会计学课件3制造业基本业务的核算

《会计学课件3制造业基本业务的核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学课件3制造业基本业务的核算（185页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、会会计计殿殿堂堂 里里 面面 的的 世世 界界 很很 精精 彩彩思思而而不不学学则则殆殆学学而而不不思思则则罔罔会计学会计学主讲教师主讲教师: : 李长春李长春 会会计计学学第三单元第三单元制造业基本业务核算制造业基本业务核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金货币资货币资金金生产资生产资金金成品资成品资金金固定资固定资金金分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务

2、设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务3-1 制造业基本经济业务概述1.1.资金筹集业务资金筹集业务接受投资或借入债务为生产经营筹集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，计算

3、设备购建固定资产，进行设备安装，计算设备的安装成本；进行材料采购，办理货款结的安装成本；进行材料采购，办理货款结算，计算材料采购成本等。算，计算材料采购成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人

4、工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销货款；计算并交纳

5、税金；计算并结转销售产品成本等。售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏

6、损；按规定办法进行利润分配等。生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债

7、债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务3-2 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容1.1.权益资金筹集业务权益资金筹集业务 权益资金可理解为所有者权益资金，权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。即投资者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如程中形成（如“应付账款应付账款”等，也称债等，也称债权人权益）。权人权益）。二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算（一）权益资金筹集业务的核算1.1.权益资金的内

8、容权益资金的内容 包括实收资本、资本公积（前两项合称包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。两项合称为留存收益）等。2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算（1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产

9、投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按投投资资主体划分主体划分按按投投资资形式划分形式划分（3 3）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资按实际收到的投资额入账。额入账。 其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。价值入账。 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500万元）万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为，应为450万元）部分，不计入实收万元）部分，不计入

10、实收资本，而计入资本公积金。资本，而计入资本公积金。（4 4）股份公司的实收资本（股本）股份公司的实收资本（股本） 1 1）股份公司筹集资本方式）股份公司筹集资本方式：发行股票。 2 2）发行股票方式：）发行股票方式： 3 3）发行费用：）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费（假定为468 000元）。 4 4）入账价值确定：）入账价值确定： 按面值计入按面值计入“股本股本” ” （假定为（假定为200200万元）万元）； 按溢价额（假定为按溢价额（假定为13601360万元）减发行费万元）减发行费用（假定为用（假定为46.846.8万元）超出部分（为

11、万元）超出部分（为1313.21313.2万元）计入万元）计入“资本公积资本公积”。（5 5）账户设置）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账对以下所学的主要账户应特别注意从账户的户的经济性质、经济性质、账户的账户的基本结构基本结构和账户的和账户的对对应关系应关系几方面进行把握几方面进行把握。（6 6）核算举例：）核算举例：【例例1 1】某公司发行股票200万股，每股面值1元，发行价格7.8元，手续费3%。 筹资收入为发行股票收入总额和发行费用之差。即： 银行存款发行股票收入总额银行存款发行股票收入总额发行费用发行费用 （2 000 0002 000 0007.87.8）（2 000 0

12、002 000 0007.8 3%7.8 3%） 1 560 0001 560 000468 000468 000 15 132 00015 132 000 15 132 000为股本与资本公积之和。借：银行存款借：银行存款 15 132 00015 132 000 贷：股本贷：股本 2 000 2 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 13 132 000 13 132 000 2 000 000与发行股票面值相等。 股本发行股票数量股本发行股票数量面值面值 2 000 00012 000 000 13 132 000为股本溢价额。 溢价发行额发行手续费溢价发行额发行手续费

13、= =股本溢价额股本溢价额 2 000 0006.8468 00013 132 000【例例2 2】接受A公司200万元的设备投资。 借：固定资产借：固定资产 2 000 2 000 000000 贷：股本贷：股本 2 000 2 000 000000 2 000 000为双方确认价值。2. 2. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1）资本公积的含义）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（2 2）资本公积的来源）资本公积的来源 股本溢价股本溢价 公司发行

14、股票时超过面值的金额部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 接受捐赠接受捐赠 捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。（3 3）资本公积的用途）资本公积的用途 转增资本金（股本）。（4 4）账户设置）账户设置（5 5）核算举例：）核算举例：【例例3 3】接受M公司捐赠不许安装设备一台，价值130万元。 借：固定资产借：固定资产 1 300 0001 300 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 1 300 0001 300 000 注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别!（二）负债资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集业

15、务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1 1年以内年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2 2）短期借款本金及利息的确认与计量）短期借款本金及利息的确认与计量1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。2 2）利息的确认与计量）利

16、息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 支付方式：支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法： 按月度支付。直接计入本月的按月度支付。直接计入本月的“财务财务费用费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际原则要求，在应负担借款利息，

17、但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。（3 3）账户设置）账户设置短期借款短期借款应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。【例例4 4】某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为5）。（3 3）核算举例：）核算举例：【例例5 5】4 4月16日，借入短期借款100万元(年利率为6%，按季支付)。 借：银行存款借：银行存款1000000贷：短期借款贷：短期借款1000000【例例6

18、6】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用2500贷：应付利息贷：应付利息2500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500【例例7 7】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用5000贷：应付利息贷：应付利息5000 5、6月利息计算： 1 000 0006%125 000 两个月计预提10 000元。至此已预提12 500元。【例例8 8】支付4、5、6月短期借款利息。借：应付利息借：应付利息12500贷：银行存款贷：银行存款12500【例例9 9】偿还短期借款偿还短期借款100100万元。万元。借：短期借款借：短期借

19、款1000000贷：银行存款贷：银行存款10000003.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途1 1）含义：偿还期在）含义：偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。2 2）用途：满足企业进行固定资产购建）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。的需要。如购买设备、建造厂房等。（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量： 按申请借款时实际收到的借款数额，以及按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数在借款使用过程中计算出来的应

20、付借款利息数确认。确认。2）利息的确认与计量： 确认方法：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本建设期利息：计入工程成本（资本化）；化）； 工程完工投入使用后利息：计入各工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。期财务费用（费用化）。 计算公式计算公式（计算复利方法）： 长期借款利息（借款本金应付利息）长期借款利息（借款本金应付利息）利率利率时间（按月）时间（按月） 支付方式：支付方式： 到期一次还本付息。 分期还本付息。 分期付息到期还本。（3 3）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记

21、减少数;余额在贷方。（4 4）核算举例：）核算举例：【例例1010】1 1月月1 1日，日，借入长期借款500万元，拟用于新生产线的建设（工期3年），利率8%。借：银行存款借：银行存款5000000贷：长期借款贷：长期借款5000000【例例1111】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程400000贷：长期借款贷：长期借款400000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000【例例1212】归还长期借款本息（到期一次还本付息，假设按单利计息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计：

22、6200000借：长期借款借：长期借款6200000贷：银行存款贷：银行存款6200000课堂训练课堂训练一、资料：一、资料：M公司本月初银行存款余额公司本月初银行存款余额45万元，其他有关业务如下万元，其他有关业务如下1.收到投资者张三投入资本金收到投资者张三投入资本金10万元，存入银行。万元，存入银行。2.A公司投入生产用机器设备一台，价值公司投入生产用机器设备一台，价值9万元。万元。3.9月月1日向银行借入日向银行借入8个月期，年息个月期，年息12%的生产周转借款的生产周转借款30万元，暂时存入银行。万元，暂时存入银行。4.用银行存款用银行存款20万元归还万元归还08年的借款本金。年的借

23、款本金。5.计算本月短期借款利息金额。计算本月短期借款利息金额。二、要求：二、要求：1.根据上述业务编制会计分录。根据上述业务编制会计分录。2.开设开设“银行存款银行存款”T型账户，型账户，3.将银行存款业务登记入账，并计算本期发生额及期将银行存款业务登记入账，并计算本期发生额及期末余额。末余额。参考答案参考答案分录：分录：1.借：银行存款借：银行存款100000贷：实收资本贷：实收资本1000002.借：固定资产借：固定资产90000贷：实收资本贷：实收资本900003.借：银行存款借：银行存款300000贷：短期借款贷：短期借款3000004.借：长期借款借：长期借款200000贷：银行存

24、款贷：银行存款2000005.利息利息=30000012%1/12=3000(元元)借：财务费用借：财务费用3000贷：应付利息贷：应付利息3000 借 银行存款 贷期初余额：期初余额：4500001.1000003.3000004.200000发生余额：发生余额：400000发生额：发生额：200000期末余额：期末余额：6500003-3 固定资产构建的核算1.固定资产的含义固定资产的含义 企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。2.企业取得固定资产时入账价值的企业取得固定资产时入

25、账价值的确定确定（1 1）建造固定资产价值的确定）建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（2 2）购置固定资产价值的确定）购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。3.账户设置账户设置4.核算举例：核算举例：固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。【例例1313】购入不需要安装设备（不考虑增值税），货款200000元已付。借：固定资产借：固定资产2000

26、00贷：银行存款贷：银行存款200000不需要安装设备发生的买价、包装运输费用等均构成其实际成本。【例例1414】购入需要安装设备，货款566600元已付。借：在建工程借：在建工程566600贷：银行存款贷：银行存款566600需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。【例例1515】自行安装设备，发生各种费用如下：领用自行安装设备，发生各种费用如下：领用原材料原材料12000元，应付安装工人工资元，应付安装工人工资20000元，福利元，福利费费2800元。元。借：在建工程借：在建工程34800贷：原材料贷：原材料12000应付职工薪酬应付职工

27、薪酬-工资工资20000-职工福利职工福利2800【例例1616】需要安装设备安装完毕，已交付使用。需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产借：固定资产601400贷：在建工程贷：在建工程601400该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400增值税简介增值税简介增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额企业当期

28、应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额【例例1717】购入不需要安装设备一台，设备价款125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项用存款支付，设备已投入使用。借：固定资产借：固定资产127000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）21250贷：银行存款贷：银行存款148250企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。计划成本计价两种。本培训以材料按实际成本计价的核算为例本培训以材料按实际成本计价的核算为例(1)(1)实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和

29、发出材料时均采用实际实际成本成本。3-4材料采购业务的核算(2)(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用（3 3）账户设置）账户设置（4 4）核算举例：）核算举例：【例例1818】购入甲材料5000公斤，单价24元；乙材料2000公斤，单价19元，增值税17%，材料款及进项税额全部付清。借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料120000乙材料乙材料38000应交税费应交税费应交增值税应交增值税26860贷：银行存款贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外

30、税，不计，不计入材料采购成本。入材料采购成本。【例例1919】支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。 分配率分配率= =同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分配率分配率借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料5000乙材料乙材料2000贷：银行存款贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。【例例2020】从红星工厂从红星工厂购入丙材料7200千克，价

31、款216000元，增值税税额36720元，红星工厂代垫运费4000元。发票账单已到，款项尚未支付。借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料220000应交税费应交税费应交增值税应交增值税36720贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂256720【例例2121】向胜利工厂预付购货款18万元。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂180000贷：银行存款贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例例2222】预付账款的丙材料到货，发票价款420000万元，增值税71400元。冲转预付账款，并用存款结清差额款

32、。另外用现金支付5000元的运费。借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料425000应交税费应交税费应交增值税应交增值税71400贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂180000银行存款银行存款311400库存现金库存现金 5000支付的银行存款311 400元为买价和应交税金之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。【例例2323】签发商业汇票，购入丁材料，含税总价签发商业汇票，购入丁材料，含税总价款款418860元，增值税税率元，增值税税率17%。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定商业汇票是一种信用

33、结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。之间的往来结算。应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为账户核算。该账户为负债类账户。负债类账户。该业务中给出的是该业务中给出的是含税价款含税价款，应先进行分解，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 00

34、0 =60 860元借：物资采购借：物资采购丁材料丁材料358000应交税费应交税费应交增值税应交增值税60860贷：应付票据贷：应付票据单位单位418860【例例2424】签发商业汇票，抵付应付账款（例20 ）。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂256720贷：应付票据贷：应付票据单位单位256720一种负债减少，另一种负债增加。【例例2525】本月所购本月所购材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“物资采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：公司在本会计期间

35、共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料125000乙材料乙材料40000丙材料丙材料645000丁材料丁材料358000贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料125000乙材

36、料乙材料40000丙材料丙材料645000丁材料丁材料358000【例例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。 借：生产成本借：生产成本50000贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料50000账户登记为：账户登记为：原材料原材料甲材料甲材料生产成本生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000 3-5 生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法一、费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认

37、。 对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。二、生产费用与生产成本二、生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成

38、本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.3.生产费用的组成内容生产费用的组成内容4.4.生产费用的核算（归集与分配）生产费用的核算（归集与分配） （1 1）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1 1）账户设置）账户设置 2 2）核算举例：）核算举例：【例例2626】生产产品领用、车间一般耗用材料。

39、借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000320 000 B B产品产品 330 000330 000 制造费用制造费用物料消耗物料消耗 165 000165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 乙材料乙材料 240 000240 000（2 2）人工费用的归集与分配）人工费用的归集与分配1 1）人工费用的内容）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。2 2）账户设置）账户设置3 3）核算举例：）核算举例：【例例5-275-27】提取现金360万元,备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 60

40、0 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000【例例5-285-28】用现金发放工资。 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 3 600 0003 600 000 贷：贷：库存现金库存现金 3 600 0003 600 000【例例2929】计算并分配本月职工工资总额。生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：工资分配率工资分配率=应分配工资总额应分配工资总额分配标准分配标准（如工时、件数等）（如工时、件数等）各种产品应分配额各种产品应分配额=分配标准分配标准工资分配率工资分配率本例

41、：本例：工资分配率=1 150 000287 500（工时） = 4（元/工时）A产品应分配工资=160 0004 =640 000元 B产品应分配工资=127 5004 =510 000元 根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：编制分配工资分录（见第6列“工资费用”有关数字） 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 0001 640 000 B B产品产品 1 430 0001 430 000 制造费用制造费用工资工资 320 000320 000 管理费用管理费用工资工资 210 000210 000 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 3 600 0

42、003 600 000【例例3030】计算并提取本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利费应提取福利费= =某类人员工资额某类人员工资额14%14%【例例】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费： A产品：1 640 00014%=229 600 B产品：1 430 00014%=200 200 根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 229 600229 600 B B产品产品 200 200 200200 制造费用制造费用工资工资 44 80044 800 管理费用管理费用工资工资 29 40029 400 贷：贷

43、：应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）（3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配1 1）制造费用的基本含义）制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2）账户设置）账户设置3）核算举例）核算举例【例例3131】支付预订明年报刊费12000元。借：待摊费用借：待摊费用 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000先记入“待摊费用”账户，而

44、不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000【例例3232】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租4200元。借：制造费用借：制造费用 4 2004 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 2004 200年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。【例例3333】用存款支付用存款支付本月车间设备修理费3500元。设备修理费设备修理费：对设

45、备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“管理费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：管理费用借：管理费用 3 5003 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 5003 500【例例3434】月末计算提取本月固定资产折旧，其中车间用固定资产折旧8600元，厂部用固定资产折旧4500元。固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别

46、计入当月费用。每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。关于“累计折旧”账户的重要说明提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用借：制造费用 8 6008 600 管理费用管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 10013 100【例例3535】用现金900元购买车间用车间用办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900900 贷：库存现金贷：库存现金 900900【例例3636】月末分配制造费用，计入产品成本。

47、应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准本例本例：547 000元（6000+4000）= 54.70（元/工时）某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率本例本例：A产品分配数= 6000 54.70 =328 200元 B产品分配数= 4000 54.70 =218 800元会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328 200 328 200 B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000547 000（4 4）完工产品生产成本的计算与结转

48、）完工产品生产成本的计算与结转1 1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。 计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定A产品在月末全部完工,B产品未完工。2 2）完工产品生产成本结转）完工产品生产成本结转 基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账

49、户。 账户设置：账户设置：核算举例核算举例【例例3737】本月产品全部完工，其中本月产品全部完工，其中A A产品成本为产品成本为18420001842000元，元，B B产品成本为产品成本为126500126500元。元。结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 1 842 0001 842 000 B B产品产品 1 265 0001 265 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1 842 0001 842 000 B B产品产品 1 265 0001 265 0003-6 销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支的核算内

50、容（一）主营业务收支的核算内容 经营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。（二）商品销售收入的确认与计量（二）商品销售收入的确认与计量1.1.收入确认与计量的基本含义收入确认与计量的基本含义 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。2.2.确认收入的基本原则确认收入的基本原则 权责发生制原则权责发生制原则 即以应收应付为标准确认收入，而不管即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收

51、入；入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。也不能确认为当期收入。 这条原则主要体现在对应收账款和预收这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。账款的确认方法上。 权责发生制原则对应收账款的确认权责发生制原则对应收账款的确认权责发生制原则对预收账款的确认权责发生制原则对预收账款的确认 配比原则配比原则 要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”3.3.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件

52、 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的收入和成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上四个条件，才能必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！确认为收入！4.4.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。 发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。 现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。 销售净收入不含税单价销售净收入不含税单价销售数量销售数量销售退回销售折让销售退回销售折让（三）营业收入的核算（三）营业收入的核算

53、1.1.账户设置账户设置2.2.核算举例核算举例【例例3838】销售A产品50台，价款240000元,增值税40800元。收到对方签发的商业汇票。 商业汇票核算包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为： 借：应收票据借：应收票据 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 40 80040 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行

54、支付的货款，应借记“银行存款银行存款”账户，贷记“主营业务收主营业务收入入”和和“应交税费应交税费” ” 两个账户。【例例3939】预收正大工厂购货款50万元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000【例例4040】赊销某机车厂A产品120台，价款576000元，增值税97920元。货款暂未收到。 借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000576 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 97 92097 920【例例414

55、1】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1400000元，增值税238000元。收到差额货款存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 银行存款银行存款 1 138 0001 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 238 000238 000【例例4242】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂 673673 920920【例例4343】赊销A产品52台给大明商

56、店，价款258000元，增值税43860元，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。 借：应收账款借：应收账款大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000258 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 43 86043 860 银行存款银行存款 1 5001 500【例例4444】以前所售的B产品一批因质量问题发生退货，发票注明价款20000元，增值税3400元。货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 00020 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 4003 400 贷：银

57、行存款贷：银行存款 23 40023 400（四）主营业务成本的核算（四）主营业务成本的核算1. 1. 主营业务成本的含义主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。 不包括发生的销售费用等。 2. 2. 主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =单位商品的生产成本单位商品的生产成本本期销售商品的数量本期销售商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。具体做法以后讲述。3. 3. 主营业务成本的结转主营业

58、务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.4.账户设置账户设置5.5.核算举例核算举例【例例4545】计算并结转本月销售产品成本，其中：A A产品成本：产品成本：3 200元222710 400元B B产品成本：产品成本：13 600元7013 600元10 816 000元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 4001 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400710 400 B B产品产品 816 000816 000（五）营业税金及附加的核算（五）营业税金及附加的核算1. 1. 营业税金及附加的含义及内容

59、营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。2.2.计算方法计算方法(1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率(2)(2)城建税额城建税额( (当期营业税消费税增值当期营业税消费税增值税应交额）税应交额）城建税税率城建税税率(3)(3)教育费附加教育费附加( (当期营业税消费税增当期营业税消费税增值税应交额）值税应交额）教育费附加税率教育费附加税率3.3.账户设置账户设置4.4.核算核算举例举例【例例4646】计算并结转本月营业税金及附加，其中城建税14 000元，消费税35 000元，教育费

60、附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 00055 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 00035 000 应交税费应交税费应交城建税应交城建税 14 00014 000 其他应付款其他应付款 6 0006 000二、其他业务收支核算二、其他业务收支核算1.1.其他业务收支的基本含义其他业务收支的基本含义 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。2.2.其他业务收支的内容其他业务收支的内容 包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收

61、入和发生的支出。3.3.账户设置账户设置 4.4.核算举例核算举例【例例4747】销售不需用原材料一批，价款28000元，增值税4760元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 76032 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 00028 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4 7604 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%17%计算！计算！【例例4848】转让商标使用权，款项10万元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100

62、 000 【例例4949】出租包装物一批，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 0201 020【例例5050】结转销售材料成本16000元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 00016 000 贷：原材料贷：原材料 16 00016 000 该例与例47相联系！【例例5151】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 6804 680 贷：包装物贷：包装物 4 6804 680 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财

63、产物资。 该例与例49相联系！【例例5252】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：其他业务成本借：其他业务成本 5 0005 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 0005 000 该例与例48相联系！3-7 财务成果的核算一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。+三、净利润形成过程的核算三、净利润形成过程的核算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入

64、和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示对期间费用的理解图示2.2.期间费用的基本内容期间费用的基本内容3.3.账户设置账户设置4.4.核算举例核算举例【例例5353】张三报销差旅费2460元，余款540元交回财务部。 借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 库存现金库存现金 540540 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000 3 00

65、0 “贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为： 借：其他应收款借：其他应收款 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 库存现金库存现金 460460【例例5454】用现金发放董事会成员工资。 借：管理费用借：管理费用 126 320126 320 贷：库存现金贷：库存现金 126 320126 320【例例555

66、5】摊销本月应负担的报刊费2010元。 借：管理费用借：管理费用 2 0102 010 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 0102 010【例例5656】用银行存款支付自销产品运费5200元。 借：销售费用借：销售费用 5 2005 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 2005 200 如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 【例例5757】计算专设销售网点人员工资36500元，提取福利费5110元。 借：销售费用借：销售费用 41 61041 610 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 36 50036 500-职工福利职工福利5 1105 1

67、10 【例例5858】计算应缴纳的房产税12000元，车船使用税6200元，用银行存款支付印花税2800元。 借：管理费用借：管理费用 21 00021 000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交车船使用税应交车船使用税 6 2006 200 - -应交房产税应交房产税 12 00012 000 银行存款银行存款 2 8002 800（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.2.账户设置账户设置3.3.核算举例核算举例【例例5

68、959】企业转让上月购买的有价证券，获款579280元存入银行（原购买成本550000元）。 借：银行存款借：银行存款 579 280579 280 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000550 000 投资收益投资收益 29 28029 280 企业原来购买的有价证券的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000（三）营业外收支的核算（三）营业外收支的核算1.1.营业外收支的含义营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入包括固定资产盘盈

69、收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。3.3.账户设置账户设置4.4.核算举例核算举例【例例6060】企业收到其他单位违约罚款收入84800元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 80084 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 80084 800【例例6161】企业用银行存款支付罚款20000元。 借：营业外支出借：营业外支出 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（四）企业净利润形成的核算（四）企业净利润形成的核算1.

70、1.净利润的含义净利润的含义 企业的利润总额减掉所得税的差额。2.2.计算公式：计算公式：3.3.所得税所得税（1 1）所得税的含义）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税的计算）所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额应交所得税税额应纳税所得额所得税税率所得税税率其中：应纳税所得额利润总额其中：应纳税所得额利润总额调整项目调整项目 （3 3）账户设置）账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用”账户。 （4 4）核算举例）核算举例【例例6262】企业计算本月应交所得税125000元。 借：所得税费用借：所

71、得税费用 125 000125 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 125 000125 0004.4.净利润的计算净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-125 000-125 000元元 =375 000=375 000元元5.5.净利润形成的核算净利润形成的核算（1 1）账户设置）账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。投资收益应变成公允价值变动损益投资收益应变成公允价值变动损益（2 2）核算举例）核

72、算举例【例例6363】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 0002 274 000 其他业务收入其他业务收入 134 000134 000 投资收益投资收益 79 28079 280 营业外收入营业外收入 84 80084 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 0802 572 080【例例6464】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 0802 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 4001 526 400 营业税金及附加

73、营业税金及附加 60 00060 000 其他业务成本其他业务成本 25 68025 680 销售费用销售费用 46 81046 810 管理费用管理费用 395 690395 690 财务费用财务费用 2 5002 500 营业外支出营业外支出 20 00020 000【例例6565】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 125 000125 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 125 000125 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。投资收益变为公允价值变动损益12

74、500012500012500021970802197080375000四、企业利润分配业务的核算四、企业利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 （二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置（四）核算举例（四）核算举例【例例6666】企业提取法定盈余公积金和法定公益金。 计算公式为：提取数提

75、取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 法定盈余公积金法定盈余公积金：375 000 元10% =37500元 法定公益金法定公益金： 375 000 元5% =18 750元会计分录： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积37500 提取公益金提取公益金18750 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积37500 法定公益金法定公益金18750【例例6767】企业分配给股东现金股利和股票股利。 分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 8080 000 贷：应付股利贷：应付股利 8080 000 分配股票股利分录： 借：利

76、润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100100 000 贷：股本贷：股本 100100 000【例例6868】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 2828 000 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 2828 000【例例6969】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义： 会计分录： 借：本年利润借：本年利润 375 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 375 000本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 197 080 转入收入2 572 080 转入利润 375 000 结转利润 375 000 （

77、实现利润 375 000） 年终结转后应无余额。【例例7070】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。 业务基本含义：37500040300037500375001875018750236250236250166750结清有借方发生额明细账户会计分录：（1）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 236 250 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500 提取法定公益金提取法定公益金 18 750 应付普通股股利应付普通股股利 80 000 转作资本的股利转作资本的股利 100 000结清有贷方发生额明细账户会计分录：（2）借：利润分配

78、借：利润分配其他转入其他转入 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000思考题：思考题： 1.制造业企业的经济业务主要有哪些? 2.怎样进行资金筹集业务的核算? 3.如何组织供应过程业务的核算? 4.怎样进行生产过程业务的核算? 5.如何组织销售过程业务的核算? 6.怎样进行财务成果形成业务的核算? 7.如何组织财务成果分配业务的核算?业务训练：业务训练：一、资料：一、资料：某公司2010年12月份发生下列经济业务： 1 企业收到国家投资500 000元，款项存入银行。 2企业购入需安装的设备一台，买价50 000元，包装费和运杂费800元，共计50 800元，全

79、部款项已经用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料1 000元，人工费500元，设备安装完毕经验收交付使用。 3企业向某公司购入甲材料1 000千克，每千克10元，购入乙材料1 500千克，每千克20元，增值税进项税额6 800元，运杂费1 000元，全部款项用银行存款支付。 4以银行存款35 100元预付W单位购买丙材料款。 5上述丙材料运达企业，发票载明每千克6元，共5 000千克，增值税5 100元。材料验收入库，按实际成本转账。 6生产车间领用甲种材料实际成本21 000元，其中生产A产品耗用18 900元，车间一般耗用2 100元。7按合同规定向上月已预收货款的伟光公司发出A产品50件

80、，每件售价600元，合计30000元，增值税销项税额5 100元，对方已预付的货款为36 000元，用银行存款支付多收的货款900元。 8 以银行存款预付明年的保险费700元。 9李明出差预借差旅费1 000元，用现金付给。 10企业在财产清查中盘盈设备一台，市场价格为5 000元，四成新，并按规定处理盘 盈。 11开出现金支票33 000元，提取现金，备发工资。 12以现金发放职工工资33 000元。 13分配本月工资费用33 000元，其中生产A产品工人工资24 000元，车间管理人员工资4 000元，企业行政管理人员工资5 000元。 14按上述工资总额的14%计提职工福利费。15计提本

81、月固定资产折旧24 000元，其中，车间使用的固定资产应提折旧18 000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧6 000元。 16预提应由本月负担的短期借款利息600元。 17摊销应由本月负担的厂部报刊费200元。 18将本月发生的制造费用总额34 000元转入A产品的生产成本。 19结转本月已销A产品的生产成本75 400元。 20企业出售甲材料1 000千克，价款10 000元，增值税1 700元，款项存入银行。 21结转上述已售甲材料成本8 000元。 22将本月取得的主营业务收入112 000元、其他业务收入10 000元，发生的主营业务成本75 400元、其他业务支出8 000元和

82、营业费用2 000元转入本年利润。23企业本期实现的利润总额为100 000元，按33%计算本期应纳所得税，并结转所得税费用。 24按税后利润（利用前几笔业务的资料）的10%计提盈余公积金。二、要求：二、要求：根据上述经济业务编制会计分录。 第五单元成本计算方法第五单元成本计算方法一、成本与成本计算的含义 成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。 新增资产：新生产出来的产品。 已耗资产：在生产过程中消耗的物资。资资产产价值：价值：C+V+MC已经消耗的生产资料（生产工具和材料）的转移价值；V支付给劳动者的劳动报酬；M劳动者对社会的贡献额。 成本计算企业归集一定计算对象的全部费

83、用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。二、成本的作用成成本本的作用的作用 A A 计计量量经经营营耗耗费费和和确确定定补补偿偿尺尺度度的的重要工具重要工具 B B 决决定定商商品品价价格格的的基基础础和和产产品品竞竞争争能力的条件能力的条件 C C 企企业业进进行行经经营营决决策策，核核算算经经济济效效益的重要因素益的重要因素 D D 衡衡量量企企业业管管理理水水平平和和各各方方面面工工作作的综合指标的综合指标三、成本计算的原理 企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。包括：四、成本计算的要求严格遵守成本列支范围和费用开支标准；严格区分支出、费用和成本的界

84、限；严格遵循权责发生制原则；认真做好成本核算基础工作；选择适当的成本计算方法。 五、五、成本计算一般程序的内容六、原材料采购成本的计算（一）原材料采购成本的构成（一）原材料采购成本的构成 （二）（二）原材料采购成本的计算原材料采购成本的计算 1. 1.基本计算程序基本计算程序2.2.材料采购成本项目及其计入成本的方法材料采购成本项目及其计入成本的方法 （1 1）直接计入：）直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。 【例例1 1】用银行存款购买乙材料买价3 000千克，买价3 000元，运费180元。 根据直接受益直接计入原理，应直接计

85、入乙材料成本。 编制会计分录为： 借：物资采购借：物资采购 乙材料乙材料 3 180 3 180 贷：银行存款贷：银行存款 3 180 3 180 （2 2）间接）间接( (分配分配) )计入：计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。 【例例2 2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3 800元、6 000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9 800元，支付共同性运费480元。 根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。 分配率 = 480（2000+6000）= 0.06元

86、/千克 甲材料应分配： 0.06元2000 = 120元 乙材料应分配： 0.06元6000 = 360元 编制会计分录为： 借：物资采购借：物资采购 甲材料甲材料 3 920 3 920 借：物资采购借：物资采购 乙材料乙材料 6 360 6 360 贷：银行存款贷：银行存款 10 280 10 280 根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。 这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。七、完工产品制造成本的计算(

87、(一一) )基本计算程序基本计算程序 ( (二二) )产品生产成本项目及其计入成本的方法产品生产成本项目及其计入成本的方法 1.1.直接计入：直接计入：如直接材料、直接工资和其他直接支出。 2.2.间接计入：间接计入：如制造费用。( (三三) )产品生产成本的计算举例产品生产成本的计算举例1.1.资料资料：(以前月份投产,本月A产品全部完工；B产品部分完工)。(1)(1)期初在产品期初在产品: :见各明细账户登记(2)(2)本期发生额：本期发生额：1)1)直接材料等三项资料见账户登记。2)2)制造费用2 550元，尚未分配。 制造费用制造费用 本月发生额 2 550(3)(3)期末产品完工情况

88、：期末产品完工情况： A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1 330元。在产品成本计算如下： 直接材料：50元/件201 000元 直接工资：7元/件20 140元 其他直接支出：1元/件2020元 制造费用：8.5 /件20 170元 合合计计： (66.5 /件20) 1 330元2.2.完工产品制造成本计算完工产品制造成本计算（1 1）分配制造费用）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：1）分配率2 550（700+1000）1.5 即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。2）制造费用分配额：A产品：7

89、001.5 1 050元B产品：10001.5 1 500元（2 2）编制分配制造费用的会计分录：编制分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本A产品产品1050借：生产成本借：生产成本B产品产品1500贷：制造费用贷：制造费用2550 （3 3）登记入有关账户：登记入有关账户：（4 4）根据明细账户及其他有关资料计算根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种产品完工部分成本两种产品完工部分成本1 1）A A产品产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。 直接材料： 320+2 0002 320 直接工资： 100+ 700 800 其他直接支出：14+ 98 11

90、2 制造费用： 118+1 0501 168 合计合计： (总成本总成本)552+3 848 4 400元 单位成本单位成本：4 400元5088元。 以上计算过程见教材。2 2） B B产品产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。 直接材料： 1 600+4 400 1 0005 000 直接工资： 600+1 000 1401 460 其他直接支出：84+ 140 20 204 制造费用： 676+1 500 1702 006合计合计：(总成本总成本) 2 960 +7 040 1 330 8 670元 单位成本单位成本： 8 670元100 86

91、.7元 以上计算过程见教材。(5)(5)编制编制“完工产品制造成本计算表完工产品制造成本计算表” (6)(6)编制完工产品入库会计分录：编制完工产品入库会计分录：借：库存商品借：库存商品A产品产品4400借：库存商品借：库存商品B产品产品8670贷：生产成本贷：生产成本A产品产品4400贷：生产成本贷：生产成本A产品产品8670(7)(7)登记有关明细账户：登记有关明细账户：八、主营业务成本的计算 ( (一一) )基本计算方法基本计算方法 主营业务成本即已销售商品的制造成本(生产成本)。一般的计算方法为: 若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法,如加权平均法、先进

92、先出法和后进先出法等确定其单位成本。( (二二) )主营业务成本计算举例主营业务成本计算举例1.1.资料资料: :（1 1）本月销售产品情况：）本月销售产品情况： A、B两种产品各50件。（2 2）本月销售产品单位成本：）本月销售产品单位成本： （见明细账户） 从明细账户的登记中可以看出：A、B两种产品期初库存和本月入库各有两批，且单位成本各异。因此，应采用一定的方法先确定两种产品的单位成本。后两种方法将在第十章中讲述。 在该例中A、B两种产品的销售单位成本是按照加权平均法计算的。A产品单位成本（3 600+4 400）（30+50） 100元B产品单位成本（3030+8760）（30+100

93、） 90元（3 3）主营业务成本的计算：）主营业务成本的计算：A产品销售成本100元505 000元B产品单位成本90元504 500元（4 4）编制）编制“主营业务成本计算表主营业务成本计算表” ” （5 5）编制结转主营业务成本的分录：）编制结转主营业务成本的分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本A A产品产品 5 000 5 000 借：主营业务成本借：主营业务成本B B产品产品 4 500 4 500 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 5 000 5 000 贷：库存商品贷：库存商品B B产品产品 4 500 4 500（6 6）登记有关明细账户：）登记有关明细账户：思考题：思考题： 1.成本计算的基本原理有哪些? 2.进行成本计算的要求? 3.成本计算的一般程序有哪些? 4.材料采购成本的具体组成内容有哪些?如何计算? 5.产品制造成本的具体组成内容有哪些?如何计算? 6.如何计算产品销售成本? 欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！ 谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！