银行会计自考(15)

《银行会计自考(15)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《银行会计自考(15)（104页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 银银 行行 会会 计学计学 自学考试自学考试（一）（一） 经管学院经管学院 高明玲高明玲 课程代码：课程代码：0078教材：许明主编教材：许明主编 全国高等教育自学考试指导委员会全国高等教育自学考试指导委员会出版社：武汉大学出版社出版社：武汉大学出版社第一章第一章 银行会计对象和作用银行会计对象和作用第二章第二章 基本核算方法基本核算方法第三章第三章 存款业务核算存款业务核算第四章第四章 贷款业务核算贷款业务核算第五章第五章 支付结算核算支付结算核算第一章第一章 银行会计对象和作用银行会计对象和作用第一节第一节 金融机构体系金融机构体系一、我国金融体制构成一、我国金融体制构成 中国人民银行作

2、为中央银行，商业银行中国人民银行作为中央银行，商业银行和金融机构并存的金融格局。和金融机构并存的金融格局。 三大金融管理机关是：银监会、证监会、三大金融管理机关是：银监会、证监会、保监会。保监会。二、金融机构体系内容二、金融机构体系内容1.中国人民银行中国人民银行中央银行中央银行 ：隶属国务院，：隶属国务院，在国务院的领导下制定货币政策，防范和化解在国务院的领导下制定货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定。金融风险，维护金融稳定。 中国人民银行的全部资本有国家出资，属于国中国人民银行的全部资本有国家出资，属于国家所有。代表国家对金融业实施监管。家所有。代表国家对金融业实施监管。 具有三大职

3、能：发现的银行，银行的银行，政具有三大职能：发现的银行，银行的银行，政府的银行府的银行2.政策性银行：是指为政府特定的经济政策性银行：是指为政府特定的经济政策和产业服务的金融机构。政策和产业服务的金融机构。 不以盈利为目的，注重社会效益不以盈利为目的，注重社会效益贯彻配合政府政策或意图贯彻配合政府政策或意图按照政府产业导向从事政策性融资活动按照政府产业导向从事政策性融资活动3.商业银行是依照商业银行是依照中华人民共和国商业银行中华人民共和国商业银行法法和和中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法从事货币从事货币资金商业性买卖的企业法人，按照市场导向资金商业性买卖的企业法人，按照市场导向和需要吸

4、收公众存款、发放贷款、办理结算和需要吸收公众存款、发放贷款、办理结算业务。业务。经营原则：以盈利为目标，以安全性，流动经营原则：以盈利为目标，以安全性，流动 性，效益性为原则性，效益性为原则经营策略：自主经营，自担风险，自负盈经营策略：自主经营，自担风险，自负盈 亏，自我约束，自我发展亏，自我约束，自我发展第二节第二节 银行会计对象银行会计对象一、银行会计的一般对象一、银行会计的一般对象会计的对象是指会计所反映和监督的内容。会计的对象是指会计所反映和监督的内容。银银行行会会计计的的一一般般对对象象是是商商业业银银行行的的资资金金及及其其资资金运动的过程和结果。金运动的过程和结果。银行的资金运动

5、形式：银行的资金运动形式： 货币资金货币资金 信贷资金信贷资金 货币资金货币资金 （集聚资金）（集聚资金） （资金运用）（资金运用）二、银行会计的具体对象二、银行会计的具体对象 银行会计的具体对象就是银行会计要素，银行会计的具体对象就是银行会计要素，它有银行的职能及经营的业务性质决定。它有银行的职能及经营的业务性质决定。银行会计要素：资产、负债、所有者权益及银行会计要素：资产、负债、所有者权益及收入、费用和利润收入、费用和利润前三个要素的关系可以表述为：前三个要素的关系可以表述为： 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益后三个要素的关系可以表述为：后三个要素的关系可以表述为： 收入收入成本费

6、用成本费用=利润利润 第三节第三节 银行会计的任务和核算原则银行会计的任务和核算原则一、银行会计的任务一、银行会计的任务P9-10二、银行会计核算原则银行会计核算原则（1）客观性（真实性）原则）客观性（真实性）原则 （2）及时性原则）及时性原则（3）权责发生制原则）权责发生制原则 （4）谨慎性原则）谨慎性原则（5）一致性原则）一致性原则 （6）历史成本原则）历史成本原则（7）重要性原则）重要性原则 （8）划分收益性支出和资本性支出原则）划分收益性支出和资本性支出原则 第四节第四节 银行会计的特点和作用银行会计的特点和作用一、银行会计的特点一、银行会计的特点（1）银行会计核算与银行业务的处理紧密

7、联系）银行会计核算与银行业务的处理紧密联系在一起；在一起； （2）银行会计具有广泛的社会性和宏观性。）银行会计具有广泛的社会性和宏观性。 （3）银行会计具有严密的内部控制管理机制）银行会计具有严密的内部控制管理机制和制度。和制度。 （4） 银行会计核算的电子网络化银行会计核算的电子网络化二、银行会计的作用二、银行会计的作用P14-15第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第一节第一节 会计科目会计科目一、会计科目和账户一、会计科目和账户 （一）会计科目和账户的定义（一）会计科目和账户的定义 会计科目是对会计对象的具体内容的分类。会计科目是对会计对象的具体内容的分类。 是账户设置的依据。是账户

8、设置的依据。 账户是对会计要素的具体内容所作的进一账户是对会计要素的具体内容所作的进一步分类。步分类。（二）会计科目和账户的关系：既有联系又有（二）会计科目和账户的关系：既有联系又有区别区别 左方左方 账户名称账户名称 右方右方期初余额期初余额 本期减少本期减少 本期增加本期增加 二、会计科目的作用二、会计科目的作用 P16-17三、会计科目的设置要求三、会计科目的设置要求 1.适应宏观管理需要适应宏观管理需要 2.适应银行业务管理需要适应银行业务管理需要 3.适应会计核算和财务管理需要适应会计核算和财务管理需要四、会计科目的分类四、会计科目的分类 .按经济内容分按经济内容分 资产类资产类 、

9、负债类、负债类 、所有者权益类、所有者权益类 、损益类、损益类 *资产负债共同类资产负债共同类 2.按资产负债表的关系分按资产负债表的关系分 表内科目表内科目 、表外科目、表外科目 第二节第二节 记账方法记账方法 记账方法记账方法是记录经济业务、登记账簿，用以反是记录经济业务、登记账簿，用以反 映资金运动情况及结果的会计核算方法。映资金运动情况及结果的会计核算方法。种类：种类：单式记账、复式记账单式记账、复式记账复式记账：复式记账：有借贷记账法、收付记账法、增减有借贷记账法、收付记账法、增减 记账法记账法银行会计采用借贷记账法银行会计采用借贷记账法。一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 借

10、贷记账法师根据复试记账原理，用借、贷两个借贷记账法师根据复试记账原理，用借、贷两个字作为记账符号，以字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为为记账原则的一种记账方法记账原则的一种记账方法。二、借贷记账法的内容二、借贷记账法的内容 （一）记账主体：会计科目（一）记账主体：会计科目（二）记账符号：（二）记账符号：“借借”“贷贷”反映记账方向反映记账方向 （三）记账规则：（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 借方借方 账户账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加本期增加 本期减少本期减少 期末余额期末余额（四）试算平衡（四）试算平衡 1.发生

11、额平衡发生额平衡 : 各账户借方发生额合计各账户借方发生额合计=各账户贷方发生额合计各账户贷方发生额合计 2.余额平衡余额平衡 : 各账户借方余额合计各账户借方余额合计=各账户贷方余额合计各账户贷方余额合计 三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用 资产类资产类 负债类负债类 所有者权益类所有者权益类 损益类损益类 现金现金 活期存款活期存款 实收资本实收资本 利息支出利息支出 存放中央银行款项存放中央银行款项 定期存款定期存款 资本公积资本公积 短期贷款短期贷款 资资资资 产产产产 = = 负负负负 债债债债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 1 增加增加（借）（借） 增加增加（贷）

12、（贷） 2 增加增加（借）（借） 增加增加（贷）（贷） 3 减少减少（贷）（贷） 减少减少（借）（借） 4 减少减少（贷）（贷） 减少减少（借）（借） 5 有增减有有增减有 6 有增有减有增有减 7 有增有减有增有减 8 增加增加（贷）（贷） 减少减少（借）（借） 9 减少减少（借）（借） 增加增加（贷）（贷） 1.银行从银行从中央银行存款中央银行存款户中提取户中提取现金现金300 000元元 借借 库存现金库存现金 300 000 贷贷 存放中央银行款项存放中央银行款项 300 0002.本行开户企业存入现金本行开户企业存入现金40 000元元 借借 库存现金库存现金 40 000 贷贷 活

13、期存款活期存款 40 0003.银行向开户企业发放短期贷款银行向开户企业发放短期贷款160 000元元 借借 短期贷款短期贷款 160 000 贷贷 活期存款活期存款 160 0004.以现金支付个人存款利息以现金支付个人存款利息1 000元元 借借 利息支出利息支出 1 000 贷贷 库存现金库存现金 1 0005.一投资者以现金一投资者以现金200 000元投入银行作资本金元投入银行作资本金。 借借 库存现金库存现金 200 000 贷贷 实收资本实收资本 200 0006.开户企业将活期存款转成定期存款开户企业将活期存款转成定期存款20 000元元 借借 活期存款活期存款 20 000

14、贷贷 定期存款定期存款 20 000 7.经批准，用银行资本公积经批准，用银行资本公积60 000元转增资本元转增资本 借借 资本公积资本公积 60 000 贷贷 实收资本实收资本 60 000 试算平衡表试算平衡表会计会计 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额科目科目 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方库存现金库存现金 850000 540000 1000 139000 （1+2+5） （初+1+2+5-4）存放中央银行款项存放中央银行款项 600000 300000 300000短期贷款短期贷款 40000 160000 200000活期存款活期

15、存款 561000 20000 200000 741000 （2+3） （初+2+3-6）定期存款定期存款 620000 20000 640000实收资本实收资本 220000 260000 480000 （5+7） （初+5+7）资本公积资本公积 180000 60000 120000利息支出利息支出 91000 1000 92000 合计 1581000 1581000 781000 781000 1981000 1981000习题：习题：1.银行用现金购置十台电脑银行用现金购置十台电脑86 000元元 借借 固定资产固定资产 86 000 贷贷 库存现金库存现金 300 0002.王刚存

16、入现金王刚存入现金30 000元（活期）元（活期） 借借 库存现金库存现金 30 000 贷贷 活期储蓄存款活期储蓄存款 30 0003.银行向开户企业发放中长期贷款银行向开户企业发放中长期贷款5000 000元元 借借 中长期贷款中长期贷款 5000 000 贷贷 活期存款活期存款 5000 0004.新华企业申请办理信用卡，银行收取保证金新华企业申请办理信用卡，银行收取保证金50 000 元元 借借 库存现金库存现金 50 000 贷贷 保证金保证金 50 0005.银行向开户贷款企业收取利息银行向开户贷款企业收取利息50 000元元 借借 活期存款活期存款 50 000 贷贷 利息收入利

17、息收入 50 000三、借贷记账法的会计科目的记账方法三、借贷记账法的会计科目的记账方法 负债类负债类 共同类共同类 损益类损益类 资产类资产类 所有者权益类所有者权益类 （双重性）（双重性） （费用收入）（费用收入） 费用支出损失类费用支出损失类增加记借方增加记借方 增加记贷方增加记贷方 余额判断性质余额判断性质 增加记借方增加记借方 减少记贷方减少记贷方减少记贷方减少记贷方 减少记借方减少记借方 余额借方资产余额借方资产 余额在借方余额在借方 余额在借方余额在借方 余额在贷方余额在贷方 余额贷方负债余额贷方负债 收入收益类相反收入收益类相反 第三节第三节 会计凭证会计凭证 会计凭证会计凭证

18、是记载经济业务活动的一种工具。是明确是记载经济业务活动的一种工具。是明确经济责任、办理各项资金收付业务和处理财务收支的经济责任、办理各项资金收付业务和处理财务收支的书面证明，是登记账簿的依据。书面证明，是登记账簿的依据。一、会计凭证的种类一、会计凭证的种类1.单式凭证单式凭证 、复式凭证、复式凭证 按形式划分按形式划分2原始凭证原始凭证 、记账凭证、记账凭证按用途划分按用途划分3.基本凭证、特定凭证基本凭证、特定凭证按范围划分按范围划分二、会计凭证的特点：二、会计凭证的特点： 1.采用单式凭证采用单式凭证2.大量使用外来原始凭证和记账凭证相结合大量使用外来原始凭证和记账凭证相结合3.凭证传递原

19、则与记账凭证传递原则与记账三、会计凭证的要素：三、会计凭证的要素：四、会计凭证的处理：四、会计凭证的处理：（一）凭证的编制（一）凭证的编制 （二）凭证的审核（二）凭证的审核 （三）凭证的传递（三）凭证的传递（四）凭证的整理、装订、保管（四）凭证的整理、装订、保管 第四节第四节 账务组织账务组织一、明细核算一、明细核算 核算程序：首先编制或取得凭证，然后，登记分户核算程序：首先编制或取得凭证，然后，登记分户账，为适应某业务的需要设登记簿补充登记，最后，账，为适应某业务的需要设登记簿补充登记，最后，每日营业终了，根据分户账编制余额表。每日营业终了，根据分户账编制余额表。（一）分户账（一）分户账 有

20、四种格式：甲种账、乙种账、丙种账、丁种账有四种格式：甲种账、乙种账、丙种账、丁种账（二）登记簿（二）登记簿 （三）现金收付日记簿（三）现金收付日记簿 （四）余额表（四）余额表 1.计息余额表计息余额表 2.一般余额表一般余额表二、综合核算二、综合核算 P4447核算程序：首先，根据凭证（传票）编制科目日结核算程序：首先，根据凭证（传票）编制科目日结单，其次，根据科目日结单登记总账，最后，根据单，其次，根据科目日结单登记总账，最后，根据总账编制日计表。总账编制日计表。（一）科目日结单（一）科目日结单 （二）总账（二）总账 （三）日计表（三）日计表三、账务核对三、账务核对 账务核对是对明细核算与综

21、合核算两个系统中的账账务核对是对明细核算与综合核算两个系统中的账簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。分为每日核对、定期核对。分为每日核对、定期核对。 四、记账规则与错误更正方法四、记账规则与错误更正方法 （一）记账规则（一）记账规则 1.账簿的各项内容，必须根据传票的事项账簿的各项内容，必须根据传票的事项记载，严禁弄虚作假。记载，严禁弄虚作假。 2.记账应用蓝、黑墨水书写，红色只用于记账应用蓝、黑墨水书写，红色只用于划线和错账冲正划线和错账冲正 3.账簿上的文字及金额，一般占全格的账簿上的文字及金额，一般占全格的1/2。 （二）错账更正（二）

22、错账更正 1.手工错账更正法：手工错账更正法：划线更正法划线更正法 红蓝字传票更正法红蓝字传票更正法 蓝字反方向更正法蓝字反方向更正法 2.电脑错账更正电脑错账更正 第三章第三章 存款业务核算存款业务核算第一第一节 存款存款业务概述概述 一、存款业务定义：一、存款业务定义： 存款是存款是银行吸收存款人的行吸收存款人的资金而形成的金而形成的负债，以信用方式吸收社会以信用方式吸收社会闲置置资金的筹金的筹资活活动。 存款是存款是银行信行信贷资金的主要来源，开展信金的主要来源，开展信贷活活动的重要前提。的重要前提。 二、二、存款的种存款的种类（一）按存款产生的来源划分（一）按存款产生的来源划分 原始存

23、款、派生存款原始存款、派生存款（二）按存款来源性质划分（二）按存款来源性质划分 一般性存款、个人储蓄存款、财政性存款一般性存款、个人储蓄存款、财政性存款（三）按存款期限划分活期存款、定期存款（三）按存款期限划分活期存款、定期存款（四）按存款币种划分人民币存款、外币存款（四）按存款币种划分人民币存款、外币存款三、存款账户的种类三、存款账户的种类1 1. .基本存款基本存款账户 2.2.一般存款一般存款账户3.3.专用存款用存款账户4.4.临时存款存款账户 四、存款账户管理要求四、存款账户管理要求1.正确、合理使用账户。正确、合理使用账户。2.中国人民银行负责监督、稽核账户开立中国人民银行负责监督

24、、稽核账户开立3.保护存款人合法权益保护存款人合法权益 ，维护其资金的支配权，维护其资金的支配权4.努力提高服务质量，掌握开户单位的资金状况努力提高服务质量，掌握开户单位的资金状况第二节第二节 单位存取款的核算单位存取款的核算 一、单位活期存取款的核算一、单位活期存取款的核算 （一）（一）使用的会使用的会计科目：科目： 库存存现金、吸收存款、利息支出、金、吸收存款、利息支出、应付利息付利息库存现金：资产类，用以核算现金的增减变化及库存现金：资产类，用以核算现金的增减变化及 结存情况。结存情况。吸收存款：负债类，用以核算所吸收的单位存款吸收存款：负债类，用以核算所吸收的单位存款及个人存款。及个人

25、存款。利息支出利息支出 ：损益类，用以核算按规定向债权人支：损益类，用以核算按规定向债权人支付的利息。付的利息。应付利息应付利息 ：负债类，用以核算应付而未付的利息：负债类，用以核算应付而未付的利息（二）活期存款二）活期存款 是基本存款账户业务，凭以进账单和支票办理是基本存款账户业务，凭以进账单和支票办理的存取款业务。的存取款业务。1.存款单位填写现金进账单，连同现金交银行出存款单位填写现金进账单，连同现金交银行出纳部门。纳部门。2.出纳部门：审查凭证、点收现金、登记现金收出纳部门：审查凭证、点收现金、登记现金收入日记簿并复核签章；缴款单入日记簿并复核签章；缴款单退存款人，退存款人，送送会计部

26、门会计部门 。3.会计部门登记单位存款分户账。其会计分录为：会计部门登记单位存款分户账。其会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-单位户单位户（二）活期取款业务（二）活期取款业务支取现金时：取现单位要填制现金支票，银行凭支取现金时：取现单位要填制现金支票，银行凭有效的现金支票办理付现。有效的现金支票办理付现。1.单位：现金支票交会计部门。单位：现金支票交会计部门。2.会计部门：审查，对号单交收款人。以现金支会计部门：审查，对号单交收款人。以现金支票代现金付出传票，登记分户账：票代现金付出传票，登记分户账： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款-单位

27、户单位户 贷：库存现金贷：库存现金 3.出纳部门叫号付款出纳部门叫号付款 三、单位定期存取款的核算三、单位定期存取款的核算 （一）定期规定：（一）定期规定： 1万元起存，多存不限万元起存，多存不限 。 存期六档：存期六档：3个月、半年、个月、半年、1年、年、2年、年、3年、年、5年。年。 本金一次存入，到期一次支取本息。本金一次存入，到期一次支取本息。 定期存款到期本息一起转入活期，不能提取现定期存款到期本息一起转入活期，不能提取现金。金。（二）存入款项的处理（二）存入款项的处理 单位须向银行填制申请单和相关手续：单位须向银行填制申请单和相关手续： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 贷

28、：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款 （二）定期支取款项的核算（二）定期支取款项的核算 1.到期支取到期支取 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款 应付利息应付利息/利息支出利息支出 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款2.过期支取过期支取 过期部分按支取日活期存款利率计息过期部分按支取日活期存款利率计息 第三节第三节 储蓄存款业务核算储蓄存款业务核算 一、储蓄存款意义：一、储蓄存款意义：1.1.是城乡居民个人节余待用资金，以货币使用权是城乡居民个人节余待用资金，以货币使用权让渡银行的一种信用行为。是银行资金的重要让渡银行的一种信用行为。是银行资金的重要组成部分。组成部分。2.2.是

29、通过银行的信贷行为对城乡居民的货币集中是通过银行的信贷行为对城乡居民的货币集中和再分配的一种形式。和再分配的一种形式。二、二、储蓄存款的原蓄存款的原则： 存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密三、三、会会计科目科目1.1.吸收存款吸收存款活期活期储蓄存款蓄存款2.吸收存款吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款四、活期储蓄存款业务核算四、活期储蓄存款业务核算存款：存款：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款- 人户人户 支取：支取： 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款 人户人户 贷：库存现金贷：库存现金五、定期

30、储蓄业务核算五、定期储蓄业务核算 （一）定期储蓄种类（一）定期储蓄种类 1.整存整取储蓄存款整存整取储蓄存款 2. 零存整取储蓄存款零存整取储蓄存款 3.存本取息储蓄存款存本取息储蓄存款 4.整存零取储蓄存款整存零取储蓄存款 5.定活两便存款定活两便存款 6.个人通知存款个人通知存款（二）整存整取储蓄存款二）整存整取储蓄存款1.规定：规定： 50元起存，多存不限元起存，多存不限 ； 存期：存期：3个月、半年、个月、半年、1年、年、2年、年、3年、年、5年年 本金一次存入，发给存单到期凭存单支取本息本金一次存入，发给存单到期凭存单支取本息 可全部或部分提前支取，部分提前支取限一次。可全部或部分提

31、前支取，部分提前支取限一次。2.存入整存整取储蓄存款存入整存整取储蓄存款 借：库存现金借：库存现金 50,000 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款-人人50,000 3.支取整存整取储蓄存款支取整存整取储蓄存款（）到期支取（）到期支取（过期支取）（过期支取） 储户：提交存单取款；储户：提交存单取款； 经办员：审查存单并与分户账核对，计算利息，经办员：审查存单并与分户账核对，计算利息，填填 制利息清单，存单加盖制利息清单，存单加盖“结清结清”戳记，销记戳记，销记开销户登记簿。按本息合计付款。以存单代现开销户登记簿。按本息合计付款。以存单代现金付出传票，利息支出科目传票在营业终了金

32、付出传票，利息支出科目传票在营业终了汇总编制。汇总编制。 会计分录为：会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款-人户人户 利息支出利息支出 贷：库存现金贷：库存现金 （）提前支取（）提前支取全部提前支取：利息按活期利率计付。全部提前支取：利息按活期利率计付。部分提前支取：更换新存单。支取部分按活期计部分提前支取：更换新存单。支取部分按活期计付息，未支取部分继续存，开立新存单付息，未支取部分继续存，开立新存单 借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款-人户人户50,000 利息支出利息支出 100 贷：库存现金贷：库存现金 （支取部分）（支取部分） 20,100 吸

33、收存款吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款-人（续）人（续） 30,000 （三）利息的计算（三）利息的计算 P72-73第四章第四章 贷款资产的核算贷款资产的核算 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 一、贷款业务的意义和种类一、贷款业务的意义和种类 （一）贷款业务的意义（一）贷款业务的意义 贷款又称放款，是商业银行和其他金融贷款又称放款，是商业银行和其他金融机构以债权人地位，将货币资金给借款机构以债权人地位，将货币资金给借款人，借款人需要按约定的利率和期限还人，借款人需要按约定的利率和期限还本付息的一种信用方式。本付息的一种信用方式。 （二）贷款业务的种类二）贷款业务的种类 1.按发放条件划

34、分：按发放条件划分： 信用贷款、担保贷款、票据贴现贷款信用贷款、担保贷款、票据贴现贷款2.按贷款期限不同划分：按贷款期限不同划分： 短期贷款、中期贷款、长期贷款短期贷款、中期贷款、长期贷款3.按对象不同划分：单位贷款、个人消费贷款按对象不同划分：单位贷款、个人消费贷款 4.按用途划分：流动资金贷款、固定资产贷款按用途划分：流动资金贷款、固定资产贷款5.按资金来源与经济责任划分：按资金来源与经济责任划分： 自营贷款、委托贷款自营贷款、委托贷款6.按贷还款方式划分：按贷还款方式划分： 一次偿还本息贷款、分期偿还贷款一次偿还本息贷款、分期偿还贷款7.按是否逾期并超过一定期限划分：按是否逾期并超过一定

35、期限划分：非应计贷款：非应计贷款是指贷款本金或利息逾期非应计贷款：非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90 天没有收回的贷款。天没有收回的贷款。应应 计计 贷贷 款：应计贷款指非应计贷款以外的贷款。款：应计贷款指非应计贷款以外的贷款。 8.按贷款质量和风险程度划分按贷款质量和风险程度划分 正常贷款、关注贷款、次级贷款、正常贷款、关注贷款、次级贷款、 可疑贷款、损失贷款可疑贷款、损失贷款正常贷款：借款人有能力履行合同正常贷款：借款人有能力履行合同关注贷款：尽管目前有能力，但存在一些不确关注贷款：尽管目前有能力，但存在一些不确 定因素（隐性的）定因素（隐性的） 次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题次

36、级贷款：借款人的还款能力出现明显问题可疑贷款：借款人已无法足额偿还本息可疑贷款：借款人已无法足额偿还本息损失贷款：即使启用相应的法律程序，仍无法收回本息损失贷款：即使启用相应的法律程序，仍无法收回本息 二、贷款业务的核算要求二、贷款业务的核算要求 （一）根据不同类别的贷款，指定相应的贷款（一）根据不同类别的贷款，指定相应的贷款核算方式。核算方式。 （二）认真履行贷款核算手续（二）认真履行贷款核算手续 （三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标（三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标 三、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定 （一）信用贷款的规定（一）信用贷款的规定 1 1贷款的申请。

37、贷款的申请。 2 2贷款的审批及合同的签定。贷款的审批及合同的签定。 （二）保证贷款的规定（二）保证贷款的规定 1 1保证人是否具有保证资格。保证人是否具有保证资格。 2 2保证人的资金实力及保证意愿。保证人的资金实力及保证意愿。 3保证人与借款人之间的关系。保证人与借款人之间的关系。 4保证的法律责任。保证的法律责任。 （三）抵押贷款的规定（三）抵押贷款的规定 1贷款的申请贷款的申请2抵押贷款的规定抵押贷款的规定 （1）严格选择抵押物）严格选择抵押物（2）认真验证产权证明）认真验证产权证明 （3）准确评估抵押物价值）准确评估抵押物价值 （4）合理确定抵押率）合理确定抵押率 （5）完整填列抵押

38、物清单）完整填列抵押物清单 （6）作好抵押物的登记和保管）作好抵押物的登记和保管第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算 信用贷款，又称无担保贷款信用贷款，又称无担保贷款 是指借款单位凭以信用向银行申请贷款的是指借款单位凭以信用向银行申请贷款的一种贷款方式。一种贷款方式。 逐笔核贷贷款方式逐笔核贷贷款方式信用贷款的核算方式信用贷款的核算方式 下贷上转贷款方式下贷上转贷款方式一、贷款发放的核算一、贷款发放的核算 （一）贷款程序（一）贷款程序借款单位提交贷款申请借款单位提交贷款申请信贷部门审批后签订贷款合同信贷部门审批后签订贷款合同合同生效后借贷双方必须共同履行合同生效后借贷双方必须共同履行（二

39、）信用贷款账户设置二）信用贷款账户设置 1贷款贷款短期贷款短期贷款2. 贷款贷款中长期贷款中长期贷款（三）信用贷款发放（三）信用贷款发放1.会计部门收到原始凭证：会计部门收到原始凭证： 经信贷部门审批借款合同经信贷部门审批借款合同 借款人填制借款人填制一式四联借款凭证一式四联借款凭证2.以借款凭证第二、三联做传票：以借款凭证第二、三联做传票： 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款XX户户 中长期贷款中长期贷款XX户户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款XX户户 第一联第一联 作回单退交借款人作回单退交借款人 第四联第四联 信贷部门留存信贷部门留存（四）贷款到期收回（四）贷款到期收回1.借款人

40、填具一式四联还款凭证（转账支票或特借款人填具一式四联还款凭证（转账支票或特种转账传票）。种转账传票）。2.会计部门审查无误后，以还款凭证第一、二联会计部门审查无误后，以还款凭证第一、二联分别代转账借、贷方传票转账：分别代转账借、贷方传票转账： 借：吸收存款借：吸收存款XX户户 贷：贷款（中长期贷款）贷：贷款（中长期贷款）XX户户 应收利息或利息收入应收利息或利息收入 还款后借据注销还款后借据注销说明：说明： 第三联送交信贷部门第三联送交信贷部门 第四联与借据退借款人第四联与借据退借款人。 （三）贷款展期（三）贷款展期 贷款到期时，由于出现客观状况，借款人经努贷款到期时，由于出现客观状况，借款人

41、经努力后确认无法还清借款的，在条件具备情况下，力后确认无法还清借款的，在条件具备情况下，银行允许借款人申请延期付款的期限。银行允许借款人申请延期付款的期限。 短期借款：短期借款：于到期日前十天申请办理展期。于到期日前十天申请办理展期。 展期不能超过原贷款期限展期不能超过原贷款期限 中长期借款：中长期借款：于到期日前三十天申请办理展期。于到期日前三十天申请办理展期。 中长期展期展期不能超过原贷款中长期展期展期不能超过原贷款 期限的一半。原则长期展期最长期限的一半。原则长期展期最长 不超过三年不超过三年申请结果申请结果 获得展期获得展期继续使用贷款继续使用贷款 有两种有两种 未获得展期未获得展期二

42、、未获得展期的认定不良贷款二、未获得展期的认定不良贷款 不良贷款不良贷款是指是指贷款通则贷款通则中规定的逾期贷款、呆滞中规定的逾期贷款、呆滞 贷款和呆账贷款。贷款和呆账贷款。逾期贷款逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。是指到期应收回而未能收回的贷款。第一步，将第一步，将贷款本金贷款本金转为转为“逾期贷款逾期贷款” 借：逾期贷款借：逾期贷款 贷：贷款贷：贷款XXX贷款贷款本金本金第二步，第二步，分段计息分段计息 贷款到期日前，正常计收息贷款到期日前，正常计收息 转逾期贷款，计息和计收罚息（相当转逾期贷款，计息和计收罚息（相当 于提高利率于提高利率 ） 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷

43、：利息收入逾期逾期90天以内的不良贷款，列为催收贷款。银行对逾天以内的不良贷款，列为催收贷款。银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。期贷款应及时查明原因，积极组织催收。第三步，第三步，90天宽限期。超天宽限期。超90天，性质发生变化天，性质发生变化 借：非应计贷款（本借：非应计贷款（本+息）息） 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 应收利息应收利息 再计息时，借：催收利息再计息时，借：催收利息 贷：利息收入贷：利息收入 直至收回本息：借：吸收存款直至收回本息：借：吸收存款 贷：非应计贷款贷：非应计贷款 催收利息催收利息列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，由贷款损失核销列入呆滞贷款后，经确认已无

44、法收回的贷款，由贷款损失核销三、贷款损失准备的核算三、贷款损失准备的核算1.提取贷款损失准备金提取贷款损失准备金 已提取额应提取额：补提已提取额应提取额：补提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 已提取额应提取额：冲回已提取额应提取额：冲回 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2.核销贷款损失核销贷款损失 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款本金本金核销的贷款损失准备，以后年度又收回来分录：核销的贷款损失准备，以后年度又收回来分录： 借：逾期贷款借：逾期贷款 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 借：吸收存款借：

45、吸收存款-活期存款活期存款 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 已计提贷款损失准备的贷款以后价值又得以恢已计提贷款损失准备的贷款以后价值又得以恢复：复： 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失经确认已无法收回的贷款利息，由坏账损失核销。经确认已无法收回的贷款利息，由坏账损失核销。四、坏账准备核算四、坏账准备核算1.提取坏账准备金提取坏账准备金 已提取额应提取额：补提已提取额应提取额：补提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 已提取额应提取额：冲回已提取额应提取额：冲回 借：借： 坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2.核销利息损失核销利息

46、损失 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收利息贷：应收利息 已的利息以后又得以收回：已的利息以后又得以收回： 借：应收利息借：应收利息 贷：坏账准备贷：坏账准备2006年底计提坏账准备年底计提坏账准备 （应收利息余额（应收利息余额80万元，计提比率万元，计提比率0.4%） 借借:资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 3,200 贷贷:坏账准备坏账准备 3,200 2007年有两笔应收利息收不回来（年有两笔应收利息收不回来（2200200）视为坏账视为坏账 借借:坏账准备坏账准备 4,000 贷贷:应收利息应收利息 4,000 2007年年底计提坏账准备年年底计提坏账准备3920和补提

47、和补提800 （应收利息余额（应收利息余额98万元，补提万元，补提4000-3200=800 ，所以共提，所以共提4720） 借借:资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 4,720 贷贷:坏账准备坏账准备 4,720 2008年发生一笔坏账损失年发生一笔坏账损失3000 借借:坏账准备坏账准备 3,000 贷贷:应收账款应收账款 3,000上年冲销一笔上年冲销一笔2000的应收利息本年收回已存入银行。的应收利息本年收回已存入银行。 借借:应收利息应收利息 2,000 借借:活期存款活期存款 2,000 贷贷:坏账准备坏账准备 2,000 贷贷:应收利息应收利息 2,000 2008

48、年年底应收账款余额年年底应收账款余额60万元，计提万元，计提2400。但坏账准。但坏账准备科目贷方余额备科目贷方余额2920（4720-800-3000+2000）按比例所以应冲销按比例所以应冲销520的坏账准备的坏账准备 借借:坏账准备坏账准备 520 贷贷:资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 520 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 （06）3200 （06）3200 （07）4000 （07）4720 （07）4720 余额余额 3920（08）3000 （08）2000（08） 520 （08）520 余额余额 2400应收利息应收利息06底年底年80万元万元

49、0.4%=3200 07底年底年98万元万元 0.4%=3920 08底年底年60万元万元 0.4%=2400 第三节第三节 抵押贷款的核算抵押贷款的核算抵押贷款抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所取得价款收入中置贷款抵押物，并从所取得价款收入中优先优先收收回贷款本息，回贷款本息，或或以该抵押物折价以该抵押物折价充抵充抵贷款本息。贷款本息。 抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式抵

50、押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。一、抵押贷款发放的核算一、抵押贷款发放的核算 1. 借款人向银行提交借款人向银行提交“抵押贷款申请书抵押贷款申请书”， 2. 借款人提交有权处分人的同意抵押（质押）借款人提交有权处分人的同意抵押（质押）的证明或担保人同意保证的有关证明文件。的证明或担保人同意保证的有关证明文件。 （1）借款人使用贷款时，由信贷部门根据确）借款人使用贷款时，由信贷部门根据确定的贷款额度定的贷款额度，填写一式五联的借款凭证填写一式五联的借款凭证 （2）会计部门审查相关单证，根据规定办理会计部门审查相关单证，根据规定办理转账：转账： 借：抵押贷款借：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款

51、户 100,000 贷：吸收存款贷：吸收存款借款人存款户借款人存款户100,000 收：代保管有价值品收：代保管有价值品二、抵押贷款收回的核算二、抵押贷款收回的核算 抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续：手续： 借：吸收存款借：吸收存款借款人存款户借款人存款户121,000 贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户100,000 利息收入利息收入 21,000 付：代保管有价值品付：代保管有价值品逾期时：借：逾期贷款逾期时：借：逾期贷款借款人存款户借款人存款户10

52、0,000 贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户100,000三、逾期抵押贷款的核算三、逾期抵押贷款的核算（1）将抵押品作价入账的核算）将抵押品作价入账的核算 借：固定资产借：固定资产 160,000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户100,000 应收利息应收利息应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户21,000 累计折旧累计折旧 39,000（2）出售抵押品的核算）出售抵押品的核算 净收入高于贷款本息净收入高于贷款本息 借：现金或银行存款借：现金或银行存款 160,000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户 100,000 应收利息应收利息应收抵押贷款利息应收抵押贷

53、款利息 21,000 其它应付款其它应付款抵押人抵押人 39,000 （或利息收入（或利息收入 39,000 ）净收入不足以清偿贷款本息净收入不足以清偿贷款本息 借：现金或银行存款借：现金或银行存款 90,000 贷款损失准备贷款损失准备10,000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户100,000同时，借：坏账准备同时，借：坏账准备 21,000 贷：应收利息贷：应收利息应收抵押贷款利息应收抵押贷款利息21,000净收入高于（或等于）本金，但低于本息和净收入高于（或等于）本金，但低于本息和 借：现金或银行存款借：现金或银行存款 120,000 坏账准备坏账准备 1,000 贷：逾期贷款

54、贷：逾期贷款借款人户借款人户100,000 应收利息应收利息应收抵押贷款利息应收抵押贷款利息21,000习题习题：1.1.造船厂向银行申请信用贷款造船厂向银行申请信用贷款800800万元，期限万元，期限5 5年，利率年，利率8%8%，银行，银行同意并办理放贷业务。该贷款每年计收利息一次。同意并办理放贷业务。该贷款每年计收利息一次。2.2.某商厦向银行申请抵押贷款。抵押物评估价某商厦向银行申请抵押贷款。抵押物评估价500500万元，银行按万元，银行按50%50%放贷，利率放贷，利率8%8%，期限，期限3 3年。每年计收利息一次。年。每年计收利息一次。3.3.银行向某国企发放信用贷款银行向某国企发

55、放信用贷款10001000万元。万元。1010年，年，8%8%。每年计收利。每年计收利息一次。息一次。4.4.年末，计收利息。（每年末）年末，计收利息。（每年末）5.5.造船厂在贷款到期前申请展期并获得批准。造船厂在贷款到期前申请展期并获得批准。6.6.国企在贷款到期前申请展期未获得批准，计算利息并结转贷款。国企在贷款到期前申请展期未获得批准，计算利息并结转贷款。获获 9090天还款期限，利息率加罚天还款期限，利息率加罚2%2%。7.7.贷款到期商厦未能归还最后一年利息和本金。贷款到期商厦未能归还最后一年利息和本金。8.8.拍卖抵押物拍卖抵押物408408万元。扣除拍卖费用万元。扣除拍卖费用8

56、 8万元和本金余款按合同退万元和本金余款按合同退还给商厦。还给商厦。9.9.国企还款期限超过国企还款期限超过9090天，结转贷款。天，结转贷款。10.10.对国企加罚对国企加罚5%5%利息率。年末计算当年利息。利息率。年末计算当年利息。1.借：贷款借：贷款中长期贷款中长期贷款 800 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-造船厂造船厂 8002.借：抵押贷款借：抵押贷款商厦商厦 250 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-商厦商厦 250 收：代保管有价品收：代保管有价品 5003. 借：贷款借：贷款中长期贷款中长期贷款 1000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-国企国企

57、10004.（1）借：应收利息）借：应收利息造船厂造船厂 64（4） 商厦商厦 20（2） 国企国企 80（9） 贷：利息收入贷：利息收入 164 （2）借：吸收存款）借：吸收存款活期存款活期存款-造船厂造船厂64（4 ） 活期存款活期存款-商厦商厦20（2） 活期存款活期存款-国企国企80（9） 贷：应收利息贷：应收利息造船厂造船厂 64（4） 商厦商厦20（2 ） 国企国企 80（9）5.不做业务处理，只办理展期不做业务处理，只办理展期2.5年手续。年手续。6.（1）借：应收利息）借：应收利息商厦商厦 80（最后一年利息）（最后一年利息） 贷：利息收入贷：利息收入 80 （2）借：逾期贷款

58、）借：逾期贷款国企国企 1000 贷：贷款贷：贷款中长期贷款中长期贷款 10007.（1）计息。）计息。 借：应收利息借：应收利息商厦商厦 20 贷：利息收入贷：利息收入 20 （2）结转本金。付：代保管有价品）结转本金。付：代保管有价品 500 借：逾期贷款借：逾期贷款商厦商厦 250 贷：抵押贷款贷：抵押贷款商厦商厦 2508. 借：现金借：现金400 贷：逾期贷款贷：逾期贷款商厦商厦 250 应收利息应收利息商厦商厦 20 其他应付款其他应付款商厦商厦 130 （吸收存款（吸收存款商厦商厦130）9.（1）借：应收利息）借：应收利息商厦商厦 25 （三个月利息）（三个月利息） 贷：利息收

59、入贷：利息收入 25 （2）借：非应计贷款）借：非应计贷款1105（1000+80+25） 贷：逾期贷款贷：逾期贷款国企国企 1000 应收利息应收利息国企国企 105（80+25）10.年末计息：年末计息： 借：催收利息借：催收利息国企国企 124.31（110515%129） 贷：利息收入贷：利息收入 124.31 说明：扣除说明：扣除90天的还款期利息。天的还款期利息。第四节第四节 票据贴现核算票据贴现核算一、票据贴现的概述一、票据贴现的概述：1.1.贴现是指贴现是指将未到期的商业汇票转让给银行，将未到期的商业汇票转让给银行，银行扣除贴现息后而获取资金的行为。银行扣除贴现息后而获取资金的

60、行为。 例如：销售商品价款例如：销售商品价款1818万元万元，购货方开来一张购货方开来一张6 6个月承兑的商业汇票。个月承兑的商业汇票。3 3个月以后，你急需一个月以后，你急需一笔资金，就可以将这张商业汇票交给银行，笔资金，就可以将这张商业汇票交给银行，银行扣取贴现利息银行扣取贴现利息1 1万元万元，你就可以得到你就可以得到1717万万元元资金资金。 2.2.贴现于贷款的关系贴现于贷款的关系 共同点：共同点：两者都是资产业务，是借款人的融通资两者都是资产业务，是借款人的融通资 金方式，银行要计收贷款利息。金方式，银行要计收贷款利息。 不同点：不同点： 持票人持票人 第一，资金投放对象不同第一，

61、资金投放对象不同 借款人借款人 第二，信用关系不同第二，信用关系不同 与持票人与持票人, ,出票人出票人, ,背书人的关系背书人的关系 与借款人与借款人, ,担保人的关系担保人的关系 第三，放款期限不同第三，放款期限不同 第四，计算利息的时间点不同第四，计算利息的时间点不同 第五，资金的流动性不同第五，资金的流动性不同 贴现可通过再贴现提前收回贴现可通过再贴现提前收回 贷款只能到期收回贷款只能到期收回二、票据贴现的账务处理：二、票据贴现的账务处理：1.1.科目设置：科目设置：“贴现资产贴现资产” 用以核算银行办用以核算银行办理理 商业汇票贴现和再贴现业务所融通的资金。商业汇票贴现和再贴现业务所

62、融通的资金。2.2.贴现息计算：贴现息计算： 贴现利息贴现利息= =票面金额票面金额贴现天数贴现天数贴现日息率贴现日息率 说明：贴现期算说明：贴现期算头头不算不算尾尾 （贴现之日到票据到期日前一日）（贴现之日到票据到期日前一日） 如如 4 4月月2525日办理贴现，票据到期日日办理贴现，票据到期日7 7月月1010日。日。 银行计息天数银行计息天数7676天（贴现期）天（贴现期） 实付贴现金额实付贴现金额= =票面金额票面金额- -贴现利息贴现利息3.3.贴现账务处理：贴现账务处理： 某纺织厂销售商品价款某纺织厂销售商品价款1010万元，双方约万元，双方约定付款期定付款期3 3个月，纺织厂收到

63、一张个月，纺织厂收到一张4 4月月1010日购日购货方开出三个月后到期的商业汇票。纺织厂货方开出三个月后到期的商业汇票。纺织厂于于4 4月月2525日向开户银行申请贴现，银行同意办日向开户银行申请贴现，银行同意办理。月贴现息理。月贴现息6.6 6.6 。 贴现利息贴现利息= =100,000766.630100,000766.630= =16721672（元）（元） 实付贴现金额实付贴现金额= =100,000-1672100,000-1672= =98,32898,328（元）（元） 借：贴现资产借：贴现资产纺织厂纺织厂100,000100,000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-

64、 -纺织厂纺织厂98,32898,328 利息收入利息收入 16721672 收：代保管有价品收：代保管有价品如果贴现票据到期，出票人如期履行义务，则：如果贴现票据到期，出票人如期履行义务，则： 借：辖内往来（同城）存放联行（异地）借：辖内往来（同城）存放联行（异地） 贷：贴现资产贷：贴现资产纺织厂纺织厂如果贴现票据到期，出票人未能履行义务，则：如果贴现票据到期，出票人未能履行义务，则： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款- -纺织厂纺织厂 贷：贴现资产贷：贴现资产纺织厂纺织厂4.4.再贴现：再贴现：是指贴现银行将已贴现但尚未到期的是指贴现银行将已贴现但尚未到期的票据向中央银行申请再贴现

65、的行为。票据向中央银行申请再贴现的行为。 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 利息支出利息支出- -再贴现息再贴现息 贷：贴现负债贷：贴现负债 第五章第五章 支付结算业务支付结算业务 第一节第一节 支付结算业务支付结算业务概述概述 第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算第一节第一节 支付结算业务支付结算业务概述概述一、支付结算的概念：一、支付结算的概念： 根据根据支付结算办法支付结算办法的解释，支付结的解释，支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款等据、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款等结算方式进行

66、货币及其资金清算的行为。结算方式进行货币及其资金清算的行为。二、支付结算原则二、支付结算原则 1.恪守信用，履约付款恪守信用，履约付款 2.谁的钱进谁的账谁的钱进谁的账 ，由谁支配，由谁支配 3.银行不垫款银行不垫款三、三、支付结算的纪律支付结算的纪律 1. 客户的客户的 “四不准四不准” P862. 银行的银行的 “十不准十不准” P86四、支付结算方式四、支付结算方式 支票支票 1. 1. 票据票据 汇票汇票 简称三票简称三票 本票本票 2. 2. 银行卡银行卡 储蓄卡储蓄卡 信用卡信用卡 准贷记卡准贷记卡 贷记卡贷记卡 3.3.传统结算工具传统结算工具: :汇兑、托收承付、委托收款汇兑、

67、托收承付、委托收款 第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 A支票业务的核算支票业务的核算一、定义及种类一、定义及种类1.1.定义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银定义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件的支付确定的金额给行或其他金融机构在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据。2.2.种类：分为：现金支票、转账支票、普通支票（划线种类：分为：现金支票、转账支票、普通支票（划线支票）支票）二、基本规定二、基本规定1.1.范围：单位和个人在同一票据交换区域的均可使用范围：单位和个人在同一票据交换区域的均可使

68、用2.2.出票人的资格：在可办理支票业务的银行机构开立支出票人的资格：在可办理支票业务的银行机构开立支票户的单位和个人票户的单位和个人 3.3.提示付款期限：自出票日起提示付款期限：自出票日起1010天内有效。无金额起点天内有效。无金额起点要求要求 三、支票出售业务：三、支票出售业务： 向支票存款户出售支票时，必须由存款人填向支票存款户出售支票时，必须由存款人填制一式三联制一式三联“重要凭证领用单重要凭证领用单”且加盖预留银且加盖预留银行印鉴。行印鉴。 银行审核后，收取两费银行审核后，收取两费工本费、手续费：工本费、手续费： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款XXXX户户 贷：其他营业收

69、入贷：其他营业收入 手续费收入手续费收入四、现金支票提现业务四、现金支票提现业务 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款XXXX户户 贷：库存现金贷：库存现金 五、转账支票业务的核算五、转账支票业务的核算 1. 1. 持票人、出票人在同一银行开户持票人、出票人在同一银行开户 同一商业银行同一商业银行 吸收存款吸收存款持票人户持票人户 吸收存款吸收存款出票人户出票人户 借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户2.2.持票人、出票人不在同一银行开户持票人、出票人不在同一银行开户 同系统同系统 跨系统跨系统同系统：同系统： 农业银行分行农业银行分行 农业银

70、行莱山区支行农业银行莱山区支行 农业银行芝罘区支行农业银行芝罘区支行 辖内往来辖内往来出票行出票行 辖内往来辖内往来收票行收票行 收票行：收票行：借：辖内往来借：辖内往来- -出票行（农）出票行（农） 贷：吸收存款贷：吸收存款- -持票人持票人 出票行：出票行：借：吸收存款借：吸收存款- -出票人出票人 贷：辖内往来贷：辖内往来- -持票行（农）持票行（农）跨系统跨系统：出票行建设银行出票行建设银行 收票行农业银行。收票行农业银行。 中央银行交换票据中央银行交换票据 农业银行（收票行）农业银行（收票行） 建设银行（出票行）建设银行（出票行） 吸收存款吸收存款-持票人持票人 吸收存款吸收存款-出

71、票人出票人 收票行收票行： 借：存放中央银行存款借：存放中央银行存款（农）（农） ( (农农) ) 贷：吸收存款贷：吸收存款- -持票人持票人 出票行：出票行： 借：吸收存款借：吸收存款- -出票人出票人 ( (建建) ) 贷：存放中央银行存款贷：存放中央银行存款（建）（建） 中央银行：中央银行： 借：建设银行存款借：建设银行存款 （出）（出） 贷：农业银行存款贷：农业银行存款（收）（收） B：银行本票：银行本票 一、银行本票的定义一、银行本票的定义 银行本票是银行签发的，承诺自己在见银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票票时无条件支付确定的金额给收款人或者

72、持票人的票据。人的票据。二、银行本票的基本规定二、银行本票的基本规定 1.1.单位和个人在同一票据交换区域需要支付各单位和个人在同一票据交换区域需要支付各 种款项时，均可使用银行本票种款项时，均可使用银行本票 2.2.银行本票可以用于转账，注明银行本票可以用于转账，注明“现金现金”字样字样的的 银行本票可以用于现金支取银行本票可以用于现金支取 3.3.提示付款期限：自出票日起提示付款期限：自出票日起2 2个月个月5.5.银行本票可以分为定额和不定额本票两银行本票可以分为定额和不定额本票两 种，定额本票的面额分为种，定额本票的面额分为10001000元、元、50005000 元、元、100001

73、0000元和元和5000050000元四种。元四种。6.6.银行本票丧失（丢失、失效），失票人可以银行本票丧失（丢失、失效），失票人可以 凭人民法院出具凭人民法院出具 的其享有票据权利的证明，向出的其享有票据权利的证明，向出 票银行请求付款或退款票银行请求付款或退款三、本票业务三、本票业务 （一）科目设置：（一）科目设置：本票存款本票存款 负债类负债类 （二）银行本票出票的核算（二）银行本票出票的核算 出票行根据申请人填制出票行根据申请人填制“银行本票申请书银行本票申请书”一式三一式三联联： 借：吸收存款借：吸收存款申请人户（或其他）申请人户（或其他） 贷：本票存款贷：本票存款定额银行本票定额

74、银行本票 不定额银行本票不定额银行本票（三）银行本票兑付的核算三）银行本票兑付的核算1.1.兑付本行签发的本票：持票出票人在同一银行开户兑付本行签发的本票：持票出票人在同一银行开户 借：本票存款借：本票存款定额银行本票定额银行本票 不定额银行本票不定额银行本票 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户（或其他）持票人户（或其他）2.2.兑付他行签发的本票：兑付他行签发的本票： 同系统同系统 跨系统跨系统同系统：同系统：如兑付行农业银行、签发行农业银行如兑付行农业银行、签发行农业银行 通过通过“辖内往来辖内往来”完成系统内划转完成系统内划转 兑付行：兑付行： 借：辖内往来借：辖内往来- -签发行（农）签

75、发行（农） 贷：吸收存款贷：吸收存款- -持票人持票人 签发行：签发行： 借：本票存款借：本票存款 定额定额 不定额不定额 贷：辖内往来贷：辖内往来- -兑付行（农）兑付行（农）跨系统：跨系统：如兑付农业银行、签发建设银行，需要如兑付农业银行、签发建设银行，需要 通过通过中央银行交换票据中央银行交换票据划转划转 兑付行：借：存放中央银行存款兑付行：借：存放中央银行存款 （农）（农） 贷：吸收存款贷：吸收存款-持票人持票人 签发行：借：开出本票签发行：借：开出本票 定额定额 （建）（建） 不定额不定额 贷：存放中央银行存款贷：存放中央银行存款 中央银行：中央银行： 借：建设银行存款（签）借：建设

76、银行存款（签） 贷：农业银行存款（兑）贷：农业银行存款（兑） C、银行汇票、银行汇票 一、一、银行汇票的定义银行汇票的定义 银行汇票银行汇票是出票银行签发的，承诺未来在见票是出票银行签发的，承诺未来在见票 时按照实际结算金额无条件支给收款人或者时按照实际结算金额无条件支给收款人或者 持票人的票据持票人的票据 。 特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退回特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退回 二、二、银行汇票的基本规定银行汇票的基本规定 1.1.单位和个人各种转账结算，均可使用银行汇票单位和个人各种转账结算，均可使用银行汇票 2.2.银行汇票的出票和付款的商业银行须参加银行汇票

77、的出票和付款的商业银行须参加“全全 国联行往来国联行往来” 。 3.3.银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。 4.4.银行汇票的实际结算金额不得更改。银行汇票的实际结算金额不得更改。6.6.收款人可以将银行汇票背书转让给被背书收款人可以将银行汇票背书转让给被背书 人人, ,但填明现金字样的银行汇票不得转让。但填明现金字样的银行汇票不得转让。7.7.银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具 的其享有票据权利的证明向出票银行请求付的其享有票据权利的证明向出票银行请求付 款或退款款或退款8.8.填明填明“现金现金”字样和

78、代理付款人的银行汇票字样和代理付款人的银行汇票丧丧 失可以由失票人通知付款人或代理付款人挂失可以由失票人通知付款人或代理付款人挂 失止付。失止付。三、科目设置：三、科目设置： 汇出汇款汇出汇款（负债类）（负债类） 应解汇款应解汇款 （负债类）（负债类） 存放联行存放联行（资产类）（资产类） 联行存放联行存放（负债类）（负债类）四、银行汇票的核算四、银行汇票的核算 1.1.汇款人向银行申请汇票汇款人向银行申请汇票 申请人填制银行汇票申请书一式三联。申请人填制银行汇票申请书一式三联。 单位申请汇票：单位申请汇票： 借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户 50,00050,000 贷：汇出汇款贷：

79、汇出汇款 50,00050,000 个人交付现金的申请汇票：个人交付现金的申请汇票： 借：库存现金借：库存现金 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 2.2.持票人向银行兑付汇票持票人向银行兑付汇票 （1 1）持票人在代理付款行开立账户。）持票人在代理付款行开立账户。 借：存放联行借：存放联行 48,00048,000 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户48,00048,000 （2 2）持票人未在代理付款行开户）持票人未在代理付款行开户 审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款账审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款账 户。办理转账，两笔会计分录：户。办理转账，两笔会计分录： 借：存放联行借：存放联行

80、贷：应解汇款贷：应解汇款持票人户持票人户 借借: :应解汇款应解汇款持票人户持票人户 贷贷: :库存现金库存现金3.3.银行汇票签发行结清业务银行汇票签发行结清业务 会计分录：会计分录： 借：汇出汇款借：汇出汇款 50,00050,000 贷：联行存放贷：联行存放 48,00048,000 吸收存款吸收存款申请人户申请人户2,0002,000 D：汇兑业务的核算：汇兑业务的核算 一、汇兑的定义一、汇兑的定义 汇兑结算汇兑结算是汇款人委托银行将款项直接汇给收款人的是汇款人委托银行将款项直接汇给收款人的结结 算方式。汇兑结算方式便于汇款人向异地的收款人主算方式。汇兑结算方式便于汇款人向异地的收款人

81、主动汇款。动汇款。 汇兑结算分信汇电汇两种汇兑结算分信汇电汇两种二、汇兑的基本规定二、汇兑的基本规定1.适用范围：单位和个人异地结算各种款项，均可使用。适用范围：单位和个人异地结算各种款项，均可使用。2.收款人为个人的，汇款人应在汇兑凭证上注明收款人为个人的，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行留行 待取待取”字样，收款人需要到汇入行领取款的字样，收款人需要到汇入行领取款的 3.未在银行开立账户的收款人，银行应以收款人的名义未在银行开立账户的收款人，银行应以收款人的名义 开立应解汇款及临时存款账户，只付不收，付完清开立应解汇款及临时存款账户，只付不收，付完清 户，不计利息户，不计利息三、汇兑结算业务

82、三、汇兑结算业务1.1.汇出行的核算汇出行的核算 (1)(1)收到汇款人提交的一式四联信汇凭证：收到汇款人提交的一式四联信汇凭证： 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：联行存放贷：联行存放 (2) (2) 现金交付的，属于个人汇款：现金交付的，属于个人汇款： 借：库存现金借：库存现金 贷：应解汇款贷：应解汇款 借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行存放贷：联行存放2.汇入行的核算汇入行的核算 汇入行收到汇出行寄来的联行报单审查无误后按下列汇入行收到汇出行寄来的联行报单审查无误后按下列手续办理：手续办理：（1）直接收账直接收账的汇款的汇款 收款人在汇入行开有存款账户。会计分录：收款人在汇入

83、行开有存款账户。会计分录： 借：存放联行借：存放联行 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户（）（）不直接收账不直接收账 如果收款人未在汇入行开有存款账户，银行先将款项如果收款人未在汇入行开有存款账户，银行先将款项转入转入“应解汇款应解汇款”科目科目: 借：存放联行借：存放联行 贷：应解汇款贷：应解汇款 E、商业汇票、商业汇票一、定义：一、定义： 商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票人的票据。二、基本规定二、基本规定 1. 1. 范围：必须是开户单位，同城异地均可

84、范围：必须是开户单位，同城异地均可 2. 2. 出票人不得签发无对价的商业汇票出票人不得签发无对价的商业汇票3. 3. 提示付款期限：自汇票到期日起提示付款期限：自汇票到期日起1010天天4. 4. 商业汇票的期限最长不超过商业汇票的期限最长不超过6 6个月个月 三、业务处理三、业务处理（一）商业承兑汇票（一）商业承兑汇票 （二）银行承兑汇票（二）银行承兑汇票四、商业汇票的贴现四、商业汇票的贴现 （已在贷款业务讲述）（已在贷款业务讲述）（一）定义（一）定义：是指商业汇票的持票人在汇票到期是指商业汇票的持票人在汇票到期前为了取得资金将票据转让给银行的票据行为。前为了取得资金将票据转让给银行的票据

85、行为。（二）规定（二）规定1.1.申请人的资格和条件：在申请贴现银行开立存申请人的资格和条件：在申请贴现银行开立存款账户的企业法人及其他组织，并与出票人或直款账户的企业法人及其他组织，并与出票人或直接前手有真实商品交易关系。接前手有真实商品交易关系。2.2.银行的资格：必须是参加全国联行或省辖联行、银行的资格：必须是参加全国联行或省辖联行、并且内部管理完善，制度健全，有相应贷款权限。并且内部管理完善，制度健全，有相应贷款权限。 F、信用卡、信用卡一、信用卡的概念与基本功能一、信用卡的概念与基本功能 信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位凭以向

86、特约单位 （如商店、旅馆、娱乐场所、（如商店、旅馆、娱乐场所、饭店等）购物、消费和向银行存取现金，且饭店等）购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。具有消费信用的特制载体卡片。 基本规定：基本规定： 1.1.限制信用卡备用金账户的资金来源限制信用卡备用金账户的资金来源 2.2.严格信用卡的使用范围严格信用卡的使用范围 3.3.加强现金管理加强现金管理 4.4.控制支付风险控制支付风险二、信用卡结算业务的会计核算二、信用卡结算业务的会计核算（一）信用卡的发放（一）信用卡的发放 1.1.申请人已在发卡银行机构开有基本存款账户申请人已在发卡银行机构开有基本存款账户 借：吸收存款借：

87、吸收存款申请人户申请人户 贷：吸收存款贷：吸收存款申请人申请人信用卡户信用卡户 手续费收入手续费收入 2.2.申请人未在发卡银行机构开立基本存款账户申请人未在发卡银行机构开立基本存款账户 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款申请人信用卡户申请人信用卡户 手续费收入手续费收入（二）信用卡直接消费业务的核算手续（二）信用卡直接消费业务的核算手续 1.1.特约单位与持卡人在同城同行开户特约单位与持卡人在同城同行开户: : 借：吸收款项借：吸收款项持卡人信用卡户持卡人信用卡户 贷：吸收存款贷：吸收存款特约单位户特约单位户 手续费收入手续费收入2.2.特约单位与持卡人在同一城市不同银行开户

88、：特约单位与持卡人在同一城市不同银行开户： 特开行特开行： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款特约单位户特约单位户 手续费收入手续费收入出卡行出卡行收到交换来的第三联汇计单，审核无收到交换来的第三联汇计单，审核无 误后办理转账，会计分录：误后办理转账，会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款持卡人信用卡户持卡人信用卡户 其他贷款其他贷款透支人透支人 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项中央银行：中央银行：借：借：XXXX银行存款银行存款出卡行出卡行 贷：贷：XXXX银行存款银行存款特开行特开行3.3.特约单位与持卡单位不在同一城市，但在同特约单位与持卡单位不在同

89、一城市，但在同一系统银行开户（异地同系统）一系统银行开户（异地同系统）特开行：特开行： 借：存放联行借：存放联行 贷：吸收存款贷：吸收存款特约单位户特约单位户 手续费收入手续费收入发卡行：发卡行： 借：吸收存款借：吸收存款持卡人户持卡人户 其他贷款其他贷款透支人透支人 贷：联行存放贷：联行存放4. 4. 异地跨系统异地跨系统 在发卡行是异地跨系统银行的情况下在发卡行是异地跨系统银行的情况下特约单位开户银行特约单位开户银行（收单银行）会计分录为：（收单银行）会计分录为： 借：存放同业借：存放同业 贷：吸收款项贷：吸收款项特约单位特约单位 手续费收入手续费收入 发卡行发卡行会计分录：会计分录： 借

90、：吸收存款借：吸收存款持卡人户持卡人户 其他贷款其他贷款透支人透支人 贷：同业存放贷：同业存放（三）信用卡取现金（三）信用卡取现金1.1.同城同系统同城同系统：借：吸收存款借：吸收存款持卡人户持卡人户 贷：库存现金贷：库存现金2.2.同城跨系统同城跨系统： 付现行付现行：借：应解汇款借：应解汇款 贷：库存现金贷：库存现金 手续费收入手续费收入 借：存放中央银行存款借：存放中央银行存款 贷：应解汇款贷：应解汇款 开卡行开卡行： 借：吸收存款借：吸收存款持卡人户持卡人户 贷：存放中央银行存款贷：存放中央银行存款3.3.异地取现异地取现付现行付现行：借：应解汇款借：应解汇款 贷：库存现金贷：库存现金 手续费收入手续费收入 借：存放联行或存放同业借：存放联行或存放同业 贷：应解汇款贷：应解汇款 开卡行开卡行：借：吸收存款借：吸收存款持卡人户持卡人户 贷：联行存放或同业存放贷：联行存放或同业存放