《支付结算及业务管理知识分析核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《支付结算及业务管理知识分析核算（114页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、金融企金融企业会会计JinrongQiyeKuaijicopyrightdingxinya金融企金融企业会会计6支付支付结算算业务的核算的核算第六章第六章支付支付结算算业务的核算的核算l支付支付结算算业务概述概述l票据票据结算算业务的核算的核算l结算方式算方式结算的核算算的核算l信用卡信用卡结算的核算算的核算第一第一节支付支付结算算业务概述概述l支付支付结算的定算的定义l支付支付结算的种算的种类一、支付一、支付结算算业务定定义l定定义：支付支付结算是指算是指单位、个人在社会位、个人在社会经济活活动中使中使用票据、信用卡和用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款、托收承付、委托收款等等结算方式算
2、方式进行行货币给付及付及资金清算的行金清算的行为。一、支付一、支付结算算业务定定义资金清算关系金清算关系一、支付一、支付结算算业务定定义l常用会常用会计科目：科目：n清算清算资金往来金往来:共同共同类科目，核算科目，核算银行行间业务往来的往来的资金清算款金清算款项,分分为“同城票据清同城票据清算算”和和“信用卡清算信用卡清算”等明等明细科目。科目。n共同共同类科目：具有双重性科目：具有双重性质，借方表示，借方表示应收，收，贷方表示方表示应付。付。n联行往行往账：共同：共同类科目，科目，发报行（行（资金金汇划划业务的的发生行）填生行）填发报单后使用。填后使用。填发贷方方报单，记贷方；填方；填发借
3、方借方报单，记借方。借方。n联行来行来账:共同共同类科目，收科目，收报行（收受行（收受汇划划资金的金的银行）收到行）收到发报行寄来行寄来报单后使用。后使用。收到收到贷方方报单，记借方；收到借方借方；收到借方报单，记贷方。方。l存放同存放同业：资产类科目，核算商科目，核算商业银行存放于行存放于境内、境外境内、境外银行（不含中央行（不含中央银行）和非行）和非银行金行金融机构的款融机构的款项。l同同业存放：存放：负债类科目，核算商科目，核算商业银行吸收的行吸收的境内、境外金融机构的存款。境内、境外金融机构的存款。一、支付一、支付结算算业务定定义恪守信用，履恪守信用，履约付款付款谁的的钱进谁的的账，由
4、，由谁支配支配银行不行不垫款款 支支付付结算算的的原原则l支付支付结算的基本原算的基本原则一、支付一、支付结算算业务定定义l支付支付结算的算的纪律律n支付支付结算算纪律是国家律是国家财经纪律的重要律的重要组成部分，成部分，对维护社会社会经济秩序、正确秩序、正确处理各部理各部门、各、各单位的位的经济关系具有重要意关系具有重要意义，也是支付，也是支付结算算业务正常正常进行行的保的保证。n支付支付结算的算的纪律包括：律包括：客户应遵守的支付结算纪律客户应遵守的支付结算纪律银行应遵守的支付结算纪律银行应遵守的支付结算纪律 二、支付二、支付结算的种算的种类货币结算算转账结算算票据票据结算方式算方式信用卡
5、信用卡支票支票现金支票金支票转账支票支票普通支票普通支票本票本票不定不定额本票本票定定额本票本票汇票票银行行汇票票商商业汇票票汇 兑委托收款委托收款托收承付托收承付信信汇电汇按持卡按持卡对象划分象划分按持卡人信誉划分按持卡人信誉划分单位卡位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡现金金结算算商商业承承兑汇票票银行承行承兑汇票票二、支付二、支付结算的种算的种类l支付支付结算的工具算的工具n“三票三票”（汇票、本票和支票）票、本票和支票）n“一卡一卡”（银行卡）行卡）n“三方式三方式”（汇兑、托收承付、委托收款）、托收承付、委托收款）l适用地域适用地域n异地异地结算：算：银行行汇票、票、汇兑、托收承付、
6、托收承付n同城同城结算：支票、算：支票、银行本票行本票n同城异地均可同城异地均可结算：商算：商业汇票、信用卡、委托收款票、信用卡、委托收款第二第二节票据票据结算算业务的核算的核算l票据票据结算概述算概述l支票的核算支票的核算l银行本票的核算行本票的核算l银行行汇票的核算票的核算l商商业汇票的核算票的核算一、票据一、票据结算概述算概述l票据是出票人票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在由出票人自己或委托他人在见票票时，或在票据到期日无条件支付确定金，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价收款人或持票人的有价证券。券。l广广义的票据包括各种有价的票据包括各种有价证券和商券和商业凭
7、凭证。我。我国国票据法票据法规定的是狭定的是狭义票据，主要是指支票据，主要是指支票、票、银行本票、行本票、银行行汇票和商票和商业汇票。票。二、支票的核算二、支票的核算l支票是出票人支票是出票人签发的，委托的，委托办理支票存款理支票存款业务的的银行行或其他金融机构在或其他金融机构在见票票时无条件支付确定的金无条件支付确定的金额给收收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。l种种类分分为：现金支票、金支票、转账支票和普通支票（划支票和普通支票（划线支支票）票）l支票适用于支票适用于单位和个人在同一票据交位和个人在同一票据交换区域的各种款区域的各种款项的的结算。算。l基本当事人：出票人、付款人、
8、收款人或持票人。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。二、支票的核算二、支票的核算l支票的出票人支票的出票人:开立使用支票的存款开立使用支票的存款账户的的单位和个人位和个人l支票的内容：支票的内容：“支票支票”的字的字样、无条件支付的、无条件支付的委托、金委托、金额、收款人名称、付款人名称、出票、收款人名称、付款人名称、出票日期、出票人日期、出票人签章章l支票金支票金额无起点限制，提示付款期无起点限制，提示付款期为10天，自天，自出票之日算起，到期日遇出票之日算起，到期日遇节假日假日顺延。延。支票的基本支票的基本规定定l出票人出票人签发空空头支票、支票、签章与章与预留留签章不符支票、支章
9、不符支票、支付密付密码错误支票的支票的处理（理（5不低于不低于1000元元罚款）款）l持票人可以委托开持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付行收款或直接向付款人提示付款。款。l转账支票可以背支票可以背书转让，已背，已背书转让的支票，背的支票，背书应当当连续。l支票可以挂失止付，失票人可以到付款行申支票可以挂失止付，失票人可以到付款行申请挂失。挂失。支票支票业务的核算的核算1 1持票人与出票人在同一行处开户的处理持票人与出票人在同一行处开户的处理持票人持票人出票人出票人开开户行行支票支票支票支票及两及两联及三及三联进账单进账单第一第一联回回单给出票人出票人第二第二联贷方方传票票第三第三联
10、收收账通知通知第一第一联收收账通知通知第二第二联贷方方传票票l使用使用转账支票支票办理理结算，算，应由持票人填制两由持票人填制两联进账单，第一第一联收收账通知，第二通知，第二联贷方凭方凭证。进账单与支票一与支票一并提交并提交银行。行。银行行经审核无核无误后，支票作借方凭后，支票作借方凭证，第二第二联进账单作作贷方凭方凭证，办理理转账。其会。其会计分分录为：支票支票业务的核算的核算1 1持票人与出票人在同一行处开户的处理持票人与出票人在同一行处开户的处理借：吸收存款借：吸收存款存款（出票人存款（出票人户） 贷：吸收存款：吸收存款存款（持票人存款（持票人户）支票支票业务的核算的核算2 2持票人与出
11、票人不在同一行处开户的处理持票人与出票人不在同一行处开户的处理（1 1）持票人开户行受理持票人送交支票的处理）持票人开户行受理持票人送交支票的处理 l结合商合商业银行行间业务往来同城票据的核算内容往来同城票据的核算内容持票人持票人开开户行行出票人出票人开开户行行支支票票及及两两 联进账单 进账单将支票提出交将支票提出交换借：清算借：清算资金往来金往来同城票据清算同城票据清算或：存放中央或：存放中央银行款行款项贷：吸收存款：吸收存款-持票人持票人户借：吸收存款借：吸收存款-出票人出票人户贷：清算：清算资金往来金往来同城票据同城票据清算清算或：存放中央或：存放中央银行款行款项支票支票业务的核算的核
12、算支票支票业务的核算的核算2 2持票人与出票人不在同一行处开户的处理持票人与出票人不在同一行处开户的处理（2 2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理）出票人开户行受理出票人送交支票的处理 支支票票及及叁联进账单进账单进账单提出交提出交换进账单持票人持票人开开户行行开开户行行出票人出票人借借:清算清算资金往来金往来 或：存放中央或：存放中央银行款行款项贷：吸收存款：吸收存款-持票人持票人户借：吸收存款借：吸收存款-出票人出票人户贷:清算清算资金往来金往来或：存放中央或：存放中央银行款行款项支票支票业务的核算的核算l例：北京工行开例：北京工行开户单位位红心食品店来行心食品店来行办理理转账支票支票
13、2万元，收款人万元，收款人为北京建行北京建行开开户单位糖果厂。做出相关位糖果厂。做出相关银行的会行的会计分分录。支票支票业务的核算的核算l北京建行北京建行借：清算借：清算资金往来金往来同城票据清算同城票据清算20000贷：吸收存款：吸收存款糖果厂糖果厂20000l北京工行北京工行借：吸收存款借：吸收存款红心食品店心食品店20000贷：清算：清算资金往来金往来同城票据清算同城票据清算20000支票支票业务的核算的核算l3.支票退票的支票退票的处理理l（1）出票人开）出票人开户行退票的行退票的处理理l如果收到出票人或持票人提交的支票和如果收到出票人或持票人提交的支票和进账单有欠缺，退票，并收取有欠
14、缺，退票，并收取罚金金l借：吸收存款借：吸收存款出票人出票人户l贷：营业外收入外收入ll如果收到交如果收到交换提入的支票，需退票的：提入的支票，需退票的：l借：其他借：其他应收款收款l贷:清算清算资金往来金往来l或：存放中央或：存放中央银行款行款项l下次交下次交换时：l借：借：存放中央存放中央银行款行款项l或：或：清算清算资金往来金往来l贷:其他其他应收款收款l（2）持票人开）持票人开户行退票的行退票的处理理l如果收到出票人或持票人提交的支票有欠缺，退票。如果收到出票人或持票人提交的支票有欠缺，退票。l如果收到交如果收到交换提入的支票，需退票的：提入的支票，需退票的：l借：借：存放中央存放中央
15、银行款行款项l或：或：清算清算资金往来金往来l贷:其他其他应付款付款l下次交下次交换时：l借：其他借：其他应付款付款l贷:存放中央存放中央银行款行款项l或：或：清算清算资金往来金往来三、三、银行本票的核算行本票的核算l银行本票是行本票是银行行签发的，承的，承诺自己在自己在见票票时无无条件支付确定的金条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票收款人或者持票人的票据。据。l单位和个人在同一票据交位和个人在同一票据交换区域需要支付各种区域需要支付各种款款项，均可以使用，均可以使用银行本票。行本票。三、三、银行本票的核算行本票的核算l银行本票的基本行本票的基本规定：定：n银行本票的出票人：行本票的出票人
16、：经人民人民银行批准的行批准的银行机构。行机构。n银行本票可分行本票可分为定定额本票和不定本票和不定额本票。本票。n银行本票的提示付款期限自出票日起最行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超不得超过2个月。个月。n银行本票行本票见票即付，但注明票即付，但注明“现金金”字字样的的银行本行本票，持票人只能到出票票，持票人只能到出票银行支取行支取现金。注明金。注明“转账”字字样的的银行本票可以背行本票可以背书转让。三、三、银行本票的核算行本票的核算l银行本票的基本行本票的基本规定：定：n在在银行开立行开立账户的收款人或持票人向开的收款人或持票人向开户银行提示行提示付款付款时，应在在银行本票背面行本票
17、背面签章，章，签章章须与与预留留银行印行印鉴相符。相符。n银行本票行本票丧失，失票人可以在提示付款期失，失票人可以在提示付款期满后后1个个月确未被冒月确未被冒领时，凭法院出具的其享有票据，凭法院出具的其享有票据权利的利的证明，向出票明，向出票银行行请求付款或退款。求付款或退款。银行本票行本票业务的核算的核算1 1银行本票出票的核算银行本票出票的核算2 2银行本票付款的核算银行本票付款的核算3 3银行本票结清的核算银行本票结清的核算l转账签发本票的，会本票的，会计分分录为： 借：吸收存款借：吸收存款申申请人人户 贷：本票：本票定定额（不定（不定额）本票）本票申申请人人户 l现金金办理本票的，会理
18、本票的，会计分分录为：借：借：库存存现金金 贷：本票：本票定定额（不定（不定额）本票）本票申申请人人户1 1银行本票出票的核算银行本票出票的核算银行本票行本票业务的核算的核算l兑付他行付他行签发的本票的本票n会会计分分录为： 借：借：清算清算资金往来金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款：吸收存款- -活期存款活期存款持票人持票人户 进账单第第一一联加加盖盖“转讫章章”作作收收账通通知知交交给持持票票人人。在在本本票票上上加加盖盖转讫章章，通通过票票据据交交换向向出出票票行行提提出出交交换。 2 2银行本票付款的核算银行本票付款的核算银行本票行本票业务的核算的核算l兑付本行付本行签发的本
19、票的本票借：本票借：本票定定额（不定（不定额）本票）本票贷：吸收存款：吸收存款收款人收款人户（或（或库存存现金）金）银行本票行本票业务的核算的核算2 2银行本票付款的核算银行本票付款的核算l出票行接到同城票据交出票行接到同城票据交换提入的本票提入的本票借：本票借：本票定定额（不定（不定额）本票）本票贷：清算：清算资金往来金往来同城票据清算同城票据清算或存放中央或存放中央银行款行款项超超额准准备金金l持持票票人人和和申申请人人在在同同一一银行行开开户，出出票票行行办理理付付款款和和结清同步，会清同步，会计分分录为： 借：本票借：本票定定额（不定（不定额）本票）本票 贷：吸收存款：吸收存款持票人持
20、票人户银行本票行本票业务的核算的核算3 3银行本票结清的核算银行本票结清的核算申申请人人持票人持票人出票行出票行持票人开持票人开户行行申申请签发本本票票交交本本票票持往收款人持往收款人结算算本本票票及及进账单进账单将本票提出交将本票提出交换记账(转账交付或交付或现金交付金交付)借：吸收存款（或借：吸收存款（或库存存现金）金）贷：本票：本票记账:(转账或支取或支取现金金) 借借:存放中央存放中央银行款行款项或清算或清算资金往来金往来贷:吸收存款吸收存款记账:借借:本票本票贷:存放中央存放中央银行款行款项或清算或清算资金往来金往来出票出票l例例题：n1.某商某商业银行接到行接到变压厂交来的厂交来的
21、银行本票申行本票申请书一份，要求一份，要求签发不定不定额银行本票行本票1600元，元，系系转账交付票款。作相关会交付票款。作相关会计分分录。n2. 某商某商业银行接到开行接到开户单位位飞达达贸易公司交易公司交来一份不定来一份不定额银行本票及两行本票及两联进账单，要求，要求兑付本票款付本票款19168元，元，经审核，核，该本票是由本票是由本市建行本市建行签发的，作相关会的，作相关会计分分录。银行本票行本票业务的核算的核算1. 借：吸收存款借：吸收存款变压厂厂 1600 贷：本票：本票不定不定额本票本票户 16002. 商商业银行行兑付付时： 借：清算借：清算资金往来金往来 19168 贷：吸收存
22、款：吸收存款飞达达贸易公司易公司户 19168 建行建行结清清时： 借：本票借：本票不定不定额本票本票户 19168 贷：清算：清算资金往来金往来 19168银行本票行本票业务的核算的核算四、四、银行行汇票的核算票的核算l银行行汇票是出票票是出票银行行签发的，由其在的，由其在见票票时，按照按照实际结算金算金额无条件支付无条件支付给收款人或者持收款人或者持票人的票据。票人的票据。l银行行汇票适用范票适用范围广泛，广泛，单位和个人需要在异位和个人需要在异地支付的各种款地支付的各种款项均可使用。均可使用。四、四、银行行汇票的核算票的核算l银行行汇票的基本票的基本规定：定：n银行行汇票的出票和付款，票
23、的出票和付款，仅限于人行和各商限于人行和各商业银行行参加参加“全国全国联行往来行往来”的的银行机构行机构办理。理。n银行行汇票的提示付款期限自出票日起票的提示付款期限自出票日起1个月。个月。n银行行汇票的票的实际结算金算金额不得更改，否不得更改，否则银行行汇票票无效。无效。n现金金汇票的票的签发，申，申请人和收款人必人和收款人必须均均为个人，个人，银行不得行不得为单位位签发现金金汇票。票。四、四、银行行汇票的核算票的核算l银行行汇票的基本票的基本规定：定：n持票人向持票人向银行提示付款行提示付款时，必，必须同同时提交提交银行行汇票票和解和解讫通知，缺少任何一通知，缺少任何一联，银行不予行不予办
24、理。理。n银行行汇票允票允许背背书转让，但，但仅限于限于转账银行行汇票。票。n银行行汇票票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据票据权利的利的证明，向出票明，向出票银行行请求付款或退款。求付款或退款。n银行行汇票票实际结算金算金额低于出票金低于出票金额的，多余金的，多余金额由出票由出票银行退回申行退回申请人。人。四、四、银行行汇票的核算票的核算l基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。此外，人。此外，银行行汇票票还有代理付款人，即是指有代理付款人，即是指代理本系代理本系统出票出票银行或跨系行或跨系统签约银行行审核支
25、核支付付汇票款票款项的的银行。行。l特点：票随人走，人到款到，特点：票随人走，人到款到，兑现性性强，余款，余款自自动退回。退回。四、四、银行行汇票的核算票的核算四、四、银行行汇票的核算票的核算l核算内容：核算内容：n银行行汇票的出票票的出票n银行行汇票的付款票的付款n银行行汇票的票的结清清l银行行汇票的申票的申请申申请人人需需要要使使用用银行行汇票票，应向向银行行填填写写一一式式三三联“银行行汇票申票申请书”n转账签发汇票的，会票的，会计分分录为： 借：吸收存款借：吸收存款申申请人人户 贷：汇出出汇款款n现金金办理理汇票的，会票的，会计分分录为： 借：借：库存存现金金 贷：汇出出汇款款银行行汇
26、票出票的核算票出票的核算l出票出票银行行签发银行行汇票票经复核无复核无误后将后将汇票申票申请书第一第一联退客退客户，第，第二、三二、三联交交汇票票经办人人员签发一式四一式四联银行行汇票。票。表外表外记录：收入：收入：汇出出汇款款申申请人人户银行行汇票出票的核算票出票的核算l会会计分分录为：借：存放同借：存放同业（或（或联行往行往账）贷：吸收存款：吸收存款持票人持票人户银行行汇票付款的核算票付款的核算1持票人在代理付款行开持票人在代理付款行开户 l会会计分分录为：借：存放同借：存放同业（或（或联行往行往账）贷：应解解汇款款持票人持票人户l转账会会计分分录为：借：借：应解解汇款款持票人持票人户贷：
27、同：同业存放（或存放（或联行往行往账）l提提现会会计分分录为：借：借：应解解汇款款持票人持票人户贷：库存存现金金2持票人未在代理付款行开持票人未在代理付款行开户 银行行汇票付款的核算票付款的核算l汇票全票全额解付的解付的处理理出票出票银行接到代理付款行的行接到代理付款行的发报报文后文后,若若汇票号票号码、日期、日期、金金额及付款及付款账号与收号与收报经办行行(出票行出票行)汇出出汇款登款登记簿要素均相符簿要素均相符,会会计分分录为：借：借：汇出出汇款款贷：同：同业存放（或存放（或联行来行来账）同同时,销记汇出出汇款登款登记簿簿:付：付：汇出出汇款款申申请人人户银行行汇票票结清的核算清的核算l汇
28、票有多余款的票有多余款的处理理会会计分分录为：借：借：汇出出汇款款贷：同：同业存放（或存放（或联行来行来账）贷：吸收存款吸收存款申申请人人户（开（开户）（或：其他（或：其他应付款）（未开付款）（未开户）银行行汇票票结清的核算清的核算l例例题：5月月8日，南昌日，南昌仪表厂向开表厂向开户行建行建设银行行提交提交银行行汇票委托票委托书，金，金额10万元，收款人万元，收款人为上海上海仪表配件厂，表配件厂，银行行审查后同意后同意签发银行行汇票。票。5月月15日，南昌日，南昌仪表厂将表厂将汇票支付票支付给上海上海建建设银行开行开户的的仪表配件厂，表配件厂，实际支付金支付金额9万元。万元。3日后，南昌日后
29、，南昌仪表厂开表厂开户行收到上海行收到上海兑付行解付行解讫通知，并通知，并办理了清算。做理了清算。做签发行、行、兑付行的会付行的会计分分录。银行行汇票票结清的核算清的核算l南昌行：南昌行：5月月8日，日， 借：吸收存款借：吸收存款南昌南昌仪表厂表厂户 100000 贷：汇出出汇款款 100000 同同时表外科目：表外科目： 收入：收入：汇出出汇款款南昌南昌仪表厂表厂户 100000 l上海行：上海行：5月月15日日 借：借：联行往行往账 90000 贷：吸收存款：吸收存款上海上海仪表配件厂表配件厂户 90000银行行汇票票结清的核算清的核算l南昌行：南昌行：5月月18日，日， 借：借：汇出出汇
30、款款 100，000 贷：联行来行来账 90，000 吸收存款吸收存款南昌南昌仪表厂表厂户 10，000 同同时表外科目：表外科目： 付出：付出：汇出出汇款款南昌南昌仪表厂表厂户 100，000银行行汇票票结清的核算清的核算五、商五、商业汇票的核算票的核算l商商业汇票是出票人票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。l按承按承兑人的不同，商人的不同，商业汇票可分票可分为商商业承承兑汇票和票和银行承行承兑汇票。票。l基本当事人：出票人、付款人（承基本当事人：出票人、付款人（承兑人）、收款人
31、或人）、收款人或持票人。持票人。l适用范适用范围：在：在银行开立存款行开立存款账户的法人以及其他的法人以及其他组织、必必须具有真具有真实交易关系或交易关系或债权债务关系，才能使用商关系，才能使用商业汇票。票。该种种结算方式同城、异地均可使用。算方式同城、异地均可使用。五、商五、商业汇票的核算票的核算l商商业汇票的基本票的基本规定定n在在银行开立存款行开立存款账户的法人以及其他的法人以及其他组织之之间，必，必须具有真具有真实的交易关系或的交易关系或债权债务关系，才能使用关系，才能使用商商业汇票。禁止票。禁止签发无商品交易的商无商品交易的商业汇票。票。n商商业汇票的付款期限，最票的付款期限，最长不
32、得超不得超过6个月。个月。n商商业汇票的提示付款期限，自票的提示付款期限，自汇票到期日起票到期日起10日。日。n银行承行承兑汇票承票承兑行承行承兑时，应按票面金按票面金额向出票向出票人收取万分之五的手人收取万分之五的手续费。五、商五、商业汇票的核算票的核算l商商业汇票的基本票的基本规定定n银行承行承兑汇票的出票人于票的出票人于汇票到期日未能足票到期日未能足额交存交存票款票款时，承，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的出票人尚未支付的汇票金票金额每天按照逾期每天按照逾期贷款款规定利率定利率计收利息。收利息。n商商业汇票允票允许贴现，并允，并允许背背
33、书转让。五、商五、商业汇票的核算票的核算l商商业承承兑汇票的核算票的核算l银行承行承兑汇票的核算票的核算商商业承承兑汇票的核算票的核算 登登记”发出委托收款凭出委托收款凭证登登记簿簿”登登记“收到委托收款凭收到委托收款凭证登登记簿簿”记帐并并销记登登记簿簿:借借:吸收存款吸收存款贷:清算清算资金往来（同金往来（同业存放）存放）记帐并并销记登登记簿簿:借借:清算清算资金往来（存放同金往来（存放同业）贷:吸收存款吸收存款持票人持票人承承兑人人开开户行行开开户行行委委托托收收款款发出委托收款出委托收款发出出付付款款通通知知通通知知付付款款划回票款划回票款交付已承交付已承兑的的汇票票l例例题：A公司公
34、司卖给B公司一批原料，价公司一批原料，价值5万元万元人民人民币。该项商品交易是合法的，根据商品交易是合法的，根据购销合合同，同，进行延期付款。行延期付款。A公司公司签发一份商一份商业汇票，票，承承兑期期为3个月。个月。A公司持将要到期的商公司持将要到期的商业承承兑汇票委托开票委托开户行收款，行收款，A公司开公司开户行把委托行把委托收款收款结算凭算凭证及商及商业承承兑汇票寄至异地票寄至异地B公司公司开开户行，行，B公司开公司开户行行审查无无误后，通知后，通知B公公司准司准备付款，于到期日划款。付款，于到期日划款。商商业承承兑汇票的核算票的核算lB公司开公司开户行行应作如下会作如下会计分分录： 借
35、：吸收存款借：吸收存款B公司公司 50000 贷：同：同业存放存放 50000lA公司开公司开户行收到行收到B公司开公司开户行划行划转来的来的汇票票款款项时， 借：存放同借：存放同业 50000 贷：吸收存款：吸收存款A公司公司 50000商商业承承兑汇票的核算票的核算银行承行承兑汇票的核算票的核算出票人出票人持票人持票人签订合同合同承承兑行行开开户行行出出票票并并申申请承承兑 承承兑交付已承交付已承兑汇票票委委托托收收款款发出委托出委托汇划划资金金（ 13）通通知知入入账记账:借：吸收存款借：吸收存款贷：手：手续费及佣金收入及佣金收入到期收取票款：借：吸收存款到期收取票款：借：吸收存款贷：应
36、解解汇款款登登记“收到委收凭收到委收凭证登登记簿簿”并支并支付票款付票款借：借：应解解汇款款出票人出票人户贷：清算：清算资金往来金往来/存放中央存放中央银行款行款项等等登登记 “发出委托收款出委托收款结算凭算凭证登登记簿簿”（12）收妥入）收妥入账并登并登记 “发出出委托收款委托收款结算凭算凭证登登记簿簿”借：清算借：清算资金往来金往来/存放中央存放中央银行款行款项等等贷：吸收存款：吸收存款l例例题：A公司公司卖给B公司一批原料，价公司一批原料，价值5万元万元人民人民币。该项商品交易是合法的，根据商品交易是合法的，根据购销合合同，同，进行延期付款。行延期付款。 B公司作公司作为承承兑申申请人自
37、人自己己签发了一份了一份汇票，并向开票，并向开户行申行申请承承兑。开。开户行行认真真审查汇票和交易合同，确票和交易合同，确认符合条件符合条件后，即与后，即与B公司公司签署署“银行承行承兑协议”，B公公司开司开户行向行向B公司按票面金公司按票面金额万分之五的比例万分之五的比例收取承收取承兑手手续费，到期，到期归还货款。作相关会款。作相关会计分分录。银行承行承兑汇票的核算票的核算lB公司开公司开户行承行承兑时， 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款B公司公司 25 贷：手手续费及佣金收入及佣金收入 25l承承兑银行行应增增设“银行承行承兑汇票票”表外科目表外科目进行登行登记。 收入：收入：银
38、行承行承兑汇票票 50000银行承行承兑汇票的核算票的核算l汇票到期，票到期，B公司开公司开户行划收票款行划收票款时， 借：吸收存款借：吸收存款-B公司公司 50000 贷：应解解汇款款-B公司公司 50000l承承兑银行支付票款：行支付票款： 借：借：应解解汇款款 50000 贷： 清算清算资金往来金往来 50000 同同时进行表外登行表外登记： 付：付：银行承行承兑汇票票 50000银行承行承兑汇票的核算票的核算lA公司开公司开户行收到票款行收到票款时： 借：清算借：清算资金往来金往来 贷：吸收存款：吸收存款A公司公司银行承行承兑汇票的核算票的核算第三第三节结算方式算方式结算的核算算的核算
39、l结算方式算方式结算概述算概述l汇兑的的结算算l托收承付的核算托收承付的核算l委托收款的核算委托收款的核算一、一、结算方式算方式结算概述算概述l结算方式是指算方式是指单位或个人填写位或个人填写结算凭算凭证，直接，直接提交提交银行委托收款或付款的行委托收款或付款的结算手段。算手段。支付支付结算算办法法所称的所称的结算方式是指算方式是指汇兑、托收承、托收承付和委托收款。付和委托收款。二、二、汇兑的核算的核算l汇兑是是汇款人委托款人委托银行将款行将款项汇给异地收款人异地收款人的的结算方式。算方式。l汇兑结算适用范算适用范围广泛，便于广泛，便于汇款人向异地收款人向异地收款人主款人主动付款，适用于付款，
40、适用于单位、个体位、个体经济户和个和个人人汇拨各种款各种款项。l汇兑按凭按凭证传递方式的不同，分方式的不同，分为信信汇和和电汇。二、二、汇兑的核算的核算二、二、汇兑的核算的核算l汇兑的基本的基本规定：定：n汇款人和收款人均款人和收款人均为个人，需要在个人，需要在汇入行支取入行支取现金金的，的，应在在汇兑凭凭证的的“汇款金款金额”大写大写栏，先填写，先填写“现金金”字字样，后填写，后填写汇款金款金额。n汇兑款款项可以直接可以直接转入收款人入收款人账户，也可留行待取、，也可留行待取、分次支取、分次支取、转汇。n汇款人款人对汇出行尚未出行尚未汇出的款出的款项可以申可以申请撤撤销，对已已经汇出的款出的
41、款项可以申可以申请退退汇。汇入行入行对收款人拒收款人拒收的收的汇款，以及自款，以及自发出取款通知后两个月无法交付出取款通知后两个月无法交付的的汇款，款，应主主动办理退理退汇。二、二、汇兑的核算的核算l主要核算内容：主要核算内容：n汇出行的核算出行的核算n汇入行的核算入行的核算n退退汇的核算的核算l转账的会的会计分分录为：借：吸收存款借：吸收存款汇款人款人户贷：存放中央：存放中央银行款行款项（或同（或同业存放等）存放等）l交付交付现金的会金的会计分分录为：借：借：库存存现金金贷：存放中央：存放中央银行款行款项（或同（或同业存放等）存放等）汇出行的核算出行的核算会会计分分录：借：存放中央借：存放中
42、央银行款行款项（或存放同（或存放同业等）等）贷：吸收存款：吸收存款收款人收款人户汇入行的核算入行的核算1 1收款人在汇入行开立存款账户的收款人在汇入行开立存款账户的l会会计分分录：借：存放中央借：存放中央银行款行款项（或存放同（或存放同业等）等）贷：应解解汇款款收款人收款人户l收款人来行取款收款人来行取款时n支取支取现金的：金的：借：借：应解解汇款款收款人收款人户贷：库存存现金金n转账支付的：支付的：借：借：应解解汇款款收款人收款人户贷：吸收存款：吸收存款收款人收款人户2 2收款人在汇入行未开立存款账户的收款人在汇入行未开立存款账户的汇入行的核算入行的核算l退退汇是将是将汇出的出的汇款退款退还
43、原原汇款人。款人。l退退汇的原因主要有的原因主要有n汇款人因故退款人因故退汇n收款人拒收收款人拒收汇款款n超超过规定的期限无法支付的定的期限无法支付的汇款款退退汇的核算的核算l汇款人要求退款人要求退汇只限于不直接收只限于不直接收账的的汇款。款。l汇款人款人对汇出款出款项要求退要求退汇时，应备正式函件正式函件或本人身份或本人身份证连同原信同原信汇、电汇回回单向向汇出行出行申申请退退汇，由，由汇出行通知出行通知汇入行，入行，经汇入行入行证实汇款确未支付，方可退款确未支付，方可退汇。退退汇的核算的核算1 1汇款人要求退汇的汇款人要求退汇的l汇出行接到申出行接到申请的的处理：填制四理：填制四联“退退汇
44、通知通知书”l汇入行的入行的处理：理：n如如该笔笔汇款已解付，在退款已解付，在退汇通知通知书或或电报上注明解上注明解付日期及情况，将第二付日期及情况，将第二联留存，以第三留存，以第三联退退汇通知通知书通知通知汇出行。出行。n尚未解付尚未解付借：借：应解解汇款款贷：存放中央：存放中央银行款行款项（或存放同（或存放同业等）等）退退汇的核算的核算1 1汇款人要求退汇的汇款人要求退汇的l汇出行收到退出行收到退汇的的处理理:n收款人在收款人在汇出行开出行开户的的:借：存放中央借：存放中央银行款行款项（或同（或同业存放等）存放等）贷：吸收存款：吸收存款原原汇款人款人户n如如汇款人未在款人未在银行开行开户:
45、借：存放中央借：存放中央银行款行款项（或同（或同业存放等）存放等）贷：其他：其他应付款付款原原汇款人款人户汇款人取款款人取款时借：其他借：其他应付款付款原原汇款人款人户贷：库存存现金金退退汇的核算的核算1 1汇款人要求退汇的汇款人要求退汇的l汇入行的入行的处理：理：l汇入行入行对由于收款人拒由于收款人拒绝接受的接受的汇款，款，应即即办理退理退汇；汇入行入行对于于发出取款通知，出取款通知，经两个月两个月仍无法交付的仍无法交付的汇款，可主款，可主动办理退理退汇。借：借：应解解汇款款贷：存放中央：存放中央银行款行款项（或存放同（或存放同业等）等）退退汇的核算的核算2 2汇入行主动退汇的汇入行主动退汇
46、的l原原汇出行的出行的处理理:n汇款人在款人在汇出行开出行开户的的:借：存放中央借：存放中央银行款行款项（或同（或同业存放等）存放等）贷：吸收存款：吸收存款原原汇款人款人户n如如汇款人未在款人未在银行开行开户:借：存放中央借：存放中央银行款行款项（或同（或同业存放等）存放等）贷：其他：其他应付款付款原原汇款人款人户汇款人取款款人取款时:借：其他借：其他应付款付款原原汇款人款人户贷：库存存现金金退退汇的核算的核算2 2汇入行主动退汇的汇入行主动退汇的二、二、汇兑的核算的核算l例例题：8月月10日，日，长沙市沙市A公司来行提交公司来行提交信信汇凭凭证一份，一份，汇往北京某往北京某饭店店308房房张
47、某差旅某差旅费4000元，元，汇入行入行为北京北京东城支城支行，行，该行于行于8月月14日收到信日收到信汇凭凭证，先将，先将款款项转账，并以便条通知收款人，收款，并以便条通知收款人，收款人人张某于某于8月月17日来行日来行领取取汇款，款，银行以行以现金支付。做出有关金支付。做出有关帐务处理的会理的会计分分录。二、二、汇兑的核算的核算l8月月10日日汇出行：出行： 借：借：库存存现金金 4000 贷：同：同业存放存放 4000l8月月14日日汇入行：入行： 借：存放同借：存放同业 4000 贷：应解解汇款款 4000l8月月17日，日，汇入行：入行： 借：借：应解解汇款款 4000 贷：库存存现
48、金金 4000三、委托收款的核算三、委托收款的核算l委托收款是收款人委托委托收款是收款人委托银行向付款人收取款行向付款人收取款项的的结算方式。算方式。l委托收款委托收款结算方式主要是便利收款人主算方式主要是便利收款人主动收取收取款款项，不受金，不受金额起点限制，同城、异地均可使起点限制，同城、异地均可使用。用。l异地委托收款异地委托收款结算的款算的款项划回方式有划回方式有邮划和划和电划两种，由收款人划两种，由收款人选用。用。三、委托收款的核算三、委托收款的核算三、委托收款的核算三、委托收款的核算l委托收款的基本委托收款的基本规定：定：n委托收款适用于委托收款适用于单位和个人凭已承位和个人凭已承
49、兑的商的商业汇票、票、债券、存券、存单等付款人的等付款人的债务证明而委托明而委托银行收取款行收取款项，以及同城公用事，以及同城公用事业费的收取。的收取。n在同城范在同城范围内，公用事内，公用事业费采用委托收款采用委托收款结算的，算的，收付双方收付双方须事先事先签订经济合同，由付款人向开合同，由付款人向开户银行授行授权，经开开户银行同意，行同意，报当地人民当地人民银行批准才行批准才能能办理，因此，称理，因此，称为同城特同城特约委托收款。委托收款。三、委托收款的核算三、委托收款的核算l主要的核算内容：主要的核算内容：n收款人开收款人开户行受理委托收款的核算行受理委托收款的核算n付款人开付款人开户行
50、付款的核算行付款的核算n收款人开收款人开户行收到划回款行收到划回款项的核算的核算l收到凭收到凭证进行行审核核l对凭凭证进行行处理理l寄出凭寄出凭证收款人开收款人开户行受理委托收款的核算行受理委托收款的核算l付款人开付款人开户行收到委托收款凭行收到委托收款凭证及有关及有关单证，审查确确认无无误后，登后，登记“收到委托收款凭收到委托收款凭证登登记簿簿”，将有，将有关关单证一并交付款人一并交付款人签收。收。l通知付款人付款通知付款人付款l付款人接到通知后，付款人接到通知后，应于当日于当日书面通知面通知银行付款，如行付款，如付款人付款人3 3日内未通知日内未通知银行付款，行付款，银行行视同同意付款。会
51、同同意付款。会计分分录： 借：吸收存款借：吸收存款- -付款人付款人户 贷：清算清算资金往来金往来（或其他（或其他联行科目）行科目） 存放中央存放中央银行款行款项l转账后，后，销记“收到委托收款凭收到委托收款凭证登登记簿簿”。付款人开付款人开户行付款的核算行付款的核算l款款项划回的划回的处理：和原留存凭理：和原留存凭证核核对，无，无误后后办理理转账借：清算借：清算资金往来金往来或：存放中央或：存放中央银行款行款项贷：吸收存款：吸收存款收款人收款人户把收把收帐通知交通知交给收款收款l拒拒绝付款的付款的处理：和原留存凭理：和原留存凭证进行核行核对在凭在凭证上注上注明，将有关凭明，将有关凭证交交给收
52、款人收款人l无款支付的无款支付的处理理同上相同同上相同收款人开收款人开户行收到划回款行收到划回款项的核算的核算三、委托收款的核算三、委托收款的核算l例例题：某建行受理其开：某建行受理其开户单位位A公司委公司委托收款金托收款金额为2000元，代收行元，代收行为本市某本市某工行，付款工行，付款单位位为B公司，款公司，款项如数全如数全额结清，作委托行、代收行的会清，作委托行、代收行的会计分分录。三、委托收款的核算三、委托收款的核算l委托行委托行建行：建行： 借：清算借：清算资金往来金往来 （或存放中央（或存放中央银行款行款项） 2000 贷：吸收存款：吸收存款-收款人收款人户 2000l代收行代收行
53、工行：工行： 借：吸收存款借：吸收存款-付款人付款人户 2000 贷：清算：清算资金往来金往来 （或存放中央（或存放中央银行款行款项） 2000四、托收承付的核算四、托收承付的核算l托收承付是收款人根据托收承付是收款人根据购销合同合同发货后，委托后，委托银行向异地付款人收取款行向异地付款人收取款项，付款人，付款人验单或或验货后，向后，向银行承行承认付款的付款的结算方式。算方式。l托收承付按款托收承付按款项划回方式的不同，分划回方式的不同，分为邮划和划和电划；按承付划；按承付货款的方式不同，分款的方式不同，分为验单付款付款和和验货付款。付款。四、托收承付的核算四、托收承付的核算收收款款人人付付款
54、款人人付款人开付款人开户行行委委托托行行委委托托收收款款收收妥妥入入帐通通知知付付款款承承付付款款往来划款往来划款按合同按合同发货寄寄发单证四、托收承付的核算四、托收承付的核算l托收承付的基本托收承付的基本规定：定：n使用托收承付使用托收承付结算方式的收付款算方式的收付款单位，必位，必须是国有是国有企企业、供、供销合作社，以及合作社，以及经营管理管理较好并好并经开开户银行行审查同意的城同意的城乡集体所有制工集体所有制工业企企业。n办理托收承付理托收承付结算的款算的款项，必，必须是商品交易，以是商品交易，以及因商品交易而及因商品交易而产生的生的劳务供供应的款的款项。代。代销、寄、寄销、赊销商品的
55、款商品的款项，不得，不得办理托收承付理托收承付结算。算。四、托收承付的核算四、托收承付的核算l托收承付的基本托收承付的基本规定：定：n收付双方使用托收承付收付双方使用托收承付结算必算必须签有符合有符合合同法合同法的的购销合同，并在合同上合同，并在合同上订明使用托收承付明使用托收承付结算算方式。方式。n托收承付托收承付结算每笔金算每笔金额起点起点为1万元。新万元。新华书店系店系统每笔金每笔金额起点起点为1000元。元。n收款人收款人办理托收，必理托收，必须具有商品确已具有商品确已发运的运的证件，件，没有没有发运运证件的，件的，应按按规定凭其他有关定凭其他有关证件件办理托理托收。收。四、托收承付的
56、核算四、托收承付的核算l与委托收款相同，略与委托收款相同，略第四第四节信用卡信用卡结算的核算算的核算l信用卡概念信用卡概念l信用卡的基本信用卡的基本规定定l信用卡信用卡结算的核算算的核算一、信用卡的概念一、信用卡的概念l信用卡是指商信用卡是指商业银行向个人和行向个人和单位位发行的，凭行的，凭以向特以向特约单位位购物、消物、消费和向和向银行存取行存取现金，金，且具有消且具有消费信用的支付工具。信用的支付工具。l信用卡按使用信用卡按使用对象分象分为单位卡和个人卡，按信位卡和个人卡，按信誉等誉等级分分为金卡和普通卡。金卡和普通卡。二、信用卡的基本二、信用卡的基本规定定l商商业银行（包括外行（包括外资
57、银行、合行、合资银行）、非行）、非银行金融行金融机构未机构未经中央中央银行批准不得行批准不得发行信用卡。非金融机构、行信用卡。非金融机构、境外金融机构的境外金融机构的驻华代表机构不得代表机构不得发行信用卡和代理行信用卡和代理收收单结算算业务。l凡在中国境内金融机构开立基本存款凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的的单位可申位可申领单位卡。凡具有完全民事行位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申能力的公民可申领个个人卡。人卡。l单位卡位卡账户的的资金一律从其基本存款金一律从其基本存款账户转账存入，存入，不得交存不得交存现金，不得将金，不得将销货收入的款收入的款项存入其存入其账户。单位卡一律不得支取
58、位卡一律不得支取现金，不得用于金，不得用于10万元以上商品万元以上商品交易、交易、劳务供供应款款项的的结算。算。l个人卡个人卡账户的的资金以其持有的金以其持有的现金存入或以其工金存入或以其工资性性款款项及属于个人的及属于个人的劳动报酬收入酬收入转账存入。存入。严禁将禁将单位的款位的款项存入个人卡存入个人卡账户。二、信用卡的基本二、信用卡的基本规定定l信用卡只限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租信用卡只限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或或转借信用卡。借信用卡。l信用卡的透支信用卡的透支额，金卡最高不得超，金卡最高不得超过1万元，普通卡万元，普通卡最高不得超最高不得超过5000元。透支期限
59、最元。透支期限最长为60天。天。l持卡人使用信用卡不得持卡人使用信用卡不得发生生恶意透支。意透支。恶意透支是指意透支是指持卡人超持卡人超过规定限定限额或或规定期限，并且定期限，并且经发卡卡银行催行催收无效的透支行收无效的透支行为。l信用卡信用卡丧失，持卡人失，持卡人应立即持本人身份立即持本人身份证件或其他有件或其他有效效证明，并按明，并按规定提供有关情况，向定提供有关情况，向发卡卡银行或代行或代办银行申行申请挂失。挂失。三、信用卡三、信用卡结算的核算算的核算l信用卡信用卡发卡的核算卡的核算l信用卡支取信用卡支取现金的核算金的核算l信用卡信用卡购物消物消费的核算的核算l信用卡注信用卡注销的核算的
60、核算l会会计分分录：信用卡信用卡发卡的核算卡的核算1 1申请人在发卡行开户的申请人在发卡行开户的 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户） 贷：吸收存款：吸收存款信用卡存款（信用卡存款（户）手手续费及佣金收入及佣金收入l会会计分分录2 2申请人未在发卡行开户的申请人未在发卡行开户的 信用卡信用卡发卡的核算卡的核算借：清算借：清算资金往来金往来信用卡清算信用卡清算（或：存放中央（或：存放中央银行款行款项）（或：（或：库存存现金）（金）（缴存存现金金办卡的）卡的） 贷：吸收存款：吸收存款信用卡存款（信用卡存款（户）手手续费及佣金收入及佣金收入l持卡人凭信用卡支取持卡人凭信用卡支取现金，需填
61、制取金，需填制取现单并提并提交身份交身份证件，件，银行行审查无无误后后办理取理取现手手续。l本行信用卡支取本行信用卡支取现金的：金的：信用卡支取信用卡支取现金的核算金的核算借：吸收存款借：吸收存款持卡人持卡人户贷：库存存现金金l异地异地联行行发行的信用卡支取行的信用卡支取现金的，以取金的，以取现单代代传票，票，并另行填制并另行填制传票收取手票收取手续费。在支付。在支付现金并收取手金并收取手续费后，会后，会计分分录为：l发卡行收到划款卡行收到划款报单后，后，转账的会的会计分分录为：信用卡支取信用卡支取现金的核算金的核算借：借：联行往行往账 贷：应解解汇款（款（人人户） 借：借：应解解汇款（款（人
62、人户） 贷：库存存现金金手手续费及佣金收入及佣金收入借：吸收存款借：吸收存款信用卡存款（信用卡存款（人人户） 贷：联行来行来账l会会计分分录信用卡信用卡购物消物消费的核算的核算1 1收、付款人在同一行出开户的收、付款人在同一行出开户的 借：吸收存款借：吸收存款信用卡存款（信用卡存款（人人户） 贷：吸收存款：吸收存款存款（特存款（特约单位位户）手手续费及佣金收入及佣金收入l特特约单位开位开户行需通行需通过票据交票据交换将款将款项划划发卡行，特卡行，特约单位开位开户行将第三行将第三联签购单连同第三同第三联汇计单通通过票据交票据交换提交提交给发卡行，款卡行，款项收妥抵用。收妥抵用。2收、付款人在同一
63、城市不同收、付款人在同一城市不同银行开行开户的的信用卡信用卡购物消物消费的核算的核算经办行的行的处理：理：借：清算借：清算资金往来金往来信用卡清算信用卡清算 贷：吸收存款：吸收存款存款（特存款（特约单位位户）手手续费及佣金收入及佣金收入 发卡行的卡行的处理：理：借：吸收存款借：吸收存款信用卡存款（信用卡存款（人人户）贷：清算：清算资金往来金往来信用卡信用卡清算清算l经办行需通行需通过联行往来将款行往来将款项划往划往发卡行，其卡行，其具体具体处理方法不再理方法不再详述。述。信用卡信用卡购物消物消费的核算的核算3收、付款人在异地收、付款人在异地联行行行行处开开户的的l单位注位注销的，的，账户余余额不得提取不得提取现金，个人注金，个人注销的可以提取的可以提取现金或金或转账。l会会计分分录：信用卡注信用卡注销的核算的核算转账结清的：清的：借：吸收存款借：吸收存款信用卡存款信用卡存款贷：吸收存款：吸收存款存款（存款（户）提取提取现金的：金的：借：吸收存款借：吸收存款信用卡存款信用卡存款贷：库存存现金金
