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1、导读案例n据据2001年年10月月5日的新闻晨报报道，北京市第二中级人日的新闻晨报报道，北京市第二中级人民法院判处利用职务之便贪污公款民法院判处利用职务之便贪污公款840万元人民币的原北京万元人民币的原北京市第六市政工程公司水电工程处主任沈某死刑，缓期两年执市第六市政工程公司水电工程处主任沈某死刑，缓期两年执行，剥夺政治权利终身，并没收个人全部财产。法院经审理行，剥夺政治权利终身，并没收个人全部财产。法院经审理查明，查明，1998年年2月至月至10月，沈某在担任北京市第六市政工程月，沈某在担任北京市第六市政工程公司水电工程处主任期间，利用职务之便，用向他人索要的公司水电工程处主任期间，利用职务
2、之便，用向他人索要的空白合同及空白商业零售专用发票，伪造了工矿产品购销合空白合同及空白商业零售专用发票，伪造了工矿产品购销合同，虚构了水电工程处从北京某电线电缆有限公司购买价值同，虚构了水电工程处从北京某电线电缆有限公司购买价值3826万元电力电缆的事实，并指令保管员填写虚假的材万元电力电缆的事实，并指令保管员填写虚假的材料入库验收单，又用写有料入库验收单，又用写有18704万元和万元和1956万元的两张万元的两张空白发票平账。在此期间，沈某还分别将其所在单位共计空白发票平账。在此期间，沈某还分别将其所在单位共计358万元的两张转账支票转入其女友刘某的个人股票账户内，万元的两张转账支票转入其女
3、友刘某的个人股票账户内，用于个人炒股和购买房产、汽车等，案发后退回及追缴人民用于个人炒股和购买房产、汽车等，案发后退回及追缴人民币币14l余万元、港币余万元、港币130余万元。余万元。购货与付款循环审计案例第第11章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计购货与付款循环审计案例在完成本章的学习之后，你应当能够：n1、了解购货与付款循环的主要业务活动和审计目标n2、了解购货与付款循环的常见审计风险n3、理解购货与付款循环的内部控制及其测试程序n4、掌握应付账款、固定资产等主要账户的重要测试程序购货与付款循环审计案例导读问题n1、购货与付款循环包括哪些主要业务活动？n2、购货与付款循环涉及哪些主要
4、账户？在报表中是如何列报的？n3、请举例说明购货与付款循环常见的审计风险？n4、购货与付款循环的内部控制制度主要包括哪些内容？n5、审计人员是怎样对购货与付款循环的控制制度进行测试的？购货与付款循环审计案例第一节第一节 购货与付款循环审计概述购货与付款循环审计概述n一、主要业务活动n二、涉及的主要账户购货与付款循环审计案例主要凭证与会计记录n请购单n订购单n验收单n卖方发票n付款凭单n转账凭证n应付账款明细账n库存现金日记账和银行存款日记账n供应商对账单购货与付款循环审计案例涉及的主要业务活动1.请购商品和劳务2.编制订购单：顺序编号并经授权签字3.验收商品4.储存已验收的商品5.编制付款凭单
5、6.确认与记录负债7.付款8.记录现金、银行存款支出购货与付款循环审计案例三、常见的审计风险案例列举n（一）预算或计划外盲目采购或购建，造成资金积压与低效使用。n（二）收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违归结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失。n（三）混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错，等等。n（四）保管不善，变质报废。n（五）固定资产与低值易耗品核算混淆。n（六）固定资产闲置不处理，造成报废损耗。n（七）多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出。购货与付款循环审计案例例题采购部门应编制一式多联连续编号的订购单，并将其分别送交供应商、企业的验收部门
6、、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后对该处理进行独立检查。该检查主要与采购交易的“真实性”有关。（ ） 购货与付款循环审计案例第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试n一、购货业务的控制目一、购货业务的控制目标、内部控制和测试一标、内部控制和测试一览表览表n二、固定资产的内部控二、固定资产的内部控制和控制测试制和控制测试n典型案例典型案例购货与付款循环审计案例采购交易的内部控制内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在）请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单
7、后。采购经适当级别批准。注销凭证以防止重复使用。对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附有完整的相关单据。检查批准采购的标记。检查注销凭证的标记。检查内部核查的标记。复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性。追查存货的采购至存货永续盘存记录。检查取得的固定资产。已发生的采购交易均已记录（完整性）订购单、验收单、应付凭单均经事先连续编号并登记入账。检查订购单、验收单、付款凭单连续编号的完整性。从验收单追查至采购明细账。从卖方发票追查至采购明细账。购货与付款循环审计案例所记录的采购交易估价正确（
8、准确性、计价和分摊）对计算准确性进行内部核查。采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记。检查批准采购价格和折扣的标记。将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较。复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性采购交易的分类正确（分类）采用适当的会计科目表。分类的内部核查。检查工作手册和会计科目表。检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类。采购交易按正确的日期记录（截止）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易。内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。检查内部核查的标记。将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较采购交易被正确计入
9、应付账款和存货等明细账中，并正确汇总（准确性、计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账、追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性购货与付款循环审计案例采购交易的内部控制1.适当的职责分离不相容岗位：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。2.内部核查程序（1）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况（2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况（3）应付账款和预付账款的管理（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况购货与付款循环审计案例付款交易的内部控制1
10、.企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。2.企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。3.企业应当建立应付账款和定金的授权批准制度，加强应付账款和定金的管理。4.企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。5.企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。6.企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款
11、项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。购货与付款循环审计案例固定资产的内部控制1.固定资产的预算制度2.授权批准制度3.账簿记录制度4.职责分工制度5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度购货与付款循环审计案例影响采购与付款交易和余额的重大错报风险1.管理层错报费用支出的偏好和动因（1）把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化。（2）平滑利润（3）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方之间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。（4）通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。
12、（5）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当做私人资金运作。购货与付款循环审计案例2.费用支出的复杂性3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险4.采用不正确的费用支出截止期5.低估6.不正确地记录外币交易7.舞弊和盗窃的固有风险8.推延向供应商付款9.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认10.存在未记录的权利和义务购货与付款循环审计案例例题助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并
13、填制一式多联连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单购货与付款循环审计案例例题注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，下列各项中属于控制测试的是（ ）。A.固定资产折旧的计提是否充分B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准C.固定资产的取得是否与预算相符D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致购货与付款循环审计案例例题下列各项中，属于被审计单位固定资产内部控制严重缺陷的是（ ）。A.支出预算由总经理批准B.对固定资产无具体的保养制度C.所有设备的购买均由使用设备部门自行办理D.对固定资产未投保购货与付款循环审计案例导读问题n1、应付
14、账款的实质性测试程序主、应付账款的实质性测试程序主要有哪些？请简单解释每一程序要有哪些？请简单解释每一程序解决的审计目标是什么？解决的审计目标是什么？n2、简述如何查找未入账的应付账、简述如何查找未入账的应付账款？款？n3、固定资产的实质性测试程序主、固定资产的实质性测试程序主要有哪些？请简单解释每一程序要有哪些？请简单解释每一程序解决的审计目标是什么？解决的审计目标是什么？n4、你认为如何对固定资产进行分、你认为如何对固定资产进行分析性复核？析性复核？n5、简述如何对累计折旧进行实质、简述如何对累计折旧进行实质性测试？性测试？购货与付款循环审计案例第三节 应付账款的审计（一）应付账款的审计目
15、标（一）应付账款的审计目标1.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；3.资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务；应当履行的现时义务；4.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；5.确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报财
16、务报表中做出恰当的列报购货与付款循环审计案例（二）应付账款的实质性测试程序（二）应付账款的实质性测试程序1.获取或编制应付账款明细表（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；（3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；（4）结合应付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无异常余额或与购货无关的其他款项，如有，应做出记录，必要时建议作调整。购货与付款循环审计案例2.实质性程序（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判
17、断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。（4）分析存货与营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。购货与付款循环审计案例方法方法 可能发现的潜在错报可能发现的潜在错报比较本期与以前各期应付账款明细余额比较本期与以前各期应付账款明细余额未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；错报错报计算应
18、付账款对存货的比率、应付账款对计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析流动负债的比率，并与以前期间对比分析应付账款总体的不合理；应付账款总体的不合理；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；错报错报计算存货、主营业务收入和主营业务成本计算存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度的增减变动幅度应付账款增减变动的不合理；应付账款增减变动的不合理；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；错报错报比较跨期应付账款的期末数与相应的前期比较跨期应付账款的期末数与相应的前期数数错报错报购货与付款循环审计案例3.函证应付账款 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因
19、为，一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为，函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为
20、零，但为企业重要供货人的债权人，作为函为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极形式，并具体说明证对象。函证最好采用积极形式，并具体说明应付金额。若存在未回函的重大项目，注册会应付金额。若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。计师应采用替代审计程序。购货与付款循环审计案例审计人员2005年1月15日审计红星公司的财务报表时，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额 客客 户户 年末应付账款年末应付账款余额余额 本年度进货金本年度进货金额额 正大公司正大公司 0 1 320 000 光远公司光远公司 56 0
21、00 75 900 方海公司方海公司 11 000 102 000 林海公司林海公司 32 000 356 000要求：从上列被审计单位中试选出两个最重要的被审计单位作为函证对象，并说明理由。购货与付款循环审计案例分析正大公司和林海公司应作为函证对象。正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。具有较大年末余额的应付账款。正大公司的年末应付账款余额为零，正大公司的年末应付账款余额为零，而且在本年内的交易金额最大，是本而且在本年内的交易金额最大，是本公
22、司最重要的供应商，因此应作为函公司最重要的供应商，因此应作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，因交易也很多，属于重要的供应商，因此应予以函证。此应予以函证。购货与付款循环审计案例4.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理
23、。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门如采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款余额的正确性。购货与付款循环审计案例（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或验收单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。购货与付款循环审计案例5.
24、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。6.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。7.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。8.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。购货与付款循环审计案例9.标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。10.检查应付账款是否已
25、按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。一般来说，应付账款项目应根据“应付账款”和“应付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。购货与付款循环审计案例n注册会计师吴生在审计新注册会计师吴生在审计新兴公司兴公司“应付账款应付账款”时，时，发现：该公司于发现：该公司于12月月28日日购入的购入的G货物货物50万元，已万元，已按规定纳入按规定纳入12月月31日存货日存货盘点范围进行了实物盘点。盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年但卖方发票于次年1月月5日日才收到，并在次年的才收到，并在次年的1月月份进行了账务处理，本年份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。度无进货和相应
26、负债记录。应付账款典型案例分析购货与付款循环审计案例总结n我们还应该注意到，与资产类项目审我们还应该注意到，与资产类项目审计比较，注册会计师在审计负债类项计比较，注册会计师在审计负债类项目时，侧重低估负债经常伴随着低估目时，侧重低估负债经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。负成本费用，达到高估利润的目的。负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留债类的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，增加审计难度。因此，下确凿的证据，增加审计难度。因此，注册会计师在审计负债类项目时，应注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。债情况。购货与付款
27、循环审计案例例题为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查Q公司资产负债表日后收到大额购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确购货与付款循环审计案例例题注册会计师需要函证应付账款的情形包括（ ）。A.应付账款的控制风险较高B.应付账款
28、的固有风险较高C.某应付账款账户金额较大D.被审计单位处于经济困难阶段购货与付款循环审计案例例题应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（ ）。A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证购货与付款循环审计案例例题注册会计师对A公司2003年度会计报表进行审计，发现2003年12月27日购入一批价值60万元的货物已到，纳入盘点范围，但货物至2004年1月6日才收到发票，A公司没有将
29、上述业务记录于2003年账目中。因此，注册会计师可以判断（ ）。A.A公司2003年末存货及利润同时虚减60万元B.A公司2003年末应付账款虚减60万元C.A公司在2003年度没有进行相关记录是正确的D.A公司应在2003年12月31日资产负债表附注中进行相关披露购货与付款循环审计案例第四节第四节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计一、固定资产的审计目标一、固定资产的审计目标1.存在存在2.完整性完整性3.所有权所有权4.计价或分摊计价或分摊5.列报和披露列报和披露购货与付款循环审计案例二、固定资产二、固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序1.获取或编制固定资产及累计折旧
30、分类汇总表，检查固定资获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否产的分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。符。2.分析性复核分析性复核（1）基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比）基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值值分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，
31、并与上期比较；上期比较；计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。并进行本期各月、本期与以前各期的比较。购货与付款循环审计案例（2）确定可接受的差异额（3）将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。（4）如果其差异额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。（5）评估实质性分析程序的测试结果3.实地调查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。4.检查固定资产的所有权或控制权5.检查本期固定资产的增加（1）询问管理层当年固定资产
32、的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。购货与付款循环审计案例（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。外购的固定资产在建工程转入的固定资产投资者投入的固定资产更新改造增加的固定资产融资租赁增加的固定资产企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。购货与付款循环审计案例（3）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的
33、计算是否合理，会计处理是否正确6.检查本期固定资产的减少（1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确（3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确（4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确（6）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确（7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确购货与付款循环审计案例7.检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在该后续支出时计
34、入当期损益（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，将发生的后续支出分别计入固定资产价值或计入当期费用（4）固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。购货与付款循环审计案例8.检查固定资产的租赁9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确10.获
35、取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录11.获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确12.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够13.检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。购货与付款循环审计案例14.对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确15.检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺16.检查固定资产的抵押、担保情况17.确定固定资产是否已按企业会计准
36、则的规定在财务报表中做出恰当列报购货与付款循环审计案例例题在对L公司在建工程进行审计时。A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（ ）。A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出购货与付款循环审计案例例题计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并
37、与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能发现（ ）。A.资本性支出和收益性支出区分的错误B.闲置的固定资产C.增加的固定资产尚未做出会计处理D.减少的固定资产尚未做出会计处理购货与付款循环审计案例三、固定资产三、固定资产累计折旧累计折旧n1.累计折旧的审计目标累计折旧的审计目标n2.累计折旧的实质性测试审计程序累计折旧的实质性测试审计程序n（1）被审计单位采用快速折旧法，）被审计单位采用快速折旧法，是否获得批准文件。是否获得批准文件。n（2）进行分析性复核，测算折旧占）进行分析性复核，测算折旧占固定资产原值的比率。固定资产原值的比率。n（3）复核本期折旧费的计提是否正）复核本期折旧费的计提是
38、否正确。应特别注意：确。应特别注意：购货与付款循环审计案例n第一，已计提部分减值准备的固定资产，第一，已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确；计提的折旧是否正确；n第二，因更新改造而停止使用的固定资产第二，因更新改造而停止使用的固定资产是否已经停止计提折旧，因大修理而停止是否已经停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧；使用的固定资产是否照提折旧；n第三，对按规定予以资本化的固定资产装第三，对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者孰短的期间内正确计提了可使用年限两者孰短的期间内正确计提了折旧等。
39、折旧等。购货与付款循环审计案例典型案例n审计人员对红星审计人员对红星公司公司2005年度的年度的财务报表进行审财务报表进行审计时，取得了与计时，取得了与企业折旧提取与企业折旧提取与分配的相关数据，分配的相关数据，如下表所示如下表所示:购货与付款循环审计案例 月份月份 固定资产原价固定资产原价 计提折旧额计提折旧额制造费用负担额制造费用负担额管理费用负担额管理费用负担额 其他账户其他账户 1 23 359 700 2 102 370 1 461 929 626 541 13 900 2 23 359 700 2 102 370 1 46l 929 626 54l 13 900 3 25 869
40、700 2 328 273 1 629 791 689 482 4 25 869 700 2 328 273 1 629 791 689 482 5 25 869 700 2 328 273 1 513 377 814 896 6 34 32l 100 3 775 321 2 453 9591 321 362 7 34 32l 100 3 775 321 2 453 9591 321 362 8 29 986 400 3 775 321 2 453 9591 321 362 9 29 986 400 2 840 708 1 486 460 994 248 10 32 638 400 3 100
41、 668 2 015 4341 085 234 11 32 638 400 3 100 668 2 015 4341 085 234 12 32 638 400 3 100 668 2 015 4341 085 234 31 007 31 007 合计合计 34 689 241 22 982 46311 678 978 27 800购货与付款循环审计案例n审计人员也取得了与以上数据相关的资料：审计人员也取得了与以上数据相关的资料：n本年本年3月，固定资产原价增加了月，固定资产原价增加了2510000元，分类元，分类折旧率不变。折旧率不变。n本年本年6月，固定资产原价增加月，固定资产原价增加84
42、51400元，由于是元，由于是电子设备，分类折旧率高。电子设备，分类折旧率高。n本年本年8月，固定资产退废，原价减少月，固定资产退废，原价减少4334700元。元。n本年本年10月，固定资产原价增加月，固定资产原价增加265200元，分类折元，分类折旧率不变。旧率不变。n本年本年1-2月份该公司有固定资产出租业务，自月份该公司有固定资产出租业务，自3月份月份起，公司将该项固定资产收回，用于生产经营。起，公司将该项固定资产收回，用于生产经营。n经与资产审计组核对，该公司固定资产的增减手续完经与资产审计组核对，该公司固定资产的增减手续完备，核算内容真实，使用的固定资产折旧率均符合法备，核算内容真实
43、，使用的固定资产折旧率均符合法规制度规定要求，并经当有关部门核准。规制度规定要求，并经当有关部门核准。n要求：根据上述资料对该公司固定资产折旧提取及分要求：根据上述资料对该公司固定资产折旧提取及分配情况进行分析，并提出需进一步审查内容的建议。配情况进行分析，并提出需进一步审查内容的建议。购货与付款循环审计案例分析：通过分析表可看出，该公司固定资产分析：通过分析表可看出，该公司固定资产折旧提取与分配是存在有问题的折旧提取与分配是存在有问题的 (1)折旧提取方面。从表面上的数据看出，折旧提取方面。从表面上的数据看出，3月份增加月份增加固定资产，但当月的折旧额也随之而增加，如果原有固定资产，但当月的
44、折旧额也随之而增加，如果原有固定资产的折旧率未变，很可能是将当月增加的固定固定资产的折旧率未变，很可能是将当月增加的固定资产在当月计提了折旧。相同的事项还表现于本年资产在当月计提了折旧。相同的事项还表现于本年6月、月、10月增加固定资产时。但是，在本年月增加固定资产时。但是，在本年8月减少固月减少固定资产时，当月计提的折旧却没有相应减少，因此又定资产时，当月计提的折旧却没有相应减少，因此又可考虑该公司是否在当月减少固定资产时在照旧提折可考虑该公司是否在当月减少固定资产时在照旧提折旧。进行这样的对比可看出，如若上述事项确实如此，旧。进行这样的对比可看出，如若上述事项确实如此，企业有可能在计算固定
45、资产折旧额方面存有错误，应企业有可能在计算固定资产折旧额方面存有错误，应将这样的内容作为进一步审查的对象。将这样的内容作为进一步审查的对象。再就是，该公司在再就是，该公司在12月末又多提一笔折旧，数额约占月末又多提一笔折旧，数额约占当月折旧额的当月折旧额的1，究竟是何原因，也待查明。，究竟是何原因，也待查明。购货与付款循环审计案例(2)折旧费用分配方面。从分配的折旧额数据折旧费用分配方面。从分配的折旧额数据的变化可知，本年的变化可知，本年4月该公司改变了折旧数额月该公司改变了折旧数额的比重，制造费用分配的折旧额有所降低，而的比重，制造费用分配的折旧额有所降低，而管理费用负担的折旧额有所升高。其
46、原因何在，管理费用负担的折旧额有所升高。其原因何在，有待于进一步查明。有待于进一步查明。(3)出租固定资产收回后，其折旧费用应由管出租固定资产收回后，其折旧费用应由管理费用、制造费用负担，于是按比例在这两者理费用、制造费用负担，于是按比例在这两者之间进行分配，也需要根据实际情况来确定该之间进行分配，也需要根据实际情况来确定该公司的处理是否正确。公司的处理是否正确。购货与付款循环审计案例第五节第五节 其他相关账户审计其他相关账户审计n固定资产减值准固定资产减值准备审计备审计n在建工程审计在建工程审计n预付账款审计预付账款审计n应付票据审计应付票据审计购货与付款循环审计案例一、固定资产减值准备审计
47、案例 n注册会计师李文审计注册会计师李文审计大华公司大华公司2001年度会年度会计报表时，了解到该计报表时，了解到该公司固定资产的期末公司固定资产的期末计价采用成本与可变计价采用成本与可变现净值孰低法，现净值孰低法，2001年末该公司部分固定年末该公司部分固定资产有关资料及会计资产有关资料及会计处理情况是：处理情况是：购货与付款循环审计案例1.设备设备A：账面原值：账面原值40万元，累计折旧万元，累计折旧4万元，减值准万元，减值准备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。大华备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。大华公司按设备资产净值补提减值准备公司按设备资产净值补提减值准备36万元。万元
48、。2.设备设备B：账面原值：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为用，经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取万元。大华公司全额提取减值准备。减值准备。3.设备设备C：账面原值：账面原值200万元，累计折旧万元，累计折旧50万元；已万元；已提取减值准备提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，大华公司本年度又计提累计折旧准
49、备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。万元。4.设备以账面原值设备以账面原值30万元，累计折旧万元，累计折旧3万元，已提取万元，已提取减值准备减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万万元。元。购货与付款循环审计案例分析1.对于设备对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品时，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资合格品时，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值产原值40万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧
50、4万元，净值为万元，净值为36万元，所万元，所以大华公司补提以大华公司补提36万元的减值准备是正确的。万元的减值准备是正确的。2.对于设备对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额准备，而大华公司的该设备虽然由于闲置不用可计提全额准备，而大华公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此，不符合全万元，因此，不符合全额计提减值准备的条件，大华公司全额计提减值准备的做额计提减值准备的条件，大华
51、公司全额计提减值准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的减值准备，同时考虑该项调整对当期减。应冲回所计提的减值准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。利润及所得税的影响。购货与付款循环审计案例n3.对于设备对于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以致于，企业的固定资产在遭受毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时
52、对其进行提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。大华公司不仅未对此设备进行处理，反而计提处理。大华公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧利润少计。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。对当期利润及所得税的影响。n4.对于设备对于设备D，如果企业的固定资产无任何减值的迹，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。大华公司这
53、种做法将会象，不能擅自计提减值准备。大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所以，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整以，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。对当期利润及所得税的影响。购货与付款循环审计案例例题在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有（ ）。A.固定资产减值准备的计提方法是否恰当B.固定资产减值准备的计提金额是否充分C.固定资产减值准备增减变动的记录是否完整D.固定资产减值准备期末余额是否正确购货与付款循环审计案例二、在
54、建工程审计案例n案例一：注册会计师李文审计大华案例一：注册会计师李文审计大华公司公司2005年度会计报表中在建工程年度会计报表中在建工程项目时发现，公司在建工程支出较大，项目时发现，公司在建工程支出较大，并且明细账中只设有并且明细账中只设有“综合楼综合楼”一个一个项目。经向公司有关人员了解，并查项目。经向公司有关人员了解，并查问了有关工程预、决算资料，其问了有关工程预、决算资料，其“综综合楼合楼”项目中分别包括了实验楼、机项目中分别包括了实验楼、机修车间土建、仓库改造等工程内容，修车间土建、仓库改造等工程内容，公司未按具体明细项目设立账户。公司未按具体明细项目设立账户。购货与付款循环审计案例分
55、析n企业会计制度第二十九条规定：企业的在建工程，企业会计制度第二十九条规定：企业的在建工程，包括施工前准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、包括施工前准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。n“在建工程在建工程”是一个归集性的科目，它反映固定资产是一个归集性的科目，它反映固定资产从购建开始到交付使用过程中所有全部支出的集合，从购建开始到交付使用过程中所有全部支出的集合，最后由最后由“在建工程在建工程”科目转入科
56、目转入“固定资产固定资产”科目，而科目，而固定资产的管理是按照单项进行管理和核算的，因此，固定资产的管理是按照单项进行管理和核算的，因此，注册会计师李文提请被审计单位进行调整处理，并向注册会计师李文提请被审计单位进行调整处理，并向管理当局提出相应的管理建议书，向被审计单位提出管理当局提出相应的管理建议书，向被审计单位提出具体的管理建议。具体的管理建议。购货与付款循环审计案例三、预付账款审计典型案例n案例一：注册会计师吴案例一：注册会计师吴生在对大华公司审计时，生在对大华公司审计时，发现预付账款科目中有发现预付账款科目中有3年前预付给年前预付给A公司购材公司购材料款料款1000万元和万元和B公司
57、公司购工具款购工具款500万元。注万元。注册会计师吴生向大华公册会计师吴生向大华公司索取供货合同及相关司索取供货合同及相关资料时，均未能提供，资料时，均未能提供，要求进行函证时也无法要求进行函证时也无法发函和回函。发函和回函。购货与付款循环审计案例分析n通常情况下，经供需双方签订合同确定的供货数量、通常情况下，经供需双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，时间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。上述案例一的情况已属非正常情况，且数额较大，需上述案例一的情况已属非正常情况，且数额较大，需要审计人员根据各方情况综合分析判断，以确定其性要审计人员根据各方情况综合分析判断，以确定其性质，履行必要的审计程序。注册会计师可追加以下审质，履行必要的审计程序。注册会计师可追加以下审计程序：计程序：n（1）追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资）追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料；料；n（2）要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的）要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因；用途和未能清算的原因；n（3）由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定）由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证明。的证明。购货与付款循环审计案例
