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1、第三节平行结转分步法第三节平行结转分步法一、平行结转分步法的特点一、平行结转分步法的特点（一）概念和适用范围：（一）概念和适用范围：1二、成本计算程序二、成本计算程序(一一)按产品和步骤设置明细帐，归集本步按产品和步骤设置明细帐，归集本步骤发生骤发生的生产费用的生产费用第第1步：步：原材料加工费原材料加工费第第2步：步：原材料加工费原材料加工费.最后步骤：最后步骤：原材料加工费原材料加工费2（二二）将将各各步步骤骤生生产产费费用用在在产产成成品品和和各各步步骤骤广广义义在在产产品品之之间进行分配，计算出各步骤费用计入产成品成本的份额。间进行分配，计算出各步骤费用计入产成品成本的份额。第第1步：
2、步：原材料原材料+加工费加工费计入产成品成本的份额计入产成品成本的份额+月末在产品成本月末在产品成本第第2步：步：原材料加工费原材料加工费计入产成品成本的份额计入产成品成本的份额+月末在产品成本月末在产品成本.最后步骤：最后步骤：原材料加工费原材料加工费计入产成品成本的份额计入产成品成本的份额月末在产品成本月末在产品成本3（三三）平平行行结结转转汇汇总总各各步步骤骤计计入入产产成成品品成成本本的的份额，计算出产成品成本份额，计算出产成品成本4产成品成本产成品成本第一步骤费用计入产成品成本份额第一步骤费用计入产成品成本份额第二步骤费用计入产成品成本份额第二步骤费用计入产成品成本份额.+最后步骤费
3、用计入产成品成本份额最后步骤费用计入产成品成本份额结转产成品成本的会计分录如下：结转产成品成本的会计分录如下：借：产成品借：产成品贷：基本生产成本贷：基本生产成本第一步骤第一步骤基本生产成本基本生产成本第二步骤第二步骤5三、举例三、举例例例2P140-143项目项目第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤 第三步骤第三步骤期初在产品数量期初在产品数量 806020本月投入数量本月投入数量340400360本月产出数量本月产出数量400360300期末在产品数量期末在产品数量 20100806第一步骤：第一步骤：直接材料：直接材料：完工半成品约当产量完工半成品约当产量500件件完工半成品单位成本完工半成
4、品单位成本48计入产成品成本的材料份额计入产成品成本的材料份额30014814400直接人工：直接人工：完工半成品约当产量完工半成品约当产量490完工半成品单位成本完工半成品单位成本25计入产成品成本份额计入产成品成本份额30012575007例例2甲产品经过连续的两个步骤加工，月甲产品经过连续的两个步骤加工，月初在产成本和本月费用合计为（加工费初在产成本和本月费用合计为（加工费用）：用）：第一步骤第一步骤19800，第二步骤第二步骤25600。第一步骤在产品第一步骤在产品20件。件。第二步骤在产品第二步骤在产品40件，在产品加工程度件，在产品加工程度均为均为50%，产成品，产成品60件。件。
5、8n单位产品工时定额：单位产品工时定额：第一步骤第一步骤12小时小时第二步骤第二步骤16小时小时n采用定额比例法计算产成品成本采用定额比例法计算产成品成本（1）第一步骤费用分配：）第一步骤费用分配：广义在产品定额工时广义在产品定额工时201250%+4012600小时小时产成品定额工时产成品定额工时6012720小时小时加工费用分配率加工费用分配率19800/（720+600）15计入产成品成本的份额计入产成品成本的份额7201510800元元9在产品成本在产品成本600159000元元（2）第二步骤费用分配）第二步骤费用分配在产品定额工时在产品定额工时4050%16320小时小时产成品定额工
6、时产成品定额工时6016960小时小时加工费用分配率加工费用分配率25600/（960+320）2计入产成品成本份额计入产成品成本份额960219200元元在产品成本在产品成本3202640元元（3）产成品成本（加工费用）产成品成本（加工费用）10800+192003000010四、平行结转分步法评价四、平行结转分步法评价优点：优点：（1）各步骤成本计算同时进行，不必逐步）各步骤成本计算同时进行，不必逐步结转，可以加速成本计算工作。结转，可以加速成本计算工作。（2）能直接提供按原始成本项目反映产成）能直接提供按原始成本项目反映产成品成本资料，不必进行成本还原，可以品成本资料，不必进行成本还原，
7、可以简化成本计算工作。此外，各步骤成简化成本计算工作。此外，各步骤成本不受上一步骤成本水平的影响。本不受上一步骤成本水平的影响。缺点：缺点：（1）不能提供各步骤半成品成本资料。）不能提供各步骤半成品成本资料。（2）各步骤成本明细帐（除第一步骤）不）各步骤成本明细帐（除第一步骤）不能反映生产过程的全部消耗。能反映生产过程的全部消耗。11（3）半成品成本结转和实物转移脱节，）半成品成本结转和实物转移脱节，在产品成本不按所在地点登记，而按在产品成本不按所在地点登记，而按其发生地点登记，不能为各步骤在产其发生地点登记，不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。品的实物管理和资金管理提供资料。12
8、五、逐步结转分步法和平行结转分步法比较：五、逐步结转分步法和平行结转分步法比较：不同点：不同点：（1）在产品含义不同；）在产品含义不同；（2）半成品成本处理方法不同；）半成品成本处理方法不同；（3）产成品成本计算方法不同；）产成品成本计算方法不同；（4）成本计算及时性不同。）成本计算及时性不同。13第十三章分类法第十三章分类法一、分类法的概念和适用范围一、分类法的概念和适用范围n定定义义：先先按按产产品品类类别别归归集集费费用用，计计算算出出各各类类产产品品总总成成本本，然然后后按按一一定定标标准准分分配配计计算算出出类类内不同规格产品成本。内不同规格产品成本。n适用于：适用于：（1）品品种种
9、规规格格繁繁多多的的大大量量生生产产企企业业。这这些些产产品品所所耗耗原原材材料料和和生生产产工工艺艺过过程程基基本本相相同同而而不不易划分，如电子元件、服装、灯泡等。易划分，如电子元件、服装、灯泡等。14n采用分类法首先要将产品分成若干类；通常采用分类法首先要将产品分成若干类；通常将使用原材料基本近似，生产工艺过程基本将使用原材料基本近似，生产工艺过程基本相同的产品归为一类，因为这些产品的性质、相同的产品归为一类，因为这些产品的性质、结构、用途基本相同。结构、用途基本相同。n各类产品成本计算可以采用品种法（或分步各类产品成本计算可以采用品种法（或分步法）计算。法）计算。（2）联产品成本计算是
10、指在大量大批生产企）联产品成本计算是指在大量大批生产企业，在生产过程中利用同一原材料，经过同业，在生产过程中利用同一原材料，经过同一生产过程，所同时生产出来的几种主要产一生产过程，所同时生产出来的几种主要产品，称为联产品。品，称为联产品。15甲产品甲产品原材料原材料分离点分离点丙产品丙产品乙产品乙产品例如：炼油厂例如：炼油厂n联产品就其性质，指欲制造或获取其中一联产品就其性质，指欲制造或获取其中一种产品，不能不制造或获取其他几种，故种产品，不能不制造或获取其他几种，故有有“联带联带”之意。又例如屠宰业。之意。又例如屠宰业。n由于联产品所耗原材料和生产工艺过程基由于联产品所耗原材料和生产工艺过程
11、基本相同，因此通常将联产品当作一类，采本相同，因此通常将联产品当作一类，采用分类法计算出联产品成本，然后再在联用分类法计算出联产品成本，然后再在联产品之间进行分配。产品之间进行分配。生产过程共同成本16（3）等级产品成本计算）等级产品成本计算n概念：等级产品是指使用相同材料，经过同一生产概念：等级产品是指使用相同材料，经过同一生产过程，所生产出来的品种相同而质量不同的产品。过程，所生产出来的品种相同而质量不同的产品。n与联产品区别：与联产品区别：1.等级产品为同一品种的不同质量的产品，而联产品等级产品为同一品种的不同质量的产品，而联产品为不同品种的产品。为不同品种的产品。2.原则上不同等级产品
12、的成本应该相同，等级产品的原则上不同等级产品的成本应该相同，等级产品的区别在于利润不同。区别在于利润不同。n具体情况具体分析：具体情况具体分析：主要有两种情况：主要有两种情况：171）操作不当，技术不熟造成：不同等级产品）操作不当，技术不熟造成：不同等级产品的成本相同。的成本相同。2）材料质量不同或生产工艺条件不同引起的）材料质量不同或生产工艺条件不同引起的等级产品：这种情况下采用分类法分配计算等级产品：这种情况下采用分类法分配计算不同等级产品的成本。不同等级产品的成本。n分分类类法法计计算算成成本本关关键键是是产产品品的的分分类类和和分分配配标标准的选择。准的选择。18二、类内不同规格产品成
13、本计算二、类内不同规格产品成本计算1.按定额比例法分配类内不同规格产品之间进行按定额比例法分配类内不同规格产品之间进行分配。分配。2.按系数法进行分配。按系数法进行分配。1）确定标准产品，系数为）确定标准产品，系数为1，然后将其他产，然后将其他产品折算为相当于标准产品的系数。进行计算品折算为相当于标准产品的系数。进行计算;n系数有综合系数和分项目系数（材料系数和工系数有综合系数和分项目系数（材料系数和工时系数）时系数）19n综合系数可以按售价确定。综合系数可以按售价确定。例例.甲、乙、丙产品售价分别为甲、乙、丙产品售价分别为80元、元、100、110元，以乙产品为标准产品，则甲乙丙元，以乙产品
14、为标准产品，则甲乙丙系数分别为系数分别为0.8、1、1.1。n分项系数（综合系数中材料系数一般按材料分项系数（综合系数中材料系数一般按材料消耗定额或费用定额确定，工时系数一般按消耗定额或费用定额确定，工时系数一般按定额工时确定。定额工时确定。2）计算总系数（总标准产量）和系数分配率）计算总系数（总标准产量）和系数分配率（标准产品单位成本）（标准产品单位成本）总系数总系数（产量产量系数）系数）20系数分配率系数分配率3）计算类内各种规格产品的总成本和单位）计算类内各种规格产品的总成本和单位成本成本类内某规格产品总成本类内某规格产品总成本该产品产量该产品产量系数系数系数分配率系数分配率该规格产品单
15、位成本该规格产品单位成本分类法举例分类法举例P147-P148某类产品总成本某类产品总成本总系数总系数该规格产品总成本该规格产品总成本该规格产品实际产量该规格产品实际产量21n直接材料费用分配：直接材料费用分配：甲产品材料费用总系数甲产品材料费用总系数7001700乙产品材料费用总系数乙产品材料费用总系数4000.948379.20丙产品材料费用总系数丙产品材料费用总系数1000.550系数分配率系数分配率675.35甲产品材料费用甲产品材料费用700675.35472745元元乙产品材料费用乙产品材料费用379.20675.35256092.72元元丙产品材料费用丙产品材料费用50675.3
16、533762.28元元762600700+379.2+5022n工资及福利费用分配：工资及福利费用分配：甲产品定额工时甲产品定额工时7004028000乙产品定额工时乙产品定额工时4004518000丙产品定额工时丙产品定额工时100555500工资及福利费用分配率工资及福利费用分配率=0.8974620028000+5500+1800023甲产品工资及福利费用甲产品工资及福利费用280000.89725116元元乙产品工资及福利费用乙产品工资及福利费用180000.89716146元元丙产品工资及福利费用丙产品工资及福利费用46200-25116-161464938元元24三、副产品成本三、
17、副产品成本（一）副产品概念（一）副产品概念副副产产品品是是指指利利用用同同一一原原材材料料，经经过过同同一一生生产产过过程程，在在生生产产主主产产品品过过程程中中附附带带生生产出来的一种非主要产品。产出来的一种非主要产品。n例例如如：肥肥皂皂生生产产中中附附带带生生产产的的甘甘油油，漂漂白白粉生产中附带生产的漂白液等。粉生产中附带生产的漂白液等。n非非主主要要产产品品：不不是是企企业业生生产产目目的的、产产品品价价值较低。值较低。25n主主产产品品与与副副产产品品的的主主要要区区别别在在于于其其重重要要性性和和价值价值(主副产品在不同时期会发生转变主副产品在不同时期会发生转变)。n由于副产品是
18、生产主产品同时附带生产出来由于副产品是生产主产品同时附带生产出来的，其费用与主产品费用难以分清，因为副的，其费用与主产品费用难以分清，因为副产品价值较低，可以简化核算，采用与分类产品价值较低，可以简化核算，采用与分类法相似的方法，在主副产品分离前，将费用法相似的方法，在主副产品分离前，将费用计在一起，合并设立明细帐，然后将副产品计在一起，合并设立明细帐，然后将副产品按一定方法计价，从总成本扣除，即为副产按一定方法计价，从总成本扣除，即为副产品成本。品成本。主副产品总成本副产品成本主产品成本主副产品总成本副产品成本主产品成本26(二二)副产品成本计价副产品成本计价1.售售价价经经常常变变动动，副
19、副产产品品比比重重相相对对较较大大则则可可以按计划成本或定额成本计价以按计划成本或定额成本计价2.分分离离后后进进一一步步加加工工，分分离离后后加加工工费费用用单单独独设立明细帐归集。设立明细帐归集。3.副副产产品品比比重重不不大大，价价值值小小，分分离离后后不不再再加加工：工：售价售价-销售税金销售税金-销售费用销售费用-销售利润销售利润副产品成本副产品成本27（一（一)副产品成本扣除方法副产品成本扣除方法A、在总成本原材料项目扣除在总成本原材料项目扣除B、副产品成本从总成本项目中扣除副产品成本从总成本项目中扣除例例P149-151 28 第十四章定额法第十四章定额法本章主要介绍：本章主要介
20、绍：定额法的特点和适用范围定额法的特点和适用范围一、定额法的概念一、定额法的概念定额法：为了及时地反映和监督生产费用定额法：为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额差异，加强定额管理和产品成本脱离定额差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种方法。它将成本和成本控制而采用的一种方法。它将成本的事前预测、事中控制和事后分析有机结的事前预测、事中控制和事后分析有机结合起来，以达到加强成本管理的目的。合起来，以达到加强成本管理的目的。29定额法的应用条件：定额法的应用条件：（1）定额管理制度比较健全，定额管）定额管理制度比较健全，定额管理基础工作较好；理基础工作较好；（2）产品较为定型，消耗定额
21、较为准）产品较为定型，消耗定额较为准确、确、稳定。稳定。定额法与产品生产类型没有关系，主定额法与产品生产类型没有关系，主要取决于管理要求。要取决于管理要求。30 二、定额法的基本特点二、定额法的基本特点1、事先要制订定额成本根据现行的费用、事先要制订定额成本根据现行的费用消耗水平和实际成本水平，制订现行定消耗水平和实际成本水平，制订现行定额成本。额成本。2、系统及时提示实际成本脱离定额成本、系统及时提示实际成本脱离定额成本的差异，监督费用的发生。的差异，监督费用的发生。定额法以定额成本为基础，在费用定额法以定额成本为基础，在费用发生时提示实际费用与定额之间的差异。发生时提示实际费用与定额之间的
22、差异。及时揭示差异是定额法的关键。及时揭示差异是定额法的关键。313、产品实际成本的计算、产品实际成本的计算定额法下产品实际成本以定额成本定额法下产品实际成本以定额成本为基础加减各种差异构成。为基础加减各种差异构成。产品实际成本产品定额成本产品实际成本产品定额成本脱离定额差异脱离定额差异定额变动差异定额变动差异32 第二节第二节定额法的计算程序定额法的计算程序一、定额成本的制订一、定额成本的制订定额成本是一种目标成本，它是以现定额成本是一种目标成本，它是以现行消耗定额为依据计算的产品成本。采用行消耗定额为依据计算的产品成本。采用定额法首先应制订产品的原材料、动力和定额法首先应制订产品的原材料、
23、动力和工时等消耗量定额，并根据消耗量定额和工时等消耗量定额，并根据消耗量定额和原材料、动力、费用的计划单价制订单位原材料、动力、费用的计划单价制订单位产品定额成本。产品定额成本。定额成本的内容和实际成本基本一致。定额成本的内容和实际成本基本一致。但定额成本一般不包括废品损失和停工损但定额成本一般不包括废品损失和停工损失。失。33n原材料定额成本原材料定额成本(材料消耗量定额材料消耗量定额材料计划单价）材料计划单价）n直接人工定额成本直接人工定额成本单位产品工时定额单位产品工时定额计划小时工资率计划小时工资率n制造费用定额成本制造费用定额成本单位产品工时定额单位产品工时定额计划小时制造费用率计划
24、小时制造费用率34n制订定额成本程序有二：制订定额成本程序有二：1.先先制制订订零零部部件件定定额额成成本本，然然后后汇汇总总成成产产成成品品定定额额成成本本；（这这种种方方法法适适用用于于另另部部件件种种类类不不多的企业）多的企业）2.直直接接制制定定产产品品定定额额成成本本：根根据据产产品品耗耗用用的的各各种种材材料料的的消消耗耗量量定定额额、工工时时定定额额和和材材料料计计划划单单价价、费费用用的的计计划划单单价价制制订订单单位位产产品品定定额额成本。成本。n这种方法适用另部件种类较多的企业。这种方法适用另部件种类较多的企业。P15615735二、脱离定额差异的揭示二、脱离定额差异的揭示
25、脱脱离离定定额额的的差差异异简简称称定定额额差差异异，是是指指实实际际发发生生的的费费用用和和定定额额费费用用之之间间的的差差异异，它它标标志志着着生生产产费费用用发发生生的的合合理理程程度度。定定额额差异分成本项目分别计算。差异分成本项目分别计算。36(一）材料定额差异一）材料定额差异n材材料料费费用用一一般般属属于于直直接接费费用用，因因而而可可以以在在费费用用发发生生时时按按产产品品品品种种计计算算定定额额差差异异。计计算算公公式式如如下：下：原材料定额差异原材料定额差异（实际耗用量实际产量（实际耗用量实际产量材料消耗量定额）材料消耗量定额）计划单价计划单价n材料的定额差异是数量差异，不
26、包括价格差异。材料的定额差异是数量差异，不包括价格差异。37材料定额差异的计算方法有三种：材料定额差异的计算方法有三种：1.限额法限额法适适用用于于采采用用限限额额领领料料单单制制度度的的企企业业。完完成成生生产产任任务务，限限额额领领料料单单的的余余额额为为节节约约差差异异。增增加加产产量量，需需要要追追加加产产量量，需需要要追追加加限限额额，其他原因额领料，使用一般领料凭证。其他原因额领料，使用一般领料凭证。材材料料实实际际耗耗用用量量需需要要根根据据领领用用数数和和已已领领未用材料数调整。未用材料数调整。材料额量根据产品实际产量和消耗量定额材料额量根据产品实际产量和消耗量定额计算。计算。
27、38材材料料定定额额耗耗用用量量根根据据产产品品产产量量和和消消耗耗量量定定额额计计算算。材料材料实际耗用量实际耗用量期初已领未用数期初已领未用数+本期领用数期末已领未用数本期领用数期末已领未用数材料定额消耗量材料定额消耗量本期实际产量本期实际产量材料消耗量定额材料消耗量定额原材料定额差异（数量）原材料定额差异（数量）材料实际消耗量材料定额消耗量材料实际消耗量材料定额消耗量39原材料定额差异（金额）原材料定额差异（金额）（材料实际消耗量材料定额耗用量）（材料实际消耗量材料定额耗用量）计划单价计划单价2、整批切割法整批切割法某些材料需要经过切割才能投入使用。某些材料需要经过切割才能投入使用。材料
28、定额差异材料定额差异（材材料料实实际际耗耗用用量量实实际际切切割割毛毛坯坯的的数数量量单位材料消耗量定额）单位材料消耗量定额）材料计划单价材料计划单价403、盘存法：、盘存法：n根根据据在在产产品品盘盘存存数数或或帐帐面面数数和和完完工工产产品品数数计计算算出出本本期期投投产产数数量量，再再计计算算出出材材料料定定额额耗耗用用量量，根根据据领领退退料料凭凭证证和和车车间间余余料料盘盘存存记记录录计计算算出出原原材料实际耗用量。材料实际耗用量。n本期投产数量本期完工产品数量本期投产数量本期完工产品数量期末在产品数量期末在产品数量期初在产品数量期初在产品数量原材料定额耗用量原材料定额耗用量本期投产
29、数量本期投产数量原材料消耗定额原材料消耗定额41n采采用用以以上上公公式式计计算算本本期期投投产产数数量量，其其前前提提是是原原材材料料在在生生产产开开始始时时一一次次投投入入，期期初初、期期末末在在产产品品不不再再耗耗用用原原材材料料。如如果果原原材材料料随随加加工工进进度度陆陆续续投投入入，在在产产品品还还要要耗耗用用原原材材料料，则则上上述述公公式式中中的的期期初初在在产产品品数数量量和和期期末末在在产产品品数数量量应应改改为为期期初初在在产产品品和和期期末末在在产产品品的的约约当当产量产量。n42例例:目目的的：练练习习原原材材料料脱脱离离定定额额差差异异的的计计算算某某企企业业生生产
30、产甲甲产产品品，本本月月期期初初在在产产品品60台台，本本月月完完工工产产量量500台台，期期末末在在产产品品数数量量120台台，原原材材料料系系开开工工时时一一次次投投入入，单单位位产产品品材材料料消消耗耗定定额额为为10千千克克，材材料料计计划划单单价价为为4元元/千千克克。本本月月材材料料限限额额领领料料凭凭证证登登记记数数量量为为5600千千克克，材材料料超超限限额额领领料料凭凭证证登登记记数数量量为为400千千克克，期期初初车车间间有有余余料料100千千克克，期期末末车车间盘存余料为间盘存余料为300千克。千克。要要求求：计计算算本本月月产产品品的的原原材材料料定定额额费费用用及及脱
31、离定额差异。脱离定额差异。43甲产品本月投产数量甲产品本月投产数量50012060560（台）（台）原材料定额消耗量原材料定额消耗量560105600（千克）（千克）原材料实际消耗量原材料实际消耗量56004001003005800（千克）（千克）原原材材料料脱脱离离定定额额差差异异（原原材材料料实实际际消消耗耗量量原原材料定额消耗量）材料定额消耗量）材料计划单价材料计划单价（58005600）4800（元）（元）44（二）直接人工定额差异（二）直接人工定额差异1、计时工资：、计时工资：直直接接人人工工为为间间接接费费用用，分分配配到到各各种种产产品品后后计计算出直接人工定额差异。算出直接人工
32、定额差异。某产品直接人工定额差异某产品直接人工定额差异该产品实际直接人工成本该产品实际直接人工成本该产品定额直接人工成本该产品定额直接人工成本该产品实际直接人工成本该产品实际直接人工成本该产品实际产量的实际工时该产品实际产量的实际工时实际小时工资率实际小时工资率45n计划小时工资率计划小时工资率n实际小时工资率实际小时工资率某车间计划产量的定额生产工人工资总额某车间计划产量的定额生产工人工资总额该车间计划产量定额总工时该车间计划产量定额总工时某车间实际生产工人工资某车间实际生产工人工资该车间实际总工时该车间实际总工时46n从从以以上上公公式式可可以以看看出出，要要降降低低单单位位产产品品计计时
33、时工工资资，必必须须降降低低单单位位小小时时工工资资和和单单位位产产品品工工时。时。例：某产品工时定额例：某产品工时定额10小时，计划小时工资小时，计划小时工资率为率为1.2元，实际产量元，实际产量100件，实际总工时件，实际总工时900小时，实际小时工资率为小时，实际小时工资率为1.4元。元。实际直接人工成本实际直接人工成本9001.41260定额直接人工成本定额直接人工成本100101.2120047n直接人工定额差异直接人工定额差异9001.4100101.260（超支）（超支）n差异因素：工时因素、小时工资率因素差异因素：工时因素、小时工资率因素n定额工时定额工时1000计划小时工资率
34、计划小时工资率1.21200n实际工时实际工时900计划小时工资率计划小时工资率1.21080n实际工时实际工时900实际小时工资实际小时工资1.4率率1260n工时因素：工时因素：10801200120（节约）（节约）n小时工资率因素：小时工资率因素：12601080180（超支）（超支）482、计件工资：、计件工资：生产工人工资为直接费用，按产品产量和计件生产工人工资为直接费用，按产品产量和计件单价计算工资即为定额工资。单价计算工资即为定额工资。n定额直接人工成本实际产量定额直接人工成本实际产量计件单价差异：计件单价差异：计件工资以外的奖金、津贴。计件工资以外的奖金、津贴。（三）制造费用定
35、额差异（三）制造费用定额差异制造费用为间接费用，不能在费用发生时直接制造费用为间接费用，不能在费用发生时直接按产品揭示脱离定额差异。按产品揭示脱离定额差异。49n制造费用平时只能先按车间归集制造费用，制造费用平时只能先按车间归集制造费用，月底按一定标准分配给各产品后，再按产品月底按一定标准分配给各产品后，再按产品计算出制造费用脱离定额。计算出制造费用脱离定额。n如果制造费用按生产工时比例分配，则制造如果制造费用按生产工时比例分配，则制造费用定额差异由工时因素和小时制造费用率费用定额差异由工时因素和小时制造费用率因素所致。因素所致。（四）其他费用：实际发生的废品损失和停工（四）其他费用：实际发生
36、的废品损失和停工损失全部作为定额差异，由完工产品成本负损失全部作为定额差异，由完工产品成本负担。担。50（五五）定定额额差差异异在在完完工工产产品品和和在在产产品品间间分分配配有有两种方法：两种方法：1、按按完完工工产产品品和和在在产产品品定定额额成成本本的的比比例例分分配配（分成本项目）（分成本项目）定额差异分配率定额差异分配率月初在产品定额差异月初在产品定额差异+本月发生定额差异本月发生定额差异完工产品定额成本完工产品定额成本+月末在产品定额成本月末在产品定额成本51完工产品应负担定额差异完工产品应负担定额差异完工产品定额完工产品定额成本定额差异分配率成本定额差异分配率在产品应负担定额差异
37、在产品应负担定额差异在产品定额在产品定额成本定额差异分配率成本定额差异分配率2、定定额额差差异异全全部部由由完完工工产产品品负负担担：在在产产品品成成本本按定额成本计价。按定额成本计价。适用于在产品数量较为稳定的企业。适用于在产品数量较为稳定的企业。产品实际成本产品实际成本产品定额产品定额成本脱离定额成本的差异成本脱离定额成本的差异52四、材料成本差异四、材料成本差异定定额额法法下下材材料料按按计计划划成成本本核核算算，材材料料定定额额差异为数量差异，材料成本差异另行分配。差异为数量差异，材料成本差异另行分配。某产品本月应分配的材料成本差异某产品本月应分配的材料成本差异（该产品本月材料定额成本
38、（该产品本月材料定额成本本月材料定额差异）本月材料定额差异）本月材料成本差异率本月材料成本差异率53（1）材料成本差异全部由产成品成本负担。材料成本差异全部由产成品成本负担。（2）材材料料成成本本差差由由完完工工产产品品和和在在产产品品共共同同负担。负担。五、定额变动差异五、定额变动差异定定额额变变动动差差异异简简称称定定额额变变动动，指指定定额额本本身身的的变变动动，由由于于修修订订定定额额引引起起的的新新旧旧定定额额之之间的差异。间的差异。54五、定额变动差异五、定额变动差异定定额额变变动动差差异异简简称称定定额额变变动动，指指定定额额本本身身的的变变动动，由由于于修修订订定定额额引引起起
39、的的新旧定额之间的差异。新旧定额之间的差异。55n修订后的新定额一般在月初实施，当月修订后的新定额一般在月初实施，当月投入的费用是按新定额计算，本月投入投入的费用是按新定额计算，本月投入生产的产品也是按新定额计算定额成本，生产的产品也是按新定额计算定额成本，但月初在产品定额成本是按上月旧定额但月初在产品定额成本是按上月旧定额计算的。为了将月初在产品定额成本和计算的。为了将月初在产品定额成本和本月投入生产产品按新定额计算的定额本月投入生产产品按新定额计算的定额成本在同一基础上相加起来，应对按旧成本在同一基础上相加起来，应对按旧定额计算月初在产品成本按新定额调整，定额计算月初在产品成本按新定额调整
40、，计算定额变动（分成本项目）计算定额变动（分成本项目）56（一）定额变动的计算（一）定额变动的计算月初定额变动月初定额变动（修订前定额修订后的新定额）（修订前定额修订后的新定额）定额发生变动的月初在产品数量定额发生变动的月初在产品数量n月初定额变动大于月初定额变动大于0定额降低定额降低n月初定额变动小于月初定额变动小于0定额提高定额提高例例：甲甲产产品品月月初初在在产产品品100件件，单单位位产产品品材材料料费费用用定定额额为为10元元，定定额额差差异异50元元，本本月月材材料料费费用定额调整为用定额调整为9元。元。原材料月初定额变动原材料月初定额变动（109）100100元元57n如如果果产
41、产品品包包含含零零部部件件较较多多，分分零零件件计计算算定定额额变变动工作量太大，可以采用系数法计算。动工作量太大，可以采用系数法计算。n系数系数n月初定额变动月初定额变动按旧定额计算的月初在产品成本按旧定额计算的月初在产品成本（1 1系数）系数）按新定额计算的单位产品费用按新定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用58n消消耗耗定定额额的的变变动动一一般般表表现现为为不不降降低低的的趋趋势势，因因而而月月初初在在产产品品定定额额变变动动差差异异，一一方方面面应应从从月月初初在在产产品品定定额额成成本本中中扣扣除除（定定额额降降低低），另另一一方方面面该该项项
42、差差异异属属于于月月初初在在产产品品实实际际支支出出的的生生产产费费用用，应应将将月月初初定定额额变变动动计计入入当当月月产产品品成成本本中中（定定额额变变动动增增加加），表表示示月月初初在在产产品品实实际际成成本不变本不变;定额提高，做相反处理定额提高，做相反处理.59（二）定额变动分配（二）定额变动分配n两种分配方法：两种分配方法：n1.生生产产周周期期大大于于一一个个月月，定定额额变变动动按按定定额额成本比例在完工产品和在产品之间分配。成本比例在完工产品和在产品之间分配。定额变动分配率定额变动分配率定额变动差异合计定额变动差异合计完工产品定额完工产品定额+成本月末在产品定额成本成本月末在
43、产品定额成本602.生生产产周周期期小小于于一一个个月月，定定额额变变动动全全部部由由完工产品成本负担。完工产品成本负担。五、定额法下产品实际成本计算程序五、定额法下产品实际成本计算程序1.按产品编制月初在产品定额成本按产品编制月初在产品定额成本.2.按产品品种设置成本明细帐：按产品品种设置成本明细帐：n明明细细帐帐设设定定额额成成本本、定定额额差差异异、定定额额变变动动等等专栏。专栏。3.将将月月初初在在产产品品成成本本填填入入产产品品成成本本明明细细帐帐，并计算月初定额变动。并计算月初定额变动。614.归集、分配本月所发生的费用：归集、分配本月所发生的费用：按按定定额额成成本本、定定额额差
44、差异异、材材料料成成本本差差异异等分别归集、分配。等分别归集、分配。5.将将各各项项费费用用在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间的的分配：分配：按按定定额额成成本本、定定额额差差异异、材材料料成成本本差差异异、定定额额变变动动等等分分配配，计计算算出出完完工工产产品品和和在在产品实际成本。产品实际成本。62第十五章第十五章成本报表成本报表本章主要讲述内容：本章主要讲述内容：1、成本报表的概念和种类、成本报表的概念和种类2、产产品品生生产产成成本本表表、主主要要产产品品单单位位成成本本表表、制制造造费费用用明明细细表表等等报报表表的的结结构构和和编编制方法。制方法。一、成本报表的概念一、
45、成本报表的概念成成本本报报表表是是根根据据产产品品成成本本和和期期间间费费用用的的核核算算资资料料以以及及其其他他有有关关资资料料编编制制的的，用用来来反反映映企企业业一一定定时时期期产产品品成成本本和和期期间间费用及其构成情况报告文件。费用及其构成情况报告文件。63n成成本本报报表表和和财财务务报报表表不不同同，成成本本报报表表是是内部报表编制比较灵活。内部报表编制比较灵活。2、成成本本报报表表的的种种类类;成成本本报报表表按按其其反反映映内容的不同，可以分为两类：内容的不同，可以分为两类：（1）反反映映产产品品成成本本的的报报表表：包包括括产产品品生生产成本表、主要产品单位成本表产成本表、
46、主要产品单位成本表;（2）反反映映费费用用支支出出的的报报表表：包包括括制制造造费费用用明明细细表表、营营业业费费用用明明细细表表、管管理理费费用用明细表和财务费用明细表等。明细表和财务费用明细表等。64二、成本报表的作用：二、成本报表的作用：1.综合反映成本计划执行情况综合反映成本计划执行情况.2.可可以以分分析析产产品品成成本本和和费费用用变变动动的的因因素素，寻求降低成本的途径寻求降低成本的途径.3.可可以以为为企企业业内内部部管管理理和和制制订订产产品品价价格格提供资料提供资料.65三、产品生产成本表的结构和编制方法三、产品生产成本表的结构和编制方法1.定义：定义：产品生产成本表是反映
47、企业在报告期产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和主要产品内生产的全部产品的总成本和主要产品单位成本的报表。单位成本的报表。2.作用：作用：1)可以分析成本计划执行情况。可以分析成本计划执行情况。2)考核可比产品成本降低任务的完成情考核可比产品成本降低任务的完成情况。况。3)分析成本增减原因，寻求降低成本途分析成本增减原因，寻求降低成本途径。径。663、结构：、结构：n分成基本内容部分和补充资料部分分成基本内容部分和补充资料部分n基本内容部分：反映可比产品和不基本内容部分：反映可比产品和不可比产品实际产量、单位成本（包可比产品实际产量、单位成本（包括上年、计划、本月和本年累
48、计平括上年、计划、本月和本年累计平均单位成本）、本月总成本、本年均单位成本）、本月总成本、本年累计总成本。累计总成本。n例例P174n补充资料部分：反映可比产品成本补充资料部分：反映可比产品成本降低额和可比产品成本降低率降低额和可比产品成本降低率67n可比产品成本降低额可比产品成本降低额n可比产品成本降低率可比产品成本降低率可比产品按上年实际可比产品按上年实际平均单位成本计算的平均单位成本计算的本年累计总成本本年累计总成本本年累计实本年累计实际总成本际总成本可比产品成本降低额可比产品成本降低额按上年实际平均单位成按上年实际平均单位成本计算本年累计总成本本计算本年累计总成本68例例P174-17
49、5四、主要产品单位成本表四、主要产品单位成本表n主主要要产产品品单单位位成成本本表表是是反反映映企企业业在在一一定定时时期期内内所所生生产产的的各各种种主主要要产产品品单单位位成本的构成及其变动情况的报表。成本的构成及其变动情况的报表。n利利用用主主要要产产品品单单位位成成本本表表，可可以以分分析析单单位位产产品品成成本本计计划划的的执执行行情情况况，可可以以分分析析成成本本升升降降的的原原因因，挖挖掘掘降降低低成成本本的潜力。的潜力。69n主主要要产产品品单单位位成成本本表表按按产产品品品品种种编编制制，该该表表分分为为产产量量、单单位位成成本本和和主主要要技技术术经经济济指指标标三三部部分
50、分。根根据据成成本本核算资料填列。核算资料填列。nP176五、制造费用明细表五、制造费用明细表n制制造造费费用用明明细细表表是是反反映映企企业业在在报报告告期期内内发发生生的的制制造造费费用用及及其其构构成成情情况况的报表。的报表。n其基本结构：其基本结构：P17870n该该表表反反映映制制造造费费用用发发生生数数，但但不不包包括辅助生产车间制造费用。括辅助生产车间制造费用。n按制造费用明细表发生额填列。按制造费用明细表发生额填列。六六、期期间间费费用用明明细细表表包包括括管管理理费费用用明明细表和财务费用和营业费用明细表。细表和财务费用和营业费用明细表。1.管管理理费费用用明明细细表表：反反
51、映映企企业业在在一一定定时时期期内内所所发发生生的的管管理理费费用用及及其其构构成成情情况况的的报报表表，(其其结结构构、看看P179)该该表表本本年年实实际际数数根根据据管管理理费费用用明明细细帐帐的本年累计发生额填列。的本年累计发生额填列。712.营业费用明细表：营业费用明细表：反反映映企企业业在在一一定定时时期期内内所所发发生生的的营营业业费费用用及及其其构构成成情情况况的的报报表表。(其其结结构构看看P180)该该表表本本年年实实际际数数根根据据营营业业费用明细帐的本年累计发生额填列。费用明细帐的本年累计发生额填列。3.财务费用明细表：财务费用明细表：企企业业在在一一定定时时期期内内所
52、所发发生生的的财财务务费费用用及及其其构构成成情情况况的的报报表表，(其其结结构构看看P181)该该表表本本年年实实际际数数根根据据财财务务费费用明细帐的本年累计发生额填列。用明细帐的本年累计发生额填列。72第十六章第十六章成本分析成本分析第一节第一节成本分析的意义和内容成本分析的意义和内容一、成本分析的意义一、成本分析的意义成成本本分分析析：利利用用成成本本核核算算资资料料以以及及其其他他有有关关资资料料，对对企企业业成成本本费费用用水水平平及及其其构构成成情情况况进进行行分分析析研研究究，查查明明影影响响成成本本水水平平升升降降的的具具体体原原因因，寻寻求求降降低低成成本本节节约约费费用用
53、途途径径的的活动成本是综合性很强的指标。活动成本是综合性很强的指标。73成本分析的内容：成本分析的内容：1.成本计划完成情况分析：成本计划完成情况分析：包括产品生产成本计划完成情况分析、包括产品生产成本计划完成情况分析、主要产品单位成本计划完成情况分析。主要产品单位成本计划完成情况分析。2.费用预算执行情况分析费用预算执行情况分析74第二节第二节成本分析的方法成本分析的方法一、对比分析法：一、对比分析法：通过成本指标在不同时期或不同通过成本指标在不同时期或不同企业之间的对比，揭示成本管理中存企业之间的对比，揭示成本管理中存在的问题。在的问题。二、比率分析法：二、比率分析法：通过计算有关指标之间
54、的相对通过计算有关指标之间的相对数（比率）进行成本分析的一种方法。数（比率）进行成本分析的一种方法。n具体有三种形式：具体有三种形式：751.相关比率分析法：相关比率分析法：通通过过计计算算两两个个性性质质不不完完全全相相同同而而又又相相关关的的指指标标的的比比率率进进行行分分析析的的方方法。法。2.构构成成比比率率分分析析法法是是指指通通过过计计算算某某项项指指标标的的各各组组成成部部分分占占总总体体比比重重进进行行分析。分析。3.趋趋势势比比率率分分析析法法是是指指将将某某项项指指标标不不同同时时期期的的数数值值进进行行对对比比计计算算比比率率的的方法。方法。76三、连环替代法：三、连环替
55、代法：分析因素之间的内在联系，分析各因分析因素之间的内在联系，分析各因素变动对经济指标的影响程度。素变动对经济指标的影响程度。1.分析影响某一指标的因素分析影响某一指标的因素2.在计算某一因素对经济指标的影响时，在计算某一因素对经济指标的影响时，假定这一因素变动而其他因素不变。假定这一因素变动而其他因素不变。3.确定因素替代顺序，按顺序替代计算确定因素替代顺序，按顺序替代计算替代后的综合指标替代后的综合指标,将该指标与其替将该指标与其替代前指标比较，计算该因素变动影响。代前指标比较，计算该因素变动影响。4.汇总影响结果汇总影响结果.例例P18777假设某项指标假设某项指标N是有是有A、B、C三
56、个因素组成，三个因素组成，各因素与经济指标的关系为：各因素与经济指标的关系为：上年数上年数N0A0B0C0本年数本年数N1A1B1C1则则N1与与N0的差异是由的差异是由A、B、C三个因素三个因素变动而引起的。变动而引起的。采用连环替代法分析计算如下：采用连环替代法分析计算如下：78综合指标上年数综合指标上年数N0A0B0C0（1）第一次替代第一次替代N1A1B0C0（2）第二次替代第二次替代N2A1B1C0（3）第三次替代（本年数）第三次替代（本年数）N1A1B1C1（4）(2)(1)即即N1N0是是A因素变化影响综合指标的结果：因素变化影响综合指标的结果：N1N0=（A1A0）B0C0(3
57、)(2)即即N2N1是是B因素变化影响综合指标的结果：因素变化影响综合指标的结果：N2N1=A1（B1B0）C0(4)(3)即即N1N2是是C因素变化影响综合指标的结果：因素变化影响综合指标的结果：N1N2=A1B1（C1C0）79第三节第三节成本分析的内容成本分析的内容一、成本计划完成情况分析一、成本计划完成情况分析（一）产品生产成本计划完成分析（一）产品生产成本计划完成分析1.全全部部产产品品生生产产成成本本计计划划完完成成分分析析，以以本本期期实实际际成成本本和和计计划划成成本本进进行行比比较较，确确定定实实际际成成本本较较计计划划成成本本的的降降低低额额和和降低率。降低率。例例P189
58、802.可比产品成本计划完成分析可比产品成本计划完成分析（1）可可比比产产品品成成本本降降低低任任务务完完成成分分析析计计算算可可比比产产品品成成本本实实际际降降低低额额和和降降低低率率，与与可可比比产产品品计计划划降降低低额额和和降降低低率率进行比较进行比较。例例P189实际降低额实际降低额100000-928007200实际降低率实际降低率72001000007.20%计划降低额计划降低额40000370003000计划降低率计划降低率3000400007.50%81(2）影影响响可可比比产产品品降降低低额额任任务务完完成成因因素素分分析析因因素素：产产量量、品品种种结结构构、单位成本单位
59、成本例例P19082对全部内容进行回顾：对全部内容进行回顾：n16章分四大块：章分四大块：n1-2章章介介绍绍成成本本会会计计和和成成本本核核算算的的概概念和基本原理念和基本原理n3-8章章成成本本核核算算的的基基本本原原理理费费用用的的归归集和分配集和分配n9-14方方法法章章成成本本计计算算的的5种种方方法法(3种基本和种基本和2种辅肋方法种辅肋方法)n15-16章成本报表和成本分析。章成本报表和成本分析。83各章要点各章要点:：第一章总论第一章总论主要介绍成本会计有关的概念。主要介绍成本会计有关的概念。1.生产费用和产品成本的概念生产费用和产品成本的概念.2.成本会计的职能。成本会计的职
60、能。3.成成本本会会计计的的对对象象（对对不不同同行行业业对对象象不同）不同）84第二章第二章成本核算的要求和程序成本核算的要求和程序1.成本核算内容成本核算内容2.成成本本核核算算要要求求：重重点点是是划划清清费费用用界界限限。成成本本会会计计基基础础工工作作（四四个个方方面面工工作作：1)、定定额额的的制制订订和和修修订订。2)建建立立和和健健全全原原始始记记录录制制度度。3)作作好好原原材材料料的的收收发发计计量量和和盘盘点点工工作作。4)作作好好厂厂内内计计划划价格的制订和修订工作）价格的制订和修订工作）3、费费用用分分类类：费费用用要要素素（材材料料费费用用）、成本项目（原材料和直接
61、材料）。成本项目（原材料和直接材料）。85第三章：要素费用第三章：要素费用n重点为材料费用核算：重点为材料费用核算：n工资及福利费的分配及核算工资及福利费的分配及核算n外购动力费的分配及核算外购动力费的分配及核算n折旧费分配及核算折旧费分配及核算86第四章待摊费用和预提费用：第四章待摊费用和预提费用：1.待摊费用：概念、内容、帐务处理待摊费用：概念、内容、帐务处理2.预提费用：概念、内容、帐务处理预提费用：概念、内容、帐务处理87第五章辅肋生产费用第五章辅肋生产费用1.辅助生产费用归集：辅助生产费用归集：辅辅肋肋生生产产制制造造费费用用核核算算方方法法。单单独核算与不单独核算。独核算与不单独核
62、算。2.辅助生产费用分配：辅助生产费用分配：重重点点是是直直接接分分配配法法交交互互分分配配法法和和计计划划成成本本分分配配法法。每每种种优优缺缺点点和和适用范围适用范围88第六章制造费用第六章制造费用1、制造费用的内容、制造费用的内容直直接接生生产产费费用用、间间接接生生产产费费用用、组组织织管理生产费用管理生产费用2、制造费用的分配：三种方法、制造费用的分配：三种方法1)按机器工时比例分配按机器工时比例分配2)按生产工人工时比例分配按生产工人工时比例分配3)按生产工人工资比例分配按生产工人工资比例分配重重点点是是掌掌握握按按年年度度计计划划分分配配率率分分配配的的方方法法89第七章废品损失
63、第七章废品损失1、废品的分类和废品损失的内容、废品的分类和废品损失的内容可修废品可修废品不可修废品不可修废品2、不可修复废品生产成本的计算、不可修复废品生产成本的计算3、帐务处理、帐务处理90第第八八章章费费用用在在完完工工产产品品和和在在产产品品之间的分配之间的分配1、在产品的概念、在产品的概念2、选选择择在在产产品品成成本本计计价价方方法法应应考考虑虑的因素的因素3、分配方法、分配方法91第九章成本计算第九章成本计算1、生产的分类、生产的分类2、成本计算选择应考虑的因素、成本计算选择应考虑的因素92第十章第十章-第十四章第十四章品种法品种法分批法分批法分步法分步法分类法分类法定额法定额法掌握特点、适用范围、计算过程掌握特点、适用范围、计算过程93第十五章第十五章成本报表成本报表第十六章第十六章成本分析成本分析94
