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1、 第第7章工程合同收入的核算章工程合同收入的核算 一、建造合同概述一、建造合同概述二、合同收入和合同成本的组成内容二、合同收入和合同成本的组成内容三、合同收入和合同成本的确认三、合同收入和合同成本的确认四、工程价款结算的核算四、工程价款结算的核算五、建造合同收入的核算方法五、建造合同收入的核算方法六、建造合同预计损失的会计处理六、建造合同预计损失的会计处理工程合同收入的核算 企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1515号号号号建造合同（建造合同（建造合同（建造合同（20062006） 财会财会财会财会2006320063号号号号 颁布时间：颁布时间：颁布时间：颁布时间：20
2、06-2-15 2006-2-15 发文单位：财政部发文单位：财政部发文单位：财政部发文单位：财政部 第一章第一章第一章第一章 总则总则总则总则 第一条第一条第一条第一条 为了规范企业（为了规范企业（为了规范企业（为了规范企业（建造承包商建造承包商建造承包商建造承包商，下同）建造合同的确认、，下同）建造合同的确认、，下同）建造合同的确认、，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据企业计量和相关信息的披露，根据企业计量和相关信息的披露，根据企业计量和相关信息的披露，根据企业会计会计会计会计准则准则准则准则基本准则，基本准则，基本准则，基本准则，制定本准则。制定本准则。制定本准则。制定本准
3、则。 第二条第二条第二条第二条 建造合同建造合同建造合同建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功，是指为建造一项或数项在设计、技术、功，是指为建造一项或数项在设计、技术、功，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条第三条第三条第三条 建造合同分为建造合同分为建造合同分为建造合同分为固定造价合同固定造价合同固定造价合同固定造价合同和和和和成本加成合同成本加成合同成本加成合同成本加成合同。 固定造价合同固定
4、造价合同固定造价合同固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。款的建造合同。款的建造合同。款的建造合同。成本加成合同成本加成合同成本加成合同成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。加上该成本的一定比
5、例或定额费用确定工程价款的建造合同。加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 工程合同收入的核算 第二章第二章第二章第二章 合同的分立与合并合同的分立与合并合同的分立与合并合同的分立与合并 第四条第四条第四条第四条 企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将情况下，为了反映一项或一组
6、合同的实质，需要将单项合同进行分立或将情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。数项合同进行合并。数项合同进行合并。数项合同进行合并。第五条第五条第五条第五条 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：资产应当分立为单项合同：资产应当分立为单项合同：资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（一）每项资产均有独立的建造计划；（一）每项资
7、产均有独立的建造计划；（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；产有关的合同条款；产有关的合同条款；产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。第六条第六条第六条第六条 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应
8、当作为单项合同：追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。产存在重大差异。产存在重大差异。产存在重大差异。（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。（二）
9、议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。第七条第七条第七条第七条 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：应当合并为单项合同：应当合并为单项合同：应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（一）该组合同按一揽子交易签订；（一）该组合同按一揽子交易签订；（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际
10、上已构成一项综合利润率工程（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；的组成部分；的组成部分；的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。（三）该组合同同时或依次履行。（三）该组合同同时或依次履行。（三）该组合同同时或依次履行。工程合同收入的核算 第三章第三章第三章第三章 合同收入合同收入合同收入合同收入第八条第八条第八条第八条 合同收入合同收入合同收入合同收入应当包括下列内容：应当包括下列内容：应当包括下列内容：应当包括下列内容：（一）合同规
11、定的初始收入；（一）合同规定的初始收入；（一）合同规定的初始收入；（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。第九条第九条第九条第九条 合同变更合同变更合同变更合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同
12、收入：合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（二）该收入能够可靠地计量。（二）该收入能够可靠地计量。（二）该收入能够可靠地计量。（二）该收入能够可靠地计量。第十条第十条第十条第十条 索赔款索赔款索赔款索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户
13、或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：条件的，才能构成合同收入：条件的，才能构成合同收入：条件的，才能构成合同收入：（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。（二）对
14、方同意接受的金额能够可靠地计量。（二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。（二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。第十一条第十一条第十一条第十一条 奖励款奖励款奖励款奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）根据合同目前完成情况，足
15、以判断工程进度和工程质量能够达到（一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到（一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到（一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；或超过规定的标准；或超过规定的标准；或超过规定的标准；（二）奖励金额能够可靠地计量。（二）奖励金额能够可靠地计量。（二）奖励金额能够可靠地计量。（二）奖励金额能够可靠地计量。 工程合同收入的核算 第四章第四章第四章第四章 合同成本合同成本合同成本合同成本第十二条第十二条第十二条第十二条 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与合同成本应当包括从合同
16、签订开始至合同完成止所发生的、与合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的执行合同有关的执行合同有关的执行合同有关的直接费用直接费用直接费用直接费用和和和和间接费用间接费用间接费用间接费用。第十三条第十三条第十三条第十三条 合同的直接费用应当包括下列内容：合同的直接费用应当包括下列内容：合同的直接费用应当包括下列内容：合同的直接费用应当包括下列内容：（一）耗用的材料费用；（一）耗用的材料费用；（一）耗用的材料费用；（一）耗用的材料费用；（二）耗用的人工费用；（二）耗用的人工费用；（二）耗用的人工费用；（二）耗用的人
17、工费用；（三）耗用的机械使用费；（三）耗用的机械使用费；（三）耗用的机械使用费；（三）耗用的机械使用费；（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。第十四条第十四条第十四条第十四条 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。生产活动
18、所发生的费用。生产活动所发生的费用。生产活动所发生的费用。第十五条第十五条第十五条第十五条 直接费用直接费用直接费用直接费用在发生时在发生时在发生时在发生时直接直接直接直接计入合同成本，计入合同成本，计入合同成本，计入合同成本，间接费用间接费用间接费用间接费用在资产负债表在资产负债表在资产负债表在资产负债表日按照系统、合理的方法日按照系统、合理的方法日按照系统、合理的方法日按照系统、合理的方法分摊分摊分摊分摊计入合同成本。计入合同成本。计入合同成本。计入合同成本。第十六条第十六条第十六条第十六条 合同完成后处置合同完成后处置合同完成后处置合同完成后处置残余物资残余物资残余物资残余物资取得的收益
19、等与合同有关的零星收益，取得的收益等与合同有关的零星收益，取得的收益等与合同有关的零星收益，取得的收益等与合同有关的零星收益，应当应当应当应当冲减合同成本冲减合同成本冲减合同成本冲减合同成本。第十七条第十七条第十七条第十七条 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。务费用。务费用。务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。因订立合同而发生的有关费用
20、，应当直接计入当期损益。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。 工程合同收入的核算 第五章第五章第五章第五章 合同收入与合同费用的确认合同收入与合同费用的确认合同收入与合同费用的确认合同收入与合同费用的确认第十八条第十八条第十八条第十八条 在资产负债表日，在资产负债表日，在资产负债表日，在资产负债表日， 建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。工百分比法确认合同收入和合同费用。工百分比法确认合同收入和合同费用。工百分比法确认合同收
21、入和合同费用。完工百分比法完工百分比法完工百分比法完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。第十九条第十九条第十九条第十九条 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）合同总收入能够可靠地计量；（一）合同总收入能够可靠地计量；（一）合同总收入能够可靠地计量；（一）合同总收入
22、能够可靠地计量；（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。（四）合同完工进度和为完成合
23、同尚需发生的成本能够可靠地确定。第二十条第二十条第二十条第二十条 成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。（二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。（二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地
24、计量。（二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。第二十一条第二十一条第二十一条第二十一条 企业确定合同完工进度可以选用下列方法：企业确定合同完工进度可以选用下列方法：企业确定合同完工进度可以选用下列方法：企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（二）已经完成的合同工作量占合同预计
25、总工作量的比例。（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（三）实际测定的完工进度。（三）实际测定的完工进度。（三）实际测定的完工进度。（三）实际测定的完工进度。 工程合同收入的核算 第二十二条第二十二条第二十二条第二十二条 采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下
26、列内容：同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。（二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。（二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。（二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。第二十三条第二十三条第二十三条第二十三条 在资产负债
27、表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金
28、额，确认为计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。当期合同费用。当期合同费用。当期合同费用。第二十四条第二十四条第二十四条第二十四条 当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发间累
29、计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。费用。费用。费用。第二十五条第二十五条第二十五条第二十五条 建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别
30、下列情况处理：建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同（二）合同成本不可能收回的，在发生时
31、立即确认为合同费用，不确认合同（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。收入。收入。收入。第二十六条第二十六条第二十六条第二十六条 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。按照本准则第十八条的规定确认与建造合
32、同有关的收入和费用。按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。第二十七第二十七第二十七第二十七条条条条 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。费用。费用。费用。 工程合同收入的核算 第六章第六章第六章第六章 披露披露披露披露第二十八条第二十八条第二十八条第二十八条 企业应当在附注中披露与建造合同有企业应当在附注中披露与建造合同有企业应当在附注中披露与建造合同有企业应当在附注中披露与建造合同有
33、关的下列信息：关的下列信息：关的下列信息：关的下列信息：（一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度（一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度（一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度（一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。的方法。的方法。的方法。（二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛（二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛（二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛（二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。利（或亏损）。利（或亏损）。利（或亏损）。（三）（三）（三）（三）各项合同已办理结算的价款金额。各项合同已办理结算的价款金额。各项合同已办理结算的价款金额。各项合
34、同已办理结算的价款金额。（四）当期预计损失的原因和金额。（四）当期预计损失的原因和金额。（四）当期预计损失的原因和金额。（四）当期预计损失的原因和金额。工程合同收入的核算 本章重点内容本章重点内容一、建造合同概述一、建造合同概述二、合同收入和合同成本的组成内容二、合同收入和合同成本的组成内容三、建造合同收入的核算方法三、建造合同收入的核算方法四、建造合同预计损失的会计处理四、建造合同预计损失的会计处理工程合同收入的核算 建造合同：建造合同：是指为建造是指为建造一项资产一项资产或者在设或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产数项资产而订立的
35、合同。而订立的合同。 这里所讲的这里所讲的资产资产，是指房屋、道路、桥梁、，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。等。 工程合同收入的核算 建造工程合同收入：建造工程合同收入：是指是指施工企业施工企业承包工程所承包工程所 获得的收入。获得的收入。 其主要内容包括：其主要内容包括： 1建造工程合同初始收入建造工程合同初始收入 2合同变更收入合同变更收入 3工程索赔款收入工程索赔款收入 4奖励款奖励款 工程合同收入的核算合同收入的内容及确认标准合同收入的内容及确认标准 因合同变更、索赔、因合同变更、索赔、 奖励等形成的收入奖励等形
36、成的收入基本基本内容内容合合同同收收入入 追加追加 收入收入合同中规定的初始收入合同中规定的初始收入工程合同收入的核算 其他业务收入：是其他业务收入：是施工企业施工企业除建造工程同除建造工程同收入以外的收入以外的兼营活动中兼营活动中取得的各项收入。取得的各项收入。 其主要内容包括：其主要内容包括： 1产品销售收入产品销售收入 ； 2机械作业收入；机械作业收入； 3材料销售收入材料销售收入 ； 4无形资产转让收入无形资产转让收入 5固定资产出租收入；固定资产出租收入； 6 其他兼营业务收入其他兼营业务收入工程合同收入的核算 该组合同按一揽子该组合同按一揽子 交易签定交易签定该组合同密切相关该组合
37、同密切相关该组合同同时或该组合同同时或依次履行依次履行合同合同合并合并确定会计确定会计核算对象核算对象工程合同收入的核算施工企业事先与买方签订不可撤消合同，根据合同要施工企业事先与买方签订不可撤消合同，根据合同要求进行施工生产，并依据求进行施工生产，并依据建造合同收入确认建造合同收入确认的原则，的原则，采用采用完工百分比法完工百分比法确认营业收入确认营业收入的实现。的实现。均有独立的建造计划均有独立的建造计划就每项资产单独谈判就每项资产单独谈判 每项资产的收入和成本每项资产的收入和成本 可以单独辨认可以单独辨认 合同合同分立分立确定会计确定会计核算对象核算对象工程合同收入的核算完工百分比法及其
38、应用完工百分比法及其应用n n完工百分比法完工百分比法是根据合同是根据合同完工进度完工进度确认确认合同合同收入和费用收入和费用的方法。的方法。n n运用完工百分比法确认合同收入和费用，能运用完工百分比法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了的有用信息，体现了权责发生制权责发生制原则。原则。工程合同收入的核算n n确定建造合同完工进度的确定建造合同完工进度的方法一方法一 ： 工程合同收入的核算 确定建造合同完工进度的确定建造合同完工进度的确定建造合同完工进度的确定建造合同完工进度的方法二：方法二：方法二：方法二： 该方
39、法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式如下工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式如下工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式如下工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式如下：工程合同收入的核算n n某企业签订了一项修建一条某企业签订了一项修建一条某企业签订了一项修建一条某企业签订了一项修建一条200200公里公路的建造合同，公里公路的建造合同，公里公路的建造合同，公里公路的建造合同，合同规定的总金额为合同
40、规定的总金额为合同规定的总金额为合同规定的总金额为18 00018 000万元，工期为万元，工期为万元，工期为万元，工期为2 2年。企业于年。企业于年。企业于年。企业于第一年修建了第一年修建了第一年修建了第一年修建了7070公里，第二年修建了公里，第二年修建了公里，第二年修建了公里，第二年修建了8585公里。计算合公里。计算合公里。计算合公里。计算合同完工进度如下：同完工进度如下：同完工进度如下：同完工进度如下：工程合同收入的核算 已完合同工作的测量（方法三）已完合同工作的测量（方法三） 已完合同工作的测量是在无法根据上述两种方已完合同工作的测量是在无法根据上述两种方已完合同工作的测量是在无法
41、根据上述两种方已完合同工作的测量是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。方法。方法。方法。 适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而这种技术测量并不是由建
42、造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。应由专业人员现场进行科学测定。应由专业人员现场进行科学测定。应由专业人员现场进行科学测定。 例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，产负债表日，产负债表日，产负债表日，经专业人员现场测定经专业人员现场测定经专业人员现场测定经专业人员现场测定，已完工作量已达，已完工作量已达，已完工作量已达，已完工作量已达合同总工作量的合同总工作量的合同总工作量的合同总工作量的7575。则该合同的完工进度为。则该合同的完工
43、进度为。则该合同的完工进度为。则该合同的完工进度为7575。工程合同收入的核算根据完工百分比确认合同收入和费用根据完工百分比确认合同收入和费用n n施工企业根据完工百分比计量和确认当施工企业根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用包括三方面内容：期的合同收入和费用包括三方面内容：n n首先确认当期的合同收入；首先确认当期的合同收入；n n然后确认当期的合同毛利；然后确认当期的合同毛利；n n最后确认当期的合同费用。最后确认当期的合同费用。 工程合同收入的核算n n当期确认的合同收入当期确认的合同收入 = （合同总收入（合同总收入完工进完工进度）度）- 以前会计年度累计已确认的收入以前会计年
44、度累计已确认的收入n n当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利 = （合同总收入（合同总收入-合同预计合同预计总成本）总成本）完工进度完工进度- 以前会计年度累计已确认以前会计年度累计已确认的毛利的毛利n n当期确认的合同费用当期确认的合同费用 = 当期确认的合同收入当期确认的合同收入-当当期确认的合同毛利期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备以前会计年度预计损失准备 工程合同收入的核算 案例讲解案例讲解1： 公司签定合同金额为公司签定合同金额为1000万的固定造价合万的固定造价合同。工期为三年。假定第一年完工进度为同。工期为三年。假定第一年完工进度为30%，第二年完工进度为，第二年完工进度
45、为80%，前两年合同预计总，前两年合同预计总成本为成本为800万元。万元。 第三年工程全部完成，累计实际发生合同第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本成本750万元。万元。 要求：确定各年的合同收入和合同费用，要求：确定各年的合同收入和合同费用，并编制相应的会计分录。并编制相应的会计分录。工程合同收入的核算第一年：第一年：第一年：第一年： 合同收入合同收入合同收入合同收入=1000=100030%=30030%=300万万万万 合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利= =（1000-8001000-800）30%=6030%=60万万万万 合同费用合同费用合同费用合同费用=300-60=240=3
46、00-60=240万万万万确认合同收入和合同费用的会计处理：确认合同收入和合同费用的会计处理：确认合同收入和合同费用的会计处理：确认合同收入和合同费用的会计处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 240 240万万万万 工程施工工程施工工程施工工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 60 60万万万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 300万万万万工程合同收入的核算第二年：第二年：第二年：第二年：合同收入合同收入合同收入合同收入=100080%-300=500=100080%-300=500万万万万合同毛利合同毛利合
47、同毛利合同毛利= =（1000-8001000-800）80%-60=10080%-60=100万万万万合同成本合同成本合同成本合同成本=500-100=400=500-100=400万万万万确认合同收入和合同费用的会计处理：确认合同收入和合同费用的会计处理：确认合同收入和合同费用的会计处理：确认合同收入和合同费用的会计处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 400 400万万万万 工程施工工程施工工程施工工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 100 100万万万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 500万万万万工
48、程合同收入的核算第三年：第三年：第三年：第三年：合同收入合同收入合同收入合同收入=1000-300-500=200=1000-300-500=200万万万万合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利= =（1000-7501000-750）-60-100=90-60-100=90万万万万合同成本合同成本合同成本合同成本=200-90=110=200-90=110万万万万确认合同收入和合同费用的会计处理：确认合同收入和合同费用的会计处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 110 110万万万万 工程施工工程施工工程施工工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 90 90万
49、万万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 200万万万万工程合同收入的核算 案例讲解案例讲解案例讲解案例讲解2 2： 公司签定合同金额为公司签定合同金额为公司签定合同金额为公司签定合同金额为580580万的固定造价合同，承包建设办公搂万的固定造价合同，承包建设办公搂万的固定造价合同，承包建设办公搂万的固定造价合同，承包建设办公搂。20082008年年年年2 2月开工，预计月开工，预计月开工，预计月开工，预计20102010年年年年8 8月竣工。最初预计总成本月竣工。最初预计总成本月竣工。最初预计总成本月竣工。最初预计总成本550550万；万；万；万；至至
50、至至20092009年底，预计工程总成本已达年底，预计工程总成本已达年底，预计工程总成本已达年底，预计工程总成本已达600600万，公司于万，公司于万，公司于万，公司于20102010年年年年6 6月提前月提前月提前月提前两个月完成合同，客户同意支付奖励款两个月完成合同，客户同意支付奖励款两个月完成合同，客户同意支付奖励款两个月完成合同，客户同意支付奖励款2020万。其他资料如下：万。其他资料如下：万。其他资料如下：万。其他资料如下： 项项项项 目目目目 2008 2008 年年年年 2009 2009年年年年 2010 2010年年年年 至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本至目前为止
51、已发生的成本至目前为止已发生的成本 154 480 595 154 480 595 完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 396 120 396 120 已结算合同价款已结算合同价款已结算合同价款已结算合同价款 174 296 130 174 296 130 实际收到价款实际收到价款实际收到价款实际收到价款 170 290 140 170 290 140 （单位：万元）（单位：万元）（单位：万元）（单位：万元） 工程合同收入的核算20082008年：年：年：年：20082008年底完工进度年底完工进度年底完工进度年底完工进度=154550=28%=1
52、54550=28%合同收入合同收入合同收入合同收入=58028%=162.4=58028%=162.4万万万万合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利= =（580-550580-550）28%=8.428%=8.4万万万万合同成本合同成本合同成本合同成本=162.4-8.4=154=162.4-8.4=154万万万万1 1、登记成本：、登记成本：、登记成本：、登记成本： 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工工程成本工程成本工程成本工程成本 154 154万万万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 库存材料等库存材料等库存材料等库存材料等2 2、和甲方结算工
53、程款：、和甲方结算工程款：、和甲方结算工程款：、和甲方结算工程款： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 174 174万万万万 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算 174 174万万万万3 3、收到甲方工程款：、收到甲方工程款：、收到甲方工程款：、收到甲方工程款： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 170 170万万万万 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 170 170万万万万4 4、确认合同收入和合同费用：借：主营业务成本、确认合同收入和合同费用：借：主营业务成本、确认合同收入和合同费用：借：主营业务成本、确认合同收入和合同费用：借
54、：主营业务成本 154 154万万万万 工程施工工程施工工程施工工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 8.4 8.4万万万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 162.4 162.4万万万万 工程合同收入的核算20092009年：年：年：年：20082008年底完工进度年底完工进度年底完工进度年底完工进度=480600=80%=480600=80%合同收入合同收入合同收入合同收入=58080%-162.4=58080%-162.4万万万万=301.6=301.6万万万万合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利= =（580-600580-600）80%-8.480%
55、-8.4万万万万= =24.424.4万万万万合同成本合同成本合同成本合同成本=301.6=301.6（24.424.4）=326=326万万万万1 1、登记成本：、登记成本：、登记成本：、登记成本： 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工工程成本工程成本工程成本工程成本 326 326万万万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 库存材料等库存材料等库存材料等库存材料等2 2、和甲方结算工程款：、和甲方结算工程款：、和甲方结算工程款：、和甲方结算工程款： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 296 296万万万万 贷：工程结算贷：工程结算
56、贷：工程结算贷：工程结算 296 296万万万万3 3、收到甲方工程款：、收到甲方工程款：、收到甲方工程款：、收到甲方工程款： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 290 290万万万万 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 290 290万万万万4 4、确认合同收入和合同费用：、确认合同收入和合同费用：、确认合同收入和合同费用：、确认合同收入和合同费用： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 326 326万万万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 301.6 301.6万万万万 工程施工工程施工工程施工工
57、程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 24.4 24.4万万万万工程合同收入的核算 2009年底估计整个项目亏损年底估计整个项目亏损20万，到万，到2009年年底，还剩余底，还剩余20%的工程量，对于这部分剩余工程的工程量，对于这部分剩余工程要在本期末确认其负担的亏损，体现会计稳健要要在本期末确认其负担的亏损，体现会计稳健要求。求。 2009年确认合同预计损失年确认合同预计损失=（58060020%=60020%=4 4万万万万 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 4 4万万万万 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 4 4万万万万工
58、程合同收入的核算 20102010年：年：年：年： 合同收入合同收入合同收入合同收入=600=600162.4162.4万万万万301.6301.6万万万万=136=136万万万万 合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利= =（600600595595）8.48.4（24.424.4万）万）万）万）=21=21万万万万合同成本合同成本合同成本合同成本=595=595154154326326万万万万=115=115万万万万1 1、登记成本：、登记成本：、登记成本：、登记成本： 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工工程成本工程成本工程成本工程成本 115 115万万万万 贷：应付职工薪酬贷：
59、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 库存材料等库存材料等库存材料等库存材料等2 2、和甲方结算工程款：、和甲方结算工程款：、和甲方结算工程款：、和甲方结算工程款： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 130 130万万万万 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算 130 130万万万万3 3、收到甲方工程款：、收到甲方工程款：、收到甲方工程款：、收到甲方工程款： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 140 140万万万万 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 140 140万万万万4 4、确认合同收入和合同费用：、确认合同收入和合同费
60、用：、确认合同收入和合同费用：、确认合同收入和合同费用： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 115 115万万万万 工程施工工程施工工程施工工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 21 21万万万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 136 136万万万万 工程合同收入的核算 1 1、 2010 2010年，工程全部竣工，要将年，工程全部竣工，要将年，工程全部竣工，要将年，工程全部竣工，要将“ “工程施工工程施工工程施工工程施工” ”与与与与“ “工程工程工程工程结算结算结算结算” ”科目余额对冲；科目余额对冲；科目余额对冲；科
61、目余额对冲；2 2、还要将、还要将、还要将、还要将“ “存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备” ”冲减冲减冲减冲减“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”。 借：工程结算借：工程结算借：工程结算借：工程结算 600 600万万万万 贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本 595 595万万万万 合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 5 5万万万万 借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 4 4万万万万 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 4 4万万万万工程合同收入的核算
62、案例讲解案例讲解案例讲解案例讲解3 3：某施工企业与甲方签订了金额为某施工企业与甲方签订了金额为某施工企业与甲方签订了金额为某施工企业与甲方签订了金额为100100万建造合同。万建造合同。万建造合同。万建造合同。 第一年实际发生工程成本第一年实际发生工程成本第一年实际发生工程成本第一年实际发生工程成本5050万元，双方均能履行合同规定义务，万元，双方均能履行合同规定义务，万元，双方均能履行合同规定义务，万元，双方均能履行合同规定义务，但年末时施工企业对该项目的完工进度无法可靠确定。但年末时施工企业对该项目的完工进度无法可靠确定。但年末时施工企业对该项目的完工进度无法可靠确定。但年末时施工企业对
63、该项目的完工进度无法可靠确定。 按规定，该施工企业不能采用完工百分比法确认收入，甲方按规定，该施工企业不能采用完工百分比法确认收入，甲方按规定，该施工企业不能采用完工百分比法确认收入，甲方按规定，该施工企业不能采用完工百分比法确认收入，甲方能履行合同，当年发生的成本能收回，就按可收回成本确认当能履行合同，当年发生的成本能收回，就按可收回成本确认当能履行合同，当年发生的成本能收回，就按可收回成本确认当能履行合同，当年发生的成本能收回，就按可收回成本确认当年收入与费用。年收入与费用。年收入与费用。年收入与费用。 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 50 50万万万万
64、贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 50万万万万如果与甲方只办理结算款如果与甲方只办理结算款如果与甲方只办理结算款如果与甲方只办理结算款3030万，其余款项可能收不回来，这种情万，其余款项可能收不回来，这种情万，其余款项可能收不回来，这种情万，其余款项可能收不回来，这种情况将况将况将况将3030确认为收入，确认为收入，确认为收入，确认为收入，5050万确认为费用。万确认为费用。万确认为费用。万确认为费用。 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 50 50万万万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3
65、0 30万万万万 工程施工工程施工工程施工工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 20 20万万万万工程合同收入的核算建造合同的披露建造合同的披露 n n在建合同工程累计已发生的成本和累计已确在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）；认的毛利（或亏损）；n n在建合同工程已办理结算的价款金额；在建合同工程已办理结算的价款金额；n n当期确认的合同收入和合同费用的金额；当期确认的合同收入和合同费用的金额；n n确定合同完工进度的方法；确定合同完工进度的方法；n n合同总金额；合同总金额；n n当期已预计损失的原因和金额；当期已预计损失的原因和金额；n n应收账款中尚未收到的工程进度款应收账款中尚未收到的工程进度款 工程合同收入的核算
