印花税法 最新课件

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1、第十二章第十二章 印花税法印花税法第一节第一节 纳税义务人纳税义务人第二节第二节 税目、税率税目、税率第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 税收优惠税收优惠第五节第五节 纳税方法与纳税申报纳税方法与纳税申报第六节第六节 征收管理与违章处罚征收管理与违章处罚*第五节和第六节为印花税特色第五节和第六节为印花税特色印花税法 最新第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 印花税的纳税义务人印花税的纳税义务人是在中国境内书立、使用、领受印花是在中国境内书立、使用、领受印花税所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。税所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。（包括中外合资合作企业、外

2、商投资企业和外国企业等）（包括中外合资合作企业、外商投资企业和外国企业等）具体包括：具体包括： 1.立合同人。立合同人。指合同的当事人双方。不包括担保人、证人、指合同的当事人双方。不包括担保人、证人、 鉴定人等。鉴定人等。 2.立立 据据 人人 。产权转移数据的立据人双方。产权转移数据的立据人双方。 3.立帐簿人。立帐簿人。指营业帐簿，不包括企业内部的帐簿，如指营业帐簿，不包括企业内部的帐簿，如 工会帐簿、食堂帐簿等。工会帐簿、食堂帐簿等。 4.领领 受受 人。人。 权利许可证照的领受人。权利许可证照的领受人。 5.使使 用用 人。人。 在国外书立、领用，但在国内使用应税凭证的在国外书立、领用

3、，但在国内使用应税凭证的 使用人。使用人。印花税法 最新第一节第一节 纳税义务人纳税义务人【例【例12-112-1】单选题】单选题下列关于印花税说法正确的是（下列关于印花税说法正确的是（ ）A.A.所谓合同当事人是指对凭证负有直接或间接权利义所谓合同当事人是指对凭证负有直接或间接权利义务关系的单位和个人，包括担保人和证人务关系的单位和个人，包括担保人和证人B.B.建立帐簿应缴纳印花税，其纳税义务人是立帐簿人建立帐簿应缴纳印花税，其纳税义务人是立帐簿人C.C.印花税的纳税义务人包括外商投资企业和外国企业印花税的纳税义务人包括外商投资企业和外国企业D.D.凡由两方以上当事人共同书立合同的，其当事人

4、各凡由两方以上当事人共同书立合同的，其当事人各方就一份凭证应交纳的印花税共同分担税款。方就一份凭证应交纳的印花税共同分担税款。印花税法 最新第二节第二节 税目、税率税目、税率 1.购销合同购销合同 按按购销金额购销金额0.32.加工承揽合同加工承揽合同 按加工或承揽按加工或承揽收入收入0.53.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同 按按收取费用收取费用0.54.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 按按承包金额承包金额0.35.财产租赁合同财产租赁合同 按按租赁金额租赁金额16.货物运输合同货物运输合同 按收取的按收取的运输费用运输费用0.57.仓储保管合同仓储保管合同 按仓储收取的按

5、仓储收取的保管费用保管费用1 8.借款合同借款合同 按按借款金额借款金额0.05（本金，不算利息）（本金，不算利息）9.财产保险合同财产保险合同 按收取的按收取的保险费收入保险费收入1 10.技术合同技术合同 按按所载金额所载金额0.3（不包括法律、会计、审计合同）（不包括法律、会计、审计合同） 11.产权转移书据产权转移书据 按按所载金额所载金额0.5 12.营业账簿营业账簿 *记载资金的账簿，按记载资金的账簿，按实收资本和资本公积实收资本和资本公积 合计的合计的0.5；其他账簿按；其他账簿按件件贴花贴花5元元/件件 13.权利、许可证照权利、许可证照 按按件件贴花贴花5元元/件件印花税法

6、最新第二节第二节 税目、税率税目、税率【例【例12-212-2】多选题】多选题下列各项中，应征收印花税的有（下列各项中，应征收印花税的有（ ） A. A.分包或转包合同分包或转包合同 B. B.会计咨询合同会计咨询合同 C. C.以物易物合同以物易物合同 D. D.融资租赁合同融资租赁合同印花税法 最新第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定（二）加工承揽合同的计税依据为合同记载的（二）加工承揽合同的计税依据为合同记载的购销金额购销金额 1.1.由受托方提供原料加工、定做由受托方提供原料加工、定做 若分别记载加工费和原料金额的，应分别按若分别记载

7、加工费和原料金额的，应分别按“加工承加工承揽合同揽合同”、“购销合同购销合同”计税；若未分别核算，按计税；若未分别核算，按“加加工承工承揽合同揽合同”计税（从高计税）。计税（从高计税）。 2.2.由委托方提供原料，受托方提供辅料加工由委托方提供原料，受托方提供辅料加工 以辅助材料与加工费合计数，依以辅助材料与加工费合计数，依“加工承揽合同加工承揽合同”征征税。税。印花税法 最新第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 【例【例12-312-3】判断题】判断题 甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值提供价值3030万元的辅助材料并收取加工费万元的辅

8、助材料并收取加工费2525万元，乙公司提供价值万元，乙公司提供价值100100万元的原材料。甲万元的原材料。甲公司应纳税额为公司应纳税额为275275元。（元。（ ） 解析：解析： 应纳税额（应纳税额（300000300000250000250000） 0.5 0.5275275元元印花税法 最新第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算【例【例12-4】某电子企业与某工厂签订加工承揽合同，】某电子企业与某工厂签订加工承揽合同，工厂受托加工一批专用电子部件。合同规定，工工厂受托加工一批专用电子部件。合同规定，工厂提供厂提供70万元的原材料并提供万元的原材料并提供15万元辅助材料，万元辅助材料，

9、另收加工费另收加工费20万元。计算该工厂应缴纳的印花税。万元。计算该工厂应缴纳的印花税。 解析：解析： 加工承揽合同应纳印花税加工承揽合同应纳印花税 （150000150000200000200000） 0.5 0.5175175元元 购销合同应纳印花税购销合同应纳印花税 700000 0.3 700000 0.3210210元元 该工厂共计印花税该工厂共计印花税 175 175210210385385元元印花税法 最新第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算（五）财产租赁合同的计税依据为（五）财产租赁合同的计税依据为租赁金额租赁金额；经计；经计 算，税额不足算，税额不足1元的，按元的，按1

10、元贴花。元贴花。 【例【例12-512-5】某单位与一公司】某单位与一公司6 6月份签订一份房屋租月份签订一份房屋租赁合同，月租金赁合同，月租金1000010000元，租期元，租期2 2年，合同由双方年，合同由双方单位各执一份，计算单位各执一份，计算6 6月份双方共纳印花税。月份双方共纳印花税。 解析：解析： 应纳税额应纳税额10000122 1210000122 12480480元元印花税法 最新第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算（六）货物运输合同的计税依据为取得的（六）货物运输合同的计税依据为取得的运费金额运费金额，即，即 运费收入，不包括所运货物的金额、装卸费、保险费。运费收入，

11、不包括所运货物的金额、装卸费、保险费。（七）仓储保管合同的计税依据为收取的（七）仓储保管合同的计税依据为收取的仓库保管费仓库保管费，不包括保管货物的金额。不包括保管货物的金额。（八）借款合同的计税依据为（八）借款合同的计税依据为借款金额借款金额，即本金，不包，即本金，不包括借款利息。括借款利息。 注：注：对借款方以财产作为抵押，应按照对借款方以财产作为抵押，应按照借款合同借款合同贴花；贴花； 借款方无力偿还，将抵押财产转让给贷款方时，再按借款方无力偿还，将抵押财产转让给贷款方时，再按 产权转移书据产权转移书据计税贴花计税贴花印花税法 最新第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算（十）技术合同

12、的计税依据为合同所载的价款、报酬或（十）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费，不包括研究开发经费。使用费，不包括研究开发经费。 【例【例12-612-6】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计记载金额共计500500万元，其中研究开发费用为万元，其中研究开发费用为100100万元，万元，该合同甲、乙双方各执一份，计算共应缴纳的印花税。该合同甲、乙双方各执一份，计算共应缴纳的印花税。 解析：解析： 应纳税额（应纳税额（5000000500000010000001000000） 0.32 0.3224002400元元印花税法 最新第三节第

13、三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额先按定额5 5元贴花，以后计算时再按实际金额计税，补贴印花元贴花，以后计算时再按实际金额计税，补贴印花。（七）应税合同在签订时纳税义务已经发生，（七）应税合同在签订时纳税义务已经发生，不论合同是否兑不论合同是否兑现或是否按期纳税，均应贴花现或是否按期纳税，均应贴花。注：注：1.1.所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要 双方未修改合同金额，一般不再办理

14、完税手续。双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。 2. 2.若合同发生了修改，增加了计税金额，补交税款；若合同发生了修改，增加了计税金额，补交税款； 减少了计税金额，不退税款。减少了计税金额，不退税款。 印花税法 最新第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算【例【例12-712-7】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值20002000万万元的设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款元的设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款20002000万元万元的合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费的合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租

15、赁费10001000万元，计算该厂一共缴纳的印花税。万元，计算该厂一共缴纳的印花税。解析：解析：购销合同应纳税额购销合同应纳税额2000 0.32000 0.30.60.6万元万元借款合同应纳税额借款合同应纳税额2000 0.052000 0.050.10.1万元万元融资租赁合同属于借款合同融资租赁合同属于借款合同应纳税额应纳税额1000 0.051000 0.050.050.05万元万元共计印花税共计印花税0.60.60.10.10.050.0575007500元元印花税法 最新（九）商品购销合同中，采取以货换货方式进行商品交九）商品购销合同中，采取以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映

16、既购又销双重经济行为的合同。易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。 【例【例12-812-8】甲、乙公司签订了一份合同，两公司以货换货，甲】甲、乙公司签订了一份合同，两公司以货换货，甲公司货物价值公司货物价值200200万元，乙公司货物价值万元，乙公司货物价值150150万元，乙公司补偿万元，乙公司补偿给甲公司给甲公司5050万元。计算甲公司应纳的印花税。万元。计算甲公司应纳的印花税。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算解析：解析：应纳印花税（应纳印花税（200200150150） 0.3

17、0.310501050元元印花税法 最新第五节第五节 纳税方法与纳税申报纳税方法与纳税申报一、纳税方法一、纳税方法（一）自行贴花办法（一）自行贴花办法 “三自三自”纳税办法：纳税办法：自行计算应纳税额，自行计算应纳税额，自自行购买印花税票，行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并自行一次贴足印花税票并加以注销或划销。加以注销或划销。（二）汇贴或汇缴的方法（二）汇贴或汇缴的方法（三）委托代征办法（三）委托代征办法印花税法 最新第五节第五节 纳税方法与纳税申报纳税方法与纳税申报 二、纳税环节二、纳税环节 印花税应当在印花税应当在书立或领受时书立或领受时贴花，或将合同贴花，或将合同带入境时带入境时办理贴花纳税手续。办理贴花纳税手续。 三、纳税地点三、纳税地点 印花税一般实行印花税一般实行就地纳税就地纳税。 对于全国性商品订货会上所签订合同应纳的印花税，对于全国性商品订货会上所签订合同应纳的印花税，由纳税人由纳税人回其机构所在地回其机构所在地及时办理贴花完税手续。及时办理贴花完税手续。印花税法 最新