存货和国定资产循环审计.ppt

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1、La第十章存货和固定资产循环审计第十章存货和固定资产循环审计教材教材P180187La教学内容教学内容La教学重点教学重点La教学目标教学目标La第一节存货与固定资产循环审计概述第一节存货与固定资产循环审计概述La一、存货与固定资产循环与账户一、存货与固定资产循环与账户存货循环环节存货循环环节存货的保管存货的保管加工生产加工生产验收入库验收入库成本计算成本计算存货的分发存货的分发会计记录会计记录La一、存货与固定资产循环与账户一、存货与固定资产循环与账户存货循环所涉及的账户存货循环所涉及的账户物资采购物资采购原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用周转材料周转材料库存商品库

2、存商品委托加工商品委托加工商品委托代销商品委托代销商品受托代销商品受托代销商品存货跌价准备存货跌价准备分期收款发出商品分期收款发出商品材料成本差异材料成本差异La一、存货与固定资产循环与账户一、存货与固定资产循环与账户固定资产循环环节固定资产循环环节资本预算资本预算折旧折旧验收验收计价计价会计记录会计记录购建作业购建作业维修保养维修保养清理清理La一、存货与固定资产循环与账户一、存货与固定资产循环与账户固定资产循环所涉及的账户固定资产循环所涉及的账户固定资产固定资产累计折旧累计折旧工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产清理固定资产清理待处理财产损溢待处理财产损溢固定资产减值准备固定资产减值准

3、备在建工程减值准备在建工程减值准备La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录存货循环：存货循环：采购采购请购单（内部）请购单（内部）购货发票购货发票记账凭证及相关总账、记账凭证及相关总账、明细账明细账借：原材料借：原材料应交税费应交税费贷：银行存款贷：银行存款存储存储存货明细账、总账存货明细账、总账生产生产领料单领料单记账凭证、总账、明记账凭证、总账、明细账细账借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用贷：原材料贷：原材料工资分配表制造费用分工资分配表制造费用分配表产品成本计算表配表产品成本计算表凭证、总账、明细账凭证、总账、明细账借：生产成本借：生产成本贷：应付职

4、工薪酬贷：应付职工薪酬存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录产品完工产品完工入库单入库单会计凭证会计凭证总账、明细账总账、明细账借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本存货销售存货销售发票发票结算单据结算单据会计凭证会计凭证相关总账相关总账明细账明细账借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭

5、证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录固定资产循固定资产循环环购建购建发票发票记账凭证及相关总账、记账凭证及相关总账、明细账明细账借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费贷：银行存款贷：银行存款计提折旧计提折旧折旧费用分配表折旧费用分配表记账凭证、总账、明记账凭证、总账、明细账细账借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：累计折旧贷：累计折旧日常保养日常保养支票、收据、发票等支票、收据、发票等凭证、总账、明细账凭证、总账、明细账借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：银行存款贷：银行存款存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内

6、容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录维修维修维修费用分配表维修费用分配表会计凭证会计凭证总账、明细账总账、明细账借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：银行存款贷：银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬清理（出售）清理（出售）发票发票支票等支票等会计凭证会计凭证相关总账相关总账明细账明细账借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录La管理层认定管理层认定存货与

7、固定资产循环的具体审计目标存货与固定资产循环的具体审计目标与业务或事与业务或事项相关的认项相关的认定定发生发生已入账的存货、固定资产业务均已实际发生已入账的存货、固定资产业务均已实际发生完整性完整性已入账的存货、固定资产业务均已登记入账已入账的存货、固定资产业务均已登记入账准确性准确性金已入账的存货、固定资产业务均已额入账正确，金已入账的存货、固定资产业务均已额入账正确，明细合计与部总账一致明细合计与部总账一致截止截止已入账的存货、固定资产业务均已记入恰当的会已入账的存货、固定资产业务均已记入恰当的会计期间计期间分类分类与存货、固定资产有关的经过适当分类与存货、固定资产有关的经过适当分类二、存

8、货和固定资产循环审计目标二、存货和固定资产循环审计目标La管理层认定管理层认定存货与固定资产循环的具体审计目标存货与固定资产循环的具体审计目标与期末余额与期末余额相关的认定相关的认定存在存在账面记录的账面记录的存货、固定资产存货、固定资产确实存在确实存在权利和义务权利和义务账面记录的存货、固定资产确为公司所有账面记录的存货、固定资产确为公司所有完整性完整性存货、固定资产存货、固定资产额反映了资产负债表日公司所额反映了资产负债表日公司所承担的所有债务承担的所有债务计价和分摊计价和分摊账存量与实存量相符；用以估计存货的价格无账存量与实存量相符；用以估计存货的价格无重大错误；数量、单价、金额正确；存

9、货跌价重大错误；数量、单价、金额正确；存货跌价准备计提比率合理、计算金额恰当；固定资产准备计提比率合理、计算金额恰当；固定资产计价正确；折旧计提恰当；固定资产资产减值计价正确；折旧计提恰当；固定资产资产减值准备计提比率恰当，金额正确。准备计提比率恰当，金额正确。二、存货和固定资产循环审计目标二、存货和固定资产循环审计目标La管理层认定管理层认定存货与固定资产循环的具体审计目标存货与固定资产循环的具体审计目标与列报相关与列报相关的认定的认定发生以及权利发生以及权利和义务和义务报表列报的信息依据实际已发生的报表列报的信息依据实际已发生的存货、固定存货、固定资产相关业务；存货、固定资产确为公司所有资

10、产相关业务；存货、固定资产确为公司所有完整性完整性报表及其附注充分披露的报表及其附注充分披露的存货、固定资产相关存货、固定资产相关信息信息分类和可理解分类和可理解性性存货、固定资产相关存货、固定资产相关信息表达清楚、便于理解信息表达清楚、便于理解准确性和计价准确性和计价 存货、固定资存货、固定资的列报金额恰当的列报金额恰当二、存货和固定资产循环审计目标二、存货和固定资产循环审计目标La三、识别和评估存货和固定资产循环的三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险重大错报风险（一）识别和评估存货循环的重大错报风险（一）识别和评估存货循环的重大错报风险1.业务及行业特性（业务及行业特性（市场对存

11、货的估价影响市场对存货的估价影响）2.生产及存货的管理组织功能生产及存货的管理组织功能3.并联方交易（并联方交易（母子公司间存货购销的计价母子公司间存货购销的计价）4.成本计算（成本计算（成本计算方法的选择成本计算方法的选择）5.会计估计的合理性（会计估计的合理性（跌价准备计提跌价准备计提）La三、识别和评估存货和固定资产循环的三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险重大错报风险（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险1.可能需要使用复杂的会计原则（可能需要使用复杂的会计原则（固定资产固定资产购建、在建工程借款利息资本化、金融租赁和融资租购建、

12、在建工程借款利息资本化、金融租赁和融资租赁固定资产等。赁固定资产等。）2.会计估计的合理性（会计估计的合理性（残值、折旧、减值的确定。残值、折旧、减值的确定。）3.收益性支出和资本性支出的划分。收益性支出和资本性支出的划分。La第二节存货和固定资产循环第二节存货和固定资产循环内部控制测试内部控制测试La存货循环内部控制项目存货循环内部控制项目 存货循环内部控制内容存货循环内部控制内容1. 授权批准制度授权批准制度成本计算和费用分配方法的确定与变更经成本计算和费用分配方法的确定与变更经授权批准。授权批准。存货计价方法的确定与变更经管理层批准。存货计价方法的确定与变更经管理层批准。存货盘盈、盘亏、

13、报废、毁损原因、处理。存货盘盈、盘亏、报废、毁损原因、处理。2.职务分离职务分离存货的请购、审批、发货、保额与记账应由存货的请购、审批、发货、保额与记账应由不同失员来负责。不同失员来负责。一、了解存货与固定资产循环内部控制一、了解存货与固定资产循环内部控制La存货循环内部控制项目存货循环内部控制项目 存货循环内部控制内容存货循环内部控制内容3. 会计记录会计记录确立成本核算和管理制度。确立成本核算和管理制度。建立健全存货收入、发出、报损、完工入建立健全存货收入、发出、报损、完工入库的审批制度。库的审批制度。尽量采用永续盘存制。尽量采用永续盘存制。月末车间未用的原材料办理假退料手续。月末车间未用

14、的原材料办理假退料手续。一、了解存货与固定资产循环内部控制一、了解存货与固定资产循环内部控制La存货循环内部控制项目存货循环内部控制项目 存货循环内部控制内容存货循环内部控制内容4. 定期核对定期核对定期或不定期盘点，确定账实是否一致。定期或不定期盘点，确定账实是否一致。核对委托加工、委托代销商品、出租、出核对委托加工、委托代销商品、出租、出借包装物，并进行必要的账务处理。借包装物，并进行必要的账务处理。5. 实物控制实物控制建立、健全在产品、半成品、产成品的建立、健全在产品、半成品、产成品的保管、移交手续。保管、移交手续。仓库存货分类管理。仓库存货分类管理。与存货相关的文件、记录要经过授权才

15、能与存货相关的文件、记录要经过授权才能接触。接触。一、了解存货与固定资产循环内部控制一、了解存货与固定资产循环内部控制La固定资产循环内部控制项目固定资产循环内部控制项目固定资产循环内部控制内容固定资产循环内部控制内容1. 固定资产预算制度固定资产预算制度固定资产和在建工程是否有预算。固定资产和在建工程是否有预算。是否要过批准授权。是否要过批准授权。2. 职务分离职务分离固定资产采购、付款、保管、记账是否由固定资产采购、付款、保管、记账是否由不同人员分别负责。不同人员分别负责。3. 授权批准制度授权批准制度固定资产预算制度的制定、固定资产的取固定资产预算制度的制定、固定资产的取得、验收、交付使

16、用、报废清理、内部转移、得、验收、交付使用、报废清理、内部转移、调出出租、折旧方法的确定、变更等须由相调出出租、折旧方法的确定、变更等须由相关部门审核批准。关部门审核批准。一、了解存货与固定资产循环内部控制一、了解存货与固定资产循环内部控制La固定资产循环内部控制项目固定资产循环内部控制项目固定资产循环内部控制内容固定资产循环内部控制内容4. 账簿记录制度账簿记录制度建立固定资产目录、明细账卡。建立固定资产目录、明细账卡。账、卡、物相符。账、卡、物相符。5. 定期盘点制度定期盘点制度固定资产盘盈、盘亏、毁损的处理。固定资产盘盈、盘亏、毁损的处理。3. 维修保养制度维修保养制度定期或不定期的维修

17、保养。定期或不定期的维修保养。一、了解存货与固定资产循环内部控制一、了解存货与固定资产循环内部控制La控制项目控制项目测试内容测试内容1.抽查内部控制制度抽查内部控制制度入库制度。入库制度。发出制度。发出制度。存货采购、付款、验收、保管、运输是否存货采购、付款、验收、保管、运输是否严格分离。严格分离。存货的保管制度。存货的保管制度。存货的盘点制度。存货的盘点制度。二、测试存货循环内部控制二、测试存货循环内部控制La存货循环内部控制项目存货循环内部控制项目 存货循环内部控制内容存货循环内部控制内容2. 抽查购货业务抽查购货业务抽查采购业务。抽查采购业务。3. 抽查成本会计制度抽查成本会计制度成本

18、计价方法是否符合制度规定；是否发成本计价方法是否符合制度规定；是否发生重大变更。生重大变更。采取计划成本、定额成本、标准成本时，采取计划成本、定额成本、标准成本时，产品销售成本的的分配是否正确。产品销售成本的的分配是否正确。抽查直接材料、直接人工、制造费用的原抽查直接材料、直接人工、制造费用的原始凭证与账面记录。始凭证与账面记录。4.评价存货内部控制制度评价存货内部控制制度二、了解存货循环内部控制二、了解存货循环内部控制La控制项目控制项目测试内容测试内容抽查固定资产业务抽查固定资产业务抽查相关原始凭证，确定固定资产增加与预抽查相关原始凭证，确定固定资产增加与预算的原始凭证是否一致。算的原始凭

19、证是否一致。抽查相关原始凭证，确定固定资产的增加、抽查相关原始凭证，确定固定资产的增加、减少是否经过授权批准。减少是否经过授权批准。抽查相关原始凭证，确定固定资产的折旧方法、抽查相关原始凭证，确定固定资产的折旧方法、折旧率是否符合规定，前后各期是否一致。折旧率是否符合规定，前后各期是否一致。抽查相关原始凭证，确定资本性支出和收益性抽查相关原始凭证，确定资本性支出和收益性支出的划分是否合规支出的划分是否合规。抽查相关原始凭证，确定固定资产的定期盘抽查相关原始凭证，确定固定资产的定期盘点制度是否得到遵守点制度是否得到遵守。三、测试固定资产循环内部控制三、测试固定资产循环内部控制La第三节存货和固定

20、资产循环质性程序第三节存货和固定资产循环质性程序La一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求注意账户之间的勾稽关系；注意账户之间的勾稽关系；注意使用分析性复核；注意使用分析性复核；关注存货、固定资产的期初余额。关注存货、固定资产的期初余额。La一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求注意存货账户之间的勾稽关系注意存货账户之间的勾稽关系La一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求注意固定资产账户之间的勾稽关系注意固定资产账户之间的勾稽关系La存货和固定资产循环各账户

21、之间的勾稽关系存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系审计账户审计账户数据类型数据类型数据来源数据来源原材料原材料期初余额期初余额视不同情况而定视不同情况而定本期增加本期增加（采购）（采购）支出循环支出循环期末余额期末余额盘点、倒挤成本盘点、倒挤成本本期减少本期减少与与“生产成本生产成本”的金额进行的金额进行核对核对La存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系审计账户审计账户数据类型数据类型数据来源数据来源生产成本生产成本期初余额期初余额视不同情况而定视不同情况而定本期增加本期增加直接材料：与原材料本期减少直接材料：与原材料本期减少核对；核对；直接人工：支出循

22、环直接人工：支出循环制造费用：支出循环制造费用：支出循环期末余额期末余额盘点、倒挤成本盘点、倒挤成本本期减少本期减少与与“库存商品库存商品”的金额进行的金额进行核对核对La存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系审计账户审计账户数据类型数据类型数据来源数据来源库存商品库存商品期初余额期初余额视不同情况而定视不同情况而定本期增加本期增加与与“生产成本生产成本”账户的本期减账户的本期减少额进行核对少额进行核对期末余额期末余额盘点、倒挤成本盘点、倒挤成本本期减少本期减少与收入循环的与收入循环的“主营业务成本主营业务成本”账户进行核对账户进行核对La存货和固定资产循

23、环各账户之间的勾稽关系存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系审计账户审计账户数据类型数据类型数据来源数据来源固定资产固定资产期初余额期初余额视不同情况而定视不同情况而定本期增加本期增加支出循环支出循环期末减少期末减少与账簿记录核对与账簿记录核对期末余额期末余额倒挤盘点倒挤盘点La存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系审计账户审计账户数据类型数据类型数据来源数据来源累计折旧累计折旧期初余额期初余额视不同情况而定视不同情况而定本期增加本期增加与支出循环有关的与支出循环有关的“制造费制造费用用”、“管理费用管理费用”等进行核等进行核对对期末减少期末减少结合结合“

24、固定资产固定资产”减少进行减少进行期末余额期末余额倒挤盘点倒挤盘点La二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序（P188）La存货相关的账户存货相关的账户u物资采购物资采购u原材料原材料u周转材料周转材料u材料成本差异材料成本差异u库存商品库存商品u存货跌价准备存货跌价准备u发出商品发出商品u委托加工商品委托加工商品u商品进销差价商品进销差价u生产成本生产成本La存货核算的错弊形式存货核算的错弊形式l采购成本不真实采购成本不真实l成本计价方法不恰当成本计价方法不恰当l随意变更发出存货计价方法随意变更发出存货计价方法l人为地多计或少计成本人为地多计或少计成本l购货时对增值税处理不当购货时对增值税

25、处理不当l减少的存货不冲减进项税额减少的存货不冲减进项税额l接受捐赠的存货不入账接受捐赠的存货不入账l购进存货不入账购进存货不入账l存货溢缺会计处理不正确存货溢缺会计处理不正确l发出存货的会计处理不当发出存货的会计处理不当l存货领用时采用不当的推销存货领用时采用不当的推销l存货结存数量的方法选择不存货结存数量的方法选择不当当l存货账实不符存货账实不符l未按规定处理盘盈、盘亏未按规定处理盘盈、盘亏l存货占压期长存货占压期长La存货相关账户审计目标存货相关账户审计目标u确定存货是否存在；确定存货是否存在；u确定存货是否为被审单位所拥有；确定存货是否为被审单位所拥有；u存货增减变动记录是否完整；存货

26、增减变动记录是否完整；u存货跌价准备的计提是否合理；存货跌价准备的计提是否合理；u存货的计价方法是否恰当；存货的计价方法是否恰当；u期末余额是否正确；期末余额是否正确；u存货在报表上的披露是否充分、恰当。存货在报表上的披露是否充分、恰当。La存货分析性程序财务比率存货分析性程序财务比率财务比率财务比率计算公式计算公式审计中的意义审计中的意义毛利率毛利率毛利主营业务收入100%判断企业的账面盈利水平及判断企业的账面盈利水平及存货的合理性存货的合理性存货周转率存货周转率主营业务成本存货平均余额判断是否有大量呆滞、积压、判断是否有大量呆滞、积压、毁损的存货毁损的存货存货周转天数存货周转天数计算期天数

27、存货周转率同上同上存货与流动资产存货与流动资产总额比率总额比率存货流动资产同上同上La存货成本的构成存货成本的构成企业会计准则企业会计准则1号存货号存货规定：规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。包括采购成本、加工成本和其他成本。”其中，存货的采购成本，包括购买价款、相关其中，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及可归属于税费、运输费、装卸费、保险费以及可归属于存货采购成本的费用。存货采购成本的费用。La存货计价的测试存货计价的测试l存货的采购成本存货的采购成本l自制存货成本自制存货成本

28、l委托外单位加工完成的存货成本委托外单位加工完成的存货成本l投资者投入的存货成本投资者投入的存货成本l接受捐赠的存货成本接受捐赠的存货成本l盘盈的存货成本盘盈的存货成本l按计划成本进行存货核算按计划成本进行存货核算l发出存货成本（先进先出法、加权平均法、发出存货成本（先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法等）移动平均法、个别计价法、毛利率法等）La存货监盘存货监盘u概念概念存货监盘是指注册会计师现场观存货监盘是指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行实当检查。的存货进行实当检查。u作用作用获取对存货审计的审计证据。获取对存货

29、审计的审计证据。La存货监盘程序存货监盘程序了解存货的内容、存放地点等；了解存货的内容、存放地点等；了解企业对存货的内部控制；了解企业对存货的内部控制；评估与存货相关的重大错报风险；评估与存货相关的重大错报风险；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；实地察看存货存放场所；实地察看存货存放场所；对技术性强的存货利用专家工作；对技术性强的存货利用专家工作；复核存货监盘计划。复核存货监盘计划。La案例案例1：库存商品审计：库存商品审计u发现疑点发现疑点审计人员在审计某商业企业审计人员在审计某商业企业“库存商品甲库存商品甲商品商品”明细账时，发现摘要栏中注明领用甲商品明细账时

30、，发现摘要栏中注明领用甲商品4000040000元。审计人员调阅了有关记账凭证，其记元。审计人员调阅了有关记账凭证，其记录为：录为：借：销售费用借：销售费用4000040000贷：库存商品贷：库存商品4000040000审计人员判断是内部用库存商品，但未见增值审计人员判断是内部用库存商品，但未见增值税进一步处理的相关内容，决定进一步调查。税进一步处理的相关内容，决定进一步调查。La案例案例1：库存商品审计：库存商品审计u追踪查证追踪查证（1 1）查看相关原始凭证）查看相关原始凭证审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证，审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证，原始凭证为一张企业内部报销单；原始凭

31、证为一张企业内部报销单；（2 2）审查）审查“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”明细账明细账没有发现没有发现“增值税进项税额转出增值税进项税额转出”的记录。的记录。（3 3）询问相关经办人员）询问相关经办人员该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职工作为福利。工作为福利。La案例案例1：库存商品审计：库存商品审计u问题问题按制度规定，若企业将原材料或库存商品用于职按制度规定，若企业将原材料或库存商品用于职工福利等，应将购入材料、商品的增值税进项税额转工福利等，应将购入材料、商品的增值税进项税额转入在建工程等，作出如下分录：入在建工程等，作出如下分录：借：

32、应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存商品（原材料贷：库存商品（原材料) ) 应交税费应交增值税（进项税额转出应交税费应交增值税（进项税额转出) )该企业把库存商品用于职工福利，直接列入该企业把库存商品用于职工福利，直接列入“销销售费用售费用”，一方面减少了企业当期应交的增值税；另，一方面减少了企业当期应交的增值税；另一方面，多计费用，减少了本期利润，少交的企业所一方面，多计费用，减少了本期利润，少交的企业所得税。得税。La案例案例1：库存商品审计：库存商品审计u调账调账（1 1）借：应付职工薪酬职工福利）借：应付职工薪酬职工福利4680046800贷：应交税费增值税（进项税额转出）贷：应交税费

33、增值税（进项税额转出）68006800销售费用销售费用4000040000（2 2）借：所得税费用）借：所得税费用1000010000贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税1000010000La案例案例2：周转材料审计：周转材料审计u发现疑点发现疑点审计人员在审计企业审计人员在审计企业20072007年年5 5月份月份“管管理费用低值易耗品摊销理费用低值易耗品摊销”明细账时，发明细账时，发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发2500025000元。元。因摊销额较大，审计人员决定进一步调查。因摊销额较大，审计人员决定进一步调查。La案例案例2：周转材料周转材料审计

34、审计u追踪查证追踪查证（1 1）审计人员查阅了审计人员查阅了20072007年年5 5月月6 6日第日第1010记账凭记账凭证，内容如下：证，内容如下：借：管理费用低值易耗品摊销借：管理费用低值易耗品摊销2500025000贷：周转材料办公桌贷：周转材料办公桌1000010000沙发沙发1500015000所附原始凭证是一张所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单低值易耗品领用报销单”，领用办公桌，领用办公桌2020张，沙发张，沙发1010套。套。（2 2）审计人员查阅审计人员查阅“低值易耗品低值易耗品”明细账，发现明细账，发现沙发沙发15001500元，办公桌元，办公桌500500元。该企业

35、采用一元。该企业采用一次摊销法。次摊销法。La案例案例2：周转材料周转材料审计审计u问题问题企业对该批低值易耗品采用了不当的摊销方法。企业对该批低值易耗品采用了不当的摊销方法。（制度规定制度规定：对价值较大、使用时间较长的低值对价值较大、使用时间较长的低值易耗，应采用分期摊销法或五五摊销法。对价值易耗，应采用分期摊销法或五五摊销法。对价值较小、易破、易碎低值易耗品可采用一次摊销法。较小、易破、易碎低值易耗品可采用一次摊销法。）u调账调账若采用五五摊销法：若采用五五摊销法：借：周转材料办公桌借：周转材料办公桌50005000沙发沙发75007500贷：管理费用贷：管理费用1250012500La

36、案例案例3：存货跌价准备审计案例存货跌价准备审计案例存货跌价准备的会计处理：存货跌价准备的会计处理：计提跌价准备计提跌价准备：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备存货跌价得以恢复存货跌价得以恢复：借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失发出存货结转存货跌价准备发出存货结转存货跌价准备：借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或生产成本等）贷：主营业务成本（或生产成本等）La案例案例3：存货跌价准备审计存货跌价准备审计u发现疑点发现疑点审计人员在审计某公司账务，在作分析审计人员在审计某公司账务，在作分析性复核后，发现该公司性复核后，发

37、现该公司1212月份的资产减值损月份的资产减值损失比以前各项明显偏多，怀疑企业随意计提失比以前各项明显偏多，怀疑企业随意计提存货跌价准备。存货跌价准备。La案例案例3：存货跌价准备审计存货跌价准备审计u追查查证追查查证（1 1）审计人员查阅审计人员查阅1212月份的月份的“资产减值准备资产减值准备”明细账户，发现计提存货跌价准备明细账户，发现计提存货跌价准备630630万元。万元。（2 2）检查其计提准备的第检查其计提准备的第2525记账凭证，内记账凭证，内容如下：容如下：借：资产跌价损失借：资产跌价损失63000006300000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备63000006300000L

38、a案例案例3：存货跌价准备审计存货跌价准备审计u追踪查证追踪查证（3 3）经查该企业每半年计提一次存货跌价准备。经查该企业每半年计提一次存货跌价准备。6 6月末存货跌价准备贷方余额为月末存货跌价准备贷方余额为150150万元。万元。1212月末存货账面成本为月末存货账面成本为40004000万元，可变现净值为万元，可变现净值为35003500万元。万元。企业企业1212月末应提的跌价准备为月末应提的跌价准备为350350万元。万元。La案例案例3：存货跌价准备审计存货跌价准备审计u问题问题该企业随意计提存货跌价准备，虚增费用，该企业随意计提存货跌价准备，虚增费用，减少利润，偷漏所得税。减少利润

39、，偷漏所得税。u调账调账（1 1）借：存货跌价准备）借：存货跌价准备28000002800000贷：资产减值损失贷：资产减值损失28000002800000（2 2）借：所得税费用）借：所得税费用700000700000贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税700000700000La三、固定资产的实质性程序三、固定资产的实质性程序（P193）La固定资产业务内容固定资产业务内容企业购入不需安装的固定资产；企业购入不需安装的固定资产；企业购入需要安装的固定资产；企业购入需要安装的固定资产；自行建造达到预定可使用状态的固定资产；自行建造达到预定可使用状态的固定资产；融资租入固定资产；融资租

40、入固定资产；固定资产存在弃置义务；固定资产存在弃置义务；处置固定资产。处置固定资产。La固定资产审计目标固定资产审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否存在；确定是否归被审单位所有；确定是否归被审单位所有；确定原价及累计折旧增减变动是否完整；确定原价及累计折旧增减变动是否完整；确定计价和折旧是否符合规定；确定计价和折旧是否符合规定；确定其期末余额是否正确；确定其期末余额是否正确；确定其报表披露是否恰当。确定其报表披露是否恰当。La固定资产审计的范围固定资产审计的范围固定资产的原价、累计折旧；固定资产的原价、累计折旧；增加的固定资产；增加的固定资产；减少的固定资产。减少的固定资产。与其相关

41、的会计账户：与其相关的会计账户：银行存款、应付账款、预收账款、在建工银行存款、应付账款、预收账款、在建工程、实收资本、资本公积、待处理财产损程、实收资本、资本公积、待处理财产损益、固定资产清理、营业外收支等。益、固定资产清理、营业外收支等。La固定资产增加的内容固定资产增加的内容购入；购入；自行建造；自行建造；投资者投入；投资者投入；更新改造；更新改造；债务人抵债；债务人抵债；非货币性交易换入；非货币性交易换入；盘盈；盘盈；接受捐赠。接受捐赠。La固定资产增加的审计固定资产增加的审计（一）外购固定资产的审计（一）外购固定资产的审计抽查：购货合同、发票、保险单、发运凭抽查：购货合同、发票、保险单

42、、发运凭证。证。确认：计价是否正确，授权批准手续是否确认：计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。齐备，会计处理是否正确。La自行购建固定资产的审计自行购建固定资产的审计1检查竣工决算、验收和移交报告是否正确，检查竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关记录是否相符，借款与在建工程相关记录是否相符，借款费用资本化金额是否恰当。费用资本化金额是否恰当。2对已经在用或已达到可使用状态的、但未对已经在用或已达到可使用状态的、但未办理竣工手续的固定资产，是否已估价入办理竣工手续的固定资产，是否已估价入账，折旧情况如何。账，折旧情况如何。La投入固定资产的审计投入固定资产的审计1投

43、资合同或协议；投资合同或协议；2协议价或评估价；协议价或评估价；3交接手续是否齐全。交接手续是否齐全。La更新改造的固定资产审计更新改造的固定资产审计检查增加的固定资产的原价是否真实；检查增加的固定资产的原价是否真实；是符合资本化的条件；是符合资本化的条件；增加金额是否超过该项固定资产的可收增加金额是否超过该项固定资产的可收回金额；回金额；重新确定的剩余价值是否恰当。重新确定的剩余价值是否恰当。La债务人抵债而获得的固定资产债务人抵债而获得的固定资产检查过户手续是否齐备；检查过户手续是否齐备；固定资产计价及确认的损益是否符合相固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。关会计制度的规定

44、。La非货币性交易换入的固定资产非货币性交易换入的固定资产检查换出资产的账面价值加上应支付的检查换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值；相关税费作为入账价值；若涉及补价的，换入固定资产的入账价若涉及补价的，换入固定资产的入账价值是否符合相关会计制度的规定。值是否符合相关会计制度的规定。La盘盈的固定资产盘盈的固定资产1入账价值入账价值 是否按同类产品的市场价，减去按该项是否按同类产品的市场价，减去按该项固定资产新旧程度估价的余额入账。固定资产新旧程度估价的余额入账。同类产品市场不活跃的，是否以该项同类产品市场不活跃的，是否以该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入固定资产的预计未来

45、现金流量现值作为入账价值。账价值。2盘点表或审批资料。盘点表或审批资料。La接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产审查原发票、账单、或估价证明；审查原发票、账单、或估价证明；企业支付的运输、保险、安装等费用凭证；企业支付的运输、保险、安装等费用凭证；审查其计价是否正确、合理。审查其计价是否正确、合理。La固定资产减少的内容固定资产减少的内容出售；出售；报废；报废；毁损；毁损；对外投资投出；对外投资投出；盘亏。盘亏。La固定资产减少的审计固定资产减少的审计减少固定资产的授权批文；减少固定资产的授权批文；不同原因减少固定资产的会计处理、计价是不同原因减少固定资产的会计处理、计价是否正确；否正确；“固

46、定资产清理固定资产清理”和和“待处理财产损益待处理财产损益”账户；账户；是否存在未作会计处理的固定资产减少业务。是否存在未作会计处理的固定资产减少业务。La固定资产所有权的审计固定资产所有权的审计1外购设备外购设备审查采购发票、购货合同。审查采购发票、购货合同。2房地产房地产审查合同、产权证明、财产税、抵押借款审查合同、产权证明、财产税、抵押借款的还款凭证、保险单等书面凭证。的还款凭证、保险单等书面凭证。3融资租入融资租入融资租赁合同、证实非经营性融资租赁合同、证实非经营性La固定资产业务错弊类型固定资产业务错弊类型不严格执行固定资产资产和低值易耗品的不严格执行固定资产资产和低值易耗品的标准；

47、标准；固定资产入账价值不合理；固定资产入账价值不合理；固定资产报废等减少业务不真实；固定资产报废等减少业务不真实；折旧计提范围不正确、计提方法随意改变；折旧计提范围不正确、计提方法随意改变；固定资产修理业务不真实，会计处理不当；固定资产修理业务不真实，会计处理不当；在建工程成本不合理。在建工程成本不合理。La固定资产业务错弊类型固定资产业务错弊类型混淆固定资产的确认界限混淆固定资产的确认界限（1）将固定资产划入低值易耗品，然后采用）将固定资产划入低值易耗品，然后采用一次摊销或分次摊销直接增加本期费用。一次摊销或分次摊销直接增加本期费用。（2）将不符合固定资产标准的物品划入固定）将不符合固定资产

48、标准的物品划入固定资产管理，延缓其摊销期限，达到减少当资产管理，延缓其摊销期限，达到减少当期成本费用的目的。期成本费用的目的。La固定资产业务错弊类型固定资产业务错弊类型固定资产计价不准固定资产计价不准（1）固定资产计价方法错误。）固定资产计价方法错误。（2）固定资产价值构成范围错误。）固定资产价值构成范围错误。（3）随意变动固定资产的账面价值。）随意变动固定资产的账面价值。La案例分析案例分析4：固定资产审计：固定资产审计1发现疑点发现疑点注册会计师审计丙公司注册会计师审计丙公司2008年度会计报年度会计报表。在审查固定资产业务时，发现表。在审查固定资产业务时，发现“累计折旧累计折旧”账户账

49、户712月计提的折旧额比月计提的折旧额比16月计提的月计提的折旧额高出很多。但相应的折旧额高出很多。但相应的“固定资产固定资产”账面账面记录没有变动，本年内固定资产原值没有发记录没有变动，本年内固定资产原值没有发生增减变动。生增减变动。La案例分析案例分析4：固定资产审计：固定资产审计2追踪查证追踪查证 丙公司对丙公司对6月份经营租入的两台固定资产从月份经营租入的两台固定资产从7月份开始计提折旧，多计提月份开始计提折旧，多计提200000万元。万元。 丙公司为提前收回投资，加速设备更新，丙公司为提前收回投资，加速设备更新，从从7月份开始将折旧方法从使用年限法改为年月份开始将折旧方法从使用年限法

50、改为年数总和法，多提折旧数总和法，多提折旧64000元。元。La案例分析案例分析4：固定资产审计：固定资产审计3存在的问题存在的问题计提折旧范围超过国家规定标准。计提折旧范围超过国家规定标准。随意变更折旧方法。随意变更折旧方法。会计处理不规范；有可能是人为的调节利会计处理不规范；有可能是人为的调节利润，偷漏所得税。润，偷漏所得税。La案例分析案例分析4：固定资产审计：固定资产审计4调账调账要求对多提的折旧进行调整账项。要求对多提的折旧进行调整账项。借：管理费用借：管理费用贷：累计折旧贷：累计折旧如果认为丙公司有必要改变折旧方法，则如果认为丙公司有必要改变折旧方法，则应提请其在会计报表中披露，并

51、在审计报告应提请其在会计报表中披露，并在审计报告中披露。中披露。200000200000La81案例分析案例分析5：固定资产审计：固定资产审计1发现疑点发现疑点审计人员接受某企业的委托，审计该企业审计人员接受某企业的委托，审计该企业2008年度财务报表。年度财务报表。在审查固定资产业务时，发现一笔对外捐赠在审查固定资产业务时，发现一笔对外捐赠设备业务，该设备原价设备业务，该设备原价80000元，已提取折旧元，已提取折旧30000元，已提固定资产减值准备元，已提固定资产减值准备10000元。元。调出凭证如下：调出凭证如下：借：营业外支出借：营业外支出50000累计折旧累计折旧30000贷：固定资

52、产贷：固定资产80000该记账凭证后未附任何原始凭证。该记账凭证后未附任何原始凭证。La案例分析案例分析5：固定资产审计：固定资产审计2追踪查证追踪查证审计人员调查企业会计人员、经办人员及审计人员调查企业会计人员、经办人员及管理部门有关人员，并与接受捐赠方取得联管理部门有关人员，并与接受捐赠方取得联系，该设备是企业转产后不需用的固定资产，系，该设备是企业转产后不需用的固定资产，受赠方为残疾人福利厂。受赠方为残疾人福利厂。经福利厂有关人员证实，该笔业务的确是经福利厂有关人员证实，该笔业务的确是捐赠的，福利厂也没有与该设备相关的支出。捐赠的，福利厂也没有与该设备相关的支出。La案例分析案例分析5：

53、固定资产审计：固定资产审计3问题问题对外捐赠业务应通过对外捐赠业务应通过“固定资产清理固定资产清理”账户进行核算，而且固定资产减少时，账户进行核算，而且固定资产减少时，应冲减其相应的减值准备。应冲减其相应的减值准备。该企业对对外捐赠的固定资产核算错该企业对对外捐赠的固定资产核算错误。误。La案例分析案例分析5：固定资产审计：固定资产审计对外捐赠固定资产业务，正确处理如下：对外捐赠固定资产业务，正确处理如下：（1） 借：固定资产清理借：固定资产清理40000累计折旧累计折旧30000固定资产减值准备固定资产减值准备10000贷：固定资产贷：固定资产80000（2）借：营业外支出）借：营业外支出4

54、0000贷：固定资产清理贷：固定资产清理40000La85案例分析案例分析5：固定资产审计：固定资产审计4调账调账调整分录如下：调整分录如下：（1） 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备10000贷：营业外支出贷：营业外支出10000（2）借：所得税费用）借：所得税费用2500贷：应交税费贷：应交税费2500（3）借：营业外支出）借：营业外支出10000贷：所得税费用贷：所得税费用2500利润分配未分配利润利润分配未分配利润7500La四、累计折旧审计四、累计折旧审计影响累计折旧业务的因素：影响累计折旧业务的因素：固定资产原价；固定资产原价；固定资产预计使用年限；固定资产预计使用年限；固定

55、资产预计残值；固定资产预计残值；固定资产减值准备；固定资产减值准备；固定资产折旧方法；固定资产折旧方法；固定资产折旧政策。固定资产折旧政策。La累计折旧审计目标累计折旧审计目标折旧政策和方法是否符合折旧政策和方法是否符合企业会计制度企业会计制度规定；规定；累计折旧增减变动是否完整；累计折旧增减变动是否完整；折旧费用的计算、分摊是否正确、一致；折旧费用的计算、分摊是否正确、一致；确定累计折旧期末余额是否正确；确定累计折旧期末余额是否正确；确定累计折旧报表披露是否恰当。确定累计折旧报表披露是否恰当。财政部规定企业可用的固定资产折旧方法：平均财政部规定企业可用的固定资产折旧方法：平均年限法、工作量法

56、、双倍余额递减法、年数总和年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。法。La累计折旧的实质程序累计折旧的实质程序获取或编制固定资产累计折旧分类汇总表；获取或编制固定资产累计折旧分类汇总表；检查折旧的政策和方法是否符合规定；检查折旧的政策和方法是否符合规定；对折旧计提的总体进行复核；对折旧计提的总体进行复核；复核当期折旧费用计提是否正确；复核当期折旧费用计提是否正确；“累计折旧累计折旧”的贷方与相关成本费用账户进的贷方与相关成本费用账户进行核对；行核对；检查累计折旧披露是否恰当。检查累计折旧披露是否恰当。La累计折旧错弊业务累计折旧错弊业务折旧方法的选用不合适；折旧方法的选用不合适；折旧年限

57、的确定不合规定；折旧年限的确定不合规定；随意变动折旧方法和折旧年限；随意变动折旧方法和折旧年限；计提折旧的范围不正确。计提折旧的范围不正确。La折旧方法的选用不当折旧方法的选用不当对国家不允许加速折旧的固定资产用加对国家不允许加速折旧的固定资产用加速折旧法提取折旧；速折旧法提取折旧；属于技术进步快的企业，用平均年限法属于技术进步快的企业，用平均年限法或工作量法；或工作量法；某类固定资产应用工作量法却采用平均某类固定资产应用工作量法却采用平均年限法。年限法。La固定资产加速折旧的条件固定资产加速折旧的条件（1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的

58、服务贡献；服务贡献；（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加（3）资产价值早期降低很多，后期降低较少；）资产价值早期降低很多，后期降低较少；（4）即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价）即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；（5）修理和维修费用的递增；）修理和维修费用的递增；（6）现金收入逐年降低；）现金收入逐年降低；（7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。的不确定性。La固定资产折旧年限规定固定

59、资产折旧年限规定新会计准则上没有特别规定，只是新会计准则上没有特别规定，只是“企业应当根据固企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值寿命和预计净残值”。企业所得税法企业所得税法规定：规定：（1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为20年；年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为设备，为10年；年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为为5年；年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输

60、工具，为4年；年；（5）电子设备，为）电子设备，为3年。年。La计提折旧的范围不正确计提折旧的范围不正确超龄使用的固定资产仍继续计提折旧；超龄使用的固定资产仍继续计提折旧；大修理停用的设备不提折旧；大修理停用的设备不提折旧；因更新改造而停止使用的固定资产不停止计因更新改造而停止使用的固定资产不停止计提折旧；提折旧；未使用、不需用的固定资产不按规定计提折未使用、不需用的固定资产不按规定计提折旧。旧。La案例分析案例分析6：累计折旧审计：累计折旧审计1、发现疑点、发现疑点审计人员于审计人员于2009年年2月对某企业月对某企业2008年度年度的财务报表进行审计。在对固定资产审计过的财务报表进行审计。

61、在对固定资产审计过程中，抽查了该企业基本生产车间程中，抽查了该企业基本生产车间2008年年12月份设备计提折旧的业务。在审阅固定资产月份设备计提折旧的业务。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：（1 1）1111月份该车间设备计提折旧额为月份该车间设备计提折旧额为2000020000元，元，年折旧率为年折旧率为6%6%；La案例分析案例分析6：累计折旧审计：累计折旧审计1、发现疑点、发现疑点（2 2）1111月份购入不需要安装的设备一台，原值月份购入不需要安装的设备一台，原值300000300000元，已交付使用；元，已交付使用；（3 3

62、）1111月份交付外单位大修理设备一台，原价月份交付外单位大修理设备一台，原价500000500000元；元；（4 4）1111月份进行技术改造设备一台，当月交付使月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值用，该设备原值170000170000元，技改支出元，技改支出5000050000元，价收入元，价收入2000020000元。元。另外，该企业另外，该企业1212月份车间设备计提折旧月份车间设备计提折旧2000020000元。元。审计人员对审计人员对1212月份企业计提的折旧表示怀疑。月份企业计提的折旧表示怀疑。La案例分析案例分析6：累计折旧审计：累计折旧审计2、追踪调查、追踪调查

63、（1 1）确定企业计提折旧的范围）确定企业计提折旧的范围企业企业1212月份新增的应计提折旧的固定资产月份新增的应计提折旧的固定资产价值为：价值为：300000300000（17000017000050000500002000020000）500000500000元元La案例分析案例分析6：累计折旧审计：累计折旧审计2、追踪调查、追踪调查（2 2）计算）计算1212月份应提折旧额月份应提折旧额当月计提的折旧额上月计提的折旧额上当月计提的折旧额上月计提的折旧额上月增加的固定资产应提折旧额上月减少的月增加的固定资产应提折旧额上月减少的固定资产的折旧额固定资产的折旧额1212月份应提折旧月份应提折旧

64、2000020000（500000 500000 6% 6% 12)=22500 12)=22500La案例分析案例分析6：累计折旧审计：累计折旧审计3存在的问题存在的问题该企业该企业1212月份少提固定资产折旧月份少提固定资产折旧25002500元，原因在于对停产大修理的设备认为是元，原因在于对停产大修理的设备认为是固定资产减少业务，因而没提取折旧。固定资产减少业务，因而没提取折旧。La案例分析案例分析6：累计折旧审计：累计折旧审计4 4、调账、调账（1 1）如果该企业）如果该企业1212月份没有生产产品，则：月份没有生产产品，则：借：制造费用借：制造费用25002500贷：累计折旧贷：累计

65、折旧25002500（2 2）如果该企业）如果该企业1212月份生产产品但未销售，月份生产产品但未销售，则：则：借：库存商品借：库存商品25002500贷：累计折旧贷：累计折旧25002500La案例分析案例分析6：累计折旧审计：累计折旧审计4 4、调账、调账（3 3）如果）如果1212月份生产产品并全部销售，则：月份生产产品并全部销售，则：借：主营业务成本借：主营业务成本25002500贷：累计折旧贷：累计折旧25002500借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税625625利润分配未分配利润利润分配未分配利润18751875贷：主营业务成本贷：主营业务成本25002500La教学内容教学内容