对对企企企企业业业业
47、的的的的盈盈盈盈利利利利能能能能力力力力作作作作出客观公允的评价出客观公允的评价出客观公允的评价出客观公允的评价o关注关联方交易的影响。剔除利润中的虚假成分关注关联方交易的影响。剔除利润中的虚假成分关注关联方交易的影响。剔除利润中的虚假成分关注关联方交易的影响。剔除利润中的虚假成分o采用经审计的财务报告，各科目的变化分析可结合审采用经审计的财务报告，各科目的变化分析可结合审采用经审计的财务报告，各科目的变化分析可结合审采用经审计的财务报告，各科目的变化分析可结合审计报告附注计报告附注计报告附注计报告附注（3 3）现金流量表分析的主要内容现金流量表分析的主要内容 分析企业现金流量的总体状况分析企
48、业现金流量的总体状况 分析企业经营成果的质量分析企业经营成果的质量 分析企业的偿债能力与对外筹资能力分析企业的偿债能力与对外筹资能力 分析企业动态财务状况及未来发展趋势分析企业动态财务状况及未来发展趋势 分析企业所有重大投资和筹资活动状况分析企业所有重大投资和筹资活动状况7.7.会计报表分析的主要内容会计报表分析的主要内容 二、会计报表阅读及简要分析二、会计报表阅读及简要分析现金流量表分析注意要点现金流量表分析注意要点o目目的的：评评价价借借款款人人偿偿债债能能力力和和支支付付能能力力的的强强弱弱，揭揭示示影影响响借借款款人人现现金金流流入入和和流流出出的的主主要要业业务务活活动。动。o侧侧重
49、重分分析析：借借款款人人经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量以以及及持持续续产产生生现现金金流流量量的的能能力力。借借款款人人近近三三年年的的现现金金流流入入和和流流出出的的构构成成及及增增减减变变动动的的趋趋势势和和原原因。因。现金流量表分析注意要点现金流量表分析注意要点o计算指标（支付能力）：计算指标（支付能力）：（1 1）“ 经营活动现金净流量经营活动现金净流量/ /总债务总债务”分析借款人以经营活动产生的现金流量分析借款人以经营活动产生的现金流量支付到期债务的能力支付到期债务的能力（2 2）“ 经营活动现金流入量经营活动现金流入量/ /销售收入销售收入”分析借款人从经营中获取现
50、金的能力分析借款人从经营中获取现金的能力现金流量表分析注意要点现金流量表分析注意要点l l在在在在权权权权责责责责发发发发生生生生制制制制的的的的情情情情况况况况下下下下，偿偿偿偿还还还还债债债债务务务务的的的的直直直直接接接接来来来来源源源源是是是是企企企企业业业业现现现现金金金金流流流流而而而而不不不不是是是是利利利利润润润润。因因因因此此此此，必必必必须须须须十十十十分分分分关关关关注注注注企企企企业业业业现现现现金金金金流流流流量量量量水水水水平平平平，尤尤尤尤其其其其要要要要关关关关注企业主营业务创造现金的能力（经营活动现金净流量）。注企业主营业务创造现金的能力（经营活动现金净流量）
51、。注企业主营业务创造现金的能力（经营活动现金净流量）。注企业主营业务创造现金的能力（经营活动现金净流量）。l l一般情况下：经营活动现金流入量应与企业销售收入相匹配，一般情况下：经营活动现金流入量应与企业销售收入相匹配，一般情况下：经营活动现金流入量应与企业销售收入相匹配，一般情况下：经营活动现金流入量应与企业销售收入相匹配，如果现金回笼不佳如果现金回笼不佳如果现金回笼不佳如果现金回笼不佳, , , ,收入大量形成应收帐款，就可能导致短期偿收入大量形成应收帐款，就可能导致短期偿收入大量形成应收帐款，就可能导致短期偿收入大量形成应收帐款，就可能导致短期偿债风险。如果经营活动现金净流量为负债风险。
52、如果经营活动现金净流量为负债风险。如果经营活动现金净流量为负债风险。如果经营活动现金净流量为负, , , ,说明企业的经营在亏损说明企业的经营在亏损说明企业的经营在亏损说明企业的经营在亏损现金现金现金现金, , , ,企业偿债能力下降。企业偿债能力下降。企业偿债能力下降。企业偿债能力下降。l l注意分析企业三大现金流的关系，搞清企业现金来源和主要运注意分析企业三大现金流的关系，搞清企业现金来源和主要运注意分析企业三大现金流的关系，搞清企业现金来源和主要运注意分析企业三大现金流的关系，搞清企业现金来源和主要运用（主业创造现金能力？现金流是否过于依靠筹资活动？是否用（主业创造现金能力？现金流是否过
53、于依靠筹资活动？是否用（主业创造现金能力？现金流是否过于依靠筹资活动？是否用（主业创造现金能力？现金流是否过于依靠筹资活动？是否大量投资现金支出？）。大量投资现金支出？）。大量投资现金支出？）。大量投资现金支出？）。l l特别关注现金流量表是否存在特别关注现金流量表是否存在特别关注现金流量表是否存在特别关注现金流量表是否存在“ “以固定资产偿还债务以固定资产偿还债务以固定资产偿还债务以固定资产偿还债务” ”等非正等非正等非正等非正常情况常情况常情况常情况 ，如果存在，表明企业难以用现金全额偿还债务，偿债，如果存在，表明企业难以用现金全额偿还债务，偿债，如果存在，表明企业难以用现金全额偿还债务，
54、偿债，如果存在，表明企业难以用现金全额偿还债务，偿债能力明显不足。能力明显不足。能力明显不足。能力明显不足。小小 结结编制比较和百分比财务报表编制比较和百分比财务报表分分分分析析析析资资资资产产产产结结结结构构构构与与与与资资资资金金金金来来来来源源源源结结结结构的变化构的变化构的变化构的变化分分分分析析析析利利利利润润润润产产产产生生生生结结结结构构构构及及及及利利利利润润润润分分分分配的变化配的变化配的变化配的变化分分分分析析析析现现现现金金金金流流流流入入入入量量量量与与与与流流流流出出出出量量量量结结结结构构构构和和和和净流量的的变化净流量的的变化净流量的的变化净流量的的变化查查明明企
55、企业业风风险险水平的变化水平的变化 查查明明企企业业盈盈利利能力的变化能力的变化查查明明企企业业现现金金净净流入量的变化流入量的变化企业资金使用是否合理企业资金使用是否合理企业资金使用是否合理企业资金使用是否合理企业资金筹集是否合理企业资金筹集是否合理企业资金筹集是否合理企业资金筹集是否合理企业风险水平的高低企业风险水平的高低企业风险水平的高低企业风险水平的高低企业盈利能力的高低企业盈利能力的高低企业盈利能力的高低企业盈利能力的高低企业管理能力的高低企业管理能力的高低企业管理能力的高低企业管理能力的高低企业所处的经营周期企业所处的经营周期企业所处的经营周期企业所处的经营周期分析是什么原因造成了
56、上述结果分析是什么原因造成了上述结果分析是什么原因造成了上述结果分析是什么原因造成了上述结果指出应进一步分析的主要方向指出应进一步分析的主要方向指出应进一步分析的主要方向指出应进一步分析的主要方向各种专题性分析各种专题性分析小小 结结分析结果做出进一步的整体判断分析结果做出进一步的整体判断分析结果做出进一步的整体判断分析结果做出进一步的整体判断企业经营状况如何企业经营状况如何企业经营状况如何企业经营状况如何企业的投资价值如何企业的投资价值如何企业的投资价值如何企业的投资价值如何(1) 在公司创立阶段：在公司创立阶段： (2) 在公司发展阶段：在公司发展阶段： 对财务风险的控制成为管理中的重中之
57、重。对财务风险的控制成为管理中的重中之重。资资产产扩扩张张能能力力、销销售售收收入入增增长长率率及及销销售售费用、研究开发费用的变化分析。费用、研究开发费用的变化分析。资资产产负负债债率率、流流动动比比率率、负负债债结构等指标的分析。结构等指标的分析。 不同企业生命周期财务报表分析的重点不同企业生命周期财务报表分析的重点 不同企业生命周期财务报表分析的重点不同企业生命周期财务报表分析的重点 (3) 在公司成熟阶段：在公司成熟阶段： 财务评价更偏重于当前盈利能力与风险水平的协调。财务评价更偏重于当前盈利能力与风险水平的协调。财务评价更偏重于当前盈利能力与风险水平的协调。财务评价更偏重于当前盈利能
58、力与风险水平的协调。 (4) 在公司衰退阶段：在公司衰退阶段： 在分析中倾向于判断公司将步入哪种命运。在分析中倾向于判断公司将步入哪种命运。产产品品品品种种结结构构、销销售售费费用用变变化化、生生产产成成本本变化等指标分析。变化等指标分析。 产产品品结结构构调调整整能能力力、研研究究开开发发和和销销售售费费用用的变化分析。的变化分析。1. 1.短期偿债能力分析短期偿债能力分析短期偿债能力分析短期偿债能力分析 （流动比率）（流动比率）（流动比率）（流动比率）速速 动动 比比 率率速动资产速动资产流动负债流动负债流动资产流动资产流动负债流动负债流流 动动 比比 率率三、会计报表的指标分析三、会计报
59、表的指标分析327503275023056230561.421.42230562305632750-23800-20032750-23800-2000.380.382. 2.长期偿债能力分析（杠杆比率）长期偿债能力分析（杠杆比率）长期偿债能力分析（杠杆比率）长期偿债能力分析（杠杆比率）利息保障倍数利息保障倍数利息保障倍数利息保障倍数= =净利润净利润净利润净利润+ +利息费用利息费用利息费用利息费用利息费用利息费用利息费用利息费用负债总额负债总额资产总额资产总额资产负债率资产负债率三、会计报表的指标分析三、会计报表的指标分析2636226362631526315241.74%41.74%525
60、0+34205250+3420342034202.542.54偿债能力分析偿债能力分析偿债能力分析偿债能力分析三、会计报表的指标分析三、会计报表的指标分析u企企企企业业业业近近近近三三三三年年年年的的的的资资资资产产产产负负负负债债债债率率率率、流流流流动动动动比比比比率率率率、速速速速动动动动比比比比率率率率、长期负债率等指标的计算分析长期负债率等指标的计算分析长期负债率等指标的计算分析长期负债率等指标的计算分析u与同行业同类型企业进行比较与同行业同类型企业进行比较与同行业同类型企业进行比较与同行业同类型企业进行比较u分析主要资产、负债科目的增减变化及原因分析主要资产、负债科目的增减变化及原
61、因分析主要资产、负债科目的增减变化及原因分析主要资产、负债科目的增减变化及原因u对变化幅度较大等异常情况应作特别说明对变化幅度较大等异常情况应作特别说明对变化幅度较大等异常情况应作特别说明对变化幅度较大等异常情况应作特别说明u详详详详细细细细了了了了解解解解对对对对企企企企业业业业或或或或有有有有负负负负债债债债情情情情况况况况，对对对对已已已已涉涉涉涉及及及及诉诉诉诉讼讼讼讼的的的的或或或或需承担连带责任风险的或有负债应特别说明需承担连带责任风险的或有负债应特别说明需承担连带责任风险的或有负债应特别说明需承担连带责任风险的或有负债应特别说明3. 3.经营盈利能力经营盈利能力经营盈利能力经营盈
62、利能力三、会计报表的指标分析三、会计报表的指标分析l盈盈利利能能力力指指标标反反映映企企业业获获取取利利润润的的能能力力。不不同的指标从不同的侧面反映企业的盈利能力。同的指标从不同的侧面反映企业的盈利能力。l分分析析指指标标：产产销销率率、销销售售利利润润率率、投投资资利利润润率率、资资本本收收益益率率、净净资资产产收收益益率率、成成本本费费用用利润率等。利润率等。销售利润率销售利润率利润总额利润总额主营业务收入主营业务收入成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率= =利润总额利润总额利润总额利润总额成本费用总额成本费用总额成本费用总额成本费用总额3. 3.经营盈利能力经营盈利
63、能力经营盈利能力经营盈利能力三、会计报表的指标分析三、会计报表的指标分析750075001121001121006.69%6.69%7500750095320953207.88%7.88%4. 4.营运能力分析营运能力分析营运能力分析营运能力分析应收帐款回收期应收帐款回收期应收帐款平均余额应收帐款平均余额应收帐款平均余额应收帐款平均余额销售收入净额销售收入净额销售收入净额销售收入净额 360 360主营营业收入净额主营营业收入净额资产平均总额资产平均总额总资产周转率总资产周转率三、会计报表的指标分析三、会计报表的指标分析11210011210059945.559945.51.871.87次次次
64、次1121001121004935493515.8515.85天天天天总资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和总资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标。体现了企业经营期间全部资利用效率的重要指标。体现了企业经营期间全部资产从投入到产出的流转速度，反映了企业全部资产产从投入到产出的流转速度，反映了企业全部资产的管理质量和利用效率。的管理质量和利用效率。说明年度内应收帐款转为现金的平均次数，体现应收帐款的变现速度和企业收帐的效率。如果应收帐款周转率次数高，表明企业收款速度快，坏帐损失少，企业偿债能力也就越强。4. 4.营运能力分析营运能力分析营运能力分析营运能力分析三、会
65、计报表的指标分析三、会计报表的指标分析存货周转率存货周转率= = 主营业务成本主营业务成本/ /平均存货平均存货 说说明明存存货货的的流流动动性性，它它与与企企业业的的获获利利情情况况密密切切有有关关，如如盈盈利利企企业业，在在其其它它条条件件不不变变的的情情况况下下，存存货周转越快，企业的盈利能力就越强货周转越快，企业的盈利能力就越强产产产产能能能能利利利利用用用用率率率率( ( ( (设设设设备备备备利利利利用用用用率率率率) ) ) )主主主主要要要要从从从从实实实实际际际际产产产产量量量量达达达达到到到到设设设设计计计计生产能力的角度来考查企业的资产运用效率生产能力的角度来考查企业的资
66、产运用效率生产能力的角度来考查企业的资产运用效率生产能力的角度来考查企业的资产运用效率附：发展能力指标公式附：发展能力指标公式 l销销销销售售售售增增增增长长长长率率率率= = = =（本本本本年年年年销销销销售售售售收收收收入入入入- - - -上上上上年年年年销销销销售售售售收收收收入入入入）/ / / /上上上上年年年年销售收入销售收入销售收入销售收入l资资资资 本本本本 积积积积 累累累累 率率率率 = = = =本本本本 年年年年 所所所所 有有有有 者者者者 权权权权 益益益益 增增增增 长长长长 额额额额 / / / /年年年年 初初初初 所所所所 有有有有 者权益者权益者权益者
67、权益l总资产增长率总资产增长率总资产增长率总资产增长率= = = =本年总资产增长额本年总资产增长额本年总资产增长额本年总资产增长额/ / / /年初资产总额年初资产总额年初资产总额年初资产总额l三三三三年年年年利利利利润润润润平平平平均均均均增增增增长长长长率率率率= = = =（本本本本年年年年利利利利润润润润总总总总额额额额/ / / /三三三三年年年年前前前前年年年年末末末末利润总额）利润总额）利润总额）利润总额）1/31/31/31/3-1-1-1-1三、会计报表的指标分析三、会计报表的指标分析四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系虚盈实亏或做大
68、利润虚盈实亏或做大利润虚亏实盈或做小利润虚亏实盈或做小利润随意调节成本、费用和利润随意调节成本、费用和利润高估资产或虚构资产高估资产或虚构资产低估负债或隐匿负债低估负债或隐匿负债（一）存货（一）存货+应收及预付款项增长额与企业主应收及预付款项增长额与企业主营业务收入增长额的比较营业务收入增长额的比较 注：应收及预付款项注：应收及预付款项注：应收及预付款项注：应收及预付款项= = = =应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款+ + + +其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款+ + + +预付账款预付账款预付账款预付账款 1.1.反反映映流流动动资资金金中中的的主主要要资资金金占占用用是是否否用于企
69、业主营业务；用于企业主营业务；2.2.反映企业是否存在资金拆借现象；反映企业是否存在资金拆借现象；3.3.反映企业赊销情况。反映企业赊销情况。 作用：作用：四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系（二）对外投资额与投资收益额比较（二）对外投资额与投资收益额比较 1.1.反反映映企企业业对对外外投投资资回回报报情情况况（结结合合同同期期银银行贷款利率）；行贷款利率）；2.2.反反映映对对外外投投资资的的真真实实性性，是是否否系系名名为为投投资资，实实为为企企业业间间的的资资金金拆拆借借或或关关联联企企业业间间占占用用资金。资金。 作用：作用：四、会计报表分析中
70、应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系（三）其他应收款与其他应付款（三）其他应收款与其他应付款o如果占用金额较大，且两项差额如果占用金额较大，且两项差额也较大，说明企业可能存在关联也较大，说明企业可能存在关联企业间占用资金的情况。企业间占用资金的情况。 作用：作用：四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系（四）企业不良不实资产与企业净资产（企业（四）企业不良不实资产与企业净资产（企业利润总额）比较利润总额）比较 （不不不不良良良良不不不不实实实实资资资资产产产产= = = =待待待待处处处处理理理理流流流流动动动动资资资资产产产产损损损损
71、失失失失+ + + +待待待待处处处处理理理理固固固固定定定定资资资资产产产产损损损损失失失失+ + + +待待待待摊摊摊摊费用费用费用费用+ + + +长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用+ + + +递延资产递延资产递延资产递延资产+ + + +企业开办费企业开办费企业开办费企业开办费+ + + +各项减值准备金等）各项减值准备金等）各项减值准备金等）各项减值准备金等）1.1.绝绝对对值值比比较较接接近近或或超超过过净净资资产产，反反映映虚虚增增总总资资产产，说说明企业资产实际状况存在问题；明企业资产实际状况存在问题；2.2.相相对对值值比比较较其其增增长长率率接接近近或或超超
72、过过利利润润总总额额增增长长率率，反反映企业利润虚构。映企业利润虚构。四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系（五）经营活动现金流量净额与主营业务利润（五）经营活动现金流量净额与主营业务利润比较比较 作用：作用：o可反映企业实现销售的真实性，可反映企业实现销售的真实性，用于判断是企业否通过虚构贸易用于判断是企业否通过虚构贸易做大销售利润。做大销售利润。 四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系（六）销售收入增长率与利润总额增长率比较（六）销售收入增长率与利润总额增长率比较 作用：作用：o如为同比增长为正常，反比增长如为同比
73、增长为正常，反比增长说明企业成本、费用已出现问题。说明企业成本、费用已出现问题。 四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系（七）销售商品、提供劳务收到的现金与销售（七）销售商品、提供劳务收到的现金与销售收入比较收入比较 作用：作用：o反映企业实现销售的收现率，用反映企业实现销售的收现率，用于反映企业销售的风险。于反映企业销售的风险。 四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系（八）贷款合理性指标比较分析（八）贷款合理性指标比较分析 1.短期借款增长率与流动资金增长率比较短期借款增长率与流动资金增长率比较 作用：作用：n n反
74、映银行借款是否存在短借长反映银行借款是否存在短借长用的问题用的问题 四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系2.银行短期借款增加额与其他应收款增加额银行短期借款增加额与其他应收款增加额比较比较 作用：作用：n n反映借款是否被关联企业占用。反映借款是否被关联企业占用。 （八）贷款合理性指标比较分析（八）贷款合理性指标比较分析 四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系 3. 企业拥有巨额货币资金和短期对外投资，企业拥有巨额货币资金和短期对外投资，却同时又在增加借款，销售额又不大。却同时又在增加借款，销售额又不大。作用：作用：
75、n n企业贷款目的值得怀疑（可能存在骗企业贷款目的值得怀疑（可能存在骗贷倾向，应深入调查）。贷倾向，应深入调查）。 （八）贷款合理性指标比较分析（八）贷款合理性指标比较分析 四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系 4.银行借款增长率与主营业务收入增长率进行银行借款增长率与主营业务收入增长率进行比较。比较。作用：作用：n n反映企业借款用途是否与主营业务一反映企业借款用途是否与主营业务一致。致。 （八）贷款合理性指标比较分析（八）贷款合理性指标比较分析 四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系四、会计报表分析中应注意的几个勾稽关系学习交流学习交流 到此结束到此
76、结束 谢谢 谢！谢！2 0 12 0 1 0 0 年年 8 8月月小企业会计报表阅读与分析小企业会计报表阅读与分析MajpjMVcyzj21HLfrvy96dv02lPPfYgxUS7IYmZkyEmZ0kGeYZS3bpLCkYH1lt4EK7CxmUX3ijoYSOer7ZuaVWYgz4EpZrUirVpMzzvNtf1XZw5oswSXOtFaejnOcmfE1lZgnN1RSXg8wLCG8CVQ3XPJMvodPFWcpiYJgZazNSEPNIaklYSu7qSd1UpaxmZDlpN9zW7kljfsLCLi26Yv109ffbnDH8LbUN1G6ACURQ39eG12KHL
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