教学课件：第二章-增值税制与税收筹划(下)

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1、2024/8/71第一节第一节 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 由于不同类别纳税人的适用税率和征由于不同类别纳税人的适用税率和征 收方法不同，产生了对纳税人筹划的空间。收方法不同，产生了对纳税人筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出符合自己意愿的选择。税纳税人之间做出符合自己意愿的选择。2024/8/72 一、一般纳税人与小规模纳税人的筹划一、一般纳税人与小规模纳税人的筹划 选择对自己有利的纳税人的方法，最主要方选择对自己有利的纳税人的方法，最主要方法

2、是法是无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法。 一般纳税人应纳增值税额的计算基础是增值一般纳税人应纳增值税额的计算基础是增值额，而小规模纳税人的应纳增值税额计算基础额，而小规模纳税人的应纳增值税额计算基础 却是全部不含税收入额。在销售价格相同的情况却是全部不含税收入额。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于下，税负的高低主要取决于增值率增值率的大小的大小。2024/8/73一般来说，对于增值率高的企业，适于选择作为小一般来说，对于增值率高的企业，适于选择作为小规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负会规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负会较轻。较轻。在增值率达到某一数值

3、时，两种纳税人的税在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。我们把这一数值称之为无差别平衡点增值负相等。我们把这一数值称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：率。其计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额= =销项税额一进项税额销项税额一进项税额因为，因为， 销项税额销项税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率 进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率2024/8/74增值率增值率= =（销售额（销售额- -购进项目金额）购进项目金额）销售额销售额 （实际增值率）（实际增值率） 购进项目金额购进项目金额= =销售额销售额- -销售额销售额增值率增值

4、率 = =销售额销售额(1-(1-增值率增值率) ) 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额。注：销售额与购进项目金额均为不含税金额。 所以，所以， 进项税额进项税额= =购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率 = =销售额销售额(1-(1-增值率增值率)增值税税率增值税税率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率(1增值率增值率) 由此，由此， 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额 = = 销项税额进项税额销项税额进项税额 2024/8/75 = =销售额销售额增值税税率增值税税率- -销售额销售额增值税税率增值税税率 (1- (1-增值率增值率) ) = =销售额销售额增值税

5、税率增值税税率1-(1-1-(1-增值率增值率) = =销售额销售额增值率增值率增值税税率增值税税率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额= =销售额销售额征收率征收率(3(3) ) 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：即： （一）（一）销售额销售额增值率增值率 增值税税率增值税税率= = 销售额销售额征收率征收率（小）（小） 增值率增值率= =征税率征税率增值税税率增值税税率（对比标尺）（对比标尺）2024/8/76 当增值税税率为当增值税税率为1717，征收率为，征收率为3 3时，增值率时，增值率=3=31717=17

6、.65%=17.65%。这说明，当增值率为。这说明，当增值率为17.6517.65时，时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于两种纳税人的税负相同；当增值率低于17.6517.65时，小时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作为一规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作为一般纳税人；当增值率高于般纳税人；当增值率高于17.6517.65时，一般纳税人的税时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。 同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为1313或小规模纳税人的征收率为或小规模纳税人的

7、征收率为3 3时的无差别平衡点的增时的无差别平衡点的增值率，如表下图所示：值率，如表下图所示：2024/8/77无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率( () ) 一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳税人小规模纳税人征税率征税率无差别平衡无差别平衡点点增值率增值率17173 31717656513133 3232308082024/8/78 例例2-19.2-19.某商业企业，某商业企业，20092009年销售收入年销售收入为为150150万元万元( (不含税不含税) ) ，可抵扣购进金额为，可抵扣购进金额为9090万元。该企业符合一般纳税人条件，增值税万元。该企业符合一般纳税人条件，增值税适用

8、税率均为适用税率均为1717。则年应纳增值税额为。则年应纳增值税额为10.210.2万元。试对纳税人身份作出选择。万元。试对纳税人身份作出选择。 2024/8/79 因为无差别平衡点增值率因为无差别平衡点增值率 (15090)150 40 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率1765，因此企业选，因此企业选择作为小规模纳税人税负较轻。择作为小规模纳税人税负较轻。 方法：方法：将企业分设为两个独立核算的企业，使将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为其销售额分别为78万元和万元和72万元，各自符合小规模万元，各自符合小规模纳税人的标准。纳税人的标准。 分设后的应纳税额为分设后的应纳税额为

9、4.5万元万元(783+723)，可节约税款可节约税款5.5万元万元(10.24.5)。 2024/8/710 2 2筹划方法筹划方法 通过无差别平衡点增值率进行判定后，小规模纳通过无差别平衡点增值率进行判定后，小规模纳税人可通过税人可通过联合联合的方式使销售额符合一般纳税人的标的方式使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过过分立分立的方式，缩小分立后各自的销售额，的方式，缩小分立后各自的销售额，进而转变进而转变成小规模纳税人；健全会计制度，准确提供纳税资料，成小规模纳税人；健全会计制度，准确提供纳税资料，也可以申

10、报一般纳税人。也可以申报一般纳税人。3应注意的问题应注意的问题 第一，税法对一般纳税人的认定要求。增值税法第一，税法对一般纳税人的认定要求。增值税法规定，规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增，应按照销售额依照增2024/8/711值税税率计算应纳税额，值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。得使用增值税专用发票。 第二，第二，财务利益最大化财务利益最大化。企业经营的目标是追。企业经营的目标是追求企业利润最大化，这就决定了企业必须扩大生产求

11、企业利润最大化，这就决定了企业必须扩大生产经营规模，生产经营规模的扩大必然带来销售规模经营规模，生产经营规模的扩大必然带来销售规模的扩大。在此情况下，限制了企业作为小规模纳税的扩大。在此情况下，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。另外，一般纳税人要有健全的会计核人的选择权。另外，一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要聘用会计人员，将会增加会计成本；算制度，需要聘用会计人员，将会增加会计成本；2024/8/712一般纳税人的增值税征管制度复杂，需要投入的财力、一般纳税人的增值税征管制度复杂，需要投入的财力、物力和精力也多，会增加纳税成本等。物力和精力也多，会增加纳税成本等。 第三，第三，企业产品

12、的性质及客户的类型。企业产品的性质及客户的类型。产品性质产品性质及客户要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。及客户要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。如果企业产品销售对象多为一般纳税人，决定着企业如果企业产品销售对象多为一般纳税人，决定着企业受到开具增值税专用发票的制约，必须选择做一般纳受到开具增值税专用发票的制约，必须选择做一般纳税人，才有利于产品的销售。如果企业生产、经营所税人，才有利于产品的销售。如果企业生产、经营所涉及的客户多为小规模纳税人，不受发票类型的限制，涉及的客户多为小规模纳税人，不受发票类型的限制，则筹划的空间较大。则筹划的空间较大。2024/8/713 二、增值税纳税

13、人与营业税纳税人的筹划二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 纳税人的兼营和混合销售行为同时包含了应纳税人的兼营和混合销售行为同时包含了应纳增值税和营业税项目。在此情况下，就要考虑纳增值税和营业税项目。在此情况下，就要考虑是缴纳增值税还是缴纳营业税的筹划问题。纳税是缴纳增值税还是缴纳营业税的筹划问题。纳税人在进行筹划时，主要是对比二者税负谁低，选人在进行筹划时，主要是对比二者税负谁低，选择低税负的税种。择低税负的税种。 （一）无差别平衡点增值率判别法（一）无差别平衡点增值率判别法2024/8/714 一般纳税人增值税的计算以增值额作为计税基础，一般纳税人增值税的计算以增值额作为计税基础，而营业税

14、是以全部收入作为计税基础。在销售价格相而营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为营业税纳一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为营业税纳税人；反之，则选择作为增值税纳税人税负会较轻。税人；反之，则选择作为增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。此时的无差别平衡点增值率计算公式为：此时的无差别平衡点增值率计算公式为：一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额= =销项税额进项税额销项税额进

15、项税额因因为，为， 销项税额销项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率2024/8/715 进项税额进项税额= =购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率 增值率增值率= =（销售额购进项目金额）（销售额购进项目金额）销售额销售额 ( (实际增值率实际增值率) ) 购进项目金额购进项目金额= =销售额销售额销售额销售额增值率增值率 = =销售额销售额(1(1增值率增值率) ) 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额。注：销售额与购进项目金额均为不含税金额。所以，所以， 进项税额进项税额= =购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率 = =销售额销售额(1(1增值率增值率)增值税税率增值

16、税税率由此，由此， 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额2024/8/716 = =销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额(1(1增值率增值率)增值税税率增值税税率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率11(1(1增值率增值率) = =销售额销售额 增值率增值率增值税税率增值税税率 营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额= =含税销售额含税销售额营业税税率营业税税率 = =销售额销售额(1+(1+增值税税率增值税税率)营业税税率营业税税率(5(5或或3 3) ) 注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相

17、等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： （增）（增）销售额销售额增值率增值率增值税税率增值税税率= =销售额销售额（1+1+增值税税率）增值税税率） 营业税税率营业税税率( (营营) ) 增值率增值率=(1+=(1+增值税税率增值税税率)营业税税率营业税税率增值增值税税率税税率 ( (对比标尺对比标尺) ) 当增值税税率为当增值税税率为1717，营业税税率为，营业税税率为5 5时，时，2024/8/717增值率增值率=(1+17=(1+17)5)51717 =34 =344141这说明，当增值率为这说明，当增值率为34.4134.41时

18、，两种纳税人时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于的税负相同；当增值率低于34.4134.41时，营业税纳税人时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；当增值率高于人；当增值率高于34.4134.41时，增值税纳税人的税负高时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。同理，可以计算出增值税税率为同理，可以计算出增值税税率为1313或营业税税或营业税税率为率为3 3时的无差别平衡点的增值率，如下表所示：时的无差别平衡点的增值率，如下表所示：2024/8/718无差

19、别平衡点增值率无差别平衡点增值率( () )增值税纳税人增值税纳税人税率税率营业税纳税人营业税纳税人税率税率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17175 53434414117173 32020656513135 54343464613133 3262608082024/8/719例例2-20.2-20.某建筑装饰公司销售建筑材料，某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。并代顾客装修。20092009年度，该公司取得装修工年度，该公司取得装修工程总收入为程总收入为1 2001 200万元。该公司为装修购进材万元。该公司为装修购进材料支付款项料支付款项936936万元万元( (价款价款800

20、800万元，增值税税万元，增值税税款款136136万元万元) )。该公司销售材料适用增值税税率。该公司销售材料适用增值税税率为为1717，装饰工程适用的营业税税率为，装饰工程适用的营业税税率为3 3。判别该公司缴纳何税种合算判别该公司缴纳何税种合算? ? 2024/8/720 增值率增值率=（1 200-936）1 200100=22 注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额。金额亦为含税购进金额。 因为增值率因为增值率22无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65，所以企业选择缴纳营业税合算，适宜作为营业税纳

21、税所以企业选择缴纳营业税合算，适宜作为营业税纳税人。人。 可节约税额为：可节约税额为： 1 200（1+17） 171361 200 3 =383636=236(万元万元)2024/8/721 （二）（二）筹划方法筹划方法 第一，第一，兼营兼营的纳税筹划方法。的纳税筹划方法。纳税人兼营非增值税应纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。新增值税法的此条规定，核定货物或者应税劳务的销售额。新

22、增值税法的此条规定，限制了纳税人运用兼营的税收筹划路径。限制了纳税人运用兼营的税收筹划路径。 在兼营行为中还有两种特殊情况，其税务处理方法：在兼营行为中还有两种特殊情况，其税务处理方法： 一是纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免一是纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减免项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、税、减免项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。减税。2024/8/722 二是一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税二是一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不

23、得抵扣的进项税额：计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计额合计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 重点：试算是否分别核算，准确划分。重点：试算是否分别核算，准确划分。 第二，第二，混合销售混合销售的纳税筹划方法。对混合销售的的纳税筹划方法。对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售2024/8/723销售额的销售额的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售企业、企业性

24、单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。这里所谓的增值税。这里所谓的“以从事货物的生产、批发或零以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务售为主，并兼营非应税劳务”，是指在纳税人的年货，是指在纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的总额中，年货物销售物销售额与非应税劳务营业额的总额中，年货物销售额超过额超过50，非应税劳务不到，非应税劳务不到50%。 因此，纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳因此，纳税人可以通

25、过控制应税货物和非应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。2024/8/724纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的5050以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳务占到以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳务占到总销售额的总销售额的5050以上，则需缴纳营业税。以上，则需缴纳营业税。 注意特殊规定：注意特殊规定：“销售自产货物并同时提供建筑销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为业劳务的行为”，必须分别核算，分别缴税。，必须分别核算，分别缴税。 （三）（三）应注意的问题应注意的问题 兼营行为的

26、产生有两种可能：一是增值税纳税人兼营行为的产生有两种可能：一是增值税纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；二是营的征税范围，提供营业税的应税劳务；二是营2024/8/725业税业税的纳税人为增强获利能力转而销售增的纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。 按新增值税法规定，上述第一、二种按新增值税法规定，上述第一、二种情况下，情况下，除其发生的混合销售行为税负不除其发生的混合销售行为税负不同外，兼营行为必须分开核算。否则，税同外，兼营行

27、为必须分开核算。否则，税务机关分别核定其销售额和营业额。务机关分别核定其销售额和营业额。2024/8/726 第二节第二节 增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划 一、销项税额的税收筹划一、销项税额的税收筹划 销售方式的税收筹划销售方式的税收筹划 销售方式是指企业以何种形式将产品销售销售方式是指企业以何种形式将产品销售出去。产品销售方式的多种多样，为利用不同出去。产品销售方式的多种多样，为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式不同，税收待遇不同。不同，税收待遇不同。 1.折扣销售、销售折扣、销售折让。折扣销售、销售折扣、销售折让。20

28、24/8/727 折扣销售折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较购货数额较大大等原因等原因而而给予购货方一定的价格给予购货方一定的价格优优惠的惠的销售形式。根据税法规定，采取折扣销售方式时，如销售形式。根据税法规定，采取折扣销售方式时，如果果销售额和折扣额在同一张发票上注明销售额和折扣额在同一张发票上注明，可以以销售，可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额；如果销售额和额扣除折扣额后的余额作为计税金额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上注明的，那么无论

29、企业在财折扣额不在同一张发票上注明的，那么无论企业在财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。 2024/8/728 销售销售(现金现金)折扣折扣是指企业在销售货物或提供应税是指企业在销售货物或提供应税劳务的行为发生后，为尽快收回资金而给予购买方劳务的行为发生后，为尽快收回资金而给予购买方价格上的优惠形式。价格上的优惠形式。性质属融资性质属融资，折扣不得从销售，折扣不得从销售额中扣除。额中扣除。 销售折让销售折让是指货物销售后，由于产品质量、性是指货物销售后，由于产品质量、性能或规格等方面的原因，购货方虽没有退货，但要能或规格等方面的原因，购货方

30、虽没有退货，但要求给予的一种价格上的优惠。根据税法规定，销售求给予的一种价格上的优惠。根据税法规定，销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税。余额计缴增值税。2024/8/729 2.2.还本销售、以旧换新和以物易物。还本销售、以旧换新和以物易物。 还本销售：还本销售：纳税人在销售货物达到一定期限后，纳税人在销售货物达到一定期限后，将其货物价款的全部或部分一次或分次退还给购货方。将其货物价款的全部或部分一次或分次退还给购货方。根据税法规定，应以销售全额作为计税金额。根据税法规定，应以销售全额作为计税金额。 以旧换新：以旧换新：纳

31、税人在销售货物时，以一定的价格纳税人在销售货物时，以一定的价格同时回收相关的旧货，以达到促销目的。纳税人采取同时回收相关的旧货，以达到促销目的。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格计缴税款。无论纳税人在财务上怎样处理，旧货物格计缴税款。无论纳税人在财务上怎样处理，旧货物的支出均的支出均不得不得从销售额中从销售额中扣除扣除。2024/8/730 以物易物以物易物：购销双方不是以货币结算，而是以同购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互交换，实现货物购销的一种方式。等价款的货物相互交换，实现货物购销的一种方式。以物易物的以

32、物易物的双方都应做购销处理双方都应做购销处理，以各自发出的货物，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。定核算购货额并计算进项税额。 例例2-21.2-21.某增值税一般纳税人商场某增值税一般纳税人商场, ,商品销售利润商品销售利润率为率为4040，购销增值税税率均为，购销增值税税率均为17%,17%,购货均能取得增购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方案：值税专用发票，为促销欲采用三种方案： 2024/8/731 方案方案1:1:将商品以将商品以7 7折销售；折销售； 方案方案2:2:凡是

33、购物满凡是购物满100100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值3030元的商元的商品品( (购进成本为购进成本为1818元元) )； 方案方案3:3:凡是购物满凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。 ( (以上价格均为含税价格。以上价格均为含税价格。) ) 假定消费者同样是购买一件价值假定消费者同样是购买一件价值100100元的商品，则对元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下 ( (由于城由于城建税及教育费附加对结果影响较小，建税及教育费附加对结果影响较小，因此计算因此计算时不考虑时不

34、考虑) )：2024/8/732 方案方案1:1:商品商品7 7折销售，价值折销售，价值100100元的商品的售价为元的商品的售价为7070元。元。 增值税增值税=70=70（1+171+17）17176060（1+171+17）1717 =1.45( =1.45(元元) ) 企业所得税：企业所得税： 利润额利润额=70=70（1+171+17）6060（1+171+17） =8.55( =8.55(元元) ) 应缴所得税应缴所得税=8.5525=8.5525=2.1375(=2.1375(元元) ) 税后净利润税后净利润=8.55=8.552.1375=6.4125(2.1375=6.412

35、5(元元) )2024/8/733方案方案2 2: :购物满购物满100100元，赠送价值元，赠送价值3030元的商品元的商品( (成本成本1818元元) )。 销售销售100100元应纳增值税元应纳增值税 =100 =100（1+171+17）17176060（1+171+17）1717 =5.81( =5.81(元元) ) 赠送赠送3030元商品视同销售，应纳增值税元商品视同销售，应纳增值税 =30 =30（1+171+17）17171818（1+171+17）1717 =1.74( =1.74(元元) ) 合计应纳增值税合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55(=5.81+1.74=

36、7.55(元元) ) 个人所得税：个人所得税：2024/8/734根据国税函根据国税函200057200057号文件规定，为其他单位和部门号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客3030元，商元，商场赠送的价值场赠送的价值3030元的商品应不含个人所得税额，该税应由元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：人所得税为：

37、30 30（1 12020）2020=7.5(=7.5(元元) )企业所得税：企业所得税：利润额利润额=100=100（1+171+17）- 60- 60（1+171+17）- 18 - 18 （1+171+17）- 7.5- 7.5 =11.3( =11.3(元元) )2024/8/735 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：纳企业所得税： 100 100（1+171+17）+30+30（1+171+17）- 60- 60（1+171+17）- - 1818（1+171+17）2525=11.11(=11.11(元

38、元) ) 税后利润税后利润=11.3=11.311.1111.110.19(0.19(元元) ) 方案方案3 3 购物满购物满100100元返回现金元返回现金3030元元 增值税：增值税： 应缴增值税税额应缴增值税税额=100=100（1+171+17）171760 60 （1+171+17）1717=5.81(=5.81(元元) ) 个人所得税：个人所得税：7.57.5元元( (计算同上计算同上) )。 2024/8/736 企业所得税：企业所得税： 利润额利润额=100=100（1+171+17）6060（1+171+17）-30-307.57.5 3.31(3.31(元元) ) 应纳所得

39、税额应纳所得税额=100=100（1+171+17）6060（1+171+17 ）25% 25% =8.55( =8.55(元元) ) 税后净利润税后净利润= =3.313.318.558.5511.86(11.86(元元) ) 由此可见，上述三种方案中，方案由此可见，上述三种方案中，方案1 1最优，方案最优，方案2 2次之，次之，方案方案3 3最差。说明营销策略与税收负担的紧密关系。最差。说明营销策略与税收负担的紧密关系。2024/8/737 （二）结算方式的税收筹划（二）结算方式的税收筹划 销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分

40、期收款、预收款销售、委托代销等。不付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等。不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同的。同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同的。 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则规定，按销售结算方规定，按销售结算方式的不同，销售货物或应税劳务的式的不同，销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间纳税义务发生时间分别为：分别为：采取采取直接收款方式直接收款方式销售货物，不论货物是销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；当天； 采取采取托收承付和委托收款托收承付和委托收款方式销售货物，为

41、方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；采取采取赊销和赊销和2024/8/738分期收款方式分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天期的，为货物发出的当天；采取采取预收货款方式预收货款方式销售销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日

42、期的当天；预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满货款的，为发出代销货物满180天的当天；天的当天；销售应销售应2024/8/739税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；售款的凭据的当天；纳税人的纳税人的视同销售行为视同销售行为为货物为货物移送的当天。移送的当天。 进口货物进口货物，为报关进口的当天。，为报关进

43、口的当天。 增值税销售的结算方式的筹划就是在税法允许的增值税销售的结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。税时间，获得纳税期的递延。 筹划：筹划：赊销和分期收款结算方式赊销和分期收款结算方式都是以都是以合同约定合同约定日期日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售2024/8/740过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可以选择赊销或分期收款结算方式。情况下，可以选择赊销或分期收款结算

44、方式。 委托代销商品委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后开具销货清单并交托方根据合同要求，将商品出售后开具销货清单并交给委托方。此时，委托方才确认销售收入的实现。因给委托方。此时，委托方才确认销售收入的实现。因此，根据此原理，如果企业的产品销售对象是商业企此，根据此原理，如果企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以商业企业再销售后付款结算方式销售，业，并且产品以商业企业再销售后付款结算方式销售，则可以采用委托代销结算方式，根据实际收到的货款则可以采用委托代销结算方式，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税时间。分期

45、计算销项税额，从而延缓纳税时间。 2024/8/741 （三）销售价格的税收筹划（三）销售价格的税收筹划 纳税人可以利用定价的自由权，制定纳税人可以利用定价的自由权，制定“合理合理”的的价格，从而获得更多的收益。价格，从而获得更多的收益。 与纳税筹划有关的与纳税筹划有关的定价策略有两种形式定价策略有两种形式：一种：一种是与关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业是与关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销量，从而获得更多的收益价格，以获得更大的销量，从而获得更多的收益。 2024/8/742 例

46、例2-22.2-22.甲、乙、丙为集团公司内部甲、乙、丙为集团公司内部3 3个个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的而乙企业制造的产品的8080提供给丙企业。提供给丙企业。20072007年有关资料见下表。年有关资料见下表。2024/8/743甲、乙、丙三个企业存在状况表甲、乙、丙三个企业存在状况表企业企业名称名称增值税增值税税率税率（% %）生产生产数量数量（件）（件）正常正常市价市价（元）（元）转移转移价格价格（元）（元）所得税所得税税率税率（% %）甲甲

47、17171 0001 0005005004004003333乙乙17171 0001 0006006005005003333丙丙17171 0001 0007007007007003333注：以上价格均为含税价格。注：以上价格均为含税价格。 2024/8/744 假设甲企业进项税额假设甲企业进项税额为为40 00040 000元，市场年利率为元，市场年利率为2424。如果三个企业均如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：如下：甲应纳增值税甲应纳增值税=1 000500=1 000500（1+171+17）171740 00040 000 =72

48、650 =72 65040 000=32 650(40 000=32 650(元元) ) 乙应纳增值税额乙应纳增值税额=1 000600=1 000600（1+171+17）171772 65072 650 =87 180 =87 18072 650=14 529(72 650=14 529(元元) )丙应纳增值税额丙应纳增值税额=1 00080=1 00080700700（1+171+17）1717 87 18080 87 18080 =81 368 =81 36869 744=11 624(69 744=11 624(元元) )集团合计应纳增值税额集团合计应纳增值税额=32 650+14

49、529+11 624=58 803(=32 650+14 529+11 624=58 803(元元) ) 但是，当但是，当3 3个企业采用个企业采用转移价格时转移价格时，应纳增值税情况，应纳增值税情况如下：如下：甲应纳增值税额甲应纳增值税额=1 000400=1 000400（1+171+17）171740 00040 000 =58 120 =58 12040 00040 000=18 120(=18 120(元元) )2024/8/745 乙应纳增值税额乙应纳增值税额= =（1 000801 00080500+1 00020500+1 00020 600 600）（1+171+17）171

50、758 12058 120 =17 436( =17 436(元元) ) 丙应纳增值税额丙应纳增值税额=1 00080=1 00080700700（1+171+17）1717 1 000801 00080500500（1+171+17）1717 =81 367 =81 36758 12058 120 =23 247( =23 247(元元) ) 集团合计应纳增值税额集团合计应纳增值税额=18 120+17 436+23 248=18 120+17 436+23 248 =58 803( =58 803(元元) ) 如从静态的总额看，前后应纳的增值税额是完全一样的，如从静态的总额看，前后应纳的增

51、值税额是完全一样的， 2024/8/746但考虑到税款的支付时间，两者的税额便存在差异。但考虑到税款的支付时间，两者的税额便存在差异。由于由于3 3个企业的生产具有连续性，这就使得本应由甲企个企业的生产具有连续性，这就使得本应由甲企业当期应纳的税款相对减少业当期应纳的税款相对减少14 53014 530元元( (即即32 65032 65018 18 120)120)，即延至第二期缴纳，即延至第二期缴纳( (通过乙企业通过乙企业) )；这使得乙企；这使得乙企业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了2 9072 907元和元和11 62311 623元，若将各

52、期元，若将各期( (设各企业生产周期为设各企业生产周期为3 3个月个月) )相对相对增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1 1 471471元元 即即14 53014 5302 9072 907(1+2(1+2) )3 33 311 62311 623(1+2(1+2) )6 6 。2024/8/747 二、进项税额的税收筹划进项税额的税收筹划 购货对象的筹划购货对象的筹划 1.1.一般纳税人选择供货方的筹划。一般纳税人选择供货方的筹划。 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行税款抵扣，或只能抵

53、扣物不能进行税款抵扣，或只能抵扣3 3，为了弥补损，为了弥补损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢? ?这里这里就存在一个就存在一个价格折让临界点价格折让临界点。其计算公式如下：。其计算公式如下： 2024/8/748 设设从一般纳税人购进货物金额从一般纳税人购进货物金额( (含税含税) )为为A A，从小规模纳，从小规模纳税人处购进货物金额税人处购进货物金额( (含税含税) )为为B B。则：。则： 从一般纳税人购进货物的利润为：从一般纳税人购进货物的利润为：

54、净利润额净利润额= =销售额购进货物成本城市维护建设税及教育销售额购进货物成本城市维护建设税及教育 费附加所得税费附加所得税 = =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育 费附加）费附加）（1 1所得税税率）所得税税率） = =销售额销售额AA（1+1+增值税税率）增值税税率） 销售额销售额增增 值税税率值税税率AA（1+1+增值税税率增值税税率)增值税税率增值税税率 （城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率） （1 1所得税税率）所得税税率） 2024/8/749 从小规模纳税人购进货物的利润为：从小规模纳税人

55、购进货物的利润为： 净利润额净利润额= =销售额购进货物成本城市维护建设税及销售额购进货物成本城市维护建设税及 教育费附加所得税教育费附加所得税 = =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教（销售额购进货物成本城市维护建设税及教 育费附加）育费附加）（1 1所得税税率）所得税税率） = =销售额销售额BB（1+1+征收率）征收率） 销售额销售额增值税增值税 税率税率BB（1+1+征收率）征收率）征收率征收率（城市维护（城市维护 建设税税率建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）（1 1所得税所得税 税率）税率） 注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发注：销售额为不含税销售

56、额，征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。当上述两式相等时，则有：票上注明的征收率。当上述两式相等时，则有：2024/8/750 销售额销售额AA（1+1+增值税税率）增值税税率） 销售额销售额增值税增值税税率税率AA（1+1+增值税税率）增值税税率）增值税税率增值税税率（城市维护（城市维护建设税税率建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）（1 1所得税税率）所得税税率） 销售额销售额BB（1+1+征收率）征收率） 销售额销售额增值税税率增值税税率BB（1+1+征收率）征收率）征收率征收率城市维护建设税税率城市维护建设税税率+ +教育教育费附加征收率）费附加征收率）（1 1所得税

57、税率）所得税税率）即：即： A A（1+1+增值税税率）增值税税率）+销售额销售额增值税税率增值税税率AA（1+1+增值税税率）增值税税率）增值税税率增值税税率（城市维护建设税（城市维护建设税税率税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率） B(1+B(1+征收率）征收率）+销售额销售额增值税税率增值税税率BB（+ +征收率）征收率）征收率征收率城市维护建设城市维护建设税税率税税率+ +教育费附加征收率教育费附加征收率2024/8/751得：得： A A（1+1+增值税税率）增值税税率）AA（1+1+增值税税率）增值税税率）增增值税税率值税税率（城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+ +教

58、育费附加征收率）教育费附加征收率） BB（1+1+征收率）征收率）BB（1+1+征收率）征收率）征收率征收率（城（城市维护建设税税率市维护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）则：则： A A（1+1+增值税税率）增值税税率）11增值税税率增值税税率（城市维（城市维护建设税税率护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率） BB（1+1+征收率）征收率）11征收率征收率（城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率） 当城市维护建设税税率为当城市维护建设税税率为7 7，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3 3时，时，则：则：2024/

59、8/752 A A（1+1+增值税税率）增值税税率）（1 1增值税税率增值税税率1010) ) BB（1+1+征收率）征收率）(1(1征收率征收率1010) ) B B(1+(1+征收率征收率)(1)(1增值税税率增值税税率1010)(1+)(1+增值增值税税率税税率)(1)(1征收率征收率1010)A)A 当增值税税率当增值税税率=17=17，征收率，征收率=3=3时，则有：时，则有： B B (1+3(1+3)(1)(117171010) (1+17) (1+17)(1)(13 31010)A )A A86A868080 也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人也就是说，当小规模纳税人的

60、价格为一般纳税人的的86.80时，即价格折让幅度为时，即价格折让幅度为86.80时，无论是从时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物，取一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物，取2024/8/753得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13时，由税务所代开的发票上注明的征收率为时，由税务所代开的发票上注明的征收率为3及及取得普通发票时的价格折让临界点。如果从小规模取得普通发票时的价格折让临界点。如果从小规模纳税人处纳税人处只能取得普通发票只能取得普通发票，就不能进行任何抵扣，就不能进行任何抵扣，即抵扣率为即抵扣率为0，则上式变为：，则上式

61、变为： B=AB=A（1 1增值税税率增值税税率1010）（1+1+增值税增值税税率）税率） 临界点数值见下表。临界点数值见下表。2024/8/754价格折让临界点价格折让临界点()一般纳税人一般纳税人的抵扣率的抵扣率小规模纳小规模纳税人的抵税人的抵扣率扣率价格折让临价格折让临界点（含税）界点（含税）17173 386.8086.8017170 084.0284.0213133 390.2490.2413130 087.3587.352024/8/755 例例2-23.2-23. 某厨具公司某厨具公司( (为增值税一般纳税人为增值税一般纳税人) )外购外购原材料钢材时，若从北方钢铁厂原材料钢材

62、时，若从北方钢铁厂( (为一般纳税人，增为一般纳税人，增值税税率为值税税率为1717) )处购入，则每吨处购入，则每吨含税含税价格为价格为50 00050 000元。若从得平钢铁贸易公司元。若从得平钢铁贸易公司( (为小规模纳税人为小规模纳税人) )处购买，处购买，则可取得由税务所代开的征收率为则可取得由税务所代开的征收率为3 3的专用发票，的专用发票，含税价格为含税价格为44 00044 000元。试做出该企业是否应从小规模元。试做出该企业是否应从小规模纳税人处购货的决策。纳税人处购货的决策。( (城建税税率为城建税税率为7 7，教育费附，教育费附加征收率为加征收率为3 3) )2024/8

63、/756 由价格折让临界点得知，增值税税率为由价格折让临界点得知，增值税税率为1717，小规，小规模纳税人的抵扣率为模纳税人的抵扣率为3 3时，价格折让临界点为时，价格折让临界点为86.8086.80，即即临界点时的价格为临界点时的价格为43 40043 400元元( (即即50 00086.8050 00086.80) )，而小规模纳税人的实际价格而小规模纳税人的实际价格44 00044 000元元 临界点的价格临界点的价格43 43 400400元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。 从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成从利润角度来看，从北方钢

64、铁厂购进原材料的净成本为：本为： 50 000 50 000（1+171+17）50 00050 000（1+171+17）1717 (7 (7+3+3)=42 008)=42 00855(55(元元) )2024/8/757 注：依进项税额计提的城市维护建设税和教育费注：依进项税额计提的城市维护建设税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加。从得平钢铁贸易附加可以抵减产品销售税金及附加。从得平钢铁贸易公司购进原材料的净成本为：公司购进原材料的净成本为： 44 000（1+3）44 000（1+3）3(7+3)=38 441.61(元元) 由此可以看出，从得平钢铁厂购进钢材的成本大于由此可以看出

65、，从得平钢铁厂购进钢材的成本大于从北方钢铁厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢从北方钢铁厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢铁厂购入。铁厂购入。2024/8/758 若厨具公司只能从得平钢铁厂取得普通发票不若厨具公司只能从得平钢铁厂取得普通发票不能进行任何抵扣，由以上价格临界点计算公式计算能进行任何抵扣，由以上价格临界点计算公式计算得知，只有在得平钢铁厂的含税销售价格低于得知，只有在得平钢铁厂的含税销售价格低于42 42 010010元元( (即即50 00084.0250 00084.02，即：，即：B=50 000B=50 000（1-1-17%10%17%10%）/ /（1+17%1+1

66、7%）=50 00084.02%=42 010)=50 00084.02%=42 010)时，时，才可考虑从小规模纳税人处购入。才可考虑从小规模纳税人处购入。 企业在采购货物时，可根据以上价格临界点值企业在采购货物时，可根据以上价格临界点值正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，从正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，从而取得较大的税后收益。而取得较大的税后收益。2024/8/759 2.2.小规模纳税人选择供货方的筹划。小规模纳税人选择供货方的筹划。 对于小规模纳税人来说，从一般纳税人处还是从对于小规模纳税人来说，从一般纳税人处还是从小规模纳税人处购得货物，其选择是比较容易的，由小规模

67、纳税人处购得货物，其选择是比较容易的，由于小规模纳税人不能获得增值税专用发票，也不能进于小规模纳税人不能获得增值税专用发票，也不能进行进项税额的抵扣，行进项税额的抵扣，只要比较一下购货对象的含税价只要比较一下购货对象的含税价格，从中选择价格较低的一方就可以了格，从中选择价格较低的一方就可以了。 另外，如果一般纳税人采购的货物是用于在建工另外，如果一般纳税人采购的货物是用于在建工程、集体福利、个人消费等非应税项目，其选择方法程、集体福利、个人消费等非应税项目，其选择方法同上，由于不能进行抵扣，同上，由于不能进行抵扣，只要比较一下各自的含税只要比较一下各自的含税价格即可价格即可。 2024/8/7

68、60 以上的选择方法是在仅考虑税收的情况下做出的，以上的选择方法是在仅考虑税收的情况下做出的，企业在实际购货业务中，除了税收因素外，还要考虑企业在实际购货业务中，除了税收因素外，还要考虑到购货方的信誉、售后服务等诸多条件，这需要在筹到购货方的信誉、售后服务等诸多条件，这需要在筹划时根据具体情况做全面比较。划时根据具体情况做全面比较。 （二）兼营免税或非应税项目进项税额核（二）兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划算的筹划 纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。对不能准确划分进项税额分其不得抵扣的进项税额。对不能准确划分进项税

69、额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：2024/8/761 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= = 当月全部进项税额当月全部进项税额当月当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计免税项目销售额、非应税项目营业额合计当月全当月全部销售额、营业额合计部销售额、营业额合计 方法：方法：纳税人可将按照上述公式纳税人可将按照上述公式计算的不得抵扣计算的不得抵扣的进项税额的进项税额与与实际实际免税项目、非应税劳务免税项目、非应税劳务不应抵扣不应抵扣的进项税额的进项税额对比，如果前者大于后者，则应正确划对比，如果前者大于后者，则应正确划分并按规定转出进项税额；如果前

70、者小于后者，则分并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无需在核算时正确划分，而改按公式计算。无需在核算时正确划分，而改按公式计算。2024/8/762 例例2-24.2-24. 某商业公司某商业公司(为增值税一般纳税人为增值税一般纳税人)既销既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，万元，增值税税款为增值税税款为13万元。当月将该批面粉的万元。当月将该批面粉的80用于用于销售，取得不含税收入销售，取得不含税收入95万元，另外万元，另外20用于加工用于加工制作

71、面条、馒头等取得收入制作面条、馒头等取得收入45万元。应纳税额的计万元。应纳税额的计算如下算如下: (1)划分不清免税项目的进项税额的划分不清免税项目的进项税额的(面条、馒头面条、馒头属于免税项目属于免税项目)。2024/8/763 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= 当月全部进项税额当月全部进项税额当月免当月免 税项目销售额、非应税项目营业额合计税项目销售额、非应税项目营业额合计 当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 = 1345（95+45） =4.18(万元万元) (2)正确划分各自的进项税额的。正确划分各自的进项税额的。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=132

72、0=2.6(万元万元) 由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.58万元万元(即即4.182.6)。2024/8/764 若当月是若当月是6060用于销售，用于销售，4040用于饮食业，其销用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：进项税额应为：13401340=5=52(2(万元万元) )，与不能准确，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负划分进项税额相比，反而增加税负1.021.02万元万元( (即即5.25.24.18)4.18)。 2024/8/765 例例

73、2-25. 甲公司是增值税一般纳税人，生产甲公司是增值税一般纳税人，生产A产品，产品，售价售价17元件元件(不含税不含税)，成本构成大致为材料，成本构成大致为材料10元件元件(其中主要原材料其中主要原材料9元件，辅助材料元件，辅助材料1元件元件)，工资等，工资等其他成本其他成本6元件元件(进项税额忽略不计进项税额忽略不计)，当年预计生产，当年预计生产200万件。现有一张国外来料加工的订单，由甲公司提万件。现有一张国外来料加工的订单，由甲公司提供辅助材料并加工成供辅助材料并加工成A产品，加工费产品，加工费7.5元件，共计元件，共计10万件。万件。 该公司销售部门的人员做了一个预测，由于来料加该公

74、司销售部门的人员做了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项2024/8/766税额不能抵扣，税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料是辅助材料1.171.17元件，工资等其他成本元件，工资等其他成本6 6元件，合元件，合计成本计成本7.177.17元件，加工利润是元件，加工利润是(7.5(7.57.17)10=3.37.17)10=3.3万元，因此签订了该加工合同。万元，因此签订了该加工合同。 按照税法的有关规定，具体计算如下：按照税法的有关规定，具体计算如下： 不得抵扣的

75、进项税额不得抵扣的进项税额=全部进项税额全部进项税额免税项目销免税项目销售额售额全部销售额全部销售额 全部进项税额全部进项税额=10172 000 000+117100 000 =3 41.7 (万元万元)2024/8/767 免税项目销售额免税项目销售额=7.5100 000=75(=7.5100 000=75(万元万元) ) 全部销售额合计全部销售额合计=172 000 000+7.5100 000=172 000 000+7.5100 000 =3475( =3475(万元万元) ) 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=3 41.7753 475=3 41.7753 475 =7.37

76、( =7.37(万元万元) ) 该来料加工业务的成本总额该来料加工业务的成本总额=1100 000+73 700+6=1100 000+73 700+6 100 000=77.37( 100 000=77.37(万元万元) ) 来料加工业务利润来料加工业务利润=75=7577.37=77.37=2.37(2.37(万元万元) ) 由以上计算可知，该订单不但不盈利，反而亏损了由以上计算可知，该订单不但不盈利，反而亏损了2.372.37万万元元。 2024/8/768 第三节第三节 增值税税率的税收筹划增值税税率的税收筹划 我国现行增值税税率有我国现行增值税税率有:17、13%、零税率和、零税率和

77、3%征收率几档。征收率几档。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 在税率的税收筹划中，应掌握低税率的适用范在税率的税收筹划中，应掌握低税率的适用范围。如低税率中的农机是指农机整机，而农机零部围。如低税率中的农机是指农机整机，而农机零部2024/8/769件则不属于件则不属于“农机农机”范围，生产农机零部件的企业可范围，生产农机零部件的企业可以通过与农机厂以通过与农机厂合并、组合合并、组合

78、的形式，使产品符合低税的形式，使产品符合低税率的标准，从而实现节税效益。另外，对于兼营高低率的标准，从而实现节税效益。另外，对于兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额，杜绝从高适用税率的情况发生。额，杜绝从高适用税率的情况发生。 2024/8/770 第四节第四节 增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划 根据增值税减免税的有关规定，纳税人可以利用根据增值税减免税的有关规定，纳税人可以利用法法定的免税规定定的免税规定以及以及机构的适当机构的适当分立分立达到节税的目的。达到节税的目的。 例例2-26.2-26. 某市牛奶公司主要

79、生产流程如下：饲养奶某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税转销给本市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用率适用17，进项税额主要由两部分组成：一是向，进项税额主要由两部分组成：一是向2024/8/771农民个人收购的草料部分可以抵扣农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；的进项税额；二是公司水电费和修理用配件等按规定可以抵扣进二是公司水电费

80、和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。较小，致使公司的增值税税负较高。 为了获得高利润，公司除了加强企业管理外，还为了获得高利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下绕进项税额，公司采取了以下筹划方案筹划方案

81、：2024/8/772 公司将整个生产流程分成公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工饲养场和牛奶制品加工厂两部分，两厂均实行独立核算。分开后，饲养场属厂两部分，两厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的鲜牛奶可以抵扣加工厂从饲养场购入的鲜牛奶可以抵扣1313的进项税的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： 实施前：实施前：假定假定20042004年度公司从农民手中购入的草年度公司从农民手中购入的草料金额为料金额为100100万

82、元，允许抵扣的进项税额为万元，允许抵扣的进项税额为1313万元，万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为其他水电费、修理用配件等进项税额为8 8万元，全年万元，全年奶制品销售收入为奶制品销售收入为500500万元，则：万元，则： 2024/8/773 应纳增值税额应纳增值税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额 =50017=50017(13+8)=64(13+8)=64(万元万元) ) 税负率税负率=64500100=64500100=12.8=12.8 实施后：实施后：饲养场免征增值税，假定奶制品厂从饲养场购饲养场免征增值税，假定奶制品厂从饲养场购进的鲜奶售价为进的鲜奶售价为350350

83、万元，其他资料不变。则：万元，其他资料不变。则： 应纳增值税额应纳增值税额= =销项税额一进项税额销项税额一进项税额 =50017=50017( (3501335013+8)=31.5(+8)=31.5(万元万元) ) 税负率税负率=31.5500100=31.5500100=6.3=6.3 方案实施后比实施前节省增值税额：方案实施后比实施前节省增值税额： 64 6431.5=32.5(31.5=32.5(万元万元) )2024/8/774 第五节五节 增值税出口退税的税收筹划增值税出口退税的税收筹划( 一、选择经营方式一、选择经营方式 不同经营方式，出口退税政策不同，纳税人可以利不同经营方式

84、，出口退税政策不同，纳税人可以利用其差异，选择合理的经营方式，降低税负。用其差异，选择合理的经营方式，降低税负。 目前生产企业出口货物主要有两种方式，即自营出目前生产企业出口货物主要有两种方式，即自营出口口( (含进料加工含进料加工) )和来料加工，分别按和来料加工，分别按“免、抵、退免、抵、退”办法和办法和“不征不退不征不退”的免税方法处理。的免税方法处理。 退税率小于征税率时的税收筹划退税率小于征税率时的税收筹划2024/8/775 例例2-27.2-27. 某出口型生产企业采用某出口型生产企业采用进料加工方式进料加工方式为国外为国外A A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值公司加工化工

85、产品一批，进口保税料件价值1 0001 000万元，加万元，加工完成后返销工完成后返销A A公司售价公司售价1 8001 800万元，为加工该批产品耗用辅万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为料、备品备件、动能费等的进项税额为2020万元，该化工产品万元，该化工产品征税率为征税率为1717，退税率为，退税率为1313。 免抵退税额免抵退税额 = = 出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出出 口货物退税率免抵退税额抵减额口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 = = 免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物出口货物 退税率退税

86、率 =1 00013=1 00013=130(=130(万万 元元) )2024/8/776 免抵退税额免抵退税额 = 1 80013-130=104(万元万元) ( (尺度尺度) ) 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进原材免税购进原材料价格料价格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率） = 1 000 (17-13)=40(万元万元) ( (剔说剔说) ) 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率

87、出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= 1 800(17-13)-40= 72-40 = 32(万元万元) ( (剔说剔说) )2024/8/777 当期期末应纳税额当期期末应纳税额 = = 当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额） = 0-(20-32) = 12(= 0-(20-32) = 12(万元万元) ) ( (抵税抵税) ) 企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税应缴纳增值税1212万元。万元。

88、 由于来料加工方式实行免税由于来料加工方式实行免税( (不征税不退税不征税不退税) )政策，如政策，如果该企业改为果该企业改为来料加工方式来料加工方式，则比进料加工方式少纳税，则比进料加工方式少纳税1212万元。万元。 2024/8/778 例例2-282-28若例若例2828中的出口销售价格改为中的出口销售价格改为1 2001 200万元，万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下：其他条件不变，则应纳税额的计算如下： 进料加工方式下：进料加工方式下： 免抵退税额免抵退税额= =出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价 出口货物退税率出口货物退税率- -免抵退税额抵减额免抵退税

89、额抵减额 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额= =免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货出口货 物退税率物退税率 =1 00013=1 00013=130(=130(万元万元) ) 免抵退税额免抵退税额=1 20013%-130=26(=1 20013%-130=26(万元万元) ) ( (尺度尺度) ) 2024/8/779 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购免税购进原材料价格进原材料价格（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率） =1 000 (17-13%)=40(万元万元) 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣

90、税额 = 当期出口货物离当期出口货物离岸价岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物出口货物 退税率）退税率）- 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =1 200 (17-13%)-40 =48-40=8(万元万元) ( (剔税剔税) ) 2024/8/780 当期期末应纳税额当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（进项税额（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额) = 0-(20-8)=-12(万元万元) ( (抵税抵税) ) 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留由于当期期末

91、应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。抵税额。 ( (退退) ) 若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期免抵退税额， 则：当期应退税额则：当期应退税额= =当期期末留抵税额。当期期末留抵税额。 因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为1212万元。万元。 也就是说，采用也就是说，采用进料加工方式进料加工方式可获退税可获退税1212万元，比万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。方式。 2024/8/781 结论：结论：通过上例可以看出，对于利润率较低、出通过上例可以看出，对于利润率较低、

92、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多( (进项税额较进项税额较大大) )的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。的货物出口宜采用来料加工方式。 选用选用 “ “免、抵、退免、抵、退”方法还是方法还是“免税免税”方法的基方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用“免、抵、退免、抵、退”办法，否则应采用办法，否则应采用“不征不退不征不退”的

93、的“免免税税”办法。办法。2024/8/782 退税率等于征税率时的税收筹划退税率等于征税率时的税收筹划 对于退税率等于征税率的产品，无论其利对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，润率高低，采用采用“免、抵、退免、抵、退”的自营出口方的自营出口方式均比采用来料加工等式均比采用来料加工等“不征不退不征不退”免税方式免税方式更优惠，更优惠，因为两种方式出口货物均不征税，但因为两种方式出口货物均不征税，但采用采用“免、抵、退免、抵、退”方式可以退还全部的进项方式可以退还全部的进项税额，而免税方式则要把该进项税额计入成本。税额，而免税方式则要把该进项税额计入成本。2024/8/783 二、选择

94、采购对象选择采购对象 出口企业从小规模纳税人处购进持普通发票的货出口企业从小规模纳税人处购进持普通发票的货物后，不论是内销或出口均不得做扣除或退税。但物后，不论是内销或出口均不得做扣除或退税。但对一些对一些特殊货物特殊货物，如抽纱、工艺品、香料油、山货、，如抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等准予按鬃尾、山羊板皮、纸制品等准予按6 6的退税率退税。的退税率退税。此外，凡属于小规模商业企业纳税人的此外，凡属于小规模商业企业纳税人的市县外贸企市县外贸企业、农业产品收购单位、基层供销社销售业、农业

95、产品收购单位、基层供销社销售给给2024/8/784出口企业或市县外贸企业用于出口的货物，税务机关出口企业或市县外贸企业用于出口的货物，税务机关按按3的征收率计算征收增值税并开具税收的征收率计算征收增值税并开具税收(出口货物出口货物专用专用)缴款书，货物出口后，除农产品按缴款书，货物出口后，除农产品按5的退税率的退税率外，其他产品均按外，其他产品均按6的退税率办理退税。因此对于的退税率办理退税。因此对于不能退税的货物应选择从一般纳税人处采购不能退税的货物应选择从一般纳税人处采购(筹划时筹划时可参考可参考“价格折让临界点价格折让临界点”)。对准予退税的货物对准予退税的货物，由于从小规模纳税人处采

96、购货物的出口退税率由于从小规模纳税人处采购货物的出口退税率征收征收率，不会因征税率和退税率不同所产生的增值税差额率，不会因征税率和退税率不同所产生的增值税差额2024/8/785而增加出口成本，而从一般纳税人处采购，若货物的而增加出口成本，而从一般纳税人处采购，若货物的退税率低于征税率，其产生的增值税差额要计入出口退税率低于征税率，其产生的增值税差额要计入出口成本，两者相比，成本，两者相比，宜选择从小规模纳税人处采购宜选择从小规模纳税人处采购。 注意：注意：退税率的频繁调整。退税率的频繁调整。 三、选择出口方式三、选择出口方式 对于有出口经营权的企业来说，出口方式有自营对于有出口经营权的企业来

97、说，出口方式有自营出口和代理出口两种。以这两种方式出口货物都可以出口和代理出口两种。以这两种方式出口货物都可以获得免税并退税，但获得退税的数额却不尽相同。获得免税并退税，但获得退税的数额却不尽相同。2024/8/786 例例2-292-29某中外合资企业以采购国内原材料生产产某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，品全部用于出口，20022002年自营出口产品的价格为年自营出口产品的价格为100100万元，万元，当年可抵扣的进项税额为当年可抵扣的进项税额为1010万元，增值税税率为万元，增值税税率为1717，无上期留抵税额。无上期留抵税额。 (1) (1)当该企业的出口退税率为当该

98、企业的出口退税率为1717时，如企业自营出时，如企业自营出口：口： 免抵退税额免抵退税额 = = 出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价 出口货物退税率出口货物退税率- -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 = 10017 = 10017=17(=17(万元万元) ) 2024/8/787 当期期末应纳税额当期期末应纳税额 = 当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额 - （进项税（进项税 额免抵退税不得免征和抵扣税额）额免抵退税不得免征和抵扣税额） = 0(100)=10(万元万元) 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期

99、末留抵税额。 若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期免抵退税额， 则：当期应退税额则：当期应退税额=当期期末留抵税额。当期期末留抵税额。 因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为10万元。万元。 如果该合资企业通过关联企业如果该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格业将产品以同样的价格100万元万元(含税含税)出售给外贸企业，外贸企出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：2024/8/788 合资企业应纳增值税额：合资企业应纳增值税额： 100

100、100（1+171+17）17171010 =14.53 =14.5310=4.53(10=4.53(万元万元) ) 外贸企业应收出口退税额：外贸企业应收出口退税额： 100 100（1+171+17）1717=14.53(=14.53(万元万元) ) 两企业合计获得退税两企业合计获得退税1010万元万元(14.53(14.534.53)4.53)。 结论结论: :在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等税负相等。 (2) (2)当该企业的出口退税率为当该企业的出口退税率为1

101、515时，如企业自营时，如企业自营出口：出口：2024/8/789 免抵退税额免抵退税额 = = 出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出出 口货物退税率口货物退税率- -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 =10015 =100150=15(0=15(万元万元) ) 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率（出口货物征税率- -出口货物出口货物 退税率）退税率）- -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =100(17 =100(171515) )0

102、=2(0=2(万元万元) ) 当期期末应纳税额当期期末应纳税额 = = 当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额 - - （进项税额（进项税额- -免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额) ) =0=0(10(102)=2)=8(8(万元万元) )2024/8/790 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期免抵退税额， 则：当期应退税额则：当期应退税额= =当期期末留抵税额。当期期末留抵税额。 因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为8

103、8万元。万元。 如果该合资企业通过关联企业如果该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格企业将产品以同样的价格100100万元万元( (含税含税) )出售给外贸企业，外出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下： 合资企业应纳增值税额：合资企业应纳增值税额： 100 100（1+171+17）171710=14.5310=14.5310=4.53(10=4.53(万元万元) )2024/8/791 外贸企业应收出口退税额：外贸企业应收出口退税额： 100（1+17）15=12.82(万元

104、万元) 两企业合计获得退税两企业合计获得退税8.29万元万元(12.824.53)。 结论结论: :在退税率与征税率不等的情况下，企业选择在退税率与征税率不等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负是不自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负是不同的，即选择自营出口收到的出口退税数额小于委托同的，即选择自营出口收到的出口退税数额小于委托外贸企业代理出口应获得的出口退税数额，外贸企业代理出口应获得的出口退税数额，选择外贸选择外贸企业出口企业出口有利于减轻增值税税负。有利于减轻增值税税负。 2024/8/792 四、选择生产经营地四、选择生产经营地 2000年年6月，国务院正

105、式下发月，国务院正式下发中华人民共和国中华人民共和国海关对于出口加工区监管暂行办法海关对于出口加工区监管暂行办法，国家决定在，国家决定在北京、深圳、天津等地设立北京、深圳、天津等地设立1515个出口加工区的试点。个出口加工区的试点。凡是进入出口加工区内的加工企业在购买国内生产凡是进入出口加工区内的加工企业在购买国内生产设备和原材料时，这些设备和原材料均可以视同出设备和原材料时，这些设备和原材料均可以视同出口，享受有关出口退税政策。口，享受有关出口退税政策。 因此，对于出口企业，在出口加工区建立关联因此，对于出口企业，在出口加工区建立关联2024/8/793企业，或将出口加工业务从企业分离出去，

106、或将出口企业，或将出口加工业务从企业分离出去，或将出口加工业务迁到出口加工区去，凡是企业用来生产加工业务迁到出口加工区去，凡是企业用来生产出口加工业务的机器、设备、办公用品都能够视同出出口加工业务的机器、设备、办公用品都能够视同出口，享受退税的好处。口，享受退税的好处。 另外，充分利用出口加工区和保税区的税收优惠另外，充分利用出口加工区和保税区的税收优惠政策，获得递延纳税或提前退税的好处。在出口加工政策，获得递延纳税或提前退税的好处。在出口加工区或保税区设立关联企业，如进口料件时先由保税区区或保税区设立关联企业，如进口料件时先由保税区企业进口，获得免税优惠，等企业进口，获得免税优惠，等“区外区

107、外”企业企业2024/8/794实际使用时，即由实际使用时，即由“区内区内”转转“区外区外”时纳税。根时纳税。根据有关规定，据有关规定，保税区所有进口料件免税，保税区内保税区所有进口料件免税，保税区内所有进口设备、原材料和办公用品也可免税，因此所有进口设备、原材料和办公用品也可免税，因此可获得递延纳税的好处。另外，可获得递延纳税的好处。另外，“区外区外”企业可先企业可先将将“产品产品”销售给销售给“区内区内”企业，再由企业，再由“区内区内”企企业出口，根据有关税法规定，进入出口加工区即视业出口，根据有关税法规定，进入出口加工区即视同出口，因此可获得提前退税的好处。同出口，因此可获得提前退税的好

108、处。 2024/8/795 本章小结本章小结 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种税。根据额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种税。根据其特点，其税收筹划主要有以下几个方面：其特点，其税收筹划主要有以下几个方面： 一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划。根一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划。根据无差别平衡点增值率的计算，选择纳税人类型。据无差别

109、平衡点增值率的计算，选择纳税人类型。2024/8/796 一般纳税人与小规模纳税人选择的无差别平衡一般纳税人与小规模纳税人选择的无差别平衡点公式：点公式： 增值率增值率=（销售额（销售额-购进项目金额）购进项目金额）销售额（实）销售额（实） 增值率增值率=征税率征税率增值税税率增值税税率 增值税纳税人与营业税纳税人（兼营、混合销售）增值税纳税人与营业税纳税人（兼营、混合销售）选择的无差别平衡点公式：选择的无差别平衡点公式： 增值率增值率=（销售额购进项目金额）（销售额购进项目金额）销售额销售额(实实) 增值率增值率=(1+增值税税率增值税税率)营业税税率营业税税率增值税税率增值税税率 销项税额

110、的税收筹划。通过选择合理的销售方式、销项税额的税收筹划。通过选择合理的销售方式、结算方式及销售价格，获得递延纳税的利益。结算方式及销售价格，获得递延纳税的利益。2024/8/797 进项税额的税收筹划。通过价格折让临界点的进项税额的税收筹划。通过价格折让临界点的计算，合理选择购货对象。计算，合理选择购货对象。 设从一般纳税人购进货物金额设从一般纳税人购进货物金额( (含税含税) )为为A A，从，从小规模纳税人处购进货物金额小规模纳税人处购进货物金额( (含税含税) )为为B B。 能够取得专用发票（能够取得专用发票（3%3%）：）： B(1+征收率征收率)(1增值税税率增值税税率10) (1

111、+增值增值税税率税税率)(1征收率征收率10)A 2024/8/798 只能取得普通发票：只能取得普通发票： B=A（1增值税税率增值税税率10）（1+增值税税增值税税率）率） 税率的税收筹划。掌握低税率的适用范围，税率的税收筹划。掌握低税率的适用范围，避免从高适用税率。避免从高适用税率。 减免税的税收筹划。充分利用增值税减免优减免税的税收筹划。充分利用增值税减免优惠政策，降低税负。惠政策，降低税负。 出口退税的税收筹划。通过选择合理的经营出口退税的税收筹划。通过选择合理的经营方式、出口方式争取出口退税最大化。方式、出口方式争取出口退税最大化。 2024/8/799思考题 一、如何进行纳税人的税收筹划？一、如何进行纳税人的税收筹划？ 二、谈谈一般纳税人选择购货的税收二、谈谈一般纳税人选择购货的税收筹划原理。筹划原理。 三、三、案例案例(3)采购货物的价格测算增值采购货物的价格测算增值税筹划税筹划 要求写出讨论提纲要求写出讨论提纲2024/8/7100