贷款业务的核算4课件

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1、第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算(4)通过本章的学习，了解贷款的分类和核算要求，重点掌握信用贷款和票据贴现的核算手续。同时，掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与核算。 学习目标学习目标贷款业务的核算(4)p贷款业务概述p信用贷款的核算 p担保贷款的核算p抵债资产的核算p贷款利息的核算p贷款减值和转销业务的核算p受托贷款业务的核算p票据贴现贷款业务的核算 框架结构框架结构贷款业务的核算(4)第一节 贷款业务概述一、贷款业务的含义一、贷款业务的含义 贷款又称放款，是商业银行主要资产业务之一。贷款是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限偿还本息的货币资金。贷款业务的核算(4)发放贷款发放

2、贷款的原则的原则盈利性盈利性安全性安全性流动性流动性安全性是要求严格控制贷款对象，以科学方法评估贷款风险、监督贷款有效使用，避免贷款遭受损失。流动性是指商业银行能够随时满足客户提取存款等要求的能力。盈利性要求以科学的方法管理信贷措施，保证信贷资金的投入必能带来收益。 贷款业务的核算(4)二、贷款的种类二、贷款的种类 1.按偿还期限，分为短期、中期和长期贷款2.按贷款的质量（或风险程度）分类，可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款3.按银行承担责任不同，可以分为自营贷款和委托贷款4. 按贷款的保障程度，可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现 贷款业务的核算(4)1.1.按贷款期限分类

3、按贷款期限分类 短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。 中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。 贷款业务的核算(4)2.2.按贷款的质量（或风险程度）分类按贷款的质量（或风险程度）分类 “五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款 不良贷款国际上公认的对银行业审慎

4、监管的办法，我国从2002年1月1日实施。该方法是建立在动态监测的基础上，通过对借款人现金流量、财务实力、抵押品价值等因素的连续监测和分析，判断贷款的实际损失程度。贷款业务的核算(4) 贷款的五级分类方法有利于加强信贷的风险管理，提高贷款质量；也有利于金融监管当局对商业银行继续、有效的金融监管；同时也为判断贷款损失准备金是否充足提供依据。贷款业务的核算(4)正常贷款：正常贷款： 指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。 正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失

5、。贷款业务的核算(4)关注贷款：关注贷款： 指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。 关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。 贷款业务的核算(4)次级贷款：次级贷款： 指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。 次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。即使执行担保，也可能会造

6、成一些损失。 贷款业务的核算(4)可疑贷款：可疑贷款： 指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。 可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为借款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。贷款业务的核算(4)损失贷款：损失贷款： 指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。 损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有

7、意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。 贷款业务的核算(4) 思考：一家公司已停产2年，而其项目贷款3418万元，还有1000万元贷款未到期，按5级贷款分类和应划分为哪一级贷款？贷款业务的核算(4)3.3.按银行承担责任不同分类按银行承担责任不同分类（1）自营贷款是商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由商业银行承担，并由商业银行收取本金和利息。（2）委托贷款是指委托人提供资金，由商业银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。商业银行发放委托贷款，只收取手续费，不得代垫资

8、金。 贷款业务的核算(4)4.4.按贷款的方式分类按贷款的方式分类 （1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。（2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款（3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。 贷款业务的核算(4) 数据显示，2008年票据融资增加6461亿元，相比之下，2009年1月份新增票据融资额已接近去年全年水平。从2008年11月份实行适度宽松的货币政策以来，以银行承兑汇票为主体的票据融资业务呈井喷式发展在当期新增贷款中的比重，接近30%。

9、银行承兑汇票业务近期来快速发展、波动加剧，既有该项业务本身所具有较多优势的原因，也是当前流动性充裕和各方博弈的结果。 贷款业务的核算(4) 对于银行来讲，票据融资具有风险度低、期限短、周转快、成本收益稳定以及利于满足监管指标等特点 ，使其成为商业银行短期内调整资产负债结构、管理流动性的一种重要手段，而当前的流动性充裕起到了推波助澜的作用。 对于企业具有融资成本低、审批手续简便的特点。对于持票企业，贴现利率远低于贷款利率，且贴现手续简便，资金一般当天或第二天便可以到账，而贷款审批期限一般在10天以上。贷款业务的核算(4)三、贷款与贴现业务的核算要求三、贷款与贴现业务的核算要求 在进行贷款核算时，

10、尤其是中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核算”的原则： 1本息分别核算 2商业性贷款与政策性贷款分别核算 3自营贷款与委托贷款分别核算 4应计贷款和非应计贷款分别核算贷款业务的核算(4) 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款,应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时,应单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时,应将已入账的利息和应收利息予以冲销。 贷款为应计时，先息后本，为非应计时，先本后息。 贷款业务的核算(4)案例：民生银行的非应计贷款是否应该对比浦发银行 指标二：不良贷款率。指标二：不良贷款率。在按五级分类计算的不良贷款率方面，截至2005年底民

11、生银行为1.28%，浦发银行为1.97%。表面上看民生银行要好一些。 贷款五级分类是靠人为的主观估计划分的，具有很强贷款五级分类是靠人为的主观估计划分的，具有很强的主观性的。的主观性的。被划为不良的后三类贷款存在较大的人为调节空间。因此，比较两个银行的因此，比较两个银行的“非应计贷款非应计贷款”显得更有显得更有意思。意思。所谓“非应计贷款”是指贷款本金或利息逾期90天仍未收回的贷款。这一指标由于有时间（逾期90天）这一客观标准，所以具有很强的客观性。 贷款业务的核算(4) 民生05年底的不良贷款余额为48.28亿，而非应计贷款余额为95.1亿。非/不良比为1.97。 浦发05年底的不良贷款余额

12、为74.4亿，而非应计贷款仅为55.3 亿。非/不良为0.74。也就是说，民生有46.8亿的本金或利息逾期90天的贷款未计入不良贷款中，而浦发的不良贷款余额则远大于其非应计贷款。如果用非应计贷款去除以贷款总额，则民生为2.52%。而浦发为1.47%。虽然不能就此说明浦发的真实不良率一定好于民生，但可以明显看出民生银行五级分类的不良贷款划分远不如浦发谨慎。 贷款业务的核算(4) 四、贷款业务核算设置的主要会计科目（一）贷款资产类科目 一般按贷款类别、客户设置二级科目，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。 对于逾期贷款，还应按贷款逾期情况设置“逾期贷款”、“非应计贷款”两个明细科

13、目。期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。 贷款业务的核算(4)（2）应收利息核算发放贷款、交易性金融资产、持有至到期投资、存放中央银行款项、拆出资金等当期应收的利息。 该科目可按借款人或被投资单位进行明细账核算。（贷款本金名义利率）（3）利息收入损益类科目，核算商业银行确认的利息收入。（摊余成本实际利率）贷款业务的核算(4)第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算 信用贷款是凭借款人信用而发放的贷款，其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。 信用贷款采用逐笔核贷方式发放。即银行根据借款合同，逐笔立据，逐笔审查，逐笔发放，约定期限，

14、一次发放，一次或分次归还的一种贷款方式。贷款业务的核算(4) 信用贷款核算中的原则：n信用贷款发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款中直接支付；n收回时，由借款单位开具支票，从基本存款账户中直接扣收；n贷款利息一般由银行按季代收，个别为利随本清。贷款业务的核算(4)向银行信贷部门提向银行信贷部门提交借款申请书交借款申请书签订借款合同或协议签订借款合同或协议一式五联借款凭证一式五联借款凭证第一联借据第一联借据第二联借方传票第二联借方传票第三联贷方传票第三联贷方传票第四联回单联第四联回单联第五联信贷部门第五联信贷部门 留存备查留存备查一、信用贷款发放的核算一、信用贷款发放

15、的核算 用款时贷款业务的核算(4)借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款户（合同本金）户（合同本金） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位或个人活期存款（实际支付本金）单位或个人活期存款（实际支付本金）按差额按差额，借记或贷记：贷款，借记或贷记：贷款利息调整利息调整信用贷款发放的会计分录：发放贷款时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款中直接支付。贷款业务的核算(4) 借：贷款借：贷款本金本金 200 200万万 贷：吸收存款贷：吸收存款本金本金 200 200万万例题1：2007年1月1日，光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率10%，按年计结息。假定该贷款发放无交

16、易费用，实际利率与合同利率相同。每年对贷款进行减值测试一次。贷款业务的核算(4) 例2：201年12月31日，某银行顺至支行发放给润丰公司3年期一次还本付息的信用贷款，合同本金2000万元，年复利率5%，一次性按本金2.75%扣除手续费。交易成本=20002.75%=55（万元）贷款初始确认金额=200055=1945（万元）设实际利率为i，则1945=2000（1+5%）3（1+i）31945=20001.1576（1+i）31.1903=（1+i）3i=6%实际利率：未来的现金流量（本金+利息）的现值 =金融资产当前账面价值（实际收到的贷款金额）贷款业务的核算(4) 借：贷款借：贷款本金本

17、金 2 000 2 000万万 贷：吸收存款贷：吸收存款 2 000 2 000万万 贷款贷款利息调整利息调整 55 55万万贷款业务的核算(4)二、贷款利息的核算 （一）贷款利息计算的有关规定 1.商业银行发放贷款的合同利率，应根据人行规定的利率及浮动幅度加以确定。2.期限在一年以内的贷款，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。3.期限在一年以上的贷款，遇利率调整，应从新年度开始按调整后的利率计息。4.贷款到期为节假日的利息计算节假日前一日归还、后第一个工作日归还、后第一个工作日未归还5.逾期贷款一般在合同利率基础上加收一定比例的罚息。贷款业务的核算(4)（二）贷款利息的计提未减值

18、贷款根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量商业银行发放的贷款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。 本期确认的利息收入=贷款期初摊余成本实际利率摊余成本=金融资产初始确认金额已偿还的本金+截至本期确认的利息收入之和已发生的减值损失。本期应收利息=贷款合同的本金名义利率贷款业务的核算(4) 资产负债表日： 借：应收利息 （合同本金名义利率） 贷：利息收入 （贷款摊余成本实际利率） 按其差额，借记或贷记：贷款，借记或贷记：贷款利息调整利息调整 合同利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。 贷款业务的核算(4)例3：承例2202年12月31日，确认贷款利息借：应

19、收利息（2000万5%）100万贷款利息调整16.70万贷：利息收入（1945万6%）116.70万203年12月31日，确认贷款利息借：应收利息（2000万+100万）5%105万贷款利息调整18.70万贷：利息收入123.70万（1945万+116.70万）6%贷款业务的核算(4)（三）贷款利息的计算方法一般由银行按季收取，个别为利随本清（即还款时同时付利息）1.定期收息：银行按季度结息或按月结息，按季度结息的每季度末月20日营业终了时，利用余额表或分户账页计算累计计息积数，根据下列公式计算利息。应收利息应收利息=累计未计息日积数累计未计息日积数日利率日利率 日利率日利率=月利率月利率30

20、贷款业务的核算(4)编制一式三联贷款利息清单：第一联作转账贷方传票第二联作转账借方传票第三联作回单会计分录：借：吸收存款单位或个人活期存款户贷：应收利息户对于未收回的利息按照复利计算利息。贷款业务的核算(4)2.利随本清：指银行按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息，利用下列公式计算利息。填制两借一贷特种转账传票。例：新兴公司归还去年8月10日借款100000元，贷款期为10个月，利率为5.31%，办理还款手续。贷款利息=100000 10 5.31% 12=4 425（元）贷款利息=贷款本金贷款时期利率借：吸收存款新兴公司104425贷：贷款新兴公司100000应收利息4425贷款业

21、务的核算(4) 3.逾期贷款利息的计算 贷款发生逾期，从转入逾期贷款账户之日起，余额表应单独立户登记，积数应根据逾期金额和实际逾期天数单独计算，利息该按规定逾期贷款利率计收一般是在合同利率基础上加收一定比例的罚息（30%50%）。不再计收利息和复利。贷款业务的核算(4) 如果某借款人有3 000元期款未按期缴付，目前的年贷款利率为5.814%，如果在该利率的基础上加收 30% 的罚息利率。 那么年逾期贷款利率为 5.814% X (130%) = 7.558%。 日逾期贷款利率即为 7.558% 360(天) = 0.020994%。则延迟还款一个月的贷款人将支付利息约18.89元。贷款业务的

22、核算(4)三、信用贷款收回的核算 （一）贷款到期，借款人签发转账支票主动归还贷款 借款人签发转账支票和填写一式四联的还款凭证，其中第一联为支款凭证，第二联为收款凭证，第三联为还款记录，第四联为回单联。 转账支票为借方凭证，以还款凭证第一联作附件，以还款凭证第二联作贷方凭证办理转账，第三联转账后，由会计部门送信贷部门核销原放款记录。贷款业务的核算(4)会计分录：借：吸收存款单位或个人活期存款户库存现金（客户以现金主动归还贷款）贷：贷款信用贷款户应收利息户利息收入贷款利息收入户（借、贷方的差额）贷款业务的核算(4)（二）贷款到期，由银行主动扣收贷款到期借款人没有主动归还贷款，而其存款账户中的存款又

23、足够还款，会计部门可及时与信贷部门联系，征求同意后，由信贷部门填制“贷款收回通知单”，加盖信贷部门业务公章后交会计部门。会计部门凭此填制三联特种转账传票。一联代借方传票，一联代贷方传票，一联代收款通知连同注销后的借据第一联一并交借款单位。会计分录同前主动还款的情况。贷款业务的核算(4)（三）贷款展期的核算 借款人因故不能按期归还贷款，可以在短期贷款到期日10日以前，中长期贷款必须在到期前一个月，由借款人填具一式三联“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请，但每一笔贷款只能展期一次，短期贷款不能超过原贷款期限，中长期贷款不能超过原贷款期限的一半，最长不能超过3年。 展期无须办理转账。贷款业务的

24、核算(4) 逾期贷款的情况（1）贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续；（2）或向银行申请办理展期手续，但未经批准；（3）已办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的。 （四）逾期贷款的核算（四）逾期贷款的核算借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款贷款业务的核算(4) 会计部门根据原借据，分别编制一红两蓝特种转账借方传票，将原贷款转入“逾期贷款户”。会计分录为： 借：贷款信用贷款逾期贷款户 贷：贷款信用贷款户 等借款单位存款账户有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起至款项还清前一日止，除按规定利率计息外，还应按实际逾期天数和人行规定的罚息率计收罚息。贷款业务的核算(4) 贷款本金或利

25、息逾期90天没有收回的贷款，通过明细科目“非应计贷款” 核算。 1.将应计贷款转为非应计贷款 借：贷款贷款非应计贷款户 贷：贷款贷款逾期贷款户2. 应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，超过90逾期未归还的利息进行表外核算。 借：利息收入贷款利息收入户 贷：应收利息户 收入：应收未收利息户 （五）非应计贷款贷款业务的核算(4)第三节 担保贷款的核算 一、担保贷款的核算担保贷款是指银行凭第三人的担保或以财产作为担保而对借款人发放的贷款。担保贷款按保障程度又可分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。贷款业务的核算(4)（一）保证贷款：是指按担保法规定的担保方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定

26、承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。对保证贷款，银行要求借款人提供贷款担保人。银行除了和借款人签订借款合同外，还必须与担保人签订保证合同。银行信贷部门重点审核保证人的法人资格、经济效益和信用履历情况。贷款业务的核算(4)（二）抵押贷款是以一定的财产作为抵押物而发放的贷款商业银行在发放抵押贷款时应对抵押物的合法性进行审核，对它的价值进行正确评估。商业银行的抵押率一般控制在80%以下，一般按照抵押品的50%-70%发放贷款。借款人若到期不能偿还贷款，银行有权依法处置抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息。 贷款业务的核算(4)借款人向银行提交“抵押贷款申请书”签

27、订抵押贷款借款合同，同时将抵押品或抵押品产权证明移交银行银行签发“抵押品保管证”使用贷款时，填写一式五联借款凭证一联交借款人一联银行留存银行登记表外科目，收入：担保物抵押贷款的取得贷款业务的核算(4)（三）质押贷款按担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。 质押贷款与抵押贷款区别在于质押贷款涉及质物的转让，银行必须占有质物，而出质人（借款人）保留财产所有权。贷款业务的核算(4) 二、贷款担保物的核算 为了登记因抵押贷款和质押贷款等业务而占管的担保物，设置“担保物”表外科目。并在该科目下设三个二级科目： （1）“债务履行期担保物”债务履行期届满前占管的 （2）“待

28、处分担保物”债务到期取得处分权 （3）“逾期未处分担保物”取得处分权但超过半年仍未处分 贷款业务的核算(4)（一）收取担保物的核算1.收妥担保物根据“担保物收妥通知书”、借款合同、抵押合同、质押合同，填制表外科目收入凭证。收入：担保物债务履行期担保物单位（1）抵押贷款：入账价值为抵押物评估价值扣除“已经为其他债权设定抵押额度”的金额。（2）质押贷款：入账价值为质押财产评估价值贷款业务的核算(4)2.取得担保物处分权收入：担保物待处分担保物单位付出：担保物债务履行期担保物单位3.占管担保物逾期未处分收入：担保物逾期未处分担保物单位付出：担保物待处分担保物单位贷款业务的核算(4)4.退还占管担保物

29、在以下情况下，商业银行可退还担保物：一是借款人或第三人按合同按时归还全部贷款本息，解除借款合同和担保合同；二是贷款合同履行期内，经借款人和质押人（出质人）与贷款人协商，重新设定担保物，变更担保方式，退还原占管担保物。退还时，填制“担保物转出通知书”付出：担保物债务履行期担保物单位贷款业务的核算(4) 抵押贷款到期，借款人归还贷款本息，由借款人签发支票或由银行填制特种转账借、贷方传票办理转账。借：吸收存款借款人存款户 贷：贷款抵押贷款借款人贷款户 应收利息 利息收入 贷款业务的核算(4)（二）依法处置担保物偿还贷款的核算贷款到期，借款单位或第三人如不能按期偿还贷款本息，则转入“逾期贷款”科目。如

30、逾期一个月，借款单位仍无法归还借款本息的，银行有权依法处理抵押物。处理方法有作价入账和出售两种。处理后取得的收入，扣除银行在处理抵押物过程中发生的保管、维护、清理、法律诉讼等费用后，应先偿还贷款本金，再收还利息。高于贷款本息的部分归还借款人；低于贷款本息部分仍由借款人继续清偿。贷款业务的核算(4)出售抵押品的核算以拍卖所得的净收入抵补抵押贷款本息。净收入高于贷款本息。差额归抵押人所有。借：吸收存款拍卖公司25000贷：贷款抵押贷款借款人户20000应收利息2000吸收存款公司3000付出：担保物待处分担保物公司贷款业务的核算(4) 第四节贷款减值和转销业务的核算 为了提高商业银行抵御和防范风险

31、的能力，正确核算其经营损益。在资产负债表日，商业银行应对各项贷款的账面价值进行检查，对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。 贷款业务的核算(4)一、贷款减值和转销设置的会计科目（一）贷款损失准备资产类科目，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。（二）资产减值损失损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。（三）应收未收利息表外科目，核算商业银行非应计贷款转为表外核算的应收而未收的利息。贷款业务的核算(4)二、贷款减值的核算（一）贷款损失准备的计提范围计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、贸易融资、信用

32、卡透支、转贷款及垫款。（二）贷款减值损失的确认与计量会计准则第22号金融工具确认和计量要求对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备，而对于未来事件可能造成的贷款损失，不管发生可能性有多大，均不应予以确认，即对于没有客观证据表明发生减值的贷款，都不计提减值准备。贷款业务的核算(4)金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化；其他表明金融资产发生减值的客观证据。贷款业务的核算(4)商业银行在对贷款进行减值测试（

33、计算贷款的预计未来现金流量现值）时，应当遵循以下原则：应根据本银行的实际情况分为单项金额重大和非重大的贷款。单项金额重大逐项计算未来现金流量现值单项金额不重大的贷款逐项也可以分组计算未来现金流量现值单独测试未发生减值的贷款，也应当包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值测试。“具有类似信用风险特征”一般指资产类型、贷款期限、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等。 贷款业务的核算(4)1. 对于单独进行减值测试的贷款，商业银行当期计提的贷款损失准备，应当根据期末账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。 2.对于采用组合方式进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和

34、数据支持程度，选择合理的方法确认和计量贷款减值损失。 预计未来现金流量现值期末账面价值通常通常 以初始确以初始确认金融资产的认金融资产的实际利率作为实际利率作为折现率折现率贷款业务的核算(4)（三）贷款减值的账务处理 .资产负债表日贷款发生减值的核算（1）贷款损失准备的计提 借：资产减值损失贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备户 （2）将已发生减值的贷款账面价值和应收未收利息进行结转 借：贷款贷款户（已减值） 贷：贷款贷款户（本金） 贷款贷款户（利息调整） 应收利息 （若存在应收未收利息）目的：便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪贷款业务的核算(4) 2.贷款减值后各期末资产负债表日，

35、按贷款的摊余成本（期初）和实际利率确定本期的利息收入金额 借：贷款损失准备户 贷：利息收入贷款利息收入户 这样，就将计提的利息收入通过减少贷款的抵减项目，从而计入了贷款的期末摊余成本。 此外还需要将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 收入：应收未收利息户贷款业务的核算(4) 3.贷款价值恢复的核算 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 借：贷款损失准备

36、户 贷：资产减值损失贷款损失准备金户 贷款业务的核算(4)4.收回减值贷款的核算（1）收到部分款项（本金和表内利息）借：吸收存款活期存款借款单位贷：贷款已减值（2）收回最后一笔减值贷款借：吸收存款借款单位（实际收到的金额） 贷款损失准备（贷款损失准备余额） 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额） 同时，销记表外登记的应收未收贷款利息。会计分录为： 付出：应收未收利息户贷款业务的核算(4)三、贷款转销的核算（一）贷款转销的条件和有关规定商业银行对于确实无法收回的贷款，应按规定的条件和管理权限报经批准后，才能予以核销。各级银行机构对借款人有经济偿还能力，但因某些原因不能按期偿还的贷款，不得列为呆账，

37、应积极组织催收。商业银行转销呆账，应采取“账销案存”的处理方式，对外仍保留追索权，并单独设立账户管理和核算。贷款业务的核算(4)（二）贷款转销的账务处理1.转销呆账的核算 填报“核销呆账损失申报表”并附详细说明，按规定的转销权限逐级报上级行审查。借：贷款损失准备户贷：贷款贷款户（已减值）同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。贷款业务的核算(4) 2.已转销的贷款又收回的核算 按原转销的已减值贷款余额：借：贷款贷款户（已减值）贷：贷款损失准备户 同时：借：吸收存款借款单位（实际收到的金额） 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）贷款业务的核算(4)

38、一、抵债资产核算的内容（一）抵债资产的含义抵债资产是指商业银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。目的：变卖、处置，并尽快以现金形式收回，以减少贷款损失。第五节抵债资产的核算贷款业务的核算(4) （二）会计科目的设置“抵债资产”，该科目用来核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产和非实物抵债资产的成本。 本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。贷款业务的核算(4) 二、抵债资产的账务处理 （一）抵债资产取得的核算借方差额 借：抵债资产 （抵债资产的公允价值） 贷款损失准备户营业外支出贷：贷款

39、贷款户（已减值）应收手续费及佣金（应收过户费、评估费、佣金等）应交税费（应交营业税、契税等）贷款业务的核算(4) 抵债资产取得的核算贷方差额 借：抵债资产 （抵债资产的公允价值） 贷款损失准备户贷：贷款贷款户（已减值）应收手续费及佣金（应收过户费、评估费、佣金等）应交税费（应交营业税、契税等）资产减值损失同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录：付出：应收未收利息户贷款业务的核算(4)注意：如抵债资产原为贷款抵押物、质押物的，将其转为抵债资产核算时，还应销记原已登记的表外科目和担保物登记簿。贷款业务的核算(4)（二）抵债资产保管期间收入和费用的核算 1.保管期间取得的收入 借：库存现金（或存

40、放中央银行款项） 贷：其他业务收入 2.保管期间发生的直接费用 借：其他业务成本 贷：库存现金（或存放中央银行款项）贷款业务的核算(4)（三）抵债资产的期末计量企业应当在期末或者至少在每年年度终了检查各项抵债资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失计提的抵债资产减值准备贷：抵债资产跌价准备贷款业务的核算(4)（四）抵债资产处置的核算 1.取得的处置收入小于抵债资产账面余额收入 借：库存现金（或存放中央银行款项） （取得的收入） 抵债资产跌价准备 （已计提的抵债资产跌价准备） 营业外支出处置抵债资产支出 贷：抵债资产 （抵债资产的

41、入账价值） 应交税费 （应交的增值税、土地增值税、所得税等） 贷款业务的核算(4) 2.取得的处置收入大于抵债资产账面余额收入 借：库存现金（或存放中央银行款项） 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 应交税费 （应交的增值税、土地增值税、所得税等） 营业外收入处置抵债资产收入贷款业务的核算(4) （五）抵债资产转为自用的核算 借：固定资产 （按转换日抵债资产的账面余额入账） 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 贷款业务的核算(4)第六节 受托贷款业务的核算一、受托贷款核算的内容 （一）受托贷款的含义：主要指由政府各部门、单位和组织及个人委托商业银行发放的贷款，其资金来源及贷款基金，由各部门将资金存入商

42、业银行。 包括煤代油基建贷款、中央受托贷款、地方财政受托贷款等。贷款业务的核算(4) （二）受托贷款的核算原则 1.受托贷款采用一次转存的方式发放贷款，贷款发放额不能超过受托贷款基金。 2.受托贷款利息计息时挂账，实收后按委托人的要求上划，并按合同规定的分成比例，计算手续费。 3.受托贷款的核销须经委托单位和商业银行双方确认，下达正式文件才能办理核销手续。 4.实收的国家投资公司基建基金受托贷款利息应及时上划总行。其他受托贷款的实收利息每年年末集中直接上划到各国家投资公司在总行开立的“国家投资公司存款”户中。贷款业务的核算(4) 二、受托贷款的账务处理（一）受托贷款设置的主要会计科目1.代理业

43、务资产资产类科目。核算银行不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。 本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映银行代理业务资产的价值。贷款业务的核算(4) 2.代理业务负债负债类科目，核算银行不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映银行收到的代理业务资金。贷款业务的核算(4) （二）受托贷款的会计核算1.收到委托人资金的

44、核算借：吸收存款活期存款委托人户存放中央银行款项（收款凭证）贷：代理业务负债委托人户（贷方记账凭证）2.发放委托贷款的核算填制一式四联“贷款转存凭证（借款借据）”借：代理业务资产借款人户（借款借据借方凭证）贷：吸收存款 活期存款借款人户 （借款借据贷方凭证）贷款业务的核算(4)3.受托贷款收回本息的核算 借：吸收存款活期存款借款人户（转账支票） 贷：代理业务资产借款人户（本金） 代理业务资产借款人户（已实现未结算损益） （进账单第二联）4.受托贷款结算收益的核算 借：代理业务资产借款人户（已实现未结算损益） 贷：代理业务负债委托人户（特种转账贷方传票） 手续费及佣金收入受托贷款手续费收入 贷款

45、业务的核算(4) 5.受托贷款资金划回的核算借：代理业务负债委托人户贷：吸收存款活期存款委托人户存放中央银行款项贷款业务的核算(4)第七节 票据贴现的核算一、票据贴现概述一、票据贴现概述（一）定义：票据贴现是指商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。 一般来说，商业汇票的贴现银行必须是贴现申请人的开户银行。贷款业务的核算(4)项目项目票据贴现票据贴现一般贷款一般贷款1.融资的基础不同商业汇票信誉、抵押品、质物2.信用关系的当事人银行与持票人、出票人、承兑人、背书人银行与借款人、担保人3.利息收取方法不同放款时扣除利息贷款到期或定期计收4.

46、放款期限最长不超过6个月期限可长可短5.资金的流动性流动性较强流动性较弱（二）票据贴现与贷款的区别办理贴现必须具备的条件是：在银行开立存款账户的企业法人及其他组织；与出票人或者直接前手具有真实的商品交易关系；提供增值税发票和商品发运单据复印件。 贷款业务的核算(4)二、票据贴现贷款的账务处理（一）账户设置 贴现资产资产类账户，核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。本科目应当按照贴现类别和贴现申请人分别“面值”、“利息调整” 进行明细核算。期末借方余额，反映银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。贷款业务的核算(4)（二）银行为办理票据贴现的核算第一联：贴现借方凭证，第二联：持票

47、人账户贷方凭证，第三联：贴现利息贷方凭证；第四联：回单联，第五联：贴现到期卡办理贴现申请时填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。贷款业务的核算(4)贴现息的计算 贴现利息汇票票面金额贴现天数日贴现率 （月贴利率30） 实付贴现金额汇票金额一贴现利息 贴现天数从贴现之日起至汇票到期日止前一天按实际天数计算。 承兑人在异地，贴现期应加3天的划款期。（原来的规定，现在可能只加1天）按实际天数算头不按实际天数算头不算尾，算尾不算头算尾，算尾不算头贷款业务的核算(4)会计分录：借：贴现资产票据贴现户（面值）贷：吸收存款活期存款户贴现资产票据贴现户（利息调整）贷款业务的核算(4)（三）资产负债表日的核算

48、按实际利率计算确认贴现利息收入借：票据贴现户（利息调整）贷：利息收入票据贴现利息收入户实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可采用合同约定的名义利率计算确定利息收入。贷款业务的核算(4)（四）票据贴现到期收回票款的核算1.贴现汇票到期收回（从付款人账户划来款项）的处理借：存放中央银行款项贷：贴现资产票据贴现户（面值）利息收入票据贴现利息收入户提前填制“委托收款凭证”贷款业务的核算(4)2.贴现汇票到期未收回的处理付款人开户行退回委托收款凭证及汇票，从贴现申请人账户中收取全部款项。借：吸收存款活期存款贴现申请人存款户贴现资产贴现利息调整贷：贴现资产票据贴现户（面值）利息收入票据贴现利息收入户

49、贷款业务的核算(4)若贴现申请人账户余额不足，则不足部分转作逾期贷款。借：吸收存款活期存款贴现申请人存款户贴现资产贴现利息调整逾期贷款贴现申请人贷款户贷：贴现资产票据贴现户（面值）利息收入票据贴现利息收入户贷款业务的核算(4)课堂练习：（1）9月18日，开户单位电视机厂持一份面额为20万元的银行承兑汇票来行申请贴现，承兑人为异地某工行，汇票到期日为11月8日，本行经审查同意办理贴现，假设现行月贴现率为6，要求计算贴现息，并编制银行受理票据贴现业务的会计分录。（2）圆通商场为贴现申请人的一份金额为150 000元的商业承兑汇票到期，经向付款人托收，未获付款，今向园通商场收取票款，但该单位存款不足，仅能支付80 000元。请作出银行收回贴现票款的会计分录。 贷款业务的核算(4)