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1、中国邮政会计核算办法培训中国邮政会计核算办法培训 长期股权投资长期股权投资中国邮政集团公司财务部中国邮政集团公司财务部中国邮政集团公司财务部中国邮政集团公司财务部20092009年年年年1010月月月月1 1 长期股权投资长期股权投资与原制度的主要差异与原制度的主要差异长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围控制、共同控制和重大影响控制、共同控制和重大影响长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的转换长期股权投资的转换2 2 一、长期股权投资一、长期股权投资-主要差异主要差异缩小了规范的范围缩小了规范的范围缩小了规范的范围缩小了规
2、范的范围取消了长期股权投资差额取消了长期股权投资差额取消了长期股权投资差额取消了长期股权投资差额对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法权益法下对投资损益的确认权益法下对投资损益的确认权益法下对投资损益的确认权益法下对投资损益的确认- - - -投资损益的确认基投资损益的确认基投资损益的确认基投资损益的确认基础础础础/ / / /超额亏损的确认超额亏损的确认超额亏损的确认超额亏损的确认增加了共同控制经营和共同控制资产的会计处增加了共同控制经营和共同控制资产的会计处增加了共同控
3、制经营和共同控制资产的会计处增加了共同控制经营和共同控制资产的会计处理理理理3 3 长期股权投资长期股权投资与原制度的主要差异与原制度的主要差异长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围控制、共同控制和重大影响控制、共同控制和重大影响长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的转换长期股权投资的转换4 4二、二、长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围 根据根据管理层意图和经济利益实现方式管理层意图和经济利益实现方式，原，原制度下的长期股权投资在新制度下分别划制度下的长期股权投资在新制度下分别划分为长期股权投资和金融资产。分为长期
4、股权投资和金融资产。 属于投资方管理层通过对被投资单位属于投资方管理层通过对被投资单位实施实施控制、共同控制或重大影响控制、共同控制或重大影响，实现被投资，实现被投资单位与投资单位在战略、经营、财务单位与投资单位在战略、经营、财务协同协同效应效应，增加被投资单位价值的，划分为长，增加被投资单位价值的，划分为长期股权投资。期股权投资。5 5二、二、长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围属于投资人管理层属于投资人管理层以财务投资为目的以财务投资为目的，通，通过买卖被投资单位股权实现财务收益的，过买卖被投资单位股权实现财务收益的，一般划分为金融资产。一般划分为金融资产。由于持有的无控制、共同控
5、制、重大影响，由于持有的无控制、共同控制、重大影响，在公开市场没有报价且公允价值不能可靠在公开市场没有报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资难以交易变现，且公计量的长期股权投资难以交易变现，且公允价值难以可靠计量，继续划分为长期股允价值难以可靠计量，继续划分为长期股权投资。权投资。6 6 二、二、长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围对子公司的投资对子公司的投资对子公司的投资对子公司的投资对合营企业的投资对合营企业的投资对合营企业的投资对合营企业的投资对联营企业的投资对联营企业的投资对联营企业的投资对联营企业的投资重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允重大影响以下、在活跃市场中没有报
6、价、公允重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资价值无法可靠计量的权益性投资价值无法可靠计量的权益性投资价值无法可靠计量的权益性投资7 7 长期股权投资长期股权投资与原制度的主要差异与原制度的主要差异长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围控制、共同控制和重大影响控制、共同控制和重大影响长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的转换长期股权投资的转换8 8三、三、控制、共同控制和重大影响控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活
7、动中获取利益的权力。主体唯一控制的内容-财务和经营政策控制的目的-获取利益控制的性质-权力9 9三、控制、共同控制和重大影响三、控制、共同控制和重大影响 企业集团1 企业集团2 80% PS 80% 30% 90% 70% 60%P A BDC1010三、三、控制、共同控制和重大影响共同控制：投资企业与其他合营方共同决定被投资单位的重要财务和经营政策。重大影响：投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能够控制或者与其他方一起控制这些政策的制定。1111三、控制、共同控制和重大影响三、控制、共同控制和重大影响控制、共同控制和重大影响的判断标准表决权比例标准实质控制标准潜在表决权
8、标准特殊目的主体1212三、控制、共同控制和重大影响三、控制、共同控制和重大影响1 1表决权比例标准表决权比例标准表决权比例标准表决权比例标准表决权：直接拥有、间接拥有、合计拥有。表决权：直接拥有、间接拥有、合计拥有。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位。表决权，表明母公司能够控制被投资单位。公司与其他投资者平均持有被投资单位的表决权公司与其他投资者平均持有被投资单位的表决权- -共同控制共同控制（存在合同规定的情况）（存在合同规定的情况）公司持有被投资单位公司持有被投资单位20-50%20-5
9、0%的表决权的表决权- -重大影响重大影响公司持有被投资单位公司持有被投资单位20%20%以下的表决权以下的表决权- -不具有重大影响不具有重大影响有证据表明公司不能控制、共同控制或者重大影响被投资有证据表明公司不能控制、共同控制或者重大影响被投资单位的除外。单位的除外。1313三、三、控制、共同控制和重大影响2 2实质控制标准实质控制标准实质控制标准实质控制标准通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。的表决权。的表决权。的表决权。 根据公司章程或协
10、议，有权决定被投资单位的财务根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。和经营政策。和经营政策。和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。员。员。员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。1414三、三、控制
11、、共同控制和重大影响3 3潜在表决权标准潜在表决权标准潜在表决权标准潜在表决权标准 在确定能否控制或重大影响被投资单位时，应当考在确定能否控制或重大影响被投资单位时，应当考在确定能否控制或重大影响被投资单位时，应当考在确定能否控制或重大影响被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的虑企业和其他企业持有的被投资单位的虑企业和其他企业持有的被投资单位的虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的当期可转换的当期可转换的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证可转换公司债券、当期可执行的认股权证可转换公司债券、当期可执行的认股权证可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决等
12、潜在表决等潜在表决等潜在表决权因素。权因素。权因素。权因素。注意：注意：注意：注意：当期当期当期当期本公司的潜在表决权和其他投资者的潜在表决权本公司的潜在表决权和其他投资者的潜在表决权本公司的潜在表决权和其他投资者的潜在表决权本公司的潜在表决权和其他投资者的潜在表决权潜在表决权仅仅作为判断标准潜在表决权仅仅作为判断标准潜在表决权仅仅作为判断标准潜在表决权仅仅作为判断标准1515三、三、控制、共同控制和重大影响4 4特殊目的主体特殊目的主体母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营的主体，
13、向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动。活动。母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权的决策权通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获取特殊目通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获取特殊目的主体大部分利益的权力的主体大部分利益的权力通过章程、合同、协议等，母公司实质上承担了特殊目的通过章程、合同、协议等，母公司实质上承担了特殊目的主体的大部分风险。主体的大部分风险。1616长期股权投资长期股权投资与原制度的主要差异与原制度的主要差异长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围控制、共同控制和重大影响控制、共同控制
14、和重大影响长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的转换长期股权投资的转换1717四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量 区别合并和非合并；考虑包含的已宣告未发放的股区别合并和非合并；考虑包含的已宣告未发放的股利利非合并合并同一控制下控股合并非同一控制下控股合并合并之外其他方式取得合并之外其他方式取得的长期股权投资的长期股权投资1818四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量（一）区别同一控制下控股合并与非同一控制控股合并（一）区别同一控制下控股合并与非同一控制控股合并（1）同一控制下控股合并）同一控制下控股
15、合并 参与合并的各方在参与合并的各方在合并前后合并前后均受同一方或相同的多方最终均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制控制，且该控制并并非暂时性非暂时性的的同一方：同一方：母公司或有关主管单位母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（暂时性：合并前（1年）；年）； 合并后（合并后（1年）年） 合并前合并前 合并后合并后ABCDABCD1919四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并的特点：同一控制下企业合并的特点：同一控制下企业合并的特点：同一控制下企业合并的特点：不属于交易，资产、负债的重新组合不属
16、于交易，资产、负债的重新组合交易作价往往不公允交易作价往往不公允2020四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量（2 2）非同一控制下企业合并）非同一控制下企业合并）非同一控制下企业合并）非同一控制下企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并的多方最终控制的情况下进行的合并的多方最终控制的情况下进行的合并的多方最终控制的情况下进行的合并特点：特点：特点：特点：非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并非关联
17、的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理 合并前合并前合并前合并前 合并后合并后合并后合并后ABDCABCED2121四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资初始成本的确定初始成本的确定初始成本的确定初始成本的确定 应在合并日按取得的被合并方所有者权益应在合并日按取得的被合并方
18、所有者权益应在合并日按取得的被合并方所有者权益应在合并日按取得的被合并方所有者权益账面价账面价值值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。的份额作为长期股权投资的初始投资成本。的份额作为长期股权投资的初始投资成本。的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（1 1）账面价值：无交易利润或者亏损）账面价值：无交易利润或者亏损）账面价值：无交易利润或者亏损）账面价值：无交易利润或者亏损（2 2）会计政策调整一致）会计政策调整一致）会计政策调整一致）会计政策调整一致（3 3）与支付的资产或负债）与支付的资产或负债）与支付的资产或负债）与支付的资产或负债账面价值账面价值账面价值账面价值的差额计入资的差额计入
19、资的差额计入资的差额计入资本公积（资本溢价或股权溢价）本公积（资本溢价或股权溢价）本公积（资本溢价或股权溢价）本公积（资本溢价或股权溢价）/ /留存收益留存收益留存收益留存收益2222四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量例：某集团内一子公司以账面价值为例：某集团内一子公司以账面价值为例：某集团内一子公司以账面价值为例：某集团内一子公司以账面价值为10001000万、公允价万、公允价万、公允价万、公允价值为值为值为值为16001600万元的若干项资产作为对价，取得同一集万元的若干项资产作为对价，取得同一集万元的若干项资产作为对价，取得同一集万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内
20、另外一家企业团内另外一家企业团内另外一家企业团内另外一家企业6060的股权。合并日被合并企业的的股权。合并日被合并企业的的股权。合并日被合并企业的的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为账面所有者权益总额为账面所有者权益总额为账面所有者权益总额为15001500万万万万长期股权投资的成本为长期股权投资的成本为长期股权投资的成本为长期股权投资的成本为900900万万万万差额差额差额差额100100万调整资本公积或留存收益万调整资本公积或留存收益万调整资本公积或留存收益万调整资本公积或留存收益借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 900900万元万元万元万元 资本
21、公积资本公积资本公积资本公积 100100万元万元万元万元 贷：有关资产贷：有关资产贷：有关资产贷：有关资产 10001000万元万元万元万元如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益2323四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量的初始计量的初始计量的初始计量非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购非同一控制下
22、企业合并形成的长期股权投资，购非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方应当按照确定的买方应当按照确定的买方应当按照确定的买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权企业合并成本作为长期股权企业合并成本作为长期股权企业合并成本作为长期股权投资初始投资成本投资初始投资成本投资初始投资成本投资初始投资成本。企业合并成本包括购买方付。企业合并成本包括购买方付。企业合并成本包括购买方付。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发生的权益性证出的资产、发生或承担的负债、发生的权益性证出的资产、发生或承担的负债、发生的权益性证出的资产、发生或承担的负
23、债、发生的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。接相关费用之和。接相关费用之和。接相关费用之和。企业合并成本企业合并成本企业合并成本企业合并成本=公允价值公允价值公允价值公允价值+直接相关费用直接相关费用直接相关费用直接相关费用公允价值与账面价值差额作为交易收入或者亏损公允价值与账面价值差额作为交易收入或者亏损公允价值与账面价值差额作为交易收入或者亏损公允价值与账面价值差额作为交易收入或者亏损2424四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资
24、的初始计量（三）非同一控制下企业合并形成长期股权投资的（三）非同一控制下企业合并形成长期股权投资的（三）非同一控制下企业合并形成长期股权投资的（三）非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量初始计量初始计量初始计量例：甲公司于例：甲公司于例：甲公司于例：甲公司于20*620*6年取得乙公司年取得乙公司年取得乙公司年取得乙公司70%70%的股权，支的股权，支的股权，支的股权，支付评估费付评估费付评估费付评估费300300万元，合并中，甲公司支付资产的万元，合并中，甲公司支付资产的万元，合并中，甲公司支付资产的万元，合并中，甲公司支付资产的账面价值为账面价值为账面价值为账面价值为1080010
25、800万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为1500015000万元。万元。万元。万元。甲公司和乙公司合并前不存在任何关联关系。甲公司和乙公司合并前不存在任何关联关系。甲公司和乙公司合并前不存在任何关联关系。甲公司和乙公司合并前不存在任何关联关系。2525四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量本例中，企业的合并成本为资产公允价值本例中，企业的合并成本为资产公允价值本例中，企业的合并成本为资产公允价值本例中，企业的合并成本为资产公允价值1500015000万万万万元元元元+评估费评估费评估费评估费300300万元；甲公司资产的账面价值和万元；甲公司资产的账
26、面价值和万元；甲公司资产的账面价值和万元；甲公司资产的账面价值和公允价值的差额公允价值的差额公允价值的差额公允价值的差额42004200万元，作为资产处置收益，万元，作为资产处置收益，万元，作为资产处置收益，万元，作为资产处置收益，账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1530015300万元万元万元万元 贷：相关资产贷：相关资产贷：相关资产贷：相关资产 1080010800万元万元万元万元 银行存款银行存款银行存款银行存款 300300万元万元万元万元 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 420042
27、00万元万元万元万元2626四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初始计量始计量始计量始计量1 1、现金：现金、现金：现金、现金：现金、现金：现金+手续费手续费手续费手续费按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付购买过程中支付的手续费
28、等必要支出，但所支付购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。2727四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量（四）合并以外其他方
29、式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初始计量始计量始计量始计量2 2、权益性证券：公允价值（、权益性证券：公允价值（、权益性证券：公允价值（、权益性证券：公允价值（不含手续费、佣金不含手续费、佣金不含手续费、佣金不含手续费、佣金等）等）等）等）初始成本为初始成本为初始成本为初始成本为所发行权益性证券的公允价值所发行权益性证券的公允价值所发行权益性证券的公允价值所发行权益性证券的公允价值，但不，但不，但不，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的包括应自被投资单位收取的已宣
30、告但尚未发放的包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。现金股利或利润。现金股利或利润。现金股利或利润。为发行权益性证券支付给的证券承销机构手续费、为发行权益性证券支付给的证券承销机构手续费、为发行权益性证券支付给的证券承销机构手续费、为发行权益性证券支付给的证券承销机构手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，冲减佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，冲减佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，冲减佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，冲减权益性证券的溢价发行收入，溢价收入不足冲减权益性证券的溢价发行收入，溢价收入不足冲减权益性证券
31、的溢价发行收入，溢价收入不足冲减权益性证券的溢价发行收入，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。的，冲减盈余公积和未分配利润。的，冲减盈余公积和未分配利润。的，冲减盈余公积和未分配利润。2828四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量例：例：例：例：20*620*6年年年年3 3月，甲公司通过增发月，甲公司通过增发月，甲公司通过增发月，甲公司通过增发90009000万普通股（每股面值万普通股（每股面值万普通股（每股面值万普通股（每股面值1 1元）元）元）元）取得乙公司取得乙公司取得乙公司取得乙公司20%20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该的股权，按照增发前后的平均股
32、价计算，该的股权，按照增发前后的平均股价计算，该的股权，按照增发前后的平均股价计算，该90009000万股的公允价值为万股的公允价值为万股的公允价值为万股的公允价值为1560015600万元，为增发该股支付给承销机构万元，为增发该股支付给承销机构万元，为增发该股支付给承销机构万元，为增发该股支付给承销机构等等等等600600万元佣金和手续费。甲公司取得该股后，对乙公司的生产万元佣金和手续费。甲公司取得该股后，对乙公司的生产万元佣金和手续费。甲公司取得该股后，对乙公司的生产万元佣金和手续费。甲公司取得该股后，对乙公司的生产经营实施重大影响。经营实施重大影响。经营实施重大影响。经营实施重大影响。该
33、例属于合并以外取得的投资，应按照公允价值计量，发行股票的手该例属于合并以外取得的投资，应按照公允价值计量，发行股票的手该例属于合并以外取得的投资，应按照公允价值计量，发行股票的手该例属于合并以外取得的投资，应按照公允价值计量，发行股票的手续费及佣金不构成投资成本，因此长期投资成本为续费及佣金不构成投资成本，因此长期投资成本为续费及佣金不构成投资成本，因此长期投资成本为续费及佣金不构成投资成本，因此长期投资成本为1560015600万元，万元，万元，万元，佣金和手续费从权益性证券溢价佣金和手续费从权益性证券溢价佣金和手续费从权益性证券溢价佣金和手续费从权益性证券溢价66006600万元中冲减万元
34、中冲减万元中冲减万元中冲减 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1560015600万元万元万元万元 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 90009000万元万元万元万元 银行存款银行存款银行存款银行存款 600600万元万元万元万元 资本公积资本公积资本公积资本公积 60006000万元万元万元万元2929四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初始计量始计量始计量始计量3 3、投
35、资者投入的长期股权投资：、投资者投入的长期股权投资：、投资者投入的长期股权投资：、投资者投入的长期股权投资： 按照按照按照按照投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值作为初始投资成作为初始投资成作为初始投资成作为初始投资成本，合同或协议约定的价值本，合同或协议约定的价值本，合同或协议约定的价值本，合同或协议约定的价值不公允不公允不公允不公允的，按照长期的，按照长期的，按照长期的，按照长期股权投资的公允价值确认。股权投资的公允价值确认。股权投资的公允价值确认。股权投资的公允价值确认。3030四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计
36、量（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初始计量始计量始计量始计量4 4、公司制改制和股份制改制：、公司制改制和股份制改制：、公司制改制和股份制改制：、公司制改制和股份制改制：如子公司按照改制时确认的资产负债调整账面价值如子公司按照改制时确认的资产负债调整账面价值如子公司按照改制时确认的资产负债调整账面价值如子公司按照改制时确认的资产负债调整账面价值的，母公司应当按照的，母公司应当按照的，母公司应当按照的，母公司应当按照取得子公司经评估确认的净取得子公司经评估
37、确认的净取得子公司经评估确认的净取得子公司经评估确认的净资产的份额资产的份额资产的份额资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与作为长期股权投资的成本，该成本与作为长期股权投资的成本，该成本与作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价账面价值的差额调整所有者权益。支付对价账面价值的差额调整所有者权益。支付对价账面价值的差额调整所有者权益。支付对价账面价值的差额调整所有者权益。3131四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期股权投资的初（四）合并以外其他方式取得的长期
38、股权投资的初始计量始计量始计量始计量5 5、债务重组、非货币性资产交换：公允价值、债务重组、非货币性资产交换：公允价值、债务重组、非货币性资产交换：公允价值、债务重组、非货币性资产交换：公允价值3232 长期股权投资长期股权投资与原制度的主要差异与原制度的主要差异长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围控制、共同控制和重大影响控制、共同控制和重大影响长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的转换长期股权投资的转换3333五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-成本法成本法（一）成本法适用范围（一）成本法适用范围（一）
39、成本法适用范围（一）成本法适用范围对子公司投资控制对子公司投资控制对子公司投资控制对子公司投资控制对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。资。资。资。3434五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-成本法成本法（二）成本法核算（二）成本法核算按照初始投资或者追加投资的成本作为长期按照初
40、始投资或者追加投资的成本作为长期股权投资的账面价值股权投资的账面价值分配的利润或者股利的核算分配的利润或者股利的核算-作为投资收益，作为投资收益，不再区分投资前被投资单位实现的利润还是投资不再区分投资前被投资单位实现的利润还是投资不再区分投资前被投资单位实现的利润还是投资不再区分投资前被投资单位实现的利润还是投资后被投资单位实现的利润。后被投资单位实现的利润。后被投资单位实现的利润。后被投资单位实现的利润。账务处理：账务处理：账务处理：账务处理： 当子公司宣告分派现金股利时，按照应分得金额，当子公司宣告分派现金股利时，按照应分得金额，当子公司宣告分派现金股利时，按照应分得金额，当子公司宣告分派
41、现金股利时，按照应分得金额，借记借记借记借记“ “应收股利应收股利应收股利应收股利” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “投资收益投资收益投资收益投资收益” ”。 3535五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-成本法成本法（三）处置（三）处置 对子公司长期股权投资处置时，按照处置所得与对子公司长期股权投资处置时，按照处置所得与对子公司长期股权投资处置时，按照处置所得与对子公司长期股权投资处置时，按照处置所得与处置长期股权投资账面价值的差额，确认为投资处置长期股权投资账面价值的差额，确认为投资处置长期股权投资账面价值的差额，确认为投资处置长期股权投资账面价值的差额，确认为投资收益。账
42、务处理：收益。账务处理：收益。账务处理：收益。账务处理：按照处置取得对价，借记按照处置取得对价，借记按照处置取得对价，借记按照处置取得对价，借记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”等，按照处等，按照处等，按照处等，按照处置时长期股权投资账面余额，贷记置时长期股权投资账面余额，贷记置时长期股权投资账面余额，贷记置时长期股权投资账面余额，贷记“ “长期股权投长期股权投长期股权投长期股权投资资资资” ”，如计提减值准备的，结转已计提减值准备，如计提减值准备的，结转已计提减值准备，如计提减值准备的，结转已计提减值准备，如计提减值准备的，结转已计提减值准备，借记借记借记借记“ “资产减值准备资产
43、减值准备资产减值准备资产减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备” ”。差额借记或贷记差额借记或贷记差额借记或贷记差额借记或贷记“ “投资收益投资收益投资收益投资收益” ”。3636五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法u（一）权益法适用范围（一）权益法适用范围1.对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权重大影响的确定：考虑潜在表决权2.对合营企业投资共同控制对合营企业投资共同控制3737五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法u（二）投资成本的调整（二）投资
44、成本的调整1、比较初始投资成本与投资时占被投资单、比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大投资成本大：商誉，不调整投资成本：商誉，不调整投资成本投资成本小投资成本小：长期股权投资成本的账面价值：长期股权投资成本的账面价值进行调整，调整额计入取得投资当期的损进行调整，调整额计入取得投资当期的损益。益。3838五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法例：例：A A公司以公司以20002000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，取得投资时的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的被投资单位可辨认净资产的公
45、允价值公允价值为为60006000万元。万元。A A公公司能够对司能够对B B公司施加重大影响。公司施加重大影响。取得长期股权投资的会计处理：取得长期股权投资的会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 20002000万元万元 贷：银行存款等贷：银行存款等 20002000万元万元该长期股权投资的初始投资成本为该长期股权投资的初始投资成本为20002000万元；投资时占万元；投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为18001800万元，万元，两者之间的差额两者之间的差额200200万元，作为商誉，不调整长期股权投万元，作为商誉，不调整长期股权投资
46、的帐面价值资的帐面价值3939五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益权益法法 如投资时如投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为70007000万元，则万元，则A A公司公司应进行的处理为：应进行的处理为：取得长期股权投资的会计处理：取得长期股权投资的会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 20002000万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 20002000万元万元该长期股权投资的初始投资成本为该长期股权投资的初始投资成本为20002000万元；投资时占被投资万元；投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为单位可辨认净资产公允价值的份额
47、为21002100万元，投资成本小，万元，投资成本小，两者之间的差额两者之间的差额100100万元调整长期股权投资的账面价值万元调整长期股权投资的账面价值借借：长期股权投资长期股权投资 100100万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入 100100万元万元4040五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法2与原权益法对投资成本调整的比较：与原权益法对投资成本调整的比较：比较基础不同：比较基础不同：账面价值账面价值VS公允价值公允价值投资成本大投资成本大：股权投资差额借方差：股权投资差额借方差VS商誉商誉投资成本小投资成本小：股权投资差额贷方差或资本：股权投资差额贷方差
48、或资本公积公积VS当期损益当期损益4141五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认属于因属于因属于因属于因被投资单位实现净损益被投资单位实现净损益被投资单位实现净损益被投资单位实现净损益产生的所有者权益产生的所有者权益产生的所有者权益产生的所有者权益的变动的变动的变动的变动, ,投资企业按照持股比例计算应享有的份投资企业按照持股比例计算应享有的份投资企业按照持股比例计算应享有的份投资企业按照持股比例计算应享有的份额额额额, ,增加或减少长期股权投资的账面价值增加或减少长期股权投资的账面价值增加或减少长期股权投资的账面价值增加或减
49、少长期股权投资的账面价值, ,同时确同时确同时确同时确认为当期投资损益。认为当期投资损益。认为当期投资损益。认为当期投资损益。按照被投资单位净利润根据投资时被投资单位净按照被投资单位净利润根据投资时被投资单位净按照被投资单位净利润根据投资时被投资单位净按照被投资单位净利润根据投资时被投资单位净资产公允价值进行调整后的金额，借记资产公允价值进行调整后的金额，借记资产公允价值进行调整后的金额，借记资产公允价值进行调整后的金额，借记“ “长期股长期股长期股长期股权投资权投资权投资权投资” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “投资收益投资收益投资收益投资收益” ”。4242五、长期股权投资的后续计量五、长
50、期股权投资的后续计量-权益法权益法（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认1.1.会计政策和会计期间会计政策和会计期间会计政策和会计期间会计政策和会计期间考虑重要性原则考虑重要性原则考虑重要性原则考虑重要性原则2.2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认对被投资单位净利润进行调整后确认对被投资单位净利润进行调整后确认对被投资单位净利润进行调整后确认主要关注三方面调整：主要关注三方面调整
51、：主要关注三方面调整：主要关注三方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额已售存货账面价值与公允价值的差额已售存货账面价值与公允价值的差额已售存货账面价值与公允价值的差额已售存货账面价值与公允价值的差额减值准备金额减值准备金额减值准备金额减值准备金额4343五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认3.对于投资企业与其联营企业及合营企业之对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。间发生的未实现内部交
52、易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的发生的未实现内部交易损益按照持股比例未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。在此基础上确认投资损益。 4444五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法例：例：某投资企业于某投资企业于206206年年1 1月月1 1日取得联营企业日取得联营企业3030的股权，取的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为得投资时被投资单位的固定资产公允价值为12001200万元，账面价万元，账面价值
53、为值为600600万元，固定资产的预计剩余使用年限为万元，固定资产的预计剩余使用年限为1010年，净残值年，净残值为零，照直线法计提折旧。被投资单位为零，照直线法计提折旧。被投资单位206206年度利润中净利年度利润中净利润为润为500500万元。万元。 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为折旧费用为60606060万元万元万元万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为计算确定的折旧费用为120120120120万元万元万元万元，假定不考虑所得税影响，按，
54、假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150150150150万元万元万元万元（5003050030）。如）。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为440440440440万元（万元（万元（万元（50050050050060606060），），），），投资企业按照持股比例计算确认的当期投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为投资收益为132132132132万元万元万元万元（4403044030）。）。45
55、45五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法关注：关注：关注：关注：无法取得无法取得无法取得无法取得投资时被投资单位各项资产等的投资时被投资单位各项资产等的投资时被投资单位各项资产等的投资时被投资单位各项资产等的公允价公允价公允价公允价值值值值或或或或公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额不具重要性不具重要性不具重要性不具重要性的或的或的或的或其他原因导致其他原因导致其他原因导致其他原因导致无法取得无法取得无法取得无法取得被投资单位的有关资料被投资单位的有关资料被投资单位的有关资料被投资单位的有关资料 可以被投
56、资单位的可以被投资单位的可以被投资单位的可以被投资单位的账面净利润为基础账面净利润为基础账面净利润为基础账面净利润为基础计算确认投计算确认投计算确认投计算确认投资损益，但需在会计报表资损益，但需在会计报表资损益，但需在会计报表资损益，但需在会计报表附注附注附注附注中说明中说明中说明中说明4646五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法（四）超额亏损的确认（四）超额亏损的确认（四）超额亏损的确认（四）超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值其他实质上构成净投资的长期权益项目其他
57、实质上构成净投资的长期权益项目其他实质上构成净投资的长期权益项目其他实质上构成净投资的长期权益项目合同或协议约定的其他责任义务（确认预计负债）合同或协议约定的其他责任义务（确认预计负债）合同或协议约定的其他责任义务（确认预计负债）合同或协议约定的其他责任义务（确认预计负债）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记应在账外备查登记应在账外备查登记应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序被投资单位以后期间实现盈利的，按上
58、述相反顺序被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值恢复长期股权投资的账面价值恢复长期股权投资的账面价值恢复长期股权投资的账面价值4747五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法例：甲企业持有乙企业例：甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权，20062006年年1212月月3131日投资日投资的账面价值为的账面价值为20002000万元。乙企业万元。乙企业20072007年亏损年亏损30003000万元。万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面假定取得投资时点被投资单位各资产公允
59、价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失12001200万元；万元；长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800800万元万元上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为60006000万元，当年度甲企万元，当年度甲企业应分担损失业应分担损失24002400万元长期股权投资账面价值减至万元长期股权投资账面价值减至0 0，如，如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800800万元，则应进万元，则应进一步确认损失一步确认损
60、失借：投资收益借：投资收益 400400 贷：长期应收款贷：长期应收款 4004004848五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法（五）现金股利或利润（五）现金股利或利润被投资单位宣告分配、发放现金股利或利润时，被投资单位宣告分配、发放现金股利或利润时，被投资单位宣告分配、发放现金股利或利润时，被投资单位宣告分配、发放现金股利或利润时，冲减长期股权投资冲减长期股权投资冲减长期股权投资冲减长期股权投资-损益调整的账面价值。损益调整的账面价值。损益调整的账面价值。损益调整的账面价值。4949五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法（六）被投资单
61、位除净损益以外所有者权（六）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动益的其他变动 按照持股比例与被投资单位按照持股比例与被投资单位除净损益以外除净损益以外所有者权益的其他变动所有者权益的其他变动中归属于本企业中归属于本企业的部分的部分,相应调整长期股权投资的账面价值相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积。同时增加或减少资本公积。5050五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法例：例：例：例：A A企业持有企业持有企业持有企业持有B B企业企业企业企业30%30%的股份的股份的股份的股份, ,能够对能够对能够对能够对B B企业施加企业施加企业施加企业施
62、加重大影响。当期重大影响。当期重大影响。当期重大影响。当期B B企业因持有的可供出售金融资产公企业因持有的可供出售金融资产公企业因持有的可供出售金融资产公企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为允价值的变动计入资本公积的金额为允价值的变动计入资本公积的金额为允价值的变动计入资本公积的金额为12001200万元万元万元万元, ,除该除该除该除该事项外事项外事项外事项外,B,B企业当期实现的净损益为企业当期实现的净损益为企业当期实现的净损益为企业当期实现的净损益为64006400万元。假定万元。假定万元。假定万元。假定A A企业与企业与企业与企业与B B企业适用的会计政策、会
63、计期间相同企业适用的会计政策、会计期间相同企业适用的会计政策、会计期间相同企业适用的会计政策、会计期间相同, ,投资时投资时投资时投资时B B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。同。同。同。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 19201920万元万元万元万元 其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动 360360万元万元万元万元 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 19
64、201920万元万元万元万元 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 360360万元万元万元万元5151五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后续计量-权益法权益法 (七七) 处置对联营企业、合营企业的长期股处置对联营企业、合营企业的长期股权投资权投资 应将处置所得与处置长期股权投资账面价值应将处置所得与处置长期股权投资账面价值的差异确认投资收益。的差异确认投资收益。原计入资本公积的原计入资本公积的金额，将与所出售股权相对应的部分转入金额，将与所出售股权相对应的部分转入投资收益。投资收益。 5252五、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资的后
65、续计量-权益法权益法处置的账务处理：处置的账务处理： 处置时，按照收取的价款，借记处置时，按照收取的价款，借记“银行存银行存款款”等，按照长期股权投资账面余额，贷等，按照长期股权投资账面余额，贷记记“长期股权投资长期股权投资”，如果计提了减值准，如果计提了减值准备的，借记备的，借记“资产减值准备资产减值准备长期股权投长期股权投资减值准备资减值准备”，差额借记或贷记，差额借记或贷记“投资收投资收益益”。 对于原计入资本公积部分，自资本公积转对于原计入资本公积部分，自资本公积转入当期损益。借记入当期损益。借记“资本公积资本公积-其他其他”，贷，贷记记“投资收益投资收益”。5353 长期股权投资长期
66、股权投资与原制度的主要差异与原制度的主要差异长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围控制、共同控制和重大影响控制、共同控制和重大影响长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的转换长期股权投资的转换5454六、核算方法的转换六、核算方法的转换-成本法转权益法成本法转权益法（一）成本法转为权益法（一）成本法转为权益法（一）成本法转为权益法（一）成本法转为权益法1 1增持股权增持股权增持股权增持股权调整原长期股权投资账面价值：原账面余额与取得调整原长期股权投资账面价值：原账面余额与取得调整原长期股权投资账面价值：原账面余额与取得调整原长
67、期股权投资账面价值：原账面余额与取得时应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值比较，时应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值比较，时应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值比较，时应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值比较，分别作为商誉或者调整留存收益分别作为商誉或者调整留存收益分别作为商誉或者调整留存收益分别作为商誉或者调整留存收益原取得投资后至再投资的交易日之间被投资单位可原取得投资后至再投资的交易日之间被投资单位可原取得投资后至再投资的交易日之间被投资单位可原取得投资后至再投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动部分：与净利润相关的调辨认净资产公允价值变动部分：与净利润相关的调辨认
68、净资产公允价值变动部分：与净利润相关的调辨认净资产公允价值变动部分：与净利润相关的调整留存收益，其他调整资本公积整留存收益，其他调整资本公积整留存收益，其他调整资本公积整留存收益，其他调整资本公积新取得的长期股权投资，按照非合并取得的初始成新取得的长期股权投资，按照非合并取得的初始成新取得的长期股权投资，按照非合并取得的初始成新取得的长期股权投资，按照非合并取得的初始成本和权益法调整投资成本的规定进行会计处理本和权益法调整投资成本的规定进行会计处理本和权益法调整投资成本的规定进行会计处理本和权益法调整投资成本的规定进行会计处理5555六、核算方法的转换六、核算方法的转换-成本法转权益法成本法转
69、权益法 例：甲公司例：甲公司20*520*5年年2 2月取得乙公司月取得乙公司10%10%的股权，成本的股权，成本900900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为84008400万万元。甲公司采用成本法核算。元。甲公司采用成本法核算。 20*620*6年年4 4月，甲公司以月，甲公司以18001800万元取得乙公司万元取得乙公司12%12%的股权，的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200012000万元，取得该万元，取得该股权后，甲公司能对乙公司的经营决策实施重大影响，转股权后，甲公司能对乙公司的经营决
70、策实施重大影响，转为权益法核算。自甲公司取得为权益法核算。自甲公司取得10%10%股权后，乙公司实现净股权后，乙公司实现净利润利润900900万元，未派发股利。除实现净利润外，未发生其万元，未派发股利。除实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项他计入资本公积的交易或事项5656六、核算方法的转换六、核算方法的转换-成本法转权益法成本法转权益法本例中，对于原本例中，对于原10%10%股权成本股权成本900900万元与原投资时应享有的被投资万元与原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额单位可辨认净资产公允价值的份额840840万元（万元（8400*10%8400*10%）之间的
71、差）之间的差额，属于原投资体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值额，属于原投资体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动值的变动36003600万元（万元（12000-840012000-8400）相对于原持股比例）相对于原持股比例10%10%的部分的部分360360万元，属于投资后实现的净利润部分万元，属于投资后实现的净利润部分9090万元，应调整留存收益，万元，应调整留存收益，其他可辨认净资产公允价值的变动其他可辨认净资产公允价值的变动270270万元，应调整增加资本
72、公积万元，应调整增加资本公积 借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整 9090万元万元 贷：盈余公积贷：盈余公积 9 9万元万元 利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 8181万元万元 借：长期股权投资其他资本公积借：长期股权投资其他资本公积 270270万元万元 贷：资本公积贷：资本公积 270270万元万元5757六、核算方法的转换六、核算方法的转换-成本法转权益法成本法转权益法追加投资取得另外追加投资取得另外追加投资取得另外追加投资取得另外1212股权的账务处理股权的账务处理股权的账务处理股权的账务处理 （1 1）确认初始投资成本）确认初始投资成本）确认初始投资成本）确认
73、初始投资成本 借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 18001800万元万元万元万元 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 18001800万元万元万元万元 （2 2）初始投资成本）初始投资成本）初始投资成本）初始投资成本18001800万元万元万元万元投资日应享有被投资投资日应享有被投资投资日应享有被投资投资日应享有被投资单位净资产公允价值的份额，为商誉，不调整初始投单位净资产公允价值的份额，为商誉，不调整初始投单位净资产公允价值的份额，为商誉，不调整初始投单位净资产公允价值的份额，为商誉，不调整初始投资成本。资成本。资成本。资成本。
74、5858六、核算方法的转换六、核算方法的转换-成本法转权益法成本法转权益法2 2减持股权减持股权减持股权减持股权: :对子公司投资因减少投资转化为重大影响对子公司投资因减少投资转化为重大影响对子公司投资因减少投资转化为重大影响对子公司投资因减少投资转化为重大影响或共同控制的投资。或共同控制的投资。或共同控制的投资。或共同控制的投资。终止确认已经处置的长期股权投资成本终止确认已经处置的长期股权投资成本终止确认已经处置的长期股权投资成本终止确认已经处置的长期股权投资成本比较剩余长期股权投资成本与原取得投资时应享有的比较剩余长期股权投资成本与原取得投资时应享有的比较剩余长期股权投资成本与原取得投资时
75、应享有的比较剩余长期股权投资成本与原取得投资时应享有的可辨认净资产公允价值的份额，作为商誉或者调整留可辨认净资产公允价值的份额，作为商誉或者调整留可辨认净资产公允价值的份额，作为商誉或者调整留可辨认净资产公允价值的份额，作为商誉或者调整留存收益存收益存收益存收益确认确认确认确认原取得投资与减持股权时点之间原取得投资与减持股权时点之间原取得投资与减持股权时点之间原取得投资与减持股权时点之间实现的净损益和实现的净损益和实现的净损益和实现的净损益和所有者权益的其他变动中投资企业应享有的份额所有者权益的其他变动中投资企业应享有的份额所有者权益的其他变动中投资企业应享有的份额所有者权益的其他变动中投资企
76、业应享有的份额5959六、核算方法的转换六、核算方法的转换-成本法转权益法成本法转权益法例：例：例：例：A A公司公司公司公司20X120X1年以年以年以年以100100万元购得万元购得万元购得万元购得B B公司公司公司公司100%100%股权，收购时股权，收购时股权，收购时股权，收购时B B公司净资产公允价值公司净资产公允价值公司净资产公允价值公司净资产公允价值120120万元，万元，万元，万元，20X320X3年年年年6 6月月月月3030日，日，日，日，B B公司账面净资产公允价值公司账面净资产公允价值公司账面净资产公允价值公司账面净资产公允价值180180万元，万元，万元，万元，A A
77、公司以公司以公司以公司以150150万元将万元将万元将万元将B B公司公司公司公司70%70%股权股权股权股权出售给出售给出售给出售给C C公司，不再对公司，不再对公司，不再对公司，不再对B B公司具有控制权。公司具有控制权。公司具有控制权。公司具有控制权。B B公司自公司自公司自公司自A A公司收购至公司收购至公司收购至公司收购至20X320X3年期初实现的净损益年期初实现的净损益年期初实现的净损益年期初实现的净损益4040万元，实现净损益外其他所有者权益增加万元，实现净损益外其他所有者权益增加万元，实现净损益外其他所有者权益增加万元，实现净损益外其他所有者权益增加1010万万万万元，元，元
78、，元，20X320X3年年初至年年初至年年初至年年初至20X320X3年年年年6 6月月月月3030日实现净损益日实现净损益日实现净损益日实现净损益1010万元。万元。万元。万元。( (不考虑企业所得税事项不考虑企业所得税事项不考虑企业所得税事项不考虑企业所得税事项) )6060六、核算方法的转换六、核算方法的转换-成本法转权益法成本法转权益法A A公司结转转让的公司结转转让的公司结转转让的公司结转转让的B B公司公司公司公司70%70%股权成本，确认投股权成本，确认投股权成本，确认投股权成本，确认投资收益：资收益：资收益：资收益： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 15015
79、0万万万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 7070万（万（万（万（100100万万万万70%)70%) 投资收益投资收益投资收益投资收益 8080万万万万调整剩余投资部分初始投资成本调整剩余投资部分初始投资成本调整剩余投资部分初始投资成本调整剩余投资部分初始投资成本(12030(1203030)30) 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 6 6万万万万 贷：盈余公积、未分配利润贷：盈余公积、未分配利润贷：盈余公积、未分配利润贷：盈余公积、未分配利润 6 6万万万万
80、6161六、核算方法的转换六、核算方法的转换-成本法转权益法成本法转权益法调整剩余投资自购买日至部分处置日的变化：调整剩余投资自购买日至部分处置日的变化：调整剩余投资自购买日至部分处置日的变化：调整剩余投资自购买日至部分处置日的变化： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 1515万万万万（40+1040+10）3030 股权投资准备股权投资准备股权投资准备股权投资准备 3 3万万万万 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 10.810.8万万万万 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积
81、1.21.2万万万万 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 3 3万万万万 投资收益投资收益投资收益投资收益 3 3万万万万6262六、核算方法的转换六、核算方法的转换-权益法转成本法权益法转成本法（二）权益法转成本法（二）权益法转成本法（二）权益法转成本法（二）权益法转成本法1 1增持股权，导致原持有的对具有共同控制或重大增持股权，导致原持有的对具有共同控制或重大增持股权，导致原持有的对具有共同控制或重大增持股权，导致原持有的对具有共同控制或重大影响的投资转换为子公司影响的投资转换为子公司影响的投资转换为子公司影响的投资转换为子公司购买日对原权益法
82、下长期股权投资的账面余额进行购买日对原权益法下长期股权投资的账面余额进行购买日对原权益法下长期股权投资的账面余额进行购买日对原权益法下长期股权投资的账面余额进行调整至取得最初成本调整至取得最初成本调整至取得最初成本调整至取得最初成本确认新支付对价的公允价值作为投资成本确认新支付对价的公允价值作为投资成本确认新支付对价的公允价值作为投资成本确认新支付对价的公允价值作为投资成本6363六、核算方法的转换六、核算方法的转换-权益法转成本法权益法转成本法例：例：例：例：A A公司公司公司公司20X120X1年年年年1 1月月月月1 1日以日以日以日以100100万元购得非同一控制下万元购得非同一控制下
83、万元购得非同一控制下万元购得非同一控制下B B公公公公司司司司40%40%股权，未获得控制权，股权，未获得控制权，股权，未获得控制权，股权，未获得控制权，B B公司账面净资产公允价值公司账面净资产公允价值公司账面净资产公允价值公司账面净资产公允价值200200万元，万元，万元，万元，A A公司公司公司公司20X320X3年年年年6 6月月月月3030日以日以日以日以200200万元购买万元购买万元购买万元购买B B公司公司公司公司60%60%股权，对股权，对股权，对股权，对B B公司全资控股。公司全资控股。公司全资控股。公司全资控股。A A公司公司公司公司20X120X1年、年、年、年、20X
84、220X2年按年按年按年按照权益法确认投资收益照权益法确认投资收益照权益法确认投资收益照权益法确认投资收益2020万元（万元（万元（万元（B B公司未分派红利）。公司未分派红利）。公司未分派红利）。公司未分派红利）。原投资成本原投资成本原投资成本原投资成本应享有应享有应享有应享有B B公司净资产的公允价值，因此未调整公司净资产的公允价值，因此未调整公司净资产的公允价值，因此未调整公司净资产的公允价值，因此未调整长投的账面价值，不需要追溯调整。长投的账面价值，不需要追溯调整。长投的账面价值，不需要追溯调整。长投的账面价值，不需要追溯调整。调整原投资部分按照权益法确认的投资收益：调整原投资部分按照
85、权益法确认的投资收益：调整原投资部分按照权益法确认的投资收益：调整原投资部分按照权益法确认的投资收益： 借：盈余公积、利润分配未分配利润借：盈余公积、利润分配未分配利润借：盈余公积、利润分配未分配利润借：盈余公积、利润分配未分配利润 2020万万万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 2020万万万万 A A公司在追加投资时，根据追加投资金额：公司在追加投资时，根据追加投资金额：公司在追加投资时，根据追加投资金额：公司在追加投资时，根据追加投资金额： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本
86、投资成本投资成本 200200万万万万 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 200200万万万万6464六、核算方法的转换六、核算方法的转换-权益法转成本法权益法转成本法2 2减持股权：共同控制、重大影响减持为不具有共减持股权：共同控制、重大影响减持为不具有共减持股权：共同控制、重大影响减持为不具有共减持股权：共同控制、重大影响减持为不具有共同控制或重大影响同控制或重大影响同控制或重大影响同控制或重大影响以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础算
87、的基础算的基础算的基础出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额确认为处置收益的差额确认为处置收益的差额确认为处置收益的差额确认为处置收益采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积的金额，在处置时应将出售股权对应部分自资积的金额，在处置时应将出售股权对应部分自资积的金额，在处置时应将出售股权对应部分自资积的金额，在处置时应将出售股权对应部
88、分自资本公积转入当期损益本公积转入当期损益本公积转入当期损益本公积转入当期损益6565六、核算方法的转换六、核算方法的转换-权益法转成本法权益法转成本法例：例：例：例：A A公司公司公司公司20X320X3年年年年6 6月月月月3030日对日对日对日对B B公司长期股权投资公司长期股权投资公司长期股权投资公司长期股权投资150150万元，占万元，占万元，占万元，占B B公司股份比例为公司股份比例为公司股份比例为公司股份比例为40%40%，其中投资成，其中投资成，其中投资成，其中投资成本本本本100100万元，损益调整万元，损益调整万元，损益调整万元，损益调整5050万元。万元。万元。万元。A
89、A公司以公司以公司以公司以9090万元万元万元万元处置持有其中处置持有其中处置持有其中处置持有其中20%20%股权。股权。股权。股权。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 9090万万万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 5050万万万万 损益调整损益调整损益调整损益调整 2525万万万万 投资收益投资收益投资收益投资收益 1515万万万万 剩余投资账面价值剩余投资账面价值剩余投资账面价值剩余投资账面价值7575万元作为成本法下核算投资成万元作为成本法下核算投资成万元作为成本法下核算投资成万元作为成本法下核算投资成本。本。本。本。6666 长期股权投资长期股权投资与原制度的主要差异与原制度的主要差异长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围控制、共同控制和重大影响控制、共同控制和重大影响长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的转换长期股权投资的转换6767讲解完毕。谢谢。6868
