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1、第五章 会计账簿第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述一、会计账簿的概念：一、会计账簿的概念：（一）概念：是指由一定格式账页组成的，以经过审核无（一）概念：是指由一定格式账页组成的，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。经济业务事项的簿籍。（二）意义：是连接会计凭证与会计报表的中间环节，提（二）意义：是连接会计凭证与会计报表的中间环节，提供系统完整的会计核算资料；有效发挥会计的核算职供系统完整的会计核算资料；有效发挥会计的核算职能；编制会计报表的主要依据；是进行会计分析的重能；编制会计报表的主要依据；是进行会
2、计分析的重要依据。要依据。会计从业资格会计基础二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类 （一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类 会计从业资格会计基础2009年凭证摘要结算凭证对方科目借方贷方余额月 日 种类 编号种类 号数11上年结余38503银付1提取现金现162银行存款10003现收1收到货款应收账款6003现付2支付运费转206营业费用7503现付3交纳税金转207应交税金2003现收2收到罚款其它应收款2003本日合计1800950470031本月合计750000711050现金日记账现金日记账会计从业资格会计基础账簿账簿按其按其账页账页格式格式分类分类 （二）账簿按其账页格式分类（二）
3、账簿按其账页格式分类会计从业资格会计基础会计从业资格会计基础返回会计从业资格会计基础返回账簿账簿按其按其外表外表形式形式分类分类 （三）账簿按其外型特征分类（三）账簿按其外型特征分类会计从业资格会计基础会计从业资格会计基础三、会计账簿与账户三、会计账簿与账户（一）账户的概念（一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反应资产、负债、所有者权益、收入、结构，用于分类反应资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。 会计科目是账户的名称，账户是会
4、计科目的具体应会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用，区别在于账户具有一定的格式和结构，实际工作用，区别在于账户具有一定的格式和结构，实际工作相互通用。相互通用。会计从业资格会计基础（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 账户分为左方（借方）、右方（贷方），一账户分为左方（借方）、右方（贷方），一方登记增加，一方登记减少。方登记增加，一方登记减少。 资产、成本、费用账户借方登记增加额，贷方资产、成本、费用账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，借方登记增加额。方登记减少额，借方登记增加额。（三）账簿和账
5、户的关系（三）账簿和账户的关系 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。账簿和账户的关系就是账户的存在形式和载体。账簿和账户的关系就是形式和内容的关系。是形式和内容的关系。会计从业资格会计基础第二节第二节 会计账簿的内容、启用和登会计账簿的内容、启用和登记规则记规则一、会计帐簿的基本内容一、会计帐簿的基本内容封面、扉页、账页封面、扉页、账页账页内容：账页内容：账户名称；账户名称；登账日期栏；登账日期栏；凭证种类与号数栏；凭证种类与号数栏；摘要栏；摘要栏；金额栏；金额栏；总页数与分户页次。总页数与分户页次。会计从业资格会计基础二、会计账
6、簿的启用会计从业资格会计基础返回三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的登记规则（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登记的符号，表示已经登记入账。（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，数字和文字一般不超过格距的二分之一。会计从业资格会计基础（4）登记账簿时要用碳素墨水或蓝黑墨水笔书）登记账簿时要用碳素墨水或蓝黑墨水笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写；铅笔书写
7、；（5）除下列情况，不得使用红色墨水记账：除下列情况，不得使用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。的其他会计记录。会计从业资格会计基础（6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页；行、隔
8、页；（7）凡要结出余额的帐户，应当在）凡要结出余额的帐户，应当在“借或贷借或贷”标明，没有余额的写标明，没有余额的写“平平”字；字； （8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样。字样。会计从业资格会计基础第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法 特种日记账汇总登记同一类型经济业务事项，然后将特种日记账汇
9、总登记同一类型经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，有利于分工记账。汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，有利于分工记账。 （一）现金日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法 1、现金日记账的格式、现金日记账的格式 它有三栏式和多栏式两种，但必须是订本账。它有三栏式和多栏式两种，但必须是订本账。 （1）三栏式日记账账页一般采用）三栏式日记账账页一般采用“收入收入”，“支出支出”，“结余结余”三栏，摘要栏后设三栏，摘要栏后设“对方科目对方科目”栏。如下：栏。如下：会计从业资格会计基础2009年凭证摘要结算凭证对方科目借方贷方余额月 日 种类 编号种类 号数11上
10、年结余38503银付1提取现金现162银行存款10003现收1收到货款应收账款6003现付2支付运费转206营业费用7503现付3交纳税金转207应交税金2003现收2收到罚款其它应收款2003本日合计1800950470031本月合计750000711050现金日记账现金日记账会计从业资格会计基础（2）多栏式现金日记账）多栏式现金日记账它是在三栏式现金日记账的基础上发展起来的，这种日记账它是在三栏式现金日记账的基础上发展起来的，这种日记账在借方和贷方金额栏都安对方科目设置若干专栏，也就是按在借方和贷方金额栏都安对方科目设置若干专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设置设专栏收入的来源和支出的用
11、途设置设专栏2、现金日记账的登记方法、现金日记账的登记方法 由出纳人员根据有关凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登由出纳人员根据有关凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并逐日结出现金余额。记，并逐日结出现金余额。 现金与银行存款之间的业务只填制付款凭证。现金与银行存款之间的业务只填制付款凭证。 日期栏日期栏 凭证栏凭证栏 摘要栏摘要栏 对方科目栏对方科目栏 收入、支出栏收入、支出栏会计从业资格会计基础 假定假定A A公司公司20092009年年9 9月月1 1日银行存款期初余额为日银行存款期初余额为38503850元。本期发生下列经济业务：元。本期发生下列经济业务：（1 1）1 1日，收到某单位前欠货
12、款日，收到某单位前欠货款6000060000元存入银行。元存入银行。（2 2）3 3日，从银行提取现金日，从银行提取现金10001000元备用。元备用。 （3 3）3 3日，以存款支付广告费日，以存款支付广告费750750元。元。（4 4）5 5日，以存款上缴税金日，以存款上缴税金20002000元。元。 （5 5）5 5日，收到国家投入资金日，收到国家投入资金500000500000元。元。2 2、银行存款日记账的格式和登记方法、银行存款日记账的格式和登记方法 与现金日记账基本相似与现金日记账基本相似 会计从业资格会计基础要求：要求：根据上述资料，登记银行存款日记账并结出本期发生额根据上述资
13、料，登记银行存款日记账并结出本期发生额和期末余额。和期末余额。银行存款日记账2009年月日凭证种类 编号摘要结算凭证种类 号数借方贷方 余额91期初余额 38501银收 1收到前欠货款无060000638503银付1提取现金现16210003银付2付广告费转206750621005银付3交纳税金转20720005银收 2收到国家投资500000560100930本月合计5600003750560100会计从业资格会计基础二、总分类账的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式：最常用采用借、贷、余三栏式订本（一）总分类账的格式：最常用采用借、贷、余三栏式订本账，一般按照会
14、计科目的编码顺序设置并为每个账户预留账页。账，一般按照会计科目的编码顺序设置并为每个账户预留账页。 （二）总分类账的登记方法（二）总分类账的登记方法 取决于企业采用的账务处理程序。取决于企业采用的账务处理程序。 月终，在全部经济业务事项登记入账后，结出各账户的本期月终，在全部经济业务事项登记入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额，与明细账核对相符后，作为编制报表的主要发生额和期末余额，与明细账核对相符后，作为编制报表的主要依据。依据。会计从业资格会计基础（原材料）总账2009年月 日凭证种类 号数摘要借方贷方借或贷余额 81期初余额35000借3银付2购入材料1000045000借4转4领用
15、材料1500030000借8 31本月合计750008000030000借会计从业资格会计基础三、明细分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式（一）明细分类账的格式 明细分类账一般采用活页式账簿，有时明细分类账一般采用活页式账簿，有时也用卡片式，格式主要有三栏式、多栏式、也用卡片式，格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种。数量金额式三种。 会计从业资格会计基础（应付账款）明细分类账2009年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额71期初余额20000贷13 银付10偿还欠款150005000贷731本月合计150005000贷用途：用途：适用于资本、债权、
16、债务等只需要进行金额核算适用于资本、债权、债务等只需要进行金额核算的明细分类账户的登记。（如：应收账款、应付账款、的明细分类账户的登记。（如：应收账款、应付账款、应交税金、其他应收款、其他应付款等账户的登记。）应交税金、其他应收款、其他应付款等账户的登记。）会计从业资格会计基础多栏式明细分类账生产成本明细账产品名称：A产品2004年月 日凭证编号摘要成本项目直接材料 直接人工制造费用合计51期初余额21000200008002005转8领用材料350003500031转54 生产工人工资8000800031转55福利费用1120112031转78分配制造费用4120412031转88结转完工产
17、品成本43500330007260324031本月合计350009920432069240531期末余额257402200026601080会计从业资格会计基础管理费用明细账2004年月日凭证字 号摘要借方（项目）工资折旧费水电费办公费合计贷方余额91购办公用品8008008发放工资 850085009付水电费95095030计提折旧12600126009 30本月发生额 8500 1260095080037680376800用途： 适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户。如：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等科目的明细分类核算。会计从业资格会计基础数量金额式明细分类账
18、原材料明细账类别：材料品名规格：甲材料计量单位：千克存放地点：2号库编号：0126年月 日凭证字 号摘要借方贷方结余数 单 金额数 单 金额 数 单 金额用途： 适用于既进行金额核算，又进行实物数量核算的各种财产物资账户。如：原材料、库存商品、产成品等账户。会计从业资格会计基础（二）明细分类账的登记方法（二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记； 库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入
19、、费用库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。（三）总分类账和明细分类账的平行登记（三）总分类账和明细分类账的平行登记 同期、同向、等额同期、同向、等额会计从业资格会计基础第四节第四节 对账对账对账就是核对帐簿记录对账就是核对帐簿记录对账账证核对账账核对账实核对账证核对是指各种帐簿与有关会计凭证之间进行核对账证核对是指各种帐簿与有关会计凭证之间进行核对这种核对主要是对日常编制凭证和记账过程逐笔核对这种核对主要是对日常编制凭证和记账过程逐笔核对账账核对是指各种帐簿之间进行核对。账账核对是指各种帐簿之间进行核对。总
20、分类账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与总分类账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。各明细账贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。各明细账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。现金、银行存款帐额合计数（期末余额）是否相等。现金、银行存款帐户、借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计户、借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。财会物资明细账与物资保数（期末余额）是否相等。财会物资明细账与物资保管账是核对。管账是核对。账实核对是指各种财产物资的
21、帐面余额与实存数额相账实核对是指各种财产物资的帐面余额与实存数额相核对。账实核对一般是通过财产清查进行的。核对。账实核对一般是通过财产清查进行的。会计从业资格会计基础第五节、错账的更正方法第五节、错账的更正方法一、划线更正法。一、划线更正法。适用错账的情形：在结账前发现账簿记录有文字或适用错账的情形：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误时采用划线更正法。数字错误，而记账凭证没有错误时采用划线更正法。例例1 1：在账簿中将：在账簿中将36843684元误记为元误记为63846384元。元。万 千 百 十 元 角 分638400368400记账人员盖章会计从业资格会计基础（二）
22、红字更正法（二）红字更正法（适合于下列两种错误情形的更正）（适合于下列两种错误情形的更正）1、记账以后，在当年内发现记账凭证中应借、应贷会计科、记账以后，在当年内发现记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。目或记账方向有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。例例2、生产车间生产产品领用材料、生产车间生产产品领用材料25000元，误记为：元，误记为：借：制造费用借：制造费用25000贷：原材料贷：原材料25000并已登记入账。并已登记入账。更正如下：更正如下：（1）先用）先用红字金额红字金额填制一张与原错误记账凭证相同的记账填制一张与原错误记账凭证相同的记账
23、凭证，并登记入账。凭证，并登记入账。借：制造费用借：制造费用贷：原材料贷：原材料2500025000会计从业资格会计基础（2）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。借：生产成本借：生产成本 25000 25000贷：原材料贷：原材料 25000 250002 2、记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方、记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方向没有错误，只是向没有错误，只是所记金额大于应记正确金额所记金额大于应记正确金额的错误，采的错误，采用红字更正法。用红字更正法。例例3、车间一般耗用材料、车间一般耗用材料1000
24、元，误记为：元，误记为：借：制造费用借：制造费用10000贷：原材料贷：原材料 10000并已登记入账。并已登记入账。更正如下更正如下：将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账。记入账。借：制造费用借：制造费用9000贷：原材料贷：原材料 9000会计从业资格会计基础（三）补充登记法（三）补充登记法适用错误的情形：记账以后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷和方向没有错误，只是所记金额小于应记正确金额时，采用补充登记法。例例4、收到、收到A公司前欠的货款公司前欠的货款100000元，误记为：元，误记为：借：银行存款借：银行存款10000贷：应收
25、账款贷：应收账款 10000更正如下：更正如下：将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款9000090000会计从业资格会计基础第六节结账第六节结账 结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。根据结账时期的不同，可分为月结、季结额和期末余额。根据结账时期的不同，可
26、分为月结、季结和年结三种。和年结三种。一、结账的程序一、结账的程序1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。正确性。2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期期应计的收入和应计的费用应计的收入和应计的费用。3.将有关科目进行结转，结平其余额（损益类科目转入将有关科目进行结转，结平其余额（损益类科目转入“本年利润本年利润”科目，结平所有损益类科目）；科目，结平所有损益类科目）；4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并
27、结转下期，作为下期的期初余额。余额，并结转下期，作为下期的期初余额。会计从业资格会计基础二、结账的方法二、结账的方法 1.对不需按月结计本期发生额不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额线，不需要再结计一次余额。 2.库存现金、银行存款日记账库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收需要按月结计发生额的收入、费用等明细账入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线通栏划单红线，结出本月
28、发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线通栏划单红线。 3.需要结计本年累计发生额本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划双红线划双红线。 4.总账账户平时只需结出月末余额总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线划双红线。 5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。会计从业资格会计基础第七节会计账簿的更换与保管第七节会计
29、账簿的更换与保管一、会计账簿的更换一、会计账簿的更换 会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账通常在新会计年度建账时进行。时进行。 总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。 部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，新年度可不必更换账簿。但新年度可不必更换账簿。但“摘要摘要”栏内，要加盖栏内，要加盖“结转结转下年下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。戳记，以划分新旧年度之间的金额。 备查账簿可以连续使用。备查账簿可以连续使用。二、会计账簿的保管二、会计账簿的保管 会计账簿暂由本单位财务会计
30、部门保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。会计从业资格会计基础 1、（）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账、（）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。簿。A.序时账序时账B.分类账分类账C.明细账明细账D.备查账备查账 2、启用账簿时，不能在扉页上书写的是（）。、启用账簿时，不能在扉页上书写的是（）。A.单位名称单位名称B.账簿名称账簿名称C.账户名称账户名称D.启用日期启用日期 3、账簿按（）分为序时账、分类账和备查账。、账簿按（）
31、分为序时账、分类账和备查账。A.用途用途B.经济内容经济内容C.外表形式外表形式D.会计要素会计要素4、必须采用订本式账簿的有（）、必须采用订本式账簿的有（） 。A.现金日记账现金日记账B.固定资产明细账固定资产明细账C.银行存款日记账银行存款日记账D.管理费用总账管理费用总账5、下列说法中哪些说法是正确的（）。、下列说法中哪些说法是正确的（）。A.账户的期末余额等于期初余额账户的期末余额等于期初余额B.余额一般与增加额在同一方向余额一般与增加额在同一方向C.账户的借方发生额等于贷方发生额账户的借方发生额等于贷方发生额D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额如果一个账户的左方记增加额，右
32、方就记减少额会计从业资格会计基础6、账户中各项金额的关系可用（）表示。、账户中各项金额的关系可用（）表示。A.本期期末余额本期期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额本期增加发生额一本期减少发生额B.期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额=本期期末余额本期期末余额+本期减少发生额本期减少发生额C.本期期末余额本期期末余额=本期增加发生额本期增加发生额+本期减少发生额本期减少发生额D.本期期初余额本期期初余额=上期期末余额上期期末余额7、下列符合登记会计账簿基本要求的有（）、下列符合登记会计账簿基本要求的有（） 。A.文字和数字的书写应占格距的文字和数字的书写应占格距的
33、1/3B.不得使用圆珠笔书写不得使用圆珠笔书写C.应连续登记，不得跳行、隔页应连续登记，不得跳行、隔页D.无余额的账户，在无余额的账户，在“借或贷借或贷”栏内写栏内写“平平”8、现金日记账的账簿形式应该是（）。、现金日记账的账簿形式应该是（）。A.三栏式活页账簿三栏式活页账簿B.多栏式活页账簿多栏式活页账簿C.两栏式订本序时账簿两栏式订本序时账簿D.三栏式订本序时账簿三栏式订本序时账簿9、现金日记账的登记依据有（）、现金日记账的登记依据有（） 。A.银行存款收款凭证银行存款收款凭证B.现金收款凭证现金收款凭证C.现金付款凭证现金付款凭证 D.银行存款付款凭证银行存款付款凭证10、下列必须逐日逐笔登记明细账的有（）。、下列必须逐日逐笔登记明细账的有（）。A.原材料原材料B.应收账款应收账款C.应付账款应付账款D.管理费用管理费用会计从业资格会计基础
