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1、8/8/20241第三章第三章会计科目与账户会计科目与账户8/8/20241财务管理会计科目与账户8/8/20242本章讲述了会计科目与账户会计科目与账户。设置会计科设置会计科目目，就是根据会计对象的具体内容和经济，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法标志的一种专门的方法。账户账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。通过本章的学习，解决会计通过什么科目和账户核算等问题。学习目的和要求8/8/20242财务管理会计科目与账户8/8/20243学习要点1、掌握会计科
2、目、掌握会计科目的含义含义及设置原则设置原则2、掌握账户、掌握账户的意义意义与构成构成8/8/20243财务管理会计科目与账户8/8/20244第一节会计科目一、设置会计科目的意义会计要素是对于会计对象的具体内容进行的分类具体内容进行的分类，为满足经营管理的需要，还应进一步进行细致的分类。会计科目会计科目就是对于会计对象进一步分类的项目，是对会计要素的具体就是对于会计对象进一步分类的项目，是对会计要素的具体内容分类的标志。内容分类的标志。在每一个会计科目名称的项下，都有明确的含义、核算范围。企业的经济活动纷繁复杂，所引起的各个会计要素的内部构成以及各个会计要素之间的增减变化也错综复杂，表现为不
3、同的形式。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。8/8/20244财务管理会计科目与账户8/8/20245设置会计科目设置会计科目，就是根据会计对象的具，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。类核算的项目或标志的一种专门的方法。在设置会计科目时，需要将会计对象中具体内容相同的归为一类，设立一个会具体内容相同的归为一类，设立一
4、个会计科目名称计科目名称，具备这类信息特征的经济业务，均在该科目项下进行核算。同时，要为每一具体的类别规定一个科目名称，并且限定在该科目名称下包括的内容。8/8/20245财务管理会计科目与账户8/8/20246通过设置会计科目，对会计要素的具通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。类指标体系。设置会计科目决定着账户的开设、报表结构的设计，是一种基本的会计核算方法。8/8/20246财务管理会计科目与账户8/8/20247二、设置会计科目的原则会计科目作为分类信息
5、的项目或标志，必须根据一定的原则来设定。设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：（一）设置会计科目必须结合会计对象的特点（一）设置会计科目必须结合会计对象的特点1、从各种不同单位经济业务的特点出发从各种不同单位经济业务的特点出发；2、考虑不同的行业特点考虑不同的行业特点；3、根据企业生产产品的特点及规模大小生产产品的特点及规模大小决定各个会计科目的具体设置。（二）设置会计科目必须符合经济管理的要求（二）设置会计科目必须符合经济管理的要求1、符合国家宏观经济管理的要求国家宏观经济管理的要求；2、符合企业自身经济管理的要求企业自身经济管理的要求；3、符合包括投资者在内的有关各方面要求投资者在内的有关
6、各方面要求。8/8/20247财务管理会计科目与账户8/8/20248（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来统一性，统一性，即在设置会计科目时，根据企业会计准则和企业会计制度的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一；灵活性灵活性，即各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。根据统一性与灵活性相结合的原则设置会计科目，就是保证会计信息的有用性。要防止两种情况防止两种情况：（1）防止会计科目过于简单过于简单，过于简单就不能满足经济管理的要求；（2）防止会计科目过于繁琐过于繁琐，过于繁琐
7、就会加大会计核算工作量。8/8/20248财务管理会计科目与账户8/8/20249（四）设置会计科目的名称要简单明确，字（四）设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂义相符，通俗易懂1、简单、明确简单、明确指根据经济业务的特点尽可能简洁、明确地规定科目名称；2、字义相符字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；3、通俗易懂通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。除此之外，要尽量采用在经济生活中习惯性的名称，以避免不必要的误解。8/8/20249财务管理会计科目与账户8/8/202410（五）设置会计科目要保持相对稳定性（五）设置会计科目要保持相对稳定
8、性设置会计科目要保持相对稳定性。为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，要保持会计科目的相对稳定，不能经常变不能经常变动动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标保持可比性。8/8/202410财务管理会计科目与账户8/8/202411会计学4按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款
9、物资采购物资采购原材料原材料产成品产成品待摊费用待摊费用短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付利润应付利润应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款预提费用预提费用长期借款长期借款应付债券应付债券实收资本实收资本盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配8/8/202411财务管理会计科目与账户8/8/202412会计学5按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：费用收入营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金营业税金营业费用营业费用管理费用管理费用营业外支出营业外支出营业外收入营业
10、外收入所得税费用所得税费用生产成本生产成本制造费用制造费用8/8/202412财务管理会计科目与账户8/8/202413企业常用的会计科目一、资产类一、资产类库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、预付账款、材料采购、原材料、产成品、待摊费用、固定资产、累计折旧、待处理财产损溢等。二、负债类二、负债类短期借款、应付账款、预收账款、应付利润、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预提费用等。8/8/202413财务管理会计科目与账户8/8/202414三、所有者权益类三、所有者权益类实收资本、盈余公积、本年利润、利润分配。四、成本类四、成本类生产成本、制造费用。五、损益类五、损益类营业收入、营业
11、成本、营业税金、营业费用、管理费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。8/8/202414财务管理会计科目与账户8/8/202415第二节会计账户会计账户一、设置账户的意义一、设置账户的意义1、账户定义账户定义按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。2、账户意义账户意义会计科目是分类核算的项目或标志，核算指标的具体数据资料，要通过账户记录取得通过账户记录取得。设置会计科目以后，必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录分类记录。3、会计科目与账户关系会计科目与账户关系两个既相区别，又有联系的不同概念两个既相区
12、别，又有联系的不同概念。其共同点共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。8/8/202415财务管理会计科目与账户8/8/202416二、账户的格式二、账户的格式会计要素随着经济业务的发生在数量上进行增减变化，并相应产生变化结果。用来用来分类记录经济业务的账户必须分类记录经济业务的账户必须确定结构确定结构，即，即记录增加数量、减少数量、增减变动后的结记录增加数量、减少数量、增减变动后的结果
13、的果的位置位置。账户的基本结构账户的基本结构是有规律可循的。账户一般可划分为左右两方左右两方，每一方再根据实际需要分成若干栏目，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。8/8/202416财务管理会计科目与账户8/8/202417账户格式账户格式的内容内容：（1）账户名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额。8/8/202417财务管理会计科目与账户8/8/202418会计学2 年年 凭证凭证 号数号数 摘要摘要 对方科目对方科目 现金现金支票支票 转账转账支票支票 借方借方 贷方贷
14、方 借借或或 余额余额 月月 日日 号码号码 号码号码 贷贷 6 1 上月余额上月余额 100 0 6 2 收款收款2 B汇入投资款汇入投资款 实收资本实收资本 118000 借借 11 9000 . . . . . . . . 6 30 付款付款39 支付货款支付货款 应付账款应付账款 12000 借借 107000 银行存款银行存款我国手工记账的账户格式入下表：我国手工记账的账户格式入下表：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额8/8/202418财务管理会计科目与账户8/8/202419在账户左右两方主要的内容是记录：期初余额、期
15、初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额本期增加额、本期减少额及期末余额。本期增本期增加额和减少额加额和减少额是指在一定的会计期间内（月、季或年），在账户的左右两方分别登记的增加金额合计数（本期增加发生额）和减少金额的合计数（本期减少发生额）；本期的期末余额本期的期末余额是本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额。本期的期末余额本期的期末余额转入下一期，就是下一下一期的期初余额期的期初余额。上述四项金额的关系可以用下列公式来表示：本期期末余额本期期末余额本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额8/8/202419财务管理会计科目与账户8/8/202420账户的左右两方按相反方向记录增账户的左
16、右两方按相反方向记录增加额和减少额加额和减少额。在具体账户的左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。账户的余额一般与记录账户的余额一般与记录的增加额在同一方。的增加额在同一方。8/8/202420财务管理会计科目与账户8/8/202421会计学3科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011800012000银行存款107000我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T T”形形账户图。账户图。本期期末余额期初余额本期增加发
17、生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额8/8/202421财务管理会计科目与账户8/8/202422三、账户的分类三、账户的分类账户分类账户分类就是研究整个账户体系中各账户之间存在的共性存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用。账户分类标准是依据账户具有的一些特征确定的，每一个账户都可以按不同的标准加以分类。（一）账户按会计要素分类（一）账户按会计要素分类账户按会计要素分类就是按账户所核算的经济内容与各会计要素的联系分类。企业进行生产经营活动，首先要拥有资产首先要拥有资产，为反映资产的增减变动及结存情况，需设置一类账户，通过账户的发生额反映资产的
18、增减变动情况，通过账户的余额反映资产的结存情况。企业资产主要来源于债权人和所有者的投资。为反映债权人提供资金及其偿还等情况，需设置一类账户为反映债权人提供资金及其偿还等情况，需设置一类账户，通过账户的发生额来反映负债的形成和偿付情况，通过账户的余额来反映尚未偿还的债务情况。为反映投入资本和未分配利润为反映投入资本和未分配利润的增减变动及其结果，设置一类账户的增减变动及其结果，设置一类账户，通过账户的发生额来反映投入资本和未分配利润的增减变动情况；通过账户的余额来反映投入资本变动后的结果和未分配利润的实际数额。8/8/202422财务管理会计科目与账户8/8/202423企业从不同来源取得各项资
19、产后，投入生产经营活动。在销售商品或提供劳务等经营业务中取得各项收入，同时相应地发生一些耗费。利润就是企业取得的各项收入超过了补偿生产经营活动中已消耗的各项支出后所形成的。为反映企业收入的取得、费用的发生和利润收入的取得、费用的发生和利润的形成，需设置两类账户的形成，需设置两类账户：一类账户的发生额专门反映企业的收入情况；一类账户的发生额反映生产经营过程中的成本费用情况。通过两类账户发生额的结转，结算出企业的利润形成情况。8/8/202423财务管理会计科目与账户8/8/202424账户按会计要素分类，分为资产类、负债类、账户按会计要素分类，分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本费用类
20、等五大所有者权益类、损益类和成本费用类等五大类。类。1、反映资产的账户、反映资产的账户。按照资产的流动性和经营管理核算的需要，分为反映流动资产、长期资产等的账户。反映流动资产的账户反映流动资产的账户，按照各项资产的流动性和在生产经营过程中所起的作用，又可分为反映货币资金的账户货币资金的账户，如“现金”、“银行存款”等账户；反映结结算债权的账户算债权的账户，如“应收账款”、“其他应收款”等账户；反映存货的账户存货的账户，如“原材料”、“产成品”等账户；反映长期资产的长期资产的账户账户，如“固定资产”、“累计折旧”等账户。8/8/202424财务管理会计科目与账户8/8/2024252、反映负债的
21、账户、反映负债的账户。按照形成负债的原因划分，分为以下两类：（1）反映由于生产经营活动形成的负债账户生产经营活动形成的负债账户：如“应付账款”、“预收账款”、“借款”等账户；（2）反映由于经营成果形成的负债账户经营成果形成的负债账户：如“应交税费”、“应付利润”等账户。3、反映所有者权益的账户、反映所有者权益的账户。按照权益的来源划分，分为以下三类：（1）反映投入资本的账户）反映投入资本的账户：如“实收资本”账户；（2）反映从利润中提取资金的账户）反映从利润中提取资金的账户：如“盈余公积”账户；（3）反映未分配利润的账户）反映未分配利润的账户：如“利润分配”、“本年利润”等账户。8/8/202
22、425财务管理会计科目与账户8/8/2024264、反映收益的账户、反映收益的账户。按照收益与企业的生产经营活动是否有关，分为以下两类：（1）反映营业性收益的账户）反映营业性收益的账户：如“营业收入”账户；（2）反映非营业性收益的账户）反映非营业性收益的账户，如“营业外收入”账户。5、反映成本费用的账户、反映成本费用的账户。按照成本费用与企业的生产经营活动是否有关，分为以下两类：（1）反映营业性成本费用的账户）反映营业性成本费用的账户：按照生产经营过程各个阶段所发生的成本费用，可以分为反映购进过程的成本费用账户购进过程的成本费用账户、反映生产过程的成本费生产过程的成本费用账户用账户和反映销售过
23、程的成本费用账户销售过程的成本费用账户；（2）反映生产过程的成本费用账户）反映生产过程的成本费用账户，如“生产成本”、“制造费用”等账户。8/8/202426财务管理会计科目与账户8/8/202427（二）账户按提供指标详细程度分类（二）账户按提供指标详细程度分类企业经营管理所需要的会计核算资料是多方面的，不仅需要一些总括的指标总括的指标，而且需要一些详细的指标详细的指标。账户按提供指标详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。1、总分类账户、总分类账户。指对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，提供某一具体内容的总括核算指标，亦称总账账户、一级账户。在我国，总分类账户的名称、核算内容及
24、使用方法通常是统一制定统一制定的。2、明细分类账户、明细分类账户。指对企业某一经济业务进行明细核算的账户，提供某一具体经济业务的明细核算指标。在实际工作中，大多数总分类账户都须设置明细分类账户，只有少数总分类账户，如“累计折旧”账户不必设置明细分类账户外。明细分类账户由各企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定，以提供明细核算资料满足企业内部经营管理的需要。8/8/202427财务管理会计科目与账户8/8/202428为了便于控制，可增设可增设二级账户二级账户。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。由企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行确定的
25、。把握不同层次账户提供核算指标的规律性，可以准确地运用各级账户，提供全方位的核算指标，满足经营管理的不同需要。8/8/202428财务管理会计科目与账户(三)账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类8/8/202429财务管理会计科目与账户8/8/202430所谓账户的用途账户的用途，是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓账户的结构账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户借方记录什么，贷方记录什么，期末账户有无余额，如有余额，余额在账户的哪一方，表示什么。账户按用途和结构的分类，就是在账户按经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的
26、账户进行归类，以便为准确地掌握账户和熟练地运用账户创造条件。8/8/202430财务管理会计科目与账户以工业企业为例，在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账户，结算账户，所有者投资账户，集合分配账户，跨期摊提账户，成本计算账户，计价对比账户，调整账户，收入账户，费用账户和财务成果账户11类账类账户户。下面，分别介绍各类账户的用途和结构特点。8/8/202431财务管理会计科目与账户8/8/2024321、盘存账户盘存账户盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增成变动及其结存情况的账户金的增成变动及其结存情况的账户。可以归为这
27、类账户的有：“现金”、“银行存款”、“材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“固定资产”等账户。当当“生产成本生产成本”、“物资采购物资采购”账户有期初、账户有期初、期末余额时，分别表示在产品，在途材料，于是也期末余额时，分别表示在产品，在途材料，于是也具有盘存账户的性质具有盘存账户的性质。盘存类账户的结构结构是：借方记录各项财产物资和货币资金的增加数，贷方则记录各项财产物资和货币资金的减少数，期末余额在借方，反映期末各项财产物资和货币资金的实际结存数。8/8/202432财务管理会计科目与账户8/8/202433盘存账户具有两方面的特点。其一特点。其一，盘存账户可以通过财产清查的方法，确定其
28、实有数确定其实有数，并通过实有数与账面数进行核对，以查明实存的财产物资和货币资金在管理上及使用上存在的问题，并究其原因，加以管理。其二，其二，盘存类账户盘存类账户，除除“现金现金”、“银行存款银行存款”账账户外户外，其余账户，诸如“材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“固定资产”等账户，都可以设置明细账户都可以设置明细账户，并在明细账户中提供金额和实物数量两种指标。8/8/202433财务管理会计科目与账户8/8/202434盘存类账户的结构，如下图所示。期初余额：财产物资或期初余额：财产物资或货币资金期初实有数货币资金期初实有数本期发生额：财产物资本期发生额：财产物资或货币资金增加数，收或
29、货币资金增加数，收入数入数本期发生额：财产物资本期发生额：财产物资或货币资金的本期减少或货币资金的本期减少数、支出数数、支出数期末余额：财产物资或期末余额：财产物资或货币资金的期末宴有数货币资金的期末宴有数8/8/202434财务管理会计科目与账户8/8/2024352、结算账户、结算账户结算账户是用来反映企业同其他单位或个人之间发生债权、债务结算情况的账户。按照结算账户的性质不同，结算账户可以分为债权结算账户、债务结算账户以及债权债务结算账户三类。（1）债权结算账户）债权结算账户债权结算账户亦称为资产结算账户，是专门用来反映企业同各单位或个人之间的债权（应收、暂付）结算的账户。其主要包括：“
30、应收账款”“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等账户。这类账户的结构是：借方记录债权的增加数，贷方记录债权的减少数，期末余额通常在借方，反映期末尚未收回的债权实有数。债权结算账户的特点债权结算账户的特点是：均以债务人的单位或个人名称设置明细分类账户，且只进行金额核算，提供金额指标。债权结算账户的结构，如下图所示。8/8/202435财务管理会计科目与账户8/8/202436期初余额：期初尚未收回期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结算的的应收款项及未结算的预付款预付款本期发生额：本期应收款本期发生额：本期应收款项的增加额及预付款项项的增加额及预付款项增加额增加额本期发生额：本期应收款本期发生
31、额：本期应收款项的减少额及预付款项项的减少额及预付款项减少额减少额期末余额：期末尚未收回期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结算的的应收款项及未结算的预付款预付款8/8/202436财务管理会计科目与账户8/8/202437（2）债务结算账户债务结算账户亦称负债结算账户，是专门用来反映企业同其他单位或个人之间债务（应付、暂收）结算的账户。其主要包括：短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应付款”、“其他应交款”、“长期借款”、“应付债券”等账户。这类账户的结构是：贷方记录债务的增加数，借方记录债务的减少数，期末余额
32、通常在贷方，反映期末尚未偿还债务的金额。8/8/202437财务管理会计科目与账户8/8/202438债务结算账户的特点特点是：均以债权人的单位或个人名称设置明细分类账户，进行明细分类核算，提供金额指标。债务结算账户的结构，如下图所示。8/8/202438财务管理会计科目与账户8/8/202439本期发生额：本期应付款本期发生额：本期应付款项的减少额及预收款项项的减少额及预收款项减少额减少额期初余额：期初结欠的应期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预收款付款项及未结算预收款的数额的数额本期发生额：本期应付款本期发生额：本期应付款项的增加额及预收款项项的增加额及预收款项增加额增加额期末余额：期末
33、结欠的应期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预收款付款项及未结算预收款的数额的数额8/8/202439财务管理会计科目与账户8/8/202440（3）债权债务结算账户债权债务结算账户亦称资产负债结算账户或往来账户，是专门用来反映企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户。企业在实际经营活动中，常常与某些企业发生往来业务，在与同一个单位发生往来业务的过程中，企业有时充当债权人的角色，有时又充当债务人的角色。8/8/202440财务管理会计科目与账户为了便于集中反映企业与同一单位发生的债权、债务的往来结算情况，就有必要设置和运用既属债权结算，又属债务结算的往来账户，即双重性账户。如：企业不单独设
34、置“预收账款”账户，可按规定将预收销货款的业务并入“应收账款”账户核算，于是“应收账款”账户就形成债权债务账户，既要反映债权的发生及收回，又要反映债务的发生及偿还。8/8/202441财务管理会计科目与账户8/8/202442与“应收账款”相似，对于不单独设置“预付账款账户”，而将预付购货款的业务并入“应付账款”账户核算的单位，“应付账款”账户也属于债权债务账户。除此之外，企业在经济业务处理中，所运用的“其他往来”、“待处理财产损益”等账户，也均属于债权债务性质。这类账户的结构是：借方记录债权的增加及债务的减少（或偿还），贷方记录债务的增加及债权的减少（或收回），月末余额可能在借方，表示月末尚
35、未收回的债权大于月末尚未偿还债务的差额；也可能在贷方，表示月末尚未偿还的债务大于月末尚未收回债权的差额。8/8/202442财务管理会计科目与账户8/8/202443债权债务账户的特点特点有：其一其一，以与企业发生往来的某一单位或个人的名称设置明细分类账户，进行明细分类核算，提供金额指标；其二其二，期末余额，无论在借方，还是在贷方，并不表示债权或债务的实存额，而只表示期末债权、债务增加变动后的差额；其三其三，该账户所属明细账户的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当与总账的余额相等；其其四四，月末不能根据总账账户的余额的方向，而是应根据明细分类账户余额的方向，来判断余额的性质，是资产还是负债，
36、从而填制资产负债表，以真实地反映债权债务的实际情况。债权债务结算账户的结构，如下图所示。8/8/202443财务管理会计科目与账户8/8/202444期初余额：期初债权期初余额：期初债权大于债务的差额大于债务的差额本期发生额：本期债权本期发生额：本期债权增加额、本期债务减增加额、本期债务减少额少额期初余额：期初债务期初余额：期初债务大于债权的差额大于债权的差额本期发生额：本期债务本期发生额：本期债务增加额、本期债权减增加额、本期债权减少额少额期末余额：期末债权期末余额：期末债权大于债务的差额大于债务的差额期末余额：期末债务期末余额：期末债务大于债权的差额大于债权的差额8/8/202444财务管
37、理会计科目与账户8/8/2024453、所有者投资账户、所有者投资账户所有者投资账户亦称资本账户，是用来专门反映企业所有者投资的增成变动及其结存情况的账户。其主要包括：“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈盈余公积余公积”、“未分配利润未分配利润”等账户。这类账户的结账户的结构构是：贷方记录所有者投资的增加额，借方记录所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有额。盈余公积金属于企业的留存收益，其最终所有权可归属于企业的投资人，其实质是企业所有者对企业的投资，故将其归入所有者投资类账户。所有者投资账户的特点特点是，按投资人设置明细账户进行明细分类核算，且只记录金额。所
38、有者投资账户的结构，如下图所示。8/8/202445财务管理会计科目与账户8/8/202446本期发生额：本期本期发生额：本期资本和公积金的减资本和公积金的减少额少额期初余额：期初资期初余额：期初资本和公积金的实有本和公积金的实有额额本期发生额：本期本期发生额：本期资本和公积金的增资本和公积金的增加额加额期末余额：期末资期末余额：期末资本和公积金的实有本和公积金的实有额额8/8/202446财务管理会计科目与账户8/8/2024474、集合分配账户、集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用的账户。企业在生产经营过程中，往往会发生一些不能或不便于直接计入某一
39、成本计算对象，而应由多个成本计算对象共同负担的生产费用，为减少计算分配的工作量及加强费用的预算控制，对这些费用先按其发生的地点进行归类集中，月末，再按一定的标准分配计入各个成本计算对象。于是就决定了这些费用先集合其增加的发生额，再分配于各成本计算对象。属于这类账户的，主要是“制造制造费用费用”，其账户结构是：借方记录车间各种间接生产费用的发生额，贷方记录月末按一定标准分配记入各个成本计算对象的分配额，月末无余额。集合分配账户的特点特点是，由于各项间接生产费用在期末要全部分配到各有关成本计算对象，因而月末没有期末余额。集合分配账户的结构，如下图所示。8/8/202447财务管理会计科目与账户8/
40、8/202448本期发生额：本本期发生额：本期归集的各项期归集的各项费用费用本期发生额：本本期发生额：本期分配的各项期分配的各项费用费用一般无余额一般无余额8/8/202448财务管理会计科目与账户8/8/2024495、跨期摊提账户、跨期摊提账户跨期摊提账户是用来反映应由几个会计期间几个会计期间共同负担的费用，而且将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。会计分期是会计核算的前提，它要求把企业持续不断的经营活动过程，划分为一定的会计期间，以便分期结算账目，分期考核财务状况和经营成果，编制会计报表。可是，企业在生产经营过程发生的费用中，有些是应由几个会计期间共同负担的，如：大修理费用、借款
41、利息、财产保险费等。于是，为了正确计算各个会计期间的损益，就需要按照权责发生制原则的要求，划分费用的归属期。故需设置跨期摊提账户来实现权责发生制原则。8/8/202449财务管理会计科目与账户8/8/202450归属于跨期摊提账户的有两个账户，即“待待摊费用摊费用”和“预提费用预提费用”。虽然，“待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债账户，但是它们却有着相同的用途和结构，借方都用来记录费用的实际发生数或支付数，贷方都是用来记录应由某个会计期间负担的费用摊配数或预提数，期末若为借方余额，反映已支付尚未摊配的待摊费用，若为贷方余额，则反映已预提而尚未支用的预提费用。可见，“待摊费用
42、”和“预提费用”都是为划清各个会计期间的费用而设置的。8/8/202450财务管理会计科目与账户8/8/202451严格的从结构上划分，“待摊费用”和“预提费用”账户，由于其经济内容不同，必然也存在着差别：待摊费用是先发生后摊配，预提费用是先预提后支待摊费用是先发生后摊配，预提费用是先预提后支用用。于是“待摊费用”账户是先记录借方，后记录贷方，余额在借方，表示尚未摊销的费用；而“预提费用”账户是先记录贷方，后记录借方，期末余额一般是在贷方，反映已预提尚未支付的费用；期末余额也可能在借方，反映多支付的预提费用，实际上是由预提费用转化为待摊费用。可见，“预提费用”实属于资产负债双重性质账户。跨期摊
43、提账户的特点特点是以摊销或预提费用的项目名称设置明细分类账，进行明细分类核算，且只记录金额。跨期摊提账户的结构，如下图所示。8/8/202451财务管理会计科目与账户8/8/202452期初余额：期初已支期初余额：期初已支付而尚未摊销的待摊付而尚未摊销的待摊费用数额费用数额本期发生额：本期费用本期发生额：本期费用的支付数额的支付数额期初余额：期初已预期初余额：期初已预提而尚未支付的预提提而尚未支付的预提费用数额费用数额本期发生额：本期费用本期发生额：本期费用的摊销或预提费用数的摊销或预提费用数额额期末余额：已支付而期末余额：已支付而尚未摊销的待摊费用尚未摊销的待摊费用数额数额期末余额：已预提而
44、期末余额：已预提而尚未支付的预提费用尚未支付的预提费用数额数额8/8/202452财务管理会计科目与账户8/8/2024536、成本计算账户、成本计算账户成本计算账户是用来反映生产经营过程中物资采购及产品生产过程中发生的，应计入成本的全部费用，并据以确定其各个成本计算对象的实际成本的账户。其主要包括：“物资采购物资采购”、“生产成本生产成本”等账户。这类账户的结构是：借方记录应计入成本的全部费用，包括直接计入各个成本计算对象的费用和分配转入各个成本计算对象的费用；贷方记录结转的已完成采购过程或生产过程的成本计算对象的实际成本；期末，该类账户可有余额，可无余额，若有余额必在借方，表示尚未完成某一
45、过程的成本计算对象的实际成本，如在途材料、在产品；若无余额，表示材料采购或生产过程各成本计算对象的实际成本已全部结转出去。8/8/202453财务管理会计科目与账户8/8/202454成本计算账户的特点特点包括三个方面。其一其一，均以各成本计算对象设置明细分类账户，进行明细分类核算；其二其二，各明细分类账户既要进行数量记录，也要进行金额记录；其三其三，若有余额，亦可列入盘存类账户。成本计算账户的结构，如下图所示。8/8/202454财务管理会计科目与账户8/8/202455期初余额：期初尚未期初余额：期初尚未完成某个经营阶段完成某个经营阶段的成本计算对象的的成本计算对象的实际成本实际成本本期发
46、生额：归集经本期发生额：归集经营过程某个阶段发营过程某个阶段发生的全部费用额生的全部费用额本期发生额：结转已完本期发生额：结转已完成某个经营阶段的成成某个经营阶段的成本计算对象的实际成本计算对象的实际成本本期末余额：尚未完成期末余额：尚未完成该阶段的成本计算该阶段的成本计算对象的实际成本对象的实际成本8/8/202455财务管理会计科目与账户8/8/2024567、收入账户、收入账户收入账户属广义收入账户，是用来反映企业在一定会计期间所取得的全部收入的账户。其主要包括：“主营业务收入主营业务收入”、“其他业其他业务收入务收入”、“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”等账户。该类账户的结
47、构是：贷方记录本期收入的增加额，借方记录本期收入的减少额及期末结转“本年利润”账户的数额，期末无余额。收入类账户的特点特点是只需用金额记录且期末无余额。收入类账户的结构，如下图所示。8/8/202456财务管理会计科目与账户8/8/202457本期发生额：结转本期发生额：结转到到“本年利润本年利润”账账户的数额户的数额本期发生额：归集本期发生额：归集本期内各项收入的本期内各项收入的发生数发生数8/8/202457财务管理会计科目与账户8/8/2024588、费用账户、费用账户费用账户属于广义费用账户，是用来反映企业在一定会计期间内所发生的，应由当期收入补偿的各种费用的账户。其主要包括：“主营业
48、务成本主营业务成本”、“营业费用营业费用”、“主营业务税金主营业务税金”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等账户。该类账户的结构是：借方记录各种费用支出的增加额，贷方记录费用支出的减少额及期末转入“本年利润”账户的费用支出额，期末无余额。费用类账户的特点是只需用金额记录，且期末无余额。费用账户的结构，如下图所示。8/8/202458财务管理会计科目与账户8/8/202459本期发生额：本期发生额： 归集归集本期内各项费用的本期内各项费用的发生数发生数本期发生额：结转本期发生额：结转到到“本年利润本年利润”账账户的数额户的数额8/8/
49、202459财务管理会计科目与账户8/8/2024609、财务成果计算账户、财务成果计算账户财务成果计算账户是用来反映企业在一定时期内全部生产经营活动最终成果的账户。其主要是指：“本年利润本年利润”账户。该账户的结构是：贷方记录期末从各收入类账户结转记入的本期发生的收入额；借方记录期末从各费用类账户结转记入的本期发生的费用额；期末余额若为贷方，则表示一定时期内收入大于费用的差额，即本期实现的净利润；期末余额若为借方，则表示一定时期内收入小于费用的差额，即本期发生的亏损总额。年末，需将“本年利润”账户实现的净利润或发生的亏损，从相反的方向结转至“未分配利润”账户，结转后无余额。但是，在年度内，财
50、务成果账户呈现为累计性账户，无论是何月，账面记录的净利润或亏损均表示为截止本月累计发生额。故年度内各月，财务成果计算账户或有贷方余额，或有借方余额。8/8/202460财务管理会计科目与账户8/8/202461财务成果计算账户的特点特点有：其一其一，体现会计核算的配比原则，将一定时期发生的收入，与形成这些收入的耗费在空间上、时间上通过该账户实行配比，反映经营结果；其二其二，任何一个报告期末的余额，均为累计发生额；其三其三，只需提供价值指标；其四其四，年末结转其累计余额后，无余额。财务成果账户的结构，如下图所示。8/8/202461财务管理会计科目与账户8/8/202462本期发生额：本期发生额
51、： 转入的各项费转入的各项费用用期末余额：发生期末余额：发生的亏损总额的亏损总额本期发生额：转本期发生额：转入的各项收入入的各项收入期末余额：实现期末余额：实现的利润总额的利润总额8/8/202462财务管理会计科目与账户8/8/20246310、调整账户、调整账户调整账户调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。在会计核算中，由于经营管理的需要，往往对于某一会计要素，需设置两个账户，用两种数字从两个不同的方面进行记录。其中一个账户设置原始数字，反映原始状况，而用另一个账户则反映对原始数字的调整数字，反映调整状况，将原始数字同调整数字相加或相减，则可求得被调整
52、后的实际余额。调整账户按其调整方式不同，可分为备抵账户、附加账户和备抵附加备抵账户、附加账户和备抵附加账户账户三类。8/8/202463财务管理会计科目与账户8/8/202464（1）备抵账户备抵账户又称抵减账户，是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。备抵账户行施调整的关系，可用公式表示为：被调整账户余额备抵账户余额=被调整账户实际余额可见，备抵账户与其被调整账户存在着反方向关系，即当被调整账户的余额为借方（或贷方）时，则备抵账户的余额为贷方（或借方）。所以，备抵账户，按被调整账户的性质，分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。8/8/202464财务管理会计科目与账户8/8/
53、2024651）资产备抵账户。资产备抵账户是用来抵减某一资产账户（即被调整账户）余额，以求得该资产账户实际余额的账户。诸如：“累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的备账户的备抵调整账户；抵调整账户；“坏账准备坏账准备”账户是账户是“应收账款应收账款”账账户的备抵调整账户户的备抵调整账户。固定资产作为企业的主要劳动资料，随着生产经营过程的使用而发生损耗，使其价值不断减少。但是，从管理的角度出发，需要“固定资产”账户提供能记录固定资产原始投资的价值指标，以反映原有的投资规模。于是，会计核算制度规定，固定资产因损耗而减少的价值不能直接记入“固定资产”账户的贷方，而需另外设置“累计折
54、旧”账户，专门记录固定资产损耗的价值，即将提取的折旧额，记入“累计折旧”账户贷方。8/8/202465财务管理会计科目与账户8/8/202466月末，将“固定资产”账户的借方余额（即现有固定资产原值）减去“累计折旧”贷方余额（即现有固定资产已累计提取的折旧额），则为现有固定的净值或折余价值。除此之外，还可以通过“固定资产”账户与“累计折旧”账户余额的对比分析，了解企业固定资产的新旧程度，以决定企业生产能力置换的依据。“累计折旧”账户对“固定资产”账户的备抵调整方式。8/8/202466财务管理会计科目与账户8/8/2024672）权益备抵账户权益备抵账户权益备抵账户是用来抵减某一权益账户（即被
55、调整账户）的余额，以获得该权益账户实际余额的账户。如，“利润分配利润分配”账户就是账户就是“本年利润本年利润”账户账户的备抵账户的备抵账户。前已述及，“本年利润”账户的期末贷方余额，反映着企业期末累计实现的净利润，而对于净利润实现后，年度内各月的预分配及年终的分配，会计核算制度规定不能在“本年利润”账户的借方（即减少）记录，以保持全年净利润形成的原始状况，而是通过“利润分配”账户的借方专门记录各期末已预分配或实分配的利润数。于是，用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额，其差额反映企业期末尚未分配的利润数额。“本年利润”账户与“利润分配”账户的关系，即“利润分配”对“本年利润
56、”账户的抵减方式。8/8/202467财务管理会计科目与账户8/8/202468(2)附加账户附加账户亦称增加账户，是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。附加账户对被调整账户的调整方式，可用下列计算公式表示：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额可见，附加调整账户与被调整账户的余额附加调整账户与被调整账户的余额在同一方在同一方，或同是借方或同是贷方。在实际会计核算工作中，附加账户的运用较少。8/8/202468财务管理会计科目与账户8/8/202469（3）备抵附加账户备抵附加账户是指既用来抵减，又同时用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。它
57、兼有备抵账户与附加账户的双重功能，属于双重性质的账户。但是，备抵附加账户不能对被调整账户同时起两种作用，只能起附加作用或者是抵减作用。备抵附加账户究竟在某一时期执行哪一种功能，发挥何作用，取决于该账户的余额与被调整账户的余额是在同一方向还是反方向。当其余额与被调整账户余额方向相同时，起附加调整之作用，而当期余额与被调整账户余额方向相反时，起备抵调整之作用。例如，工业企业对材料的日常核算采用计划成本计价时，所设置的“材料成本差异材料成本差异”账户就属于备抵附加调整账户。8/8/202469财务管理会计科目与账户8/8/202470例，企业购入某种材料的实际成本是100000元，而其计划成本是10
58、5000员，采购过程中节约5000元；在材料按计划成本计价的情况下，“材料”账户借方记录着购入材料的计划的成本105000元，由“物资采购”账户贷方结转而至；“物资采购”的节约差（即贷差），当材料采购过程结束时，应由其反方向，即借方转出，转入“材料成本差异”账户的贷方，形成购入材料的节约差；此笔业务，由于“材料成本差异”账户的发生额在贷方，“材料”账户的发生额在借方，于是，“材料成本差异”账户对“材料”账户起备抵调整作用。其调整方式用公式表示如下：购入材料的实际成本=购入材料的计划成本购入材料的节约差=1050005000=100000（元）8/8/202470财务管理会计科目与账户8/8/2
59、02471若，企业购入某种材料的实际成本仍是100，000元，而其计划成本是98000元，采购过程中超支2000元；同样，在材料按计划成本计价的情况下，“材料”账户借方记录着购入材料的计划成本98000元，由“材料采购”账户贷方结转而至；“物资采购”的超支差（即借差），当材料采购过程结束时，应由其反方向，即贷方转出，转入“材料成本差异”账户的借方，形成购入材料的超支差；此笔业务，由于“材料成本差异”账户的发生额在借方，“材料”账户的发生额也在借方，于是“材料成本差异”账户对“材料”账户起附加调整作用。其调整方式用公式表示如下：购入材料的实际成本=购入材料的计划成本+购入材料的超支差=98，00
60、0+2000=100，000（元）8/8/202471财务管理会计科目与账户8/8/202472综合备抵调整、附加调整、备抵附加调整与被调整账户的关系，可以看出调整账户的特点有四个方面调整账户的特点有四个方面：其一、调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，其一、调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，而用途及结构则不同；而用途及结构则不同；其二、被调整账户记录着会计要素的原始数额，而其二、被调整账户记录着会计要素的原始数额，而调整账户却记录着同一会计要素的调整数额。故此，调整账户却记录着同一会计要素的调整数额。故此，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在；调整账户不能脱离被调整账户而独立存在；其
61、三、调整账户对被调整账户的调整方式是相加还其三、调整账户对被调整账户的调整方式是相加还是相减，则主要取决于被调整账户与调整账户的余是相减，则主要取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是相反方向，若在同一方，则是额是在同一方向还是相反方向，若在同一方，则是相加调整方式，若在相反方，则是相减调整方式。相加调整方式，若在相反方，则是相减调整方式。其四、调整账户对被调整账户的调整，只涉及金额其四、调整账户对被调整账户的调整，只涉及金额调整，而不涉及数量调整。调整，而不涉及数量调整。8/8/202472财务管理会计科目与账户8/8/20247311、计价对比账户、计价对比账户计价对比账户是对某一
62、要素的记录中，按照两种不同的计价标准进行计价、对比，确定其业务成果的账户。诸如，按计划成本对企业材料进行日常核算的企业，设置的“物资采购物资采购”账户，借方为采购的实际成本，贷方为采购的计划成本，差额表示为节约额或超支额；同样，象“固定资产清理”账户也具有类似的用途和结构。会计核算中，通过计价对比的形式主要是要反映经营管理的要求，因此，计价对比的结果，期末一般应从计价对比账户形成差额反方向转出。8/8/202473财务管理会计科目与账户8/8/202474本期发生额：本期发生额： 业务的第一种业务的第一种计价计价期末余额：第一期末余额：第一种计价大于第种计价大于第二种计价的差二种计价的差额额本
63、期发生额：业本期发生额：业务的第二种计务的第二种计价价期末余额：第二期末余额：第二种计价大于第种计价大于第一种计价的差一种计价的差额额8/8/202474财务管理会计科目与账户8/8/202475（三）会计账户的其他分类方法（三）会计账户的其他分类方法账户除按上述标准进行分类以外，还可以按其他标准分类，如下：1、按列入会计报表分类，分为以下两类：按列入会计报表分类，分为以下两类：（1）资产负债表账户资产负债表账户：指账户所提供的资料是编制资产负债表的依据。包括资产类、负债类和所有者权益类，分别与资产负债表中的这三类项目对应。如果“生产成本”账户期末有余额，也应列入资产负债表。（2）利润表账户利
64、润表账户：指账户所提供的资料是编制利润表的依据。包括收益类和费用类两类，这些账户是根据利润表的项目设置的。账户按列入会计报表分类成为提供期末编制会计报表所需要的数据的基础。8/8/202475财务管理会计科目与账户8/8/2024762、按是否列入会计报表进行分类，分为以下、按是否列入会计报表进行分类，分为以下两类：两类：（1）表内账户表内账户：指用来核算属于一个会属于一个会计主体的计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用及经营成果的账户，前面列举的账户均为表内账户。（2）表外账户表外账户：指用来核算不属于本会不属于本会计主体的计主体的资产的账户，如租入固定资产账户、代管商品物资账户等都是表
65、外账户。账户按是否列入会计报表分类，能够严格划清会计核算和监督内容的空间界限，为本企业的经营管理者提供更多的资料。8/8/202476财务管理会计科目与账户8/8/2024773、按期末余额分类，可分为以下三类：、按期末余额分类，可分为以下三类：（1）借方余额账户）借方余额账户：指账户的借方发生额表示增加，贷方发生额表示减少，期末余额一定在借方的账户。资产类账户一般都是借方余额账户。（2）贷方余额账户）贷方余额账户：指账户的借方发生额表示减少，贷方发生额表示增加，期末余额一定在贷方的账户。负债类和所有者权益类账户的期末余额一般都在贷方。（3）期末无余额账户）期末无余额账户：指期末结账时，将本期
66、汇集的借（贷）方发生额分别从贷（借）方转出，结转后期末没有余额的账户。收益类和费用类账户一般为期末没有余额的账户。通常将期末有余额的账户称为实账户实账户，实账户的期末余额代表着企业的资产、负债或所有者权益；将期末无余额的账户称为虚账户虚账户，虚账户的发生额反映着企业的损益情况。账户按期末余额分类，可以帮助把握账户期末余额代表的内容及期末结转的规律性。8/8/202477财务管理会计科目与账户8/8/202478账户分类标准是依据账户具有的一些特征确定的，每一个账户都带有若干个特征，因此，每一个账户都可以按不同的标准加以分类。对对“原材料原材料”账户进行分析，如下：账户进行分析，如下：从会计要素
67、来看从会计要素来看，属于资产类账户资产类账户，反映企业在生产经营过程中必不可少的流动资产；从用途和结构来看从用途和结构来看，属于盘存账户盘存账户，反映企业实际的库存材料价值；而且，借方登记材料的增加额，贷方登记材料的减少额，余额在借方；从提供指标的详细程度来看从提供指标的详细程度来看，属于总分类账户总分类账户，总括地反映企业材料的增减变动及结存情况；从列入会计报表来看从列入会计报表来看，属于资产负债表账户资产负债表账户，账户的期末余额应作为企业资产的一部分，列入资产负债表；从会计主体来看从会计主体来看，属于表内账户内账户，代表着本企业可以控制或拥有的经济资源；从期末余额来看从期末余额来看，属于借方余额账户借方余额账户，反映库存材料的实际价值。8/8/202478财务管理会计科目与账户思考题请介绍会计科目和账户的概念、关系。8/8/202479财务管理会计科目与账户8/8/202480谢谢大家谢谢大家8/8/202480财务管理会计科目与账户
