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1、 第六章第六章 制造费用的核算制造费用的核算教学内容：教学内容：制造费用归集的核算制造费用归集的核算 概念概念 内容内容 归集的核算归集的核算 制造费用分配的核算制造费用分配的核算 生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法机器工时比例分配法 按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法第一节第一节 制造费用归集的核算制造费用归集的核算一、制造费用的概念（一、制造费用的概念（P56P56） 企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，或提供劳务而发生的，应该计入产品成
2、本，但没有专应该计入产品成本，但没有专设成本项目设成本项目的各项生产费用。的各项生产费用。二、制造费用的内容（二、制造费用的内容（P56P56）（一）间接材料费用：各生产单位（分厂、车间（一）间接材料费用：各生产单位（分厂、车间) )耗用的耗用的 一般性消耗材料。一般性消耗材料。 （二）间接人工费用：各生产单位（分厂、车间（二）间接人工费用：各生产单位（分厂、车间) )除生产除生产 工人以外的管理人员、工程技术人员及其他人员的工人以外的管理人员、工程技术人员及其他人员的 工资及福利费。工资及福利费。 （三）其他制造费用（三）其他制造费用三、制造费用核算的帐户（三、制造费用核算的帐户（P57P5
3、7）1 1、“制造费用制造费用”帐户帐户 一般按生产单位（车间）设置明细帐，帐内按费用项一般按生产单位（车间）设置明细帐，帐内按费用项目设专栏或专户进行明细核算。目设专栏或专户进行明细核算。 2 2、直接计入、直接计入”辅助生产成本辅助生产成本“账户账户 辅助生产车间辅助生产车间的制造费用发生额较小的制造费用发生额较小四、制造费用归集的核算（四、制造费用归集的核算（P58P58） （一）辅助生产车间的制造费用不通过（一）辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用制造费用”帐户核帐户核算，则算，则“制造费用制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。帐户仅核算基本生产车间的间接费用。 其核算程序如下
4、：其核算程序如下： 原材料、应付工资等原材料、应付工资等 基本生产成本基本生产成本 要素费用帐户要素费用帐户 制造费用制造费用 （1） （3） 辅助生产成本辅助生产成本 （2） 待摊、预提费用待摊、预提费用 期间费用帐户期间费用帐户 （二）辅助生产车间的制造费用通过（二）辅助生产车间的制造费用通过“制造费用制造费用”帐户核算，帐户核算，则则“制造费用制造费用”帐户下设帐户下设“基本生产基本生产”、“辅助生产辅助生产”两个两个二级帐户，其明细帐分别按车间设置。二级帐户，其明细帐分别按车间设置。 其核算程序如下：其核算程序如下：原材料、应付工资等原材料、应付工资等 基本生产成本基本生产成本要素费用
5、帐户要素费用帐户 制造费用基本生产制造费用基本生产 （1） 摊提费用摊提费用 制造费用辅助生产制造费用辅助生产 期间费用帐户期间费用帐户注：注：（1）要素费用的分配）要素费用的分配 ； （2）辅助生产制造费用的结转；（）辅助生产制造费用的结转；（3）辅助生产成本的分配；）辅助生产成本的分配； （4）基本生产车间制造费用的分配。）基本生产车间制造费用的分配。 （4）（2）（3）辅助生产成本辅助生产成本第二节第二节 制造费用分配的核算制造费用分配的核算一、制造费用的分配程序（一、制造费用的分配程序（P60P60）（一）基本生产车间的制造费用分配（一）基本生产车间的制造费用分配1 1、生产一种产品的
6、车间中，制造费用是直接计人费用，应直、生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生接计人该种产品生 产成本；产成本；2 2、生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采、生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。 （二）辅助生产车间的制造费用分配（二）辅助生产车间的制造费用分配 1 1、生产工人工时比例分配法、生产工人工时比例分配法 按照各种产品所耗用生产工人实际工时的比例分配制造费用。按照各种产品所耗用生产工人实际工时的比例分配制造费用。 制造费用总额制
7、造费用总额 各种产品生产工时总数各种产品生产工时总数 某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时数分配率分配率二、制造费用的分配方法（二、制造费用的分配方法（P60P60） 制造费用分配率制造费用分配率 适用于：适用于：机械化程度较低，或生产单位内生产的各种产品工机械化程度较低，或生产单位内生产的各种产品工 艺过程机械化程度大致相同的单位。艺过程机械化程度大致相同的单位。例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在归集在“制造费用基本生产制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为帐户借
8、方的制造费用合计为2167021670元。甲产品生产工时为元。甲产品生产工时为32603260小时，小时， 乙产品生产工时为乙产品生产工时为27502750小时，丙产品生产工时为小时，丙产品生产工时为26582658小小时。按生产工人工时比例分配制造费用。时。按生产工人工时比例分配制造费用。 制造费用分配率制造费用分配率2167021670（326032602750275026582658 甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5=815032602.5=8150（元）（元） 乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用67856785（元）（元） 丙产品应负担的制造费用丙产
9、品应负担的制造费用66456645（元）（元） 制造费用分配表制造费用分配表 会计分录：会计分录： 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 贷：制造费用贷：制造费用 （二）生产工人工资比例分配法（二）生产工人工资比例分配法 以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用。例分配制造费用。 制造费用总额制造费用总额 各种产品生产工人工资总额各种产品生产工人工资总额 某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工人工某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工人工资数资数分配率分配率 制造费用分配率制造费用分配率 适用
10、前提：适用前提：各种产品的工艺过程机械化程度或需要生产工各种产品的工艺过程机械化程度或需要生产工人的操作技能大致相同。人的操作技能大致相同。（三）机器工时比例分配法（三）机器工时比例分配法 以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例分配制造费用。例分配制造费用。 制造费用总额制造费用总额 各种产品耗用机器工时之和各种产品耗用机器工时之和 某种产品应负担的制造费用该种产品的生产耗用机某种产品应负担的制造费用该种产品的生产耗用机 器工时数器工时数分配率分配率 制造费用分配率制造费用分配率 适用于适用于机械化、自动化程度较高的车间。机械化、自动化程度较
11、高的车间。 ( (四）按年度计划分配率分配法四）按年度计划分配率分配法 各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 ，无论，无论各月实际发生的制造费用多少。各月实际发生的制造费用多少。计算公式：计算公式：年度制造费用年度制造费用计划总额计划总额年度计划分配率年度计划分配率 = = 年度各种产品年度各种产品计划产量计划产量的定额工时总数的定额工时总数 某月某种产品应负担的制造费用某月某种产品应负担的制造费用= =该月该产品该月该产品实际产量实际产量的的 定额工时数定额工时数年度计划分配率年度计划分配率例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为例：某基本生
12、产车间全年制造费用计划发生额为400000400000元元 ；全；全年各种产品的年各种产品的计划产量计划产量为：甲产品为：甲产品25002500件，乙产品件，乙产品10001000件。件。单件产品工时定额为：甲产品单件产品工时定额为：甲产品6 6小时，乙产品小时，乙产品5 5小时。本月小时。本月实实际产量际产量为：甲产品为：甲产品200200件，乙产品件，乙产品8080件；本月实际发生制造费件；本月实际发生制造费用为用为3300033000元，元，“制造费用制造费用”帐户本月期初余额为借方帐户本月期初余额为借方10001000元。元。 （1 1）甲产品年度计划产量的定额工时）甲产品年度计划产量
13、的定额工时25006250061500015000 乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时100051000550005000 （2 2）年度计划分配率）年度计划分配率=400000=400000（1500015000500050002020 （3 3）本月甲产品实际产量的定额工时）本月甲产品实际产量的定额工时2006200612001200 本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时805805400400（4 4）本月甲产品应分配的制造费用）本月甲产品应分配的制造费用1200201200202400024000（元）（元） 本月乙产品应分配的制造费用本月乙产
14、品应分配的制造费用40020 40020 80008000（元）（元） 合计合计 32000 32000（元）（元） “制造费用制造费用”的的期末余额期末余额为借方为借方20002000元。元。n 采用计划分配率分配制造费用，采用计划分配率分配制造费用，“制造费用制造费用”帐户月帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方借方余额表示余额表示超超过计划过计划的预防费用，属于待摊费用，应列作企业的的预防费用，属于待摊费用，应列作企业的资产资产项项目；目；贷方贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企
15、业的费用，应列作企业的负债负债项目。项目。n全年制造费用的实际发生额与全年制造费用的实际发生额与计划分配额计划分配额的差额，通常应的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入在年末调整。即年终时，按已分配比例计入1212月份产品成月份产品成本中。本中。 采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。的企业车间。 例：承上例，假定本年度实际发生制造费用例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360408360元，至年元，至年末累
16、计已分配制造费用末累计已分配制造费用415000415000元（其中甲产品已分配元（其中甲产品已分配311250311250元，乙产品已分配元，乙产品已分配103750103750元），试将元），试将“制造费用制造费用”帐户的差帐户的差额进行调整。额进行调整。 年末，年末，“制造费用制造费用”帐户有贷方余额帐户有贷方余额66406640元，应按已分配元，应按已分配比例调整冲回。比例调整冲回。 甲产品应调减制造费用甲产品应调减制造费用6640 6640 49804980（元）（元） 乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造费用6640 6640 16601660元）元） 调整分录：调整分录： 借：借
17、： 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 49804980 乙产品乙产品 16601660 贷：贷： 制造费用制造费用 66406640311250311250415000415000103750103750415000415000例题：某企业只有一个生产车间，全年制造费例题：某企业只有一个生产车间，全年制造费用计划为用计划为5280052800元，全年各种产品的计划产量为：元，全年各种产品的计划产量为：甲产品甲产品10001000件，乙产品件，乙产品900900件，单件产品的工时件，单件产品的工时定额为：甲产品定额为：甲产品3 3小时，乙产品小时，乙产品4 4小时，小时，5 5月份的月份的实
18、际产量为：甲产品实际产量为：甲产品100100件，乙产品件，乙产品8080件，该月件，该月实际制造费用为实际制造费用为40004000元。元。（1 1）计算年度计划分配率：）计算年度计划分配率：甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时=10003=3000=10003=3000小时小时乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时=9004=3600=9004=3600小时小时年度计划分配率年度计划分配率=52800=52800（3000+36003000+3600）=8=8（2 2）分配转出该月的制造费用：）分配转出该月的制造费用：甲产品该月实际产量的定额工时甲产品
19、该月实际产量的定额工时=1003=300=1003=300小时小时乙产品该月实际产量的定额工时乙产品该月实际产量的定额工时=804=320=804=320小时小时该月甲产品应分配制造费用该月甲产品应分配制造费用= 3008=2400= 3008=2400元元该月乙产品应分配制造费用该月乙产品应分配制造费用= 3208=2560= 3208=2560元元该月应分配转出的制造费用该月应分配转出的制造费用=2400+2560=4960=2400+2560=4960元元（3 3）编制会计分录：）编制会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 2400 2400 - -乙产品乙产品 25
20、60 2560 贷：制造费用贷：制造费用 4960 4960 例题：假设某工业企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，前者生产例题：假设某工业企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，前者生产甲、乙两种产品，后者提供一种劳务某月份发生有关经济业务如下：甲、乙两种产品，后者提供一种劳务某月份发生有关经济业务如下： (1) (1)生产耗用原材料生产耗用原材料1359013590元，其中直接用于甲产品生产元，其中直接用于甲产品生产45004500元用于乙产品元用于乙产品生产生产32003200元，用作基本生产车间机物料元，用作基本生产车间机物料12101210元；直接用于辅助生产元；直接用于辅助生
21、产27002700元，用作元，用作辅助生产车间机物料辅助生产车间机物料930930元；用于企业行政管理部门元；用于企业行政管理部门10501050元元 (2) (2)发生工资费用发生工资费用78007800元。其中基本生产车间生产工人工资元。其中基本生产车间生产工人工资34003400元，管理人员元，管理人员工资工资13001300元，辅助生产车间生产工人工资元，辅助生产车间生产工人工资11001100元，管理人员工资元，管理人员工资500500元；企业行政元；企业行政管理人员工资管理人员工资15001500元。元。 (3) (3)按工资总额的按工资总额的1414计提职工福利费。计提职工福利费
22、。 (4) (4)计提固定资产折计提固定资产折 日费日费64306430元其中基本生产车间元其中基本生产车间27402740元，辅助生产车间元，辅助生产车间15301530元，行政管理部门元，行政管理部门21602160元。元。 (5) (5)用银行存款支付其他费用用银行存款支付其他费用59005900元。其中基本生产车间元。其中基本生产车间26002600元，辅助生产车元，辅助生产车间间14001400元，行政管理部门元，行政管理部门19001900元。元。 该企业辅助生产的制造费用不通过该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用制造费用”科目核算。基本生产车间的科目核算。基本生产车间的制造费
23、用按产品机器工时比例分配其机器工时为制造费用按产品机器工时比例分配其机器工时为: :甲产品甲产品16701670小时，乙产品小时，乙产品16851685小时。辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配其中应由行政管理部门负小时。辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配其中应由行政管理部门负担担31043104元元 要求：根据以上资料编制会计分录，计算和分配辅助生产车间和基本生产车要求：根据以上资料编制会计分录，计算和分配辅助生产车间和基本生产车间的制造费用。间的制造费用。会计分录：会计分录：(1)(1)借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4500 4500 乙产品乙产品 3200 32
24、00 制造费用制造费用基本车间基本车间 1210 1210 辅助生产成本辅助生产成本 3630 3630 管理费用管理费用 1050 1050 贷；原材料贷；原材料 13590 13590(2)(2)借：基本生产成本借：基本生产成本 3400 3400 制造费用制造费用基本车间基本车间 1300 1300 辅助生产成本辅助生产成本 1600 1600 管理费用管理费用 1500 1500 贷：应付工资贷：应付工资 7800 7800(3)(3)借：基本生产成本借：基本生产成本 476 476 制造费用制造费用基本车间基本车间 182 182 辅助生产成本辅助生产成本 224 224 管理费用管
25、理费用 810 810 贷；应付福利费贷；应付福利费 1092 1092(4)(4)借：制造费用借：制造费用基本车间基本车间 2740 2740 辅助生产成本辅助生产成本 1530 1530 管理费用管理费用 2160 2160 贷：累计折旧贷：累计折旧 6430 6430(5)(5)借：制造费用借：制造费用基本车间基本车间 2600 2600 辅助生产成本辅助生产成本 1400 1400 管理费用管理费用 1900 1900 贷：银行存款贷：银行存款 5900 5900分配结转辅助生产费用：分配结转辅助生产费用：3630+1600+224+1530+1400=83843630+1600+22
26、4+1530+1400=8384借：制造费用借：制造费用基本车间基本车间 5280 5280 管理费用管理费用 3104 3104 贷；辅助生产成本贷；辅助生产成本 8384 8384分配结转基本生产车间制造费用：分配结转基本生产车间制造费用：1810+1300+182-2740+8600+5280=133121810+1300+182-2740+8600+5280=13312分配率分配率1331213312(1670+1658(1670+1658）=4=4甲产品负担制造费用甲产品负担制造费用16704=668016704=6680乙产品负担制造费用乙产品负担制造费用16584=663216584=6632借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 6680 6680 乙产品乙产品 6632 6632 贷：制造费用贷：制造费用基本车间基本车间 13312 13312
