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1、第四章第四章 控制权取得日后控制权取得日后的合并报表的合并报表1第一节第一节 长期股权投资的处理长期股权投资的处理n一、成本法一、成本法n n1、概念、概念：长期股权投资按投资或追加投资：长期股权投资按投资或追加投资时的历史成本计价，一般不对账面价值进时的历史成本计价，一般不对账面价值进行调整行调整n n2、成本法的适用范围成本法的适用范围n n（1）投资企业对被投资企业具有控制权）投资企业对被投资企业具有控制权. n n（2）投资企业对被投资单位无共同控制且）投资企业对被投资单位无共同控制且无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的公允
2、价值不能可靠计量的23 3、成本法的特点、成本法的特点n n（1 1）初始投资或追加投资时，按投资成本增加）初始投资或追加投资时，按投资成本增加）初始投资或追加投资时，按投资成本增加）初始投资或追加投资时，按投资成本增加“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值n n（2 2）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏损均不调整损均不调整损均不调整损均不调整“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”的账面
3、价值的账面价值的账面价值的账面价值n n（3 3）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，才按照应享有的部分确认当期投资收益时，才按照应享有的部分确认当期投资收益时，才按照应享有的部分确认当期投资收益时，才按照应享有的部分确认当期投资收益n n（4 4）当被投资企业累计发放的股利超过累计获取）当被投资企业累计发放的股利超过累计获取）当被投资企业累计发放的股利超过累计获取）当被投资企业累计发放的股利超过累计获取的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按的净利润时，其差额视为投
4、资收回，投资企业按的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按持股比例冲减持股比例冲减持股比例冲减持股比例冲减“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值3举举 例例 甲公司甲公司20052005年年1 1月月1 1日以日以24002400万元的价格购万元的价格购入乙公司入乙公司3%3%的股份，另支付相关税费的股份，另支付相关税费9 9万元。万元。乙公司尚未上市，股权不存在活跃市场，乙公司尚未上市，股权不存在活跃市场，甲公司在投资后未参与其生产经营决策。甲公司在投资后未参与其生产经营决策。20052
5、005年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润30003000万，分派股万，分派股利利27002700万。万。420052005年投资时年投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 2409 2409 贷：银行存款贷：银行存款 2409 240920052005年处理分得的股利年处理分得的股利借：应收股利借：应收股利 81 81 贷：投资收益贷：投资收益 81 81 收到现金股利时收到现金股利时借：银行存款借：银行存款 81 81 贷：应收股利贷：应收股利 81 8154、成本法评价、成本法评价优点：优点：优点：优点：将投资单位和被投资单位视为两个独立法将投资单位和被投资单位视为两个独立法将投资单位和
6、被投资单位视为两个独立法将投资单位和被投资单位视为两个独立法人、两个会计主体。被投资单位实现的净利润或发人、两个会计主体。被投资单位实现的净利润或发人、两个会计主体。被投资单位实现的净利润或发人、两个会计主体。被投资单位实现的净利润或发生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会产生投资收益
7、产生投资收益产生投资收益产生投资收益“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”账户只反映投资成本，账户只反映投资成本，账户只反映投资成本，账户只反映投资成本，“ “投资收益投资收益投资收益投资收益” ”账户反应获得的利润或现金股利，核算简便账户反应获得的利润或现金股利，核算简便账户反应获得的利润或现金股利，核算简便账户反应获得的利润或现金股利，核算简便获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合对投资收益的确认时间与税法基本一致对投资收益的确认时间与税法
8、基本一致对投资收益的确认时间与税法基本一致对投资收益的确认时间与税法基本一致缺点：缺点：缺点：缺点：“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”账户只停留在初始或追加投资账户只停留在初始或追加投资账户只停留在初始或追加投资账户只停留在初始或追加投资的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正权益权益权益权益6二、权二、权 益益 法法n n1、概念、概念：“长期股权投资长期股权投资”账户账户最初以初始最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资投
9、资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整对投资的账面价值进行调整n n2、适用范围、适用范围：当投资企业对被投资单位实：当投资企业对被投资单位实施共同控制或具有重大影响时，长期股权投施共同控制或具有重大影响时，长期股权投资采用权益法核算资采用权益法核算73、权益法的特点、权益法的特点n n（1 1）初始或追加投资时，按其投资成本增加）初始或追加投资时，按其投资成本增加）初始或追加投资时，按其投资成本增加）初始或追加投资时，按其投资成本增加“ “长长长长期股权投资期股权投资期股权投资期股权投资” ”的
10、账面价值；的账面价值；的账面价值；的账面价值；n n（2 2）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，并相应增加或减少并相应增加或减少并相应增加或减少并相应增加或减少“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值 ；n n（3 3）被投资企业宣告发放股利时，应
11、当视为投资）被投资企业宣告发放股利时，应当视为投资）被投资企业宣告发放股利时，应当视为投资）被投资企业宣告发放股利时，应当视为投资的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”的账面价值；的账面价值；的账面价值；的账面价值； n n总之，总之，总之，总之，权益法下权益法下权益法下权益法下“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”账户的余额反应账户的余额反应账户的余额反应账户的余额反应投资企业在被投
12、资单位所有者权益中所占的实际投资企业在被投资单位所有者权益中所占的实际投资企业在被投资单位所有者权益中所占的实际投资企业在被投资单位所有者权益中所占的实际份额份额份额份额8举 例n n假设假设假设假设A A A A公司于公司于公司于公司于2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日支付日支付日支付日支付3300330033003300万元购入万元购入万元购入万元购入B B B B公司公司公司公司30%30%30%30%的股份，并参与其生产经营决策。取得日的股份，并参与其生产经营决策。取得日的股份，并参与其生产经营决策。取得日的股份，并参与其生产经营决策。取得日
13、B B B B公司可公司可公司可公司可辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值9000900090009000万元，除下列几项外账面价万元，除下列几项外账面价万元，除下列几项外账面价万元，除下列几项外账面价值和公允价值相同：值和公允价值相同：值和公允价值相同：值和公允价值相同：n n 项项项项 目目目目 账面净值账面净值账面净值账面净值 公允价值公允价值公允价值公允价值 剩余使用年限剩余使用年限剩余使用年限剩余使用年限 存存存存 货货货货 750 1050 2008 750 1050 2008 750 1050 2008 750 1050 2008年出售年出售年
14、出售年出售80%80%80%80% 固定资产固定资产固定资产固定资产 1440 2400 16 1440 2400 16 1440 2400 16 1440 2400 16 无形资产无形资产无形资产无形资产 840 1200 8 840 1200 8 840 1200 8 840 1200 8 合合合合 计计计计 3030 4650 3030 4650 3030 4650 3030 46509n n取得投资时取得投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资 3300 3300 贷：银行存款贷：银行存款 3300 3300n n若投资成本为若投资成本为26002600万，则万，则n n借：长期股权投
15、资借：长期股权投资 2700 2700 贷：银行存款贷：银行存款 2600 2600 营业外收入营业外收入 100 10010n n假设假设B B公司公司20082008年实现净利润年实现净利润900900万元，固定资万元，固定资产与无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预产与无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为计净残值均为0 0。n nA A公司做如下处理：公司做如下处理：n n借：长期股权投资借：长期股权投资 270 270 贷：投资收益贷：投资收益 270 27011n n公允价值与账面价值差额对净利润的影响公允价值与账面价值差额对净利润的影响n n存货存货 （1050-7501
16、050-750）80%=24080%=240（万）（万）n n固定资产固定资产 （2400-14402400-1440）16=6016=60（万）（万）n n无形资产无形资产 （1200-8401200-840）8=458=45（万）（万）n n合计合计 345 345万万n n调整长期股权投资和投资收益调整长期股权投资和投资收益 n n借：投资收益借：投资收益 103.5 103.5 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 103.5 103.512n n也可将上述两笔分录合并为：也可将上述两笔分录合并为：n n借：长期股权投资借：长期股权投资 166.5 166.5 贷：投资收益贷：投资收益 1
17、66.5 166.5n n调整后的净利润调整后的净利润=900-345=555=900-345=555（万）（万）n nA A公司应享有的份额公司应享有的份额=555 30%=166.5=555 30%=166.5（万）（万） 13n n假设假设20082008年分派现金股利年分派现金股利600600万元，则万元，则A A公公司做如下账务处理：司做如下账务处理：n n借：应收股利借：应收股利 180 180 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180 180144 4、权益法评价权益法评价优点：优点：优点：优点： “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”账户一般情况下能够反账户一般情
18、况下能够反账户一般情况下能够反账户一般情况下能够反映投资企业在被投资单位中的权益映投资企业在被投资单位中的权益映投资企业在被投资单位中的权益映投资企业在被投资单位中的权益投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的原则原则原则原则缺点：缺点：缺点：缺点：权益法重视双方单位经济意义上的整体，权益法重视
19、双方单位经济意义上的整体，权益法重视双方单位经济意义上的整体，权益法重视双方单位经济意义上的整体，而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即投投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即投投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即投投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即
20、投资收益的确认在先，现金流入在后资收益的确认在先，现金流入在后资收益的确认在先，现金流入在后资收益的确认在先，现金流入在后155、将成本法调整为权益法、将成本法调整为权益法1.1.确认在实现的净利润中应享有的份额确认在实现的净利润中应享有的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资 166.5 166.5 贷：投资收益贷：投资收益 166.5 166.52. 2. 对分派的股利作调整对分派的股利作调整 借：投资收益借：投资收益 180 180 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180 1803.3.若有其他所有者权益的变动若有其他所有者权益的变动 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：
21、资本公积16第二节第二节 合并报表的编制合并报表的编制n n国际惯例国际惯例国际惯例国际惯例n n若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投资。资。资。资。 如：英国、法国、德国、日本、澳大利亚、韩国、如：英国、法国、德国、日本、澳大利亚、韩国、如：英国、法国、德国、日本、澳大利亚、韩国、如：英国、法国、
22、德国、日本、澳大利亚、韩国、香港等香港等香港等香港等n n若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，则既可选择成本法，又可选择权益法。则既可选择成本法，又可选择权益法。则既可选择成本法，又可选择权益法。则既可选择成本法，又可选择权益法。 如：美国、加拿大等如：美国、加拿大等如：美国、加拿大等如：美国、加拿大等17n n步骤：步骤：步骤：步骤：1.1.1.1.将成本法调整为权益法（调整分录）将成本法调整为权益法（调整分录）将成本法调整为权益法（调整分录）将成本法调
23、整为权益法（调整分录） 调整评估增值调整评估增值调整评估增值调整评估增值 摊销评估增值，将其计入有关成本费用摊销评估增值，将其计入有关成本费用摊销评估增值，将其计入有关成本费用摊销评估增值，将其计入有关成本费用 按权益法调整母公司应确认的净利润按权益法调整母公司应确认的净利润按权益法调整母公司应确认的净利润按权益法调整母公司应确认的净利润 按权益法确认母公司应得的股利按权益法确认母公司应得的股利按权益法确认母公司应得的股利按权益法确认母公司应得的股利 2. 2. 2. 2.抵销母公司的长期股权投资和子公司的抵销母公司的长期股权投资和子公司的抵销母公司的长期股权投资和子公司的抵销母公司的长期股权
24、投资和子公司的所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 3. 3. 3. 3.抵销子公司利润的变动抵销子公司利润的变动抵销子公司利润的变动抵销子公司利润的变动 4. 4. 4. 4.抵销内部往来项目抵销内部往来项目抵销内部往来项目抵销内部往来项目 5. 5. 5. 5.抵销内部交易产生的利润抵销内部交易产生的利润抵销内部交易产生的利润抵销内部交易产生的利润18一、全资子公司一、全资子公司（一）首期（合并后第一年（一）首期（合并后第一年（一）首期（合并后第一年（一）首期（合并后第一年) ) ) ) 假设假设假设假设A A A A公司公司公司公司2004200420042004年年年年121212
25、12月月月月31313131日支付日支付日支付日支付605000605000605000605000元购入元购入元购入元购入B B B B公公公公司全部股份，司全部股份，司全部股份，司全部股份，. . . .合并时合并时合并时合并时B B B B公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值468000468000468000468000元。其中股本元。其中股本元。其中股本元。其中股本240000240000240000240000、资本公积、资本公积、资本公积、资本公积69600696006960069600、盈、盈、盈、盈余公积余公积余公积余公积1
26、54400154400154400154400、未分配利润、未分配利润、未分配利润、未分配利润4000400040004000。资产、负债中。资产、负债中。资产、负债中。资产、负债中除下列几项外公允价值与账面价值相等。除下列几项外公允价值与账面价值相等。除下列几项外公允价值与账面价值相等。除下列几项外公允价值与账面价值相等。 项目项目项目项目 使用年限使用年限使用年限使用年限 评估增值评估增值评估增值评估增值 存货存货存货存货 2005 2005 2005 2005年出售年出售年出售年出售10% 30 00010% 30 00010% 30 00010% 30 000 房屋房屋房屋房屋 尚可使
27、用尚可使用尚可使用尚可使用30303030年年年年 48 000 48 000 48 000 48 000 机器机器机器机器 尚可使用尚可使用尚可使用尚可使用15151515年年年年 30 000 30 000 30 000 30 000 土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权 10 10 10 10年摊销年摊销年摊销年摊销 6 000 6 000 6 000 6 000 合计合计合计合计 114 000 114 000 114 000 114 00019n n2005200520052005年年年年B B B B公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润74 00074 00
28、074 00074 000元，从中提取盈余元，从中提取盈余元，从中提取盈余元，从中提取盈余公积公积公积公积23 00023 00023 00023 000元，发放现金股利元，发放现金股利元，发放现金股利元，发放现金股利42 00042 00042 00042 000元，股利将元，股利将元，股利将元，股利将于于于于2006200620062006年年年年1 1 1 1月支付。月支付。月支付。月支付。B B B B公司：（公司：（公司：（公司：（1 1 1 1）宣告发放股利）宣告发放股利）宣告发放股利）宣告发放股利42 00042 00042 00042 000元元元元 借：利润分配借：利润分配借
29、：利润分配借：利润分配股利股利股利股利 42 000 42 000 42 000 42 000 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 42 000 42 000 42 000 42 000（2 2 2 2）提取盈余公积）提取盈余公积）提取盈余公积）提取盈余公积23 00023 00023 00023 000元元元元 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积 23 000 23 000 23 000 23 000 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 23 000 23 000 23 000 23 000A A A
30、A公司：（公司：（公司：（公司：（1 1 1 1）记录）记录）记录）记录B B B B公司宣告的股利公司宣告的股利公司宣告的股利公司宣告的股利 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 42 000 42 000 42 000 42 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 42 000 42 000 42 000 42 000 20n n抵销分录抵销分录抵销分录抵销分录: : : :n n(1)(1)(1)(1)调整评估增值调整评估增值调整评估增值调整评估增值 借：存货借：存货借：存货借：存货 30000 30000 30000 30000 固定资产固定资产固定资产固
31、定资产 78000 78000 78000 78000 无形资产无形资产无形资产无形资产 6000 6000 6000 6000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 114000 114000 114000 114000n n（2 2 2 2）摊销评估增值，将其计入有关成本费用）摊销评估增值，将其计入有关成本费用）摊销评估增值，将其计入有关成本费用）摊销评估增值，将其计入有关成本费用 存货的差额调整存货的差额调整存货的差额调整存货的差额调整“营业成本营业成本营业成本营业成本”，房屋的差额，房屋的差额，房屋的差额，房屋的差额50%50%50%50%调整调整调整调整“营业成本营业成本
32、营业成本营业成本”，50%50%50%50%调整调整调整调整“管理费用管理费用管理费用管理费用”，机器，机器，机器，机器的摊销额调整的摊销额调整的摊销额调整的摊销额调整“营业成本营业成本营业成本营业成本”，土地使用权的差额，土地使用权的差额，土地使用权的差额，土地使用权的差额调整调整调整调整“管理费用管理费用管理费用管理费用”。21n n借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 5800 5800 5800 5800 管理费用管理费用管理费用管理费用 1400 1400 1400 1400 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 3000 3000 3000 3000 (3000010%)(
33、3000010%)(3000010%)(3000010%) 固定资产固定资产固定资产固定资产 3600 3600 3600 3600 (4800030(4800030(4800030(48000303000015)3000015)3000015)3000015) 无形资产无形资产无形资产无形资产 600 600 600 600 (600010)(600010)(600010)(600010)n n（3 3 3 3）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 66800 66800 66800
34、66800 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 66800 66800 66800 66800n n（4 4 4 4）调整应分得的股利）调整应分得的股利）调整应分得的股利）调整应分得的股利 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 42000 42000 42000 42000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 42000 42000 42000 4200030003000160050%160050%20002000160050%160050%60060074000740007200720022n n（5 5 5 5）抵销）抵销）抵销）抵销
35、A A A A公司的公司的公司的公司的“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”和和和和B B B B公司所有公司所有公司所有公司所有者权益者权益者权益者权益 借：股本借：股本借：股本借：股本 240000 240000 240000 240000 资本公积资本公积资本公积资本公积 183600 183600 183600 183600 (69600(69600(69600(69600114000)114000)114000)114000) 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 177400 177400 177400 177400 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 5800 5
36、800 5800 5800 商誉商誉商誉商誉 23000 23000 23000 23000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 629800 629800 629800 629800130001300072007200权益法下的期末余额权益法下的期末余额23n n（6 6 6 6）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润 4000 4000 4000 4000 投资收益投资收益投资收益投资收益 66800 66800 66800 668
37、00 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 23000 23000 23000 23000 分配股利分配股利分配股利分配股利 42000 42000 42000 42000 年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润 5800 5800 5800 5800 原理：年初未分配利润原理：年初未分配利润原理：年初未分配利润原理：年初未分配利润+本期实现的利润本期实现的利润本期实现的利润本期实现的利润 = =本年利润分配本年利润分配本年利润分配本年利润分配+年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润提取盈余公积提取盈余公积分配股利分配股利母公司投
38、资收益母公司投资收益少数股东损益少数股东损益24n n（7 7 7 7）抵销）抵销）抵销）抵销B B B B公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和A A A A公司未收公司未收公司未收公司未收到的股利到的股利到的股利到的股利 借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利 42 000 42 000 42 000 42 000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 42 000 42 000 42 000 42 00025A A公司合并工作底稿公司合并工作底稿公司合并工作底稿公司合并工作底稿A A公司公司公司公司B B公司
39、公司公司公司抵销与调整抵销与调整抵销与调整抵销与调整合并数合并数合并数合并数营业收入营业收入营业收入营业收入1 200 0001 200 000816 000816 0002 016 0002 016 000营业成本营业成本营业成本营业成本840 000840 000560 000560 0005 8005 8001 405 8001 405 800期间费用期间费用期间费用期间费用208 100208 100148 800148 800 1 400 1 400358 300358 300所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用64 00064 00033 20033 20097 20097 2
40、00投资收益投资收益投资收益投资收益42 00042 00042 00042 00066 80066 800 66 80066 800净利润净利润净利润净利润129 900129 90074 00074 000154 700154 700加：年初未分配利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润5 0005 0004 0004 000 4000 40005 0005 000可供分配利润可供分配利润可供分配利润可供分配利润134 900134 90078 00078 000159 700159 700减：提取盈余公积减：提取盈余公积减：提取盈余公积减：提取盈余公积55 40055
41、40023 00023 000 23 000 23 00055 40055 400 分配股利分配股利分配股利分配股利60 00060 00042 00042 000 42 000 42 00060 00060 000未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润19 50019 50013 00013 0005 8005 8005 8005 80044 30044 300银行存款银行存款银行存款银行存款19 20019 20096 50096 500115 700115 700存货存货存货存货163 200163 200138 000138 000 30 00030 0003 0003 000328
42、 200328 20026应收股利应收股利应收股利应收股利BB42 00042 00042 00042 000其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产105 500105 500157 200157 200262 700262 700长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资605 000605 00066 80066 80042 00042 000629 800629 800固定资产净值固定资产净值固定资产净值固定资产净值528 000528 000408 300408 300 78 00078 000 3 600 3 6001 010 7001 010 700无形资产无形资产
43、无形资产无形资产24 00024 000 6 000 6 000 600 60029 40029 400商誉商誉商誉商誉 23 000 23 00023 00023 000资产合计资产合计资产合计资产合计1 462 9001 462 900824 000824 0001 769 7001 769 700应付股利应付股利应付股利应付股利AA42 00042 00042 00042 000应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税48 00048 00032 40032 40080 40080 400其他负债其他负债其他负债其他负债789 400789 400249 600249 6001 039
44、0001 039 000股本股本股本股本360 000360 000240 000240 000240 000240 000360 000360 000资本公积资本公积资本公积资本公积60 00060 00069 60069 600 183 600 183 600114 000114 00060 00060 000盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积186 000186 000177 400177 400177 400177 400186 000186 000未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润19 50019 50013 00013 0005 8005 8005 8005 80044 300
45、44 300权益合计权益合计权益合计权益合计1 462 9001 462 900824 000824 0001 769 7001 769 70027（二）连续各期（以后年度）（二）连续各期（以后年度）n n沿用上例，合并后第二年，假设沿用上例，合并后第二年，假设沿用上例，合并后第二年，假设沿用上例，合并后第二年，假设B B B B公司公司公司公司2006200620062006年全年年全年年全年年全年实现净利润实现净利润实现净利润实现净利润82 00082 00082 00082 000元，从中提取盈余公积共计元，从中提取盈余公积共计元，从中提取盈余公积共计元，从中提取盈余公积共计27 27
46、27 27 000000000000元，分派现金股利元，分派现金股利元，分派现金股利元，分派现金股利47 00047 00047 00047 000元，股利将于元，股利将于元，股利将于元，股利将于2007200720072007年年年年1 1 1 1月发放。月发放。月发放。月发放。n n根据上述业务，根据上述业务，根据上述业务，根据上述业务，A A A A、B B B B公司将分别作出如下个别会公司将分别作出如下个别会公司将分别作出如下个别会公司将分别作出如下个别会计分录：计分录：计分录：计分录：n nB B B B公司：（公司：（公司：（公司：（1 1 1 1）宣告发放股利）宣告发放股利）宣
47、告发放股利）宣告发放股利n n 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配股利股利股利股利 47 000 47 000 47 000 47 000n n 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 47 000 47 000 47 000 47 000n n（2 2 2 2）提取盈余公积）提取盈余公积）提取盈余公积）提取盈余公积n n 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积 27 000 27 000 27 000 27 000n n 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 27 000 27 000 27 000
48、 27 00028A A A A公司：公司：公司：公司：2006200620062006年年年年12121212月月月月10101010日，记录日，记录日，记录日，记录B B B B公司宣告股利公司宣告股利公司宣告股利公司宣告股利 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 47 000 47 000 47 000 47 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 47 000 47 000 47 000 47 000抵销分录：抵销分录：抵销分录：抵销分录：（1 1 1 1）将）将）将）将“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”调整到权益法下的年初数调整到权益法
49、下的年初数调整到权益法下的年初数调整到权益法下的年初数 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 24 800 24 800 24 800 24 800（629800629800629800629800605000605000605000605000） 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 24 800 24 800 24 800 24 80029n n（2)2)2)2)调整评估增值调整评估增值调整评估增值调整评估增值 借：存货借：存货借：存货借：存货 30 000 30 000 30 000 30 000 固定资产固定资产固定资产固
50、定资产 78 000 78 000 78 000 78 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 6 000 6 000 6 000 6 000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 114 000 114 000 114 000 114 000n n（3 3 3 3）摊销评估增值）摊销评估增值）摊销评估增值）摊销评估增值 假设存货本年销售了假设存货本年销售了假设存货本年销售了假设存货本年销售了20%20%20%20% 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 8 800 8 800 8 800 8 800 管理费用管理费用管理费用管理费用 1 400 1 400 1 40
51、0 1 400 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 6 000 6 000 6 000 6 000 固定资产固定资产固定资产固定资产 3 600 3 600 3 600 3 600 无形资产无形资产无形资产无形资产 600 600 600 60030n n（4 4 4 4）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 71 800 71 800 71 800 71 800 （8200082000820008200010200102001020010200） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：
52、投资收益 71 800 71 800 71 800 71 800n n（5 5 5 5）调整应分得的股利）调整应分得的股利）调整应分得的股利）调整应分得的股利 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 47000 47000 47000 47000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 47000 47000 47000 47000n n（6 6 6 6）抵销）抵销）抵销）抵销A A A A公司的公司的公司的公司的“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”和和和和B B B B公司所有者权公司所有者权公司所有者权公司所有者权益益益益 借：股本借：股
53、本借：股本借：股本 240 000 240 000 240 000 240 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 183 600 183 600 183 600 183 600 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 204 400 204 400 204 400 204 400 （17740017740017740017740027000270002700027000） 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 3 600 3 600 3 600 3 600 （21000210002100021000720072007200720010200102001020010200） 商誉商誉商誉商誉
54、23 000 23 000 23 000 23 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 654 600 654 600 654 600 654 60031n n（7 7 7 7）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润 5 800 5 800 5 800 5 800 （130001300013000130007200720072007200） 投资收益投资收益投资收益投资收益 71 800 71 800 71 800 71 800 贷
55、：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 27 000 27 000 27 000 27 000 分配股利分配股利分配股利分配股利 47 000 47 000 47 000 47 000 年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润 3 600 3 600 3 600 3 600 n n（8 8 8 8）抵销）抵销）抵销）抵销B B B B公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和A A A A公司尚未公司尚未公司尚未公司尚未收到的股利收到的股利收到的股利收到的股利 借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：
56、应付股利 47 000 47 000 47 000 47 000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 47 000 47 000 47 000 47 00032 二、非全资子公司二、非全资子公司n n（一）首期（一）首期（一）首期（一）首期 假设假设假设假设P P P P公司于公司于公司于公司于2001200120012001年年年年12121212月月月月31313131日支付日支付日支付日支付872 100872 100872 100872 100元，购元，购元，购元，购入入入入S S S S公司公司公司公司80%80%80%80%的股份，合并时的股份，合并时的股份，合并时的
57、股份，合并时S S S S公司所有者权益如下：公司所有者权益如下：公司所有者权益如下：公司所有者权益如下：股本股本股本股本400 000400 000400 000400 000元，资本公积元，资本公积元，资本公积元，资本公积130 000130 000130 000130 000元，盈余公积元，盈余公积元，盈余公积元，盈余公积105 000105 000105 000105 000元，未分配利润元，未分配利润元，未分配利润元，未分配利润334 000334 000334 000334 000元，共计元，共计元，共计元，共计969 000969 000969 000969 000元。元。元。元
58、。 项目项目项目项目 使用年限使用年限使用年限使用年限 评估增值评估增值评估增值评估增值 存货存货存货存货 2002 2002 2002 2002年全部出售年全部出售年全部出售年全部出售 60 000 60 000 60 000 60 000 机器机器机器机器 尚可使用尚可使用尚可使用尚可使用15151515年年年年 48 000 48 000 48 000 48 000 土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权 不摊销不摊销不摊销不摊销 6 225 6 225 6 225 6 225 合计合计合计合计 114 225 114 225 114 225 114 22533n n假设假设假设假设2
59、002200220022002年年年年S S S S公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润90 00090 00090 00090 000元，提取盈余元，提取盈余元，提取盈余元，提取盈余公积公积公积公积15 00015 00015 00015 000元，宣告分派现金股利元，宣告分派现金股利元，宣告分派现金股利元，宣告分派现金股利40 00040 00040 00040 000元，股元，股元，股元，股利已于利已于利已于利已于2002200220022002年年年年12121212月月月月31313131日前全部发放。日前全部发放。日前全部发放。日前全部发放。n nP P P P
60、公司，个别会计分录：公司，个别会计分录：公司，个别会计分录：公司，个别会计分录：n n（1 1 1 1）记录）记录）记录）记录S S S S公司宣告的股利公司宣告的股利公司宣告的股利公司宣告的股利n n借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 32 000 32 000 32 000 32 000n n 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 32 000 32 000 32 000 32 000n n（2 2 2 2）实际收到时）实际收到时）实际收到时）实际收到时n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 32 000 32 000 32 000 32 000n
61、 n 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 32 000 32 000 32 000 32 00034 n n抵销分录：抵销分录：n n调整评估增值调整评估增值 借：存货借：存货 60 000 60 000 固定资产固定资产 48 000 48 000 无形资产无形资产 6 225 6 225 贷：资本公积贷：资本公积 114 225 114 225n n摊销评估增值摊销评估增值 借：营业成本借：营业成本 63 200 63 200 贷：存货贷：存货 60 000 60 000 固定资产固定资产 3 200 3 20035n n调整母公司应确认的净利润调整母公司应确认的净利润调整母
62、公司应确认的净利润调整母公司应确认的净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 21 440 21 440 21 440 21 440（90 00090 00090 00090 00063 20063 20063 20063 200）80%80%80%80% 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 21 440 21 440 21 440 21 440n n调整母公司应分得的股利调整母公司应分得的股利调整母公司应分得的股利调整母公司应分得的股利 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 32 000 32 000 32 000 32 000 贷：
63、长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 32 000 32 000 32 000 32 000长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 872 100 872 100 872 100 872 100 21 440 21 440 21 440 21 440 32 000 32 000 32 000 32 000 861 540 861 540 861 540 861 540 36n n抵销母公司抵销母公司抵销母公司抵销母公司“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”和子公司所有者和子公司所有者和子公司所有者和子公司所有者权益权益权益权益 借：股本借：股本借
64、：股本借：股本 400 000 400 000 400 000 400 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 244 225 244 225 244 225 244 225（130 000130 000130 000130 000114 225114 225114 225114 225） 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 120 000 120 000 120 000 120 000 (105 000(105 000(105 000(105 00015 000)15 000)15 000)15 000) 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 305 800 305 800 305 80
65、0 305 800 (369 000(369 000(369 000(369 00063 200)63 200)63 200)63 200) 商誉商誉商誉商誉 5 520 5 520 5 520 5 520 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 861 540 861 540 861 540 861 540 少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益 214 005 214 005 214 005 214 005 37n n抵销子公司实现的净利润抵销子公司实现的净利润抵销子公司实现的净利润抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分
66、配利润借：年初未分配利润 334 000 334 000 334 000 334 000 投资收益投资收益投资收益投资收益 21 440 21 440 21 440 21 440 （9000090000900009000063200632006320063200）80%80%80%80% 少数股东损益少数股东损益少数股东损益少数股东损益 5 360 5 360 5 360 5 360 （9000090000900009000063200632006320063200）20%20%20%20% 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 15 000 15 000 15 0
67、00 15 000 分配股利分配股利分配股利分配股利 40 000 40 000 40 000 40 000 年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润 305 800 305 800 305 800 305 800 （369 000369 000369 000369 00063 63 63 63 200200200200） 38P P公司合并会计报表工作底稿公司合并会计报表工作底稿公司合并会计报表工作底稿公司合并会计报表工作底稿P P公司公司公司公司S S公司公司公司公司抵销与调整抵销与调整抵销与调整抵销与调整合并数合并数合并数合并数营业收入营业收入营业收入营业收入5 696
68、5005 696 5001 089 0001 089 0006 785 5006 785 500营业成本营业成本营业成本营业成本3 946 0003 946 000700 000700 00063 20063 2004 709 2004 709 200期间费用期间费用期间费用期间费用967 000967 000229 000229 0001 196 0001 196 000所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用310 000310 00070 00070 000380 000380 000投资收益投资收益投资收益投资收益32 00032 00032 00032 00021 21 440440
69、0 0 21 44021 440少数股东损益少数股东损益少数股东损益少数股东损益5 3605 3605 3605 360净利润净利润净利润净利润505 500 505 500 90 00090 000494 940494 940加：年初未分配利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润925 000925 000334 000334 000334 000334 000925 000925 000可供分配利润可供分配利润可供分配利润可供分配利润1 430 5001 430 500424 000424 0001 419 9401 419 940减：提取盈余公积减：提取盈余公积减：提取
70、盈余公积减：提取盈余公积78 55078 55015 00015 00015 00015 00078 55078 550 分配股利分配股利分配股利分配股利80 00080 00040 00040 00040 00040 00080 00080 000未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润1 271 9501 271 950369 000369 000305 305 8008003058003058001 261 3901 261 39039银行存款银行存款银行存款银行存款256 000256 000220 000220 000476 000476 000存货存货存货存货868 400868
71、400512 000512 00060 00060 00060 00060 0001 380 4001 380 400其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产650 000650 000237 000237 000887 000887 000长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资872 100872 10021 44021 44032 00032 0000 0861 540861 540固定资产净值固定资产净值固定资产净值固定资产净值3060 0003060 000976 000976 000 48 000 48 000 3 200 3 2004 080 8004 080 8
72、00无形资产无形资产无形资产无形资产139 250139 2506 2256 225145 475145 475商誉商誉商誉商誉 5 520 5 5205 5205 520资产合计资产合计资产合计资产合计5845 7505845 7501 945 0001 945 0006 975 1956 975 195负债负债负债负债2420 5502420 550926 000926 0003 346 5503 346 550股本股本股本股本1057 0001057 000400 000400 000 400 000 400 0001 057 0001 057 000资本公积资本公积资本公积资本公积76
73、8 750768 750130 000130 000 244 225 244 225114 225114 225768 750768 750盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积327 500327 500 120 000 120 000120 000120 000327 500327 500未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润1271 9501271 950369 000369 000305 800305 800305 800305 8001 261 3901 261 390少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益214 005214 005214 005214 005权益合计权益合计
74、权益合计权益合计5845 7505845 7501 945 0001 945 0006 975 1956 975 19540（二）连续各期（二）连续各期n n沿用上例，假设沿用上例，假设沿用上例，假设沿用上例，假设S S S S公司公司公司公司2003200320032003年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润105 000105 000105 000105 000元，提取盈余公积元，提取盈余公积元，提取盈余公积元，提取盈余公积20 00020 00020 00020 000元，并于元，并于元，并于元，并于2003200320032003年年年年12121212月月月月3 3 3
75、3日日日日宣告分派现金股利宣告分派现金股利宣告分派现金股利宣告分派现金股利50 00050 00050 00050 000元，并于年底前发放完元，并于年底前发放完元，并于年底前发放完元，并于年底前发放完毕。毕。毕。毕。n nP P P P公司公司公司公司, , , ,个别会计分录：个别会计分录：个别会计分录：个别会计分录：n n（1 1 1 1）2003200320032003年年年年12121212月月月月3 3 3 3日，记录日，记录日，记录日，记录S S S S公司宣告的股利，公司宣告的股利，公司宣告的股利，公司宣告的股利，n n 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 40
76、000 40 000 40 000 40 000n n 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 40 000 40 000 40 000 40 000n n（2 2 2 2）实际收到股利时）实际收到股利时）实际收到股利时）实际收到股利时n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 40 000 40 000n n 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 40 000 40 000 40 000 40 00041抵销分录：抵销分录：抵销分录：抵销分录：（1 1 1 1）将）将）将）将“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”调
77、整到权益法下期初余额调整到权益法下期初余额调整到权益法下期初余额调整到权益法下期初余额 借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润 10 560 10 560 10 560 10 560（872100872100872100872100861540861540861540861540） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10 560 10 560 10 560 10 560n n（2)2)2)2)调整评估增值调整评估增值调整评估增值调整评估增值 借：存货借：存货借：存货借：存货 60 000 60 000 60 000 60 000
78、 固定资产固定资产固定资产固定资产 48 000 48 000 48 000 48 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 6 225 6 225 6 225 6 225 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 114 225 114 225 114 225 114 22542n n（3 3 3 3）摊销评估增值）摊销评估增值）摊销评估增值）摊销评估增值 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 3 200 3 200 3 200 3 200 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 3 200 3 200 3 200 3 200n n（4 4 4 4）调整应确认的
79、净利润）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 81 440 81 440 81 440 81 440 （1050001050001050001050003200320032003200）80%80%80%80% 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 81 440 81 440 81 440 81 440n n（5 5 5 5）调整应分得的股利）调整应分得的股利）调整应分得的股利）调整应分得的股利 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 40 000 40 000 40 000 40 0
80、00 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40 000 40 000 40 000 40 000 43n n（6 6 6 6）抵销）抵销）抵销）抵销P P P P公司公司公司公司“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”和和和和S S S S公司所有者权益公司所有者权益公司所有者权益公司所有者权益 借：股本借：股本借：股本借：股本 400 000 400 000 400 000 400 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 244 225 244 225 244 225 244 225 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 140 000 140 000
81、 140 000 140 000 （12000012000012000012000020000200002000020000） 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 337 600 337 600 337 600 337 600 （369000+35000369000+35000369000+35000369000+35000632006320063200632003200320032003200） 商誉商誉商誉商誉 5 520 5 520 5 520 5 520 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 902 980 902 980 902 980 902 98
82、0 少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益 224 365 224 365 224 365 224 36544n n（7 7 7 7）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润 305 800 305 800 305 800 305 800 （36900036900036900036900063200632006320063200） 投资收益投资收益投资收益投资收益 81 440 81 440 81 440 81 440（1050001050001050001
83、050003200320032003200）80%80%80%80% 少数股东损益少数股东损益少数股东损益少数股东损益 20 360 20 360 20 360 20 360（1050001050001050001050003200320032003200）20%20%20%20% 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 20 000 20 000 20 000 20 000 分配股利分配股利分配股利分配股利 50 000 50 000 50 000 50 000 年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润 337 600 337 600 337 600
84、 337 600 45合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表会合：会合：会合：会合：01010101表表表表编制单位：编制单位：编制单位：编制单位： 年年年年 月月月月 日日日日 单位：元单位：元单位：元单位：元资产资产资产资产行次行次行次行次期末期末期末期末余额余额余额余额年初年初年初年初余额余额余额余额负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）（或股东权益）（或股东权益）行次行次行次行次期末期末期末期末余额余额余额余额年初年初年初年初余额余额余额余额流动资产：流动资产：流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：流动负债：流动
85、负债：货币资金货币资金货币资金货币资金短期借款短期借款短期借款短期借款交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债应收票据应收票据应收票据应收票据应付票据应付票据应付票据应付票据应收账款应收账款应收账款应收账款应付账款应付账款应付账款应付账款应收利息应收利息应收利息应收利息预收款项预收款项预收款项预收款项预付款项预付款项预付款项预付款项应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款应交税费应交税费应交税费应交税费存货存货存货存货应付利息应付利息应付利息应付利息一年内到期的非流一年内到期
86、的非流一年内到期的非流一年内到期的非流动资产动资产动资产动资产其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动负债其他流动负债其他流动负债其他流动负债 流动资产合计流动资产合计流动资产合计流动资产合计 流动负债合计流动负债合计流动负债合计流动负债合计46资产资产资产资产行次行次行次行次期末期末期末期末余额余额余额余额年初年初年初年初余额余额余额余额负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）（或股东权益）（或股东权益）行次行次行次行次期末期末期末期末余额余额余额余额年初年初年初年初余额余额余额余额非
87、流动资产：非流动资产：非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：非流动负债：非流动负债：可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期借款长期借款长期借款长期借款持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应付债券应付债券应付债券应付债券长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产预计负债预计负债预计负债预计负债固定资产固定资产固定资产固定资产递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债
88、递延所得税负债在建工程在建工程在建工程在建工程其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债工程物资工程物资工程物资工程物资 非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 负债合计负债合计负债合计负债合计47资产资产资产资产行次行次行次行次期末期末期末期末余额余额余额余额年初年初年初年初余额余额余额余额负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）（或股东权益）（或股东权益）行次行次行次行次期末余期末余期末余期末余额额额额年初年初年初年初余额余额余额余额无形资产无形资产无形资产无
89、形资产所有者权益（或股所有者权益（或股所有者权益（或股所有者权益（或股东权益）：东权益）：东权益）：东权益）：开发支出开发支出开发支出开发支出实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）商誉商誉商誉商誉资本公积资本公积资本公积资本公积 长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用减：库存股减：库存股减：库存股减：库存股递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计外币报表折算差
90、额外币报表折算差额外币报表折算差额外币报表折算差额归属于母公司所有归属于母公司所有归属于母公司所有归属于母公司所有者权益合计者权益合计者权益合计者权益合计少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益 所有者权益合计所有者权益合计所有者权益合计所有者权益合计资产合计资产合计资产合计资产合计负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益合计合计合计合计48合并利润表合并利润表合并利润表合并利润表会合：会合：会合：会合：02020202表表表表编制单位：编制单位：编制单位：编制单位： 年年年年 月月月月 日日日日 单位：元单位：元单位：元单位：元项目项目项目项目本期金额本期金额
91、本期金额本期金额上期金额上期金额上期金额上期金额一、营业总收入一、营业总收入一、营业总收入一、营业总收入其中：营业收入其中：营业收入其中：营业收入其中：营业收入二、营业总成本二、营业总成本二、营业总成本二、营业总成本其中：营业成本其中：营业成本其中：营业成本其中：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用销售费用销售费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”“
92、”号填列）号填列）号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以投资收益（损失以投资收益（损失以“”“”号填列）号填列）号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益49项目项目项目项目本期金额本期金额本期金额本期金额上期金额上期金额上期金额上期金额 汇兑收益（损失以汇兑收益（损失以汇兑收益（损失以汇兑收益（损失以“”“”号填列）号填列）号填列）号填列）三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”“”号填列）号填列）号填列）号填列）加：营业
93、外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以“”“”号填列）号填列）号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“”“”号填列）号填列）号填列）号填列）归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润少数股东损益少数股东损益少数股东损益少数股东损益六、每股收益：六、每股收益：六、每股收益：六、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益50
