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1、二、会二、会计记账基基础问题提出提出 对象象收入与收入与费用的确用的确认 条件条件收入的取得和收入的取得和费用的形成与其款用的形成与其款项收付不在同一期收付不在同一期间 依据依据会会计期期间假假设权责发生制与生制与现金收付制金收付制会会计确确认、计量和量和报告的基告的基础，简称称会会计基基础，是企是企业在会在会计确确认、计量和量和报告的告的过程中所采用的基程中所采用的基础，是确，是确认一定会一定会计期期间的收入和的收入和费用，从而确用，从而确认损益的益的标准。准。会计记账基础-权责发生制、收付实现制1.权责发生制（生制（accrual basis） （1）收入确）收入确认 以收入取得的以收入取
2、得的权利利形成形成为标志，而不志，而不论款款项是否已是否已经收到收到（2）费用确用确认 以以费用承担用承担责任任的的发生生为标志，而不志，而不论款款项是否已是否已经支付支付权责发生制的核心是按交易或事生制的核心是按交易或事项是否影响各个是否影响各个会会计期期间的的经营成果和受益情况，确定其成果和受益情况，确定其归属期。属期。应计制：企制：企业会会计确确认收入和收入和费用的基用的基础会计记账基础-权责发生制、收付实现制权责发生制：是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不均款项是否支付，
3、均作为本期的费用处理。权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。由于确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，而不问款项的收付，所以又称为应计制或应收应付制。会计记账基础-权责发生制、收付实现制2.现金收付制（金收付制（cash basis） （1）收入确）收入确认 以收到以收到现金的金的时间为标准准（2）费用确用确认 以支付以支付现金的金的时间为标准准采用收付采用收付实现制，按照制，按照现金收付日期确定其金收付日期确定其归属期。属期。会计记账基础-权责发生制、收付实现制收付实现制：是指对于收入和费用按照收付日期确定其归属期。将收入确认为收到款项的期间
4、，将费用确认为支付款项的期间，而不论其是否应归属本期。凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，所以又称为现金制或实收实付制。会计学原理会计学原理4会会计确确认与会与会计计量原理量原理会计记账基础-权责发生制、收付实现制权责发生制（accrualbasis）（1 1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2 2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制金收付制（cash basis）（1 1）收入确）收入确认 以收到以收到现金金的的时间为标准准（2 2）费
5、用确用确认 以支付以支付现金金的的时间为标准准3、两种会、两种会计确确认基基础运用比运用比较会计记账基础-权责发生制、收付实现制例：H公司8月份发生如下经济交易： （1 1）8 8月1212日销售商品200 000200 000元，160 000160 000元于8 8月1515日收到，10 00010 000元已于7 7月1010日预收，30 00030 000元1010月4 4日收到。 （2 2）8 8月1919日预收A A公司购货款（定金）60 00060 000元。 （3 3）8 8月2121日支付第二季度房租50 00050 000元。 （4 4）8 8月2323日发生产品销售运杂费
6、10 00010 000元，9 9月3 3日以银行存款向运输单位支付。 （5 5）8 8月2525日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 00020 000元。 （6 6）8 8月3030日支付当月水电费40 00040 000元。 要求：分别按应计基础和现金基础计算8 8月份损益。会会计量原理量原理会计记账基础-权责发生制、收付实现制业务序号业务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用123456合计合计损益损益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150
7、000会计记账基础-权责发生制、收付实现制 会计学原理会计学原理7会会计记录(下下)账户记录会会计期期间假假设跨期跨期项目目期末期末账项调整整权责发生制生制会计记账基础-权责发生制、收付实现制2.未实现收入（unearnedrevenues）会计学原理会计学原理7会会计记录(下下)账户记录2月月3月月4月月5月月6月月（出租期）（出租期）2月月12日收到日收到H公司公司预先支付的先支付的第二季度房屋租金第二季度房屋租金120000元元（一）（一）递延延项目目 在在费用的受益期或收入用的受益期或收入权利形成之前利形成之前预先支付或收取先支付或收取货币资金而形成的跨期金而形成的跨期项目。包括目。包
8、括预付付费用和未用和未实现收入。收入。 1.预付付费用（用（prepaid expenses）2月月3月月4月月5月月6月月（受益期）（受益期）2月月12日日预付第二季度付第二季度财产保保险费60000元元会计记账基础-权责发生制、收付实现制（二）应计项目费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。会计学原理会计学原理7会会计记录(下下)账户记录1.应计费用（用（accrued expenses） 4月月5月月6月月7月月8月月（受益期）（受益期）7月月15日支付第二季度日支付第二季度房租房租费用用120000元元2.应计收入（收入（accr
9、ued revenues） 4月月5月月6月月7月月8月月（出租期）（出租期）7月月15日从日从A公司公司处收到第收到第二季度房租收入二季度房租收入30000元元会计记账基础-权责发生制、收付实现制6.4.2权责发生制基生制基础与期末与期末账项调整整1. .权责发生制（会生制（会计处理基理基础） 准准则规定定: :企企业应当以当以权责发生制生制为基基础进行会行会计确确认、计量和量和报告。告。重要作用重要作用: :确确认企企业某一会某一会计期期间交易或事交易或事项引起的会引起的会计要素要素变动、特、特别是是收入和收入和费用要素用要素变动情况的一种做法。情况的一种做法。基本准基本准则确确认交易或事
10、交易或事项计量量报告告收收 入入费 用用确确认的的难点点权责发生制适用于生制适用于对所有交易或事所有交易或事项的确的确认会计记账基础-权责发生制、收付实现制 【例】收入与费用确认上的难点应确确认为哪哪个个月份的收入月份的收入？ 对以上收入与以上收入与费用的确用的确认可采取两种不同方法可采取两种不同方法会会计处理基理基础，即，即权责发生制与收付生制与收付实现制。制。企企业会会计应采用采用权责发生制！生制！ 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售售产品品，货款款3 000元元暂未收到未收到收收入入确确认收收 入入支支付付4、5、6三三个个月月份份财产保保险费1 200元元费用用确确认应确确认为
11、哪哪个个月份的月份的费用用？费 用用会计记账基础-权责发生制、收付实现制2）应付付在在费用的确用的确认上关上关键是看是看义务是否已是否已经发生（本期是否生（本期是否应有有负担担责任）。任）。（1）权责发生制确生制确认收入与收入与费用的用的标准准: :应收收应付付。费 用用收收 入入1）应收收在收入的确在收入的确认上关上关键是看是看权利是否已利是否已经实现（本期是否具有收款（本期是否具有收款权利）；利）；权责发生制生制应收收标准准应付付标准准会计记账基础-权责发生制、收付实现制（2）权责发生制确生制确认标准准应用用举例例1）权责发生制确生制确认收入收入标准的准的应用用 【例例1】凡是当期已凡是当
12、期已经实现的收入，不的收入，不论款款项是否收到，都是否收到，都应确确认为当期收入当期收入（同（同时确确认为资产：银行存款或行存款或应收收账款等）。款等）。权责发生制生制对本期已本期已实现收入的确收入的确认3月月4月月5月月 3月月销售售产品，品，收到收到货款款10 000元元应确确认为3月份的收入月份的收入实际收款收款收入收入收入收入未收未收货款款收入收入 销售售产品品, ,货款款5 5 000000元元暂未收到未收到预计在在5 5月月收回收回货款款收回收回货款款时不不再确再确认为收入收入也也应确确认为3 3月份的月份的收入收入已具有收款已具有收款权利利收入收入应计收收入入会计记账基础-权责发
13、生制、收付实现制 【例例2】凡是不属于当期凡是不属于当期实现的收入，即使款的收入，即使款项已在当期收到，也不确已在当期收到，也不确认为当当期收入，而期收入，而应确确认为负债（如（如预收收账款，同款，同时确确认为资产：银行存款等）。行存款等）。权责发生制生制对本期收款但未本期收款但未实现收入的确收入的确认已已实现收入，收入，应加以确加以确认收入收入 提供提供产品品10 00010 000元元 提供提供产品品10 00010 000元元 如果在如果在预收款当月就提供收款当月就提供了了产品，也品，也应确确认为当月收入当月收入3月月4月月5月月 3 3月月预收收买方方预付付货款款20 00020 00
14、0元，元，拟在在4 4、5 5两个月各提两个月各提供供产品品10 00010 000元元 本月未提供本月未提供产品不品不确确认为3月份的收入月份的收入预收收货款款收入收入未未实现收入，不收入，不能确能确认为本月收入本月收入会计记账基础-权责发生制、收付实现制2 2）权责发生制确认费用标准的应用【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债：应付利息等）。权责发生制生制对当期已当期已经发生或生或应当当负担担费用的确用的确认实际付款付款 费用确用确认在先，在先，实际付付款在后。是以款在后。是以预提方式确提方式确认的一种的一种费用用3月月4月月5月月6
15、月月实际发生生费用用 具有承担具有承担义务，应确确认为当期当期费用用 用用现金金400400元支付本月元支付本月办公用水、公用水、电费费用用实际使用借款，使用借款，每月各每月各应承担利承担利息息费用用500500元元费 用用 3月月1日日从从银行借入行借入一笔短期借款一笔短期借款, ,月利息月利息500500元，借款期元，借款期3 3个月个月（6 6月月1 1日日实际支付利支付利息息1 500元元）应当当负担担费用用财务费用用会计记账基础-权责发生制、收付实现制【例4】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用等）。权责发生制生制对
16、不属于当期不属于当期发生或生或负担担费用的确用的确认实际使用房屋，每月使用房屋，每月各各应确确认费用用1 000元元 用用银行存款行存款预付付4、5、6三个月的三个月的房屋租金房屋租金3 000元元没有没有负担担义务，不确不确认为当期当期费用用费用用如果本月如果本月受益也受益也应确确认费用用3月月4月月5月月6月月应当当负担担费用用 实际付款付款在先，在先，费用确用确认在后。是以在后。是以待待摊方式确方式确认的一种的一种费用用会计记账基础-权责发生制、收付实现制2. .权责发生制基础下期末账项调整的内容 （1）账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）
17、进行的账务处理（调整）。 应确确认为哪哪个个月份的收入月份的收入？ 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售售产品品，货款款3 000元元暂未收到未收到收收入入确确认收收 入入支支付付4、5、6三三个个月月份份财产保保险费1 200元元费用用确确认应确确认为哪哪个个月份的月份的费用用？费 用用3月份月份的收入的收入4、5、6月月各月的各月的费用用月末月末时通通过账务处理理进行行调整整处理理会计记账基础-权责发生制、收付实现制（2）调整原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。二者不一致的情况：二者不一致的情况：本期本期实现收入收入,
18、,以后期以后期间收款收款( (应收款形成收款形成) )以前期以前期间收款收款, ,本期本期实现收入收入( (预收款形成收款形成) )本期本期发生生费用用, ,以后期以后期间付款付款( (预提方式形成提方式形成) )以前期以前期间付款付款, ,本期本期负担担费用用( (待待摊方式形成方式形成) ) 二者一致的情况：二者一致的情况：本期本期实现收入收入，本期，本期实际收款收款本期本期发生生费用用，本期，本期实际付款付款按照按照权责发生制要求，生制要求，应于会于会计期期末末对相关收入、相关收入、费用用进行确行确认期期末末账项调整整实际收（付）款收（付）款时即可确即可确认为当当期收入（期收入（费用）用
19、）期末无需期末无需调整整特特别提示提示会计记账基础-权责发生制、收付实现制（3）账项调整内容的账务处理举例1）对应计未收收入的调整 ( (由应收款形成) )账项调整整不不调整的后果整的后果：虚减虚减资产（应收收账款款) ) 、收入、收入( (主主营业务收入等收入等) )和和负债( (应交税交税费) )；虚减利；虚减利润。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司公司1月月应收原收原购买债券利券利息息3 000元，但款元，但款项未收到未收到按按权责发生制基生制基础要要求，求，应确确认为本月收益本月收益应收利息收利息（应收收账款等）款等） 应收数投投资收益收益（主（主营业务收入等）收
20、入等）期末结转数 实现数应交税交税费 应交数银行存款行存款资产收入收入负债收款时应计未收未收收入收入会计记账基础-权责发生制、收付实现制 【例6-56-5】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收利息 3 0003 000 贷：投资收益 3 0003 000 经过上述处理，就将应收利息3 0003 000元记入了“投资收益”账户，确认为了当月收入。 会计记账基础-权责发生制、收付实现制 关于关于“应收利息收利息”账户资产类账户，核算企，核算企业购买债券等券等应向向债券券发行方收取的利息。行方收取的利息。（资
21、产类账户）应收利息收利息计算出来的算出来的应收收数数( (增加数增加数) )实际收回数收回数（减少数）（减少数）投投资收益收益应收收( (增加数增加数) )银行存款行存款 会计记账基础-权责发生制、收付实现制 关于关于“投投资收益收益”账户收入收入类账户，核算企，核算企业发生的生的购买股票、股票、债券，券，进行行长期股期股权投投资等等实现的收的收益。益。（收入收入类账户）投投资收益收益实现的收益数的收益数( (增加数增加数) )期末期末时结转数数（减少数）（减少数）应收利息收利息 本年利本年利润会计记账基础-权责发生制、收付实现制2）对当期应计预收收入的调整账项调整整1 2 3 4 5 6 7
22、 8 9 10 11 12公司公司1月初向客月初向客户预收款，收款，以以后月份（或当月）提供后月份（或当月）提供产品品按按权责发生制基生制基础要要求，求，应确确认为各月收入各月收入预收收账款款 主主营业务收入收入（其他（其他业务收入）收入）期末结转数 实现数应交税交税费 应交数银行存款行存款负债收入收入负债预收款时提供产品或劳务时不不调整的后果整的后果：虚增虚增负债( (预收收账款款) )；虚减收入；虚减收入( (主主营业务收入收入) )和和负债( (应交税交税费) )；虚减利；虚减利润。 预收收账款款预先向客先向客户收取收取, ,于以后会于以后会计期期间（或当期）提供（或当期）提供产品的款品
23、的款项。 注意注意：预收收账款属于款属于负债！应计预收收收入收入特特别提示提示会计记账基础-权责发生制、收付实现制 【例6-66-6】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70200元。其中价款60000元，增值税销项税额10200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款百利公司 70 20070 200 贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费增值税 10 20010 200 经过以上处理，就将预收账款70 20070 200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。会计记账基础-权责发生制、收付实现制
24、3）对应计预付费用的调整 预付费用企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认( (摊销) )的那部分费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司公司1 1月末分月末分摊以前以前预付款本月付款本月应摊销费用（如用（如长期待期待摊费用等）用等）按按权责发生制生制基基础要求，要求，应确确认为本月本月费用用长期待期待摊费用用管理管理费用用 资产银行存款行存款 原预付数费用用摊销数预付款数账项调整整不不调整的后果整的后果：虚减虚减费用（管理用（管理费用）；用）；虚增虚增资产（长期待期待摊费用）和利用）和利润。应计预付付费用用特特别提示提示会计记账基础-权责发生制、收付实现制 【例6
25、-76-7】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：管理费用 4 5004 500 贷：长期待摊费用 4 5004 500 经过以上处理，就将长期待摊费用4 5004 500元记入了“管理费用 ” ”账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用”这种资产。会计记账基础-权责发生制、收付实现制4）对应计未付费用的调整 未付费用企业在本会计期间应当负担，但无需在当期、而需要在以后期间支付款项的费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末确月末确认当月使用借款当月使用借款应负担但担但暂未付款的利息未付款的利息
26、费用等用等按按权责发生制基生制基础要要求，求，应确确认为本月本月费用用应付利息付利息财务费用用负债银行存款行存款 实际支付费用用月末确定时到期支付数账项调整整不不调整的后果整的后果：虚减虚减负债（应付利息）付利息）和和费用（用（财务费用）；虚增利用）；虚增利润。应计未付未付费用用会计记账基础-权责发生制、收付实现制 【例6-86-8】盛荣公司于月末时使用银行长期借款应负担的利息费用12000元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：财务费用 12 00012 000 贷：应付利息 12 00012 000 经过以上处理，就将银行借款利息费用12 12 000000元记入了“财务费用
27、 ” ”账户，确认为了当月费用；同时增加了“应付利息”这种负债。会计记账基础-权责发生制、收付实现制5）对应计计提费用的调整 计提费用企业在本会计期间应当负担，但无需在当期支付款项的费用（如固定资产折旧提取、无形资产价值摊销）。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司公司1月末月末计算提取管理部算提取管理部门当月当月应负担的折旧担的折旧费用用按按权责发生制基生制基础要要求，求，应确确认为本月本月费用用管理管理费用等用等本年利本年利润 费用用累累计折旧等折旧等折旧减少 折旧增加资产期末结转数本月提取数账项调整整不不调整的后果整的后果：虚减虚减费用（管理用（管理费用等）；用等）；虚
28、增虚增资产（折旧增加意味（折旧增加意味资产减少）和利减少）和利润。应计计提提费用用特特别提示提示结构特殊构特殊的的资产账户会计记账基础-权责发生制、收付实现制 【例6-96-9】盛荣公司月末时根据规定方法计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折旧费5000元，其中：产品生产车间应分摊4000元，企业管理部门应分摊1000元。月末结账时, ,应编制如下调整分录并登记入账。 借：制造费用 4 0004 000 管理费用 1 0001 000 贷：累计折旧 5 0005 000 经过上述处理，就将计提费用5 0005 000元分别记入了“制造费用”( (资产、成本) )账户和“管理费用”账户确认为了当
29、月资产( (成本) )和费用。费用用类账户资产类账户资产类账户成本成本类账户会计记账基础-权责发生制、收付实现制进行账项调整的意义（补充） 收收 入入费 用用利利润当期已收款部分当期已收款部分当期已付款部分当期已付款部分当当期期应收收款款部部分分预收款收款实现部分部分后期后期付款付款本期本期应予予负担担部分部分前期付款本期前期付款本期应予予负担部分担部分 1. 1.能能够真真实反映企反映企业一定一定会会计期期间的收入和的收入和费用用 2. 2.能能够真真实反映企反映企业一一定会定会计期期间的的经营成果成果 3. 3.能能够准确反映准确反映企企业在一在一定会定会计期期末的末的财务状况状况（账项调
30、整涉整涉及及资产、负债等要等要素素变化化）特特别提示提示在根据在根据权责发生制基生制基础进行行账项调整整过程中，不程中，不仅涉及收入、涉及收入、费用要素，用要素，而且涉及而且涉及资产和和负债所有者所有者权益等要素。可益等要素。可见，权责发生制基生制基础适用于适用于对所有所有会会计要素的确要素的确认。 会计记账基础-权责发生制、收付实现制2.收付实现制简介与权责发生制不同的另一种会计处理基础。 确认收入、费用标准：实收实付。 适用范围：行政、事业单位等采用。收付收付实现制制对当期收入和当期收入和费用的确用的确认 用用银行存款行存款支付第二季度房支付第二季度房屋租金屋租金3 000元元虽然没有然没有负担担义务,但已但已经实际付款付款,全部确全部确认为当期当期费用用费 用用3月月4月月5月月6月月 公司公司预收收购买方方预付付货款款20 000元，元，拟在在4、5两两个月各提供个月各提供产品品10 000元元并未提供并未提供产品，但品，但已已经实际收款，全收款，全部确部确认为当期收入当期收入收入收入确确认收入收入与与费用用时，以款以款项的的实际收付收付为标准，而不考准，而不考虑权利与利与义务；对各期各期经营成果和成果和财务状况的状况的确确认不不够合合理；不适用理；不适用于企于企业。会计记账基础-权责发生制、收付实现制
