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1、8/6/2024审计学课件审计学课件1资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件2资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0版权声明版权声明本资料为王闰平教授年在山西农业大学授课所用资料。资料版权归属王闰平先生所有。未经过作者本人许可不得随意拷贝、扩散，更不得用于商业目的的用途。使用本资料请保留本资料中的所有版权说明。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件3资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0本讲义特点
2、本讲义特点吸纳了国内外审计理论研究和审计实务中的新成果、新思路和新方法。虽然以国家审计为主线，但也兼顾了社会审计的需要。在内容安排和编写方法上，尽可能体现经济管理专业的要求和学生学习的需要，如充分考虑到本课程的地位和对实现培养目标的作用；既考虑到体系完整的要求，又考虑到重点明确的需要；每章都明确了识记内容、理解的问题和应用的技能。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件4资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0学习要求学习要求通过本课程的学习，要求学生结合我国国情掌握现代审计的基本理论、基本知识和基本方法，以及企业审计的基本技能。要
3、学好本课程，一是要求学生首先应学好与本课程相关的前期课程，如管理、会计、财务等课程；二是要求学生应了解本教材的基本结构，如了解基本理论体系、基本方法体系和基本实务内容；三是要求学生要明确每章所阐述的主要问题及学习要求，掌握识记的概念，理解所有的思考题，会做所有的练习题。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件5资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0章次章节名称课时实验1绪 论62审计组织与审计人员423审计职责权限法律责任64审计准则425审计证据与取证原理66审计工作底稿427审计方法 审计风险68审计计划与审计程序429审计报
4、告610审计案例分析 42合 计 5010总总 目目 录录（课时分配）史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件6资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第一章 绪 论史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件7资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0内容提要 第一节 审计的定义与本质 第二节 建立中国特色审计制度的意义第三节 审计的产生与发展第四节 审计的对象、职能和作用第五节 审计学科体系史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件8资料版权
5、归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第一节 审计的定义与本质一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件9资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计的本质与基本特征审计的本质是一种具有独立性的经济监督活动。审计的基本特征：（一）独立性（本质特征）（二）权威性（三）公正性史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖
6、析审计学 国内外审计实践经验表明，审计在组织上、人员上、工国内外审计实践经验表明，审计在组织上、人员上、工作上、经费上均具有独立性。作上、经费上均具有独立性。 为确保审计机构独立地行为确保审计机构独立地行使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应单独设使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。 为确保审计为确保审计人员能够实事求是地检查、客观公正地评价与报告，审计人人员能够实事求是地检查、客观公正地评价与报告，审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系，不参与被审员与被审计单位应当不存在任何经济利益关
7、系，不参与被审计单位的经营管理活动；如果审计人员与被审计单位或者审计单位的经营管理活动；如果审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系，应当回避。审计人员依法行使审计职权计事项有利害关系，应当回避。审计人员依法行使审计职权应当受到国家法律保护。应当受到国家法律保护。 审计机构和审计人员应保持工审计机构和审计人员应保持工作中精神上的独立性，不受其他行政机关、社会团体或个人作中精神上的独立性，不受其他行政机关、社会团体或个人的干涉。的干涉。 审计机构应有自己专门的经费来源或一定的经审计机构应有自己专门的经费来源或一定的经济收入，以保证有足够的经费独立自主地进行审计工作，不济收入，以保证有足够的经费
8、独立自主地进行审计工作，不受被审计单位的牵制。受被审计单位的牵制。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件11资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0一、有利于健全民主与法制二、有利于加强宏观调控三、有利于维护经济秩序四、有利于保障所有者权益五、有利于促进廉政建设六、有利于提高经济效益第二节 建立中国特色审计制度的意义 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件12资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0一、审计产生的基础及三方关系审计是因授权管理经济活动的需要而产生的，受
9、托经济责任关系，是审计产生的基础。第三节 审计的产生与发展史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件13资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0委托、授权人委托、授权人审计人审计人被审计人被审计人审计的三方关系审计的三方关系史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件14资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、中国特色审计监督制度建立前的沿革 在西周时期，就出现了带有审计性质的财政经济监察工作 。以“宰夫宰夫”之职的出现为标志秦、汉两代都曾采用上计制上计制 隋唐在刑部之下设
10、比部比部，建立了比较独立的审计机构 宋代设立审计司审计司或审计院审计院，是我国审计机构定名之始，审计这个名词正式出现审计这个名词正式出现。 元、明、清三代基本未设专门审计机构 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件15资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0辛亥革命后，北洋政府设立审计院审计院，南京国民党政府也设立了审计院审计院，后改为审计部隶属监察院，但由于政治腐败，审计制度只能是徒具形式。 第一次国内革命战争时期，1925年7月省港罢工委员会中就设有审计局审计局 第二次国内革命战争时期，革命根据地干1932年成立中央苏维埃政府
11、审计委员会审计委员会，1934年颁布审计法 抗日战争和解放战争时期，在陕甘宁、晋绥等革命根据地和解放区，也建有审计机构 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件16资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0中华人民共和国成立到1983年审计署成立的34年间，我国一直未设置独立的审计机构，经济监督经历了一个曲折的发展过程。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学从建国初到从建国初到5050年代中期，对经济监督比较重视，赋予年代中期，对经济监督比较重视，赋予基层单位会计监督的职责，从事社会经济管理的企业主基层单位会计监督的职责，从事社会经
12、济管理的企业主管部门、财政、税务、银行等部门结合自身业务对基层管部门、财政、税务、银行等部门结合自身业务对基层单位进行监督检查，行政监察机关也对基层单位开展综单位进行监督检查，行政监察机关也对基层单位开展综合性的行政监察和经济监督工作，各级人大及其常委会合性的行政监察和经济监督工作，各级人大及其常委会则对政府财政预算、预算执行情况及决算进行审议和监则对政府财政预算、预算执行情况及决算进行审议和监督督 。5050年代末期，监督被视为资本主义的年代末期，监督被视为资本主义的“管、卡、管、卡、压压”，各项监督均受到了很大的削弱。，各项监督均受到了很大的削弱。 60 60年代初期，年代初期，经济监督有
13、所恢复。经济监督有所恢复。 “ “文化大革命文化大革命”十年内乱，各项十年内乱，各项经济监督再次遭到了严重破坏。经济监督再次遭到了严重破坏。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学经济监督曲折发展，是有深刻经济和社会根源的。新中经济监督曲折发展，是有深刻经济和社会根源的。新中国成立后的国成立后的3030多年间，不同阶段虽有所差别，但基本上沿多年间，不同阶段虽有所差别，但基本上沿用用“一五一五”时期形成的高度集中的计划经济体制，即财政时期形成的高度集中的计划经济体制，即财政实行统收统支，生产资料实行统分统配，生产产品则实行实行统收统支，生产资料实行统分统配，生产产品则实行统购包销。在这样一种政企
14、合一、所有权与经营管理权不统购包销。在这样一种政企合一、所有权与经营管理权不分的经济体制下，企业、事业等单位在一定意义上只是行分的经济体制下，企业、事业等单位在一定意义上只是行政机关的附属物，将主要的经济监督活动分割，交由不同政机关的附属物，将主要的经济监督活动分割，交由不同的经济管理部门结合各自的业务会进行即可，不需要也不的经济管理部门结合各自的业务会进行即可，不需要也不可能由一个专职的部门进行独立的审计监督。可能由一个专职的部门进行独立的审计监督。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件19资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00
15、0三、中国特色审计监督制度的建立和发展 以1994年审计法的颁布为界限，中国特色审计监督制度经历了创立创立和发展完善发展完善两个阶段。（分四个方面叙述） （一）建立健全审计法律法规，使审计监督纳入法制化轨道 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学19821982年年1212月，第五届全国人民代表大会第五次会议通过了月，第五届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国宪法，规定了在我国建立审计机构，实中华人民共和国宪法，规定了在我国建立审计机构，实行审计监督制度。行审计监督制度。19851985年，国务院发布了新中国成立以来年，国务院发布了新中国成立以来第一部审计法规第一部审计法规关于审计工
16、作的暂行规定关于审计工作的暂行规定19881988年年1212月，国务院发布了中华人民共和国审计条例月，国务院发布了中华人民共和国审计条例19941994年第八届全国人大常委会第九次会议通过了中华人年第八届全国人大常委会第九次会议通过了中华人民共和国审计法民共和国审计法 1997 1997年国务院又发布了中华人民共年国务院又发布了中华人民共和国审计法实施条例。和国审计法实施条例。审计法的颁布实施，标志着我国审计立法程序的基本完成，审计法的颁布实施，标志着我国审计立法程序的基本完成，构建了社会主义市场经济条件下我国审计法律体系的基本框构建了社会主义市场经济条件下我国审计法律体系的基本框架。它为审
17、计机关和审计人员依法履行职责，强化审计监督，架。它为审计机关和审计人员依法履行职责，强化审计监督，提供了可靠的法律保障，使审计工作进入一个崭新的发展阶提供了可靠的法律保障，使审计工作进入一个崭新的发展阶段。段。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件21资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）不断开拓新的审计领域，推进我国审计监督全面到位 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学在成立审计机关的初期，审计人员少、工作经验缺乏，按在成立审计机关的初期，审计人员少、工作经验缺乏，按照照“边组建边组建 、边工作、边工作”的方针，一面组
18、建机构，创造工作条的方针，一面组建机构，创造工作条件，一面开展工作，积极摸索经验。首先开展了对工交企业件，一面开展工作，积极摸索经验。首先开展了对工交企业的试审，以后陆续扩大审计领域和覆盖面，拓展到对行政事的试审，以后陆续扩大审计领域和覆盖面，拓展到对行政事业单位、财政、金融、固定资产投资项目和专项资金的审计。业单位、财政、金融、固定资产投资项目和专项资金的审计。 19851985年，提出了年，提出了“抓重点、打基础抓重点、打基础”的方针，在继续充实的方针，在继续充实审计队伍、培养审计人才、改善审计工作条件的同时，以维审计队伍、培养审计人才、改善审计工作条件的同时，以维护财经纪律为重点，审计机
19、关积极参加了清理固定资产投资护财经纪律为重点，审计机关积极参加了清理固定资产投资在建项目，清理整顿公司，控制消费基金增长和税收、财务、在建项目，清理整顿公司，控制消费基金增长和税收、财务、物价大检查等工作，物价大检查等工作， 1991 1991年又提出了年又提出了“积极发展、逐步提积极发展、逐步提高高”的方针，重点强调要深化重点企业审计，的方针，重点强调要深化重点企业审计， 既要审计财务既要审计财务收支真实合法，维护财经法纪，又要逐步向检查有关的内部收支真实合法，维护财经法纪，又要逐步向检查有关的内部控制制度和经济效益方面延伸，并作出适当的审计评价，控制制度和经济效益方面延伸，并作出适当的审计
20、评价， 促进经济效益的提高。促进经济效益的提高。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学19941994年颁布的审计法对财政收支审计的内涵作了进一年颁布的审计法对财政收支审计的内涵作了进一步明确，规定各级审计机关在本级政府首长领导下，对步明确，规定各级审计机关在本级政府首长领导下，对本级预算执行情况进行审计监督，向本级政府提交审计本级预算执行情况进行审计监督，向本级政府提交审计结果报告，并受政府委托向本级人大常委会提交预算执结果报告，并受政府委托向本级人大常委会提交预算执行和其他财政收支的审计工作报告。行和其他财政收支的审计工作报告。 1996 1996年起，各年起，各级审计机关相继对本级预算
21、执行情况进行审计，提交审级审计机关相继对本级预算执行情况进行审计，提交审计结果报告并受政府委托向本级人大常委会提交审计工计结果报告并受政府委托向本级人大常委会提交审计工作报告。作报告。 本级预算执行审计不仅从立法上而且在实本级预算执行审计不仅从立法上而且在实践上，使财政审计工作真正纳入了国家财政预算管理体践上，使财政审计工作真正纳入了国家财政预算管理体系，填补了我国审计监督工作的一项空白，标志着我国系，填补了我国审计监督工作的一项空白，标志着我国审计监督的全面到位，是对我国审计监督制度的一项重审计监督的全面到位，是对我国审计监督制度的一项重大发展、丰富和完善。这项工作的开展，大发展、丰富和完善
22、。这项工作的开展， 提高了审计提高了审计的地位和权威，扩大了审计的影响。的地位和权威，扩大了审计的影响。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件24资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（三）从审计工作需要出发，制订审计规范 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学19961996年末，审计署发布了中华人民共和国国家审计年末，审计署发布了中华人民共和国国家审计基本准则等基本准则等3838项审计规范，于项审计规范，于19971997年年1 1月月1 1日起试行。日起试行。审计规范的发布实施，不仅为审计工作科学、有序、审计规范的发布实施
23、，不仅为审计工作科学、有序、高效地运行提供了可供遵循的准则，为审计机关和审高效地运行提供了可供遵循的准则，为审计机关和审计人员履行法定的审计监督职责明确了具体目标和方计人员履行法定的审计监督职责明确了具体目标和方法，而且为审计工作不断适应社会主义市场经济发展法，而且为审计工作不断适应社会主义市场经济发展的需要奠定了良好的基础。的需要奠定了良好的基础。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件26资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（四）适应新形势的要求，探索科学的审计监督方式方法史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学第一，帐户入手
24、审计是我国审计的基础方法。第一，帐户入手审计是我国审计的基础方法。审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。怎样检查会计帐目，应从何处入手进行审计？广义的会计帐目分会计凭证、会计帐簿和会计报表三个层次。按照与会计业务处理相同或者相反的顺序，可以按照与会计业务处理相同或者相反的顺序，可以从会计凭证入手也可以从会计报表入手进行审计从会计凭证入手也可以从会计报表入手进行审计。从会计凭证入手审计，资料分散，手续繁琐复杂，工作费时费力，这种入手方法一般已不被采用。 根据现行会计制度规定，预算单位按行政费、事业费、基建费等分别编制会计报表，有的一些资金不要求出具会计报表。作为一个会
25、计主体的预算单位，这样编制会计报表，未体现完整性会计原则，无法全面揭示其财政、财务收支的情况。由此入手审计，势必一开始就陷入局部，无法把握财政、财务收支的全貌，使审计面临极大的风险。 再深入一个层次，预算单位为满足就专项资金分别编制会计报表的需要，必须设置专门的帐户；即使不要求出具会计报表，也得有帐户进行核算； 从现实情况看，财政、财务收支涉及众多帐户，预预算单位在银行开设的帐户是资金的首要载体和出入口算单位在银行开设的帐户是资金的首要载体和出入口。预算单位往往预算内资金、预算外资金、非预算内非预算外资金并存，有的单位为了本单位甚至少数人的利益，常常绕开会计报表，设两套帐，以逃避有关部门的管理
26、和监督，不按规定办理收支事项。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学因此，只有在帐户层次上财政、财务收支才能得到既总括而又完整地反映只有在帐户层次上财政、财务收支才能得到既总括而又完整地反映；只有从帐户入手进行审计，才能既克服由凭证入手审计的弊端，又解决由报只有从帐户入手进行审计，才能既克服由凭证入手审计的弊端，又解决由报表入手无法把握全貌的问题表入手无法把握全貌的问题。事实表明，设两套帐、不按规定办理收支事项也主要是通过多开、滥开银行帐户来实现的。因此，审计署于1996年明确提出了从预算单位银行帐户入手进行审计。帐户入手审计既是审计监督的一项重要内容，又是我国审计的基础方法。这种方法的提出，
27、丰富和发展了我这种方法的提出，丰富和发展了我国审计方法体系，对于规范审计行为，增强审计监督力度，保证审计工作质国审计方法体系，对于规范审计行为，增强审计监督力度，保证审计工作质量，提高审计工作效率和防范审计风险具有重要的理论意义和现实意义。量，提高审计工作效率和防范审计风险具有重要的理论意义和现实意义。 第二，本级本级预算执行审计与其他专业审计相结合。第二，本级本级预算执行审计与其他专业审计相结合。第三，审计本级与下审一级相结合第三，审计本级与下审一级相结合。例如，对国税、海关、中央国库的审计，不仅要审计国家税务总局、海关总署和中央国库总库，而且要对部分地方国税局、直属海关和分库进行抽审，上下
28、同步，对于全面掌握情况，查清问题有很大好处。第四，项目审计与专项审计调查相结合第四，项目审计与专项审计调查相结合。如对教育经费的审计，在对财政部门、教育行政部门和部分重点院校教育经费进行审计的同时，只要对其他的院校作一些专题调查专题调查便可掌握问题的全貌。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件29资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第四节 审计对象、职能和作用一、审计的对象（客体）审计的对象（客体）是被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件30资料版
29、权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0根据宪法及审计法的具体规定，我国国家审计对象的实体即被审单位是指所有中央和地方的各级财政部门、中央银行和国有金融机构、行政单位、国家的事业组织、国有企业、基本建设单位等。审计的主要内容包括上述部门的财政预算、信贷、财务收支和决算，以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件31资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0审计对象的内容都是通过一定的载体反映出来的，这个载体就是会计资料及其他有关经济资料，如会计证、帐、表等资料，以及计划
30、、预算、合同、章程、统计等相关资料。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件32资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计的职能（一）经济监督： 监察和督促（二）经济鉴证： 鉴定和证明（三）经济评价： 评定和建议史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件33资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、审计的作用（一）制约作用1、揭露背离社会主义方向的经营行为2、揭露经济生活中的各种不正之风3、打击各种经济犯罪活动（二）促进作用1、提高经济管理水平和经济效益2、促进履行
31、经济责任3、社会经济秩序的健康运行4、正确处理各种经济关系史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件34资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0审计学科体系审计学科体系审计史审计学基础部门审计学管理审计学财政税务审计学经济效益审计学比较审计学边缘学科边缘学科审计心理学审计预测学审计信息学审计经济学审计人才学审计逻辑学司法审计学第五节 审计学科体系史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件35资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第二章 审计组织与审计人员史蒂芬咨询普华永道资
32、深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件36资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0内容提要第一节第一节 国家审计机关国家审计机关一一 审计机关领导体制（隶属关系）审计机关领导体制（隶属关系）第四节第四节 审计人员审计人员第二节第二节 内部审计机构内部审计机构 二二 审计机关机构设置审计机关机构设置第三节第三节 社会审计组织社会审计组织史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件37资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第一节 国家审计机关一、审计机关领导体制（隶属关系及领导关系）一、审计机关
33、领导体制（隶属关系及领导关系）（一）我国实行行政审计模式（一）我国实行行政审计模式立法模式立法模式 审计机关隶属于立法机构审计机关隶属于立法机构行政模式行政模式 审计机关隶属于行政机构审计机关隶属于行政机构司法模式司法模式 审计机关隶属于司法体系，有司法权审计机关隶属于司法体系，有司法权独立模式独立模式 审计机关独立于立法、行政、司法之外审计机关独立于立法、行政、司法之外我国实行行政审计模式，国务院和县级以上各级我国实行行政审计模式，国务院和县级以上各级政府设立审计机关政府设立审计机关史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学国外审计体制简介国外审计体制简介 目前，世界上已有目前，世界上已有160
34、160多个国家（地区）建立了适合自己国情的国家审计制度。从多个国家（地区）建立了适合自己国情的国家审计制度。从目前情况看，各国的国家审计大体可划分为几种模式。目前情况看，各国的国家审计大体可划分为几种模式。审计机关隶属于立法部门，直接对议会负责并报告工作，完全独立于政府，主要审计机关隶属于立法部门，直接对议会负责并报告工作，完全独立于政府，主要审计政府财政。这种模式在西欧、北美等发达国家和许多发展中国家十分普遍，是审计政府财政。这种模式在西欧、北美等发达国家和许多发展中国家十分普遍，是目前世界审计制度的主流。英美两国比较典型，是国会名副其实的目前世界审计制度的主流。英美两国比较典型，是国会名副
35、其实的“牧羊犬牧羊犬”。美。美国除了国会设有审计机构外，在联邦政府各部门还另设有监察长办公室，相当于政国除了国会设有审计机构外，在联邦政府各部门还另设有监察长办公室，相当于政府部门的内部审计，主要负责审查所在部门的业务活动、经济效果以及本部门官员府部门的内部审计，主要负责审查所在部门的业务活动、经济效果以及本部门官员行为的合法性。行为的合法性。审计机关属于司法系列。即审计机关除具有审计职能外，还拥有一定的司法权限，审计机关属于司法系列。即审计机关除具有审计职能外，还拥有一定的司法权限，显示了国家对法治的强化。因而，被西欧和南美一些国家采用。法国、意大利、巴显示了国家对法治的强化。因而，被西欧和
36、南美一些国家采用。法国、意大利、巴西是典型的代表，它们设立审计法院，享有最高法院的某些特权，可以对违法或造西是典型的代表，它们设立审计法院，享有最高法院的某些特权，可以对违法或造成损失的事件进行审理并予以处罚。审计人员多为法官，审计的主要对象是国家财成损失的事件进行审理并予以处罚。审计人员多为法官，审计的主要对象是国家财政。同时，负责管理财政部派出的公共会计。政。同时，负责管理财政部派出的公共会计。审计机关不隶属于任何权力部门。以德国为典型代表，设立了联邦审计院，独立审计机关不隶属于任何权力部门。以德国为典型代表，设立了联邦审计院，独立于立法、司法和行政部门之外，直接对法律负责。这种模式从形式
37、上看是独立于三于立法、司法和行政部门之外，直接对法律负责。这种模式从形式上看是独立于三权之外，实际上它更偏重服务于立法部门。权之外，实际上它更偏重服务于立法部门。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学审计机关在体制上隶属于国家行政系列，是国家行政机构的一部分，对政府审计机关在体制上隶属于国家行政系列，是国家行政机构的一部分，对政府负责并报告工作。但从发展趋势看，它也越来越多地在为立法部门服务。目前，负责并报告工作。但从发展趋势看，它也越来越多地在为立法部门服务。目前，实行这种模式的主要有瑞典、沙特等少数国家。实行这种模式的主要有瑞典、沙特等少数国家。审计和监察职能合一。如韩国、蒙古等。韩国设立
38、了独立于政府的审计监查审计和监察职能合一。如韩国、蒙古等。韩国设立了独立于政府的审计监查院，受总统直接领导，具有独立的法律地位。院，受总统直接领导，具有独立的法律地位。主计审计长模式。如印度等国，设立了独立的主计审计公署，负责财政决算主计审计长模式。如印度等国，设立了独立的主计审计公署，负责财政决算编制、国家财政审计。编制、国家财政审计。在上下级审计机关领导体制方面，各国也有较大区别。印度、葡萄牙等少数国在上下级审计机关领导体制方面，各国也有较大区别。印度、葡萄牙等少数国家只设一级审计机关，地方不设相应的审计机关，对地方的审计工作由其派出家只设一级审计机关，地方不设相应的审计机关，对地方的审计
39、工作由其派出机构负责。在分级设立审计机关的国家，最高审计机关与地方审计机关的关系机构负责。在分级设立审计机关的国家，最高审计机关与地方审计机关的关系也不尽相同。美国、英国、日本等国家最高审计机关与地方审计机关之间一般也不尽相同。美国、英国、日本等国家最高审计机关与地方审计机关之间一般没有领导与被领导的关系，也没有业务指导关系，两者完全平等。韩国审计监没有领导与被领导的关系，也没有业务指导关系，两者完全平等。韩国审计监查院与地方自治团体监查机关之间是业务指导与合作关系。法国的审计法院可查院与地方自治团体监查机关之间是业务指导与合作关系。法国的审计法院可以接受对地方审计法庭判决不服的上诉，并作出终
40、审判决。菲律宾的最高审计以接受对地方审计法庭判决不服的上诉，并作出终审判决。菲律宾的最高审计机关对地方审计机关实行垂直管理。机关对地方审计机关实行垂直管理。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件40资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）我国对地方审计机关实行双重领导体制垂直领导体制垂直领导体制 全国审计机关统一由最高审计机关领导非垂直领导体制非垂直领导体制 各级审计机关只负责本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在领导与被领导关系双重领导体制双重领导体制 下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责我国对地方审计机关实行双重
41、领导体制双重领导体制，审计业务以上一级审计机关领导为主。主要体现在五个方面： 制定审计规章制度；制定审计项目计划； 提交审计报告； 受理复议； 检查工作。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学我国审计机关领导体制我国审计机关领导体制 我国审计机关设在政府，是国家行政机构的组成部分。我国审计机关设在政府，是国家行政机构的组成部分。 审计署是国家最高审计机关，同时也是国务院的组成部门。审计署是国家最高审计机关，同时也是国务院的组成部门。审计署在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作，对国务院审计署在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。负责并报告工作。 地方各级审计机关实
42、行双重领导体制，在本级行政首长和上地方各级审计机关实行双重领导体制，在本级行政首长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作，对本级一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。计机关领导为主。 截至截至20002000年底，全国共有省、自治区、直辖市审计厅（局）年底，全国共有省、自治区、直辖市审计厅（局）3131个，地市级审计局个，地市级审计局434434个，县区级审计局个，县区级审计局30753075个。地方审计机个。地方审计机关共有工作人员关
43、共有工作人员7638676386人。人。 此外，香港、澳门特别行政区政府分别根据其基本法，此外，香港、澳门特别行政区政府分别根据其基本法，设立了特别行政区审计署。设立了特别行政区审计署。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件42资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计机关机构设置二、审计机关机构设置（一）审计机关系统设置要求：首先，应按照国家统一规定，在行政机关系列中单独设置审计机关；第二，审计机关在地位上应保持独立；第三，审计机关应专司审计监督之职。设置状况：国务院设立审计署审计署，在国务院总理领导下，领导全国审计工作。
44、县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府首长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。审计机关可以在其审计管辖范围内，向地方派出审计特派员审计特派员，设置相应的审计机构，或在有关部门设置派驻机构派驻机构。中国人民解放军系统也设置了审计机构。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件43资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）审计署机构设置审计署主要设置了三种类型的机构，即行政职能机构、事业机构、派出机构行政职能机构包括专业审计司和综合行政部门两类。财政审计司专业审计司金融审计司工业交通审计司商贸审计司农业审计司行政事
45、业审计司固定资产投资审计司外资运用审计司史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件44资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0综合行政部门有：办公厅、综合司、法规司、审计管理司、人事教育司等事业机构有审计干部培训中心、审计科研所、审计出版社等。派出机构包括驻地方特派员办事处驻地方特派员办事处和驻国务院有驻国务院有关部门审计机构关部门审计机构两类。 驻地方特派员办事处驻地方特派员办事处直属审计署领导，实行特派员负责制，对审计署负责并报告工作。 驻国务院有关部门审计机构驻国务院有关部门审计机构实行审计署和驻在部门双重领导，以审计署领导为主
46、的管理体制。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学审计署介绍审计署介绍中华人民共和国审计署是根据中华人民共和国审计署是根据19821982年年1212月月4 4 日五届全国人民代表大会第日五届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国宪法第四次会议通过的中华人民共和国宪法第9191条的规定，于条的规定，于19831983年年9 9月月1515日正式成立的。审计署是国务院日正式成立的。审计署是国务院2929个组成部门之一，在国务院总理领导个组成部门之一，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长，是国务院组成下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长，是国务院组成
47、人员。人员。 为履行职责，审计署设置了下列机构：为履行职责，审计署设置了下列机构： 1515个职能司（厅）：个职能司（厅）：办公厅、办公厅、 法制司、法制司、 财政审计司、财政审计司、 金融审计司、金融审计司、 行政事业审计司、行政事业审计司、 经经贸审计司、贸审计司、 农业与资源环保审计司、农业与资源环保审计司、 社会保障审计司、社会保障审计司、 固定资产投资固定资产投资审计司、审计司、 外资运用审计司、外资运用审计司、 外事司、外事司、 人事教育司、人事教育司、 直属机关党委、直属机关党委、 监察局、监察局、 老干部局老干部局 。6 6个直属事业单位：个直属事业单位：计算机技术中心、计算机
48、技术中心、 机关服务局、机关服务局、 审计科研所、审计科研所、 干部培训中心、干部培训中心、 中国中国审计出版社、审计出版社、 中国审计报社中国审计报社 。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学2525个派出审计局：个派出审计局：外交外事审计局、外交外事审计局、 发展计划审计局、发展计划审计局、 经济审计一局、经济审计一局、 经济审计二局、经济审计二局、 贸易审计局、贸易审计局、 国防工业审计局、国防工业审计局、 教育审计局、教育审计局、 科学技术审计局、科学技术审计局、 政法政法审计局、审计局、 民族宗教审计局、民族宗教审计局、 监察人事审计局、监察人事审计局、 资源环保审计局、资源环保审计
49、局、 社会社会保障审计局、保障审计局、 建设建材审计局、建设建材审计局、 交通运输审计局、交通运输审计局、 信息邮政审计局、信息邮政审计局、 农林水审计局、农林水审计局、 文化体育审计局、文化体育审计局、 卫生药品审计局、卫生药品审计局、 海关审计局、海关审计局、 经经济执法审计局、济执法审计局、 新闻通讯审计局、新闻通讯审计局、 旅游侨务审计局、旅游侨务审计局、 科学工程审计局、科学工程审计局、 地震气象审计局地震气象审计局 。1616个审计特派员办事处：个审计特派员办事处： 京津冀特派员办事处、京津冀特派员办事处、 太原特派员办事处、太原特派员办事处、 沈阳特派员办事处、沈阳特派员办事处、
50、 哈尔滨哈尔滨特派员办事处、特派员办事处、 上海特派员办事处、上海特派员办事处、 南京特派员办事处、南京特派员办事处、 武汉特派员办武汉特派员办事处、事处、 广州特派员办事处、广州特派员办事处、 郑州特派员办事处、郑州特派员办事处、 济南特派员办事处、济南特派员办事处、 西安特派员办事处、西安特派员办事处、 兰州特派员办事处、兰州特派员办事处、 昆明特派员办事处、昆明特派员办事处、 成都特派成都特派员办事处、员办事处、 长沙特派员办事处、长沙特派员办事处、 深圳特派员办事处深圳特派员办事处 。审计署办有中国审计报和中国审计、中国审计信息与方法审计署办有中国审计报和中国审计、中国审计信息与方法杂
51、志等。杂志等。审计署历任审计长是：于明涛、吕培俭、郭振乾、李金华。审计署历任审计长是：于明涛、吕培俭、郭振乾、李金华。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件47资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（三）地方审计机关机构设置省、自治区审计机关称审计厅审计厅，其他地方各级审计机关统称为审计局审计局。其机构设置大体与审计署的机构相对应，有的可以合并，有的可以不设置。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件48资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第二节 内部审计机构我
52、国内部审计机构，是指在部门、单位内部从事审计业务的专门组织。1994年的审计法中确立了内部审计制度的法律法律地位，地位，并明确了审计机关与内部审计的法律关系法律关系。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件49资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0中华人民共和国审计法第29条规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”审计法第29条指出：“各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，应当接受审计机关业务指导和监督。”史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8
53、/6/2024审计学课件审计学课件50资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 01995年颁布的审计署关于内部审计工作的规定全面地规范了内部审计机构的设置、领导关系、内部审计机构的设置、领导关系、审计范围、主要权限、工作程序、内部管理及与审审计范围、主要权限、工作程序、内部管理及与审计机关的关系计机关的关系等。我国内部审计机构包括部门内部审计机构部门内部审计机构和单位内部审计机构单位内部审计机构。部门内部审计机构部门内部审计机构指中央和地方各级政府部门按行业划分的业务主管部门设置的内部审计机构。单位内部审计机构单位内部审计机构指国有金融机构、国家企业事业单位等设置的内
54、部审计机构。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件51资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0领导体制领导体制：关于企业内部审计机构的领导体制，国内外基本有三种类型：一是受本单位董事会或起下属的审计委员会领导；二是受本单位总经理（厂长）或总裁领导；三是受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导。事业单位及行政机关的内审机构则由最高管理者领导或其他副职领导。我国内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门本单位的规章制度，对本部门、本单位及所属单位的财政、财务收支极其经济效益进行内部审计监督
55、，独立行使内部审计监督权，对本部门、本单位领导负责并报告工作。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件52资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0内部审计机构能否有效地进行审计监督，与内部审计机构在组织中的地位、权力、责任等有关，与内部审计人员及其管理能力有关。特点：内部审计机构与外部审计机构相比，一是具有内向性内向性，即内部审计是为加强内部经营管理和控制服务的，他是本单位管理机构的一部分；二是具有广广泛性；泛性；即内部审计不局限于对财政财务收支的审计，而且要对内部控制、生产经营即经济效益各个方面进行检查、分析与评价；三是具有及时性
56、、针对性和经及时性、针对性和经常性常性，内部审计机构可以随时了解情况、发现问题，可以及时地、有针对性地经常提出建议，并督促其采取措施贯彻执行。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件53资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第三节 社会审计组织我国社会审计组织是指根据国家法律或条例规定、经政府有关部门审核批准注册登记的会计师事务所、审计事务所和其他审计咨询机构。不同国家社会审计组织的名称各不相同，除叫会计公司、会计师事务所外，德国称经济审计公司，日本称审计法人，泰国成审计会计事务所。会计师事务所会计师事务所是国家财政部门批准、依法
57、设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行自收自支、独立核算、依法纳税。注册会计师只有加入会计师事务所才能承接业务。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件54资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0我国会计师事务所大致有四种类型：一是直接由财政部批准的会计师事务所；二是由省级财政厅（局）批准的会计师事务所；三是我国注册的会计师事务所与国际会计公司合作成立的会计师事务所；四是由审计事务所改名的会计师事务所；一、会计师事务所的设立与审批一、会计师事务所的设立与审批（一）有限责任会计师事务所的设立与审批（一）有限责任会计师事务所的设立与审
58、批史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件55资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0根据1993年颁布的中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法中的有关规定和有限责任会计师事务所设立及审批办法中的有关规定，有限责任会计师事务所是指由单位有限责任会计师事务所是指由单位发起设立的会计师事务所发起设立的会计师事务所。有限责任会计师事务所注册资本不少于30万元；有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；并符合国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。发起单位以其出资额对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产
59、对其债务承担有限责任。设立的申请与审批程序（略）史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件56资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）合伙会计师事务所的设立与审批根据注册会计师法的规定，会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。连带责任。设立的申请与审批程序（略）（三）从事证券业务的会计师事务所的资格确认（略）史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件57资料版权归属山西农业
60、大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、会计师事务所的业务范围二、会计师事务所的业务范围我国注册会计师可以办理以下两方面的业务：我国注册会计师可以办理以下两方面的业务：1 1、基本审计业务（三资企业、基本审计业务（三资企业 股份制企业股份制企业 普通企业）普通企业）（1 1）审查企业会计报表，出具审计报告；）审查企业会计报表，出具审计报告；（2 2）验证企业资本，出具验资报告；）验证企业资本，出具验资报告；（3 3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；具有关的报告；（4 4）法律、行政法律规定的其他审计业务。）法律
61、、行政法律规定的其他审计业务。2 2、会计咨询、会计服务业务、会计咨询、会计服务业务史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件58资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、社会审计的管理三、社会审计的管理1、通过社会审计组织自我管理2、通过半官方半民间机构管理3、政府有关部门直接参与管理我国有关法律规定，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。其主要内容包括：成立注册会计师协会，实施注册会计师的考试、注册；审批成立会计师事务所；对注册会计师及其事务所进行指导、
62、监督和管理；对社会审计质量进行监控。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件59资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第四节 审计人员一、审计人员的构成一、审计人员的构成（一）国家审计人员（一）国家审计人员国家审计人员包括国家审计署的审计长、副审计国家审计人员包括国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅局的厅局长、其他各级审计机长、地方各级审计厅局的厅局长、其他各级审计机关的领导人员和无领导职务的一般工作人员。关的领导人员和无领导职务的一般工作人员。1 1、中央：审计署的审计长、中央：审计署的审计长 副审计长副审计长 无领导职
63、务无领导职务的一般工作人员的一般工作人员2 2、地方：审计厅局的厅局长、地方：审计厅局的厅局长 副厅局长副厅局长 无领导职务无领导职务的一般工作人员的一般工作人员史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学 李金华简历李金华简历 ： 审计署审计长（2003十届人大连任）。 江苏如东人。研究生学历，高级审计师。 年月加入中国共产党。 年毕业于中央财政金融学院金融系， 同年月参加工作。历任西北财经学院教师， 航空工业部厂政治部副主任、党委副书记、厂长。 年至年月在中央学校学习。 年月至月任陕西省经济贸易厅厅长、党组书记。 年至年月任审计署副审计长。 年月任审计署审计长、党组书记。 是中共第十四届中纪委委
64、员，中共第十五届、十六届中央委员。审计长李金华审计长李金华史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件61资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0国家审计人员本质上是代表国家行使审计监督权、从事审计工作的人员。国家审计人员接受国家委托，以审计机关的名义，代表国家行使审计监督权。其行为产生的法律后果，都归属审计机关。（二）内部审计人员内部审计机构负责人的任免应当事前征求上级主管部门或单位的意见。（三）独立审计人员（注册会计师 CPA CPA ）注册会计师注册会计师是依法取得注册会计师资格证书，并接受委托从事审计和会计咨询会计服务业务的执业
65、人员。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件62资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计人员的资格要求及资格考试制度二、审计人员的资格要求及资格考试制度我国审计专业技术职称包括：高级审计师、审计师、高级审计师、审计师、助理审计师、审计员助理审计师、审计员。其任职资格要求如下：（略）（一）资格要求（一）资格要求我国独立审计人员执业资格要求：取得注册会计师资格证书（二）考试制度（二）考试制度1、审计专业技术资格考试制度（1992）2、注册会计师执业资格考试制度（1991）史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审
66、计学课件审计学课件63资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、审计人员基本素质三、审计人员基本素质（一）政治素质（二）业务素质四、审计人员职业道德四、审计人员职业道德（一）依法审计（二）客观公正（三）职业谨慎（四）实行回避（五）保守秘密史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件64资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0职业道德的具体化内容是：1、严格遵守党纪国法，清正廉洁，不贪赃枉法；2、依法审计，客观公正，不以权谋私，徇私舞弊；3、不经商办企业，不为他人拉关系做买卖，从中牟利；4、不接受被审单位的礼
67、品和宴请，不在被审单位低价购物；5、严格遵守财经纪律和规章制度，不铺张浪费；6、不以出差或开会为名，搞变相公费旅游；7、不接受地方审计机关的宴请和礼品。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件65资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0审计署的六项纪律：1、不接受宴请；2、不接受礼品或购买低价、紧俏商品；3、不索贿、受贿；4、不利用职权为个人谋私利；5、不隐瞒依法查出的违法违纪问题；6、不泄露审计工作中涉及到的机密。总之，职业道德问题是指在审计中，审计人员如何总之，职业道德问题是指在审计中，审计人员如何正确处理与委托人的关系、与被审
68、单位的关系、与同正确处理与委托人的关系、与被审单位的关系、与同行的关系、与公众的关系的问题。行的关系、与公众的关系的问题。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件66资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0五、国家审计人员的权利和义务五、国家审计人员的权利和义务 （一）权利 1、工作权 2、报酬权 3、身份保障权（二）义务 1、履行审计监督义务 2、遵守法律，忠于职守义务 3、保守秘密义务 4、遵守回避制度义务史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件67资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIba
69、ckend0 00 0六、审计人员职业团体简介六、审计人员职业团体简介1、1984年，中国审计学会成立2、1987年，中国内部审计学会成立3、1988年，中国注册会计师协会（CICPACICPA）成立4、1941年，国际内部审计师协会（IIAIIA）成立4、1952年，最高审计机关国际组织（INTOSAIINTOSAI）成立5、1977年，国际会计师联合会（IFACIFAC）成立史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件68资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第三章 审计的职责权限与法律责任史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8
70、/6/2024审计学课件审计学课件69资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0内容提要内容提要第一节 国家审计职责第二节 国家审计权限第三节 国家审计法律责任一、法律责任的特点和意义二、法律责任的内容与追究第四节 内部审计的任务和权限第五节 社会审计的权限、义务和法律责任史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件70资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第一节第一节 国家审计职责国家审计职责一、审计职责的内涵和特点一、审计职责的内涵和特点（一）内涵国家审计机关的职责是对国务院各部门、地方人民政府极其各部门
71、、国有金融机构和企事业组织的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性进行审计监督。（二）特点1、法定性 2、专门性 3、权责相应性审计职责是指国家法律法规确定的审计机关应当承担的任务史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件71资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、财政收支审计职责二、财政收支审计职责（一）财政收支审计监督的范围审计机关对本级人民政府各部门和下级政府的预算执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督。（二）财政收支审计监督的种类包括预算执行情况审计、决算审计、预算外资金审计三大类史蒂芬咨询普华永道资
72、深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件72资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、财务收支审计职责三、财务收支审计职责（一）范围（一）范围根据审计法规定，审计机关对国有金融机构、国有企事业组织、国家建设项目、社会保障基金、社会捐赠资金、国外援贷款项目等的财务收支进行审计监督。（二）种类（二）种类金融审计、国有企业审计、事业组织审计、国家建设项目审计、社会保障基金审计、社会捐赠资金审计、国外援款、贷款项目审计史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件73资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00
73、 0四、国家审计的管辖范围四、国家审计的管辖范围指在履行审计职责时审计机关之间的分工范围。指在履行审计职责时审计机关之间的分工范围。（一（一 ）审计管辖范围划分的意义）审计管辖范围划分的意义（二（二 ）审计管辖范围划分的原则）审计管辖范围划分的原则1 1、财政财务隶属关系原则、财政财务隶属关系原则2 2、国有资产监督管理关系原则、国有资产监督管理关系原则3 3、指定管辖原则、指定管辖原则史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件74资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第二节第二节 国家审计权限国家审计权限一、审计权限的特征一、审计
74、权限的特征审计权限是指审计机关在履行审计职责过程中享有的权力。1 1、审计权限属于行政监督权、审计权限属于行政监督权2 2、审计权限的主体是审计机关、审计权限的主体是审计机关3 3、审计权限只能在审计监督过程中行使、审计权限只能在审计监督过程中行使4 4、审计权限有一定的完整性、审计权限有一定的完整性史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件75资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计权限的种类二、审计权限的种类1、要求报送资料权2、审计检查权3、调查取证权4、采取强制措施权5、建议纠正违法规定权6、通报和公布审计结果权7、审
75、计处理、处罚权责令限期缴纳应当上缴责令限期缴纳应当上缴的收入，限期退还违法的收入，限期退还违法所得，限期退还被侵占所得，限期退还被侵占的国有资产，以及采取的国有资产，以及采取其他纠正措施，并可依其他纠正措施，并可依法给予处罚。法给予处罚。审计处罚的类型主要包审计处罚的类型主要包括：警告、通报批评、括：警告、通报批评、罚款、没收违法所得等。罚款、没收违法所得等。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件76资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第三节第三节 国家审计法律责任国家审计法律责任审计法规定的法律责任，是指在审计监督过程中发生
76、的审计法规定的法律责任，是指在审计监督过程中发生的与审计监督有关的各种法律后果的总称。与审计监督有关的各种法律后果的总称。一、法律责任的特点和意义（一）特点（一）特点1 1、它是违反法定义务的后果；、它是违反法定义务的后果；2 2、它是国家审计中的法律责任，不包括社会审计和内审、它是国家审计中的法律责任，不包括社会审计和内审的法律责任；的法律责任；3 3、它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任；、它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任；4 4、它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事、它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，一般不包括民事责任。责任，一般不包括民事
77、责任。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件77资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）意义（二）意义1 1、法律责任是审计法律规范体系的重要组成部分；、法律责任是审计法律规范体系的重要组成部分；2 2、追究法律责任体现了国家审计监督的强制性；、追究法律责任体现了国家审计监督的强制性；3 3、为审计机关行使审计处理、处罚权提供了法律保障；、为审计机关行使审计处理、处罚权提供了法律保障；史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件78资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00
78、 0二、法律责任的内容与追究（一）被审计单位违反审计法的行为及其法律责任行为：1、拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料；2、拒绝、阻碍审计检查； 3、转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计帐簿、会计报表以及其他与财政、财务收支有关的资料；4、转移、隐匿违法取得的资产。法律责任：审计机关有权责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件79资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为及其法律责任行为：包括违反国家法律、法规、规章、制度规定的财
79、政、财务收支各种行为。如越权和违法减免税收；截留、隐瞒、转移财政收入；盈亏不实；偷税漏税等。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件80资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0法律责任1：审计机关可以对被审单位直接予以处理、处罚：1、责令限期交纳应当上缴的收入；2、限期退还违法所得；3、限期退还被侵占的国有资产；4、其他纠正措施；5、行政处罚（罚款、没收违法所得）。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件81资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 01、由审计机关提请被审单
80、位或其上级机关、监察机关依法作出行政处分；2、构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。法律责任2：被审单位负有直接责任的个人也应承担相应的法律责任：史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件82资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（三）报复陷害审计人员的法律责任1、行政处分；2、刑事责任（四）审计人员的法律责任1、行政处分；2、刑事责任史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件83资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第四节第四节 内部审计的职责和权限内部审计的职责和权
81、限一、内部审计的七项职责一、内部审计的七项职责内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责：履行下列职责：（一）对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位（一）对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；动进行审计；（二）对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和（二）对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；使用情况进行审计； （三）对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济（三）对本
82、单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；责任进行审计；史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件84资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（四）对本单位及所属单位固定资产投资项目进行（四）对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；审计；（五）对本单位及所属单位内部控制制度的健全性（五）对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；和有效性以及风险管理进行评审；（六）对本单位及所属单位经济管理和效益情况进（六）对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；行审计；（七）法律、法规规定和本单位主要负
83、责人或者权（七）法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。力机构要求办理的其他审计事项。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件85资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限，主要是：审计机构具有履行职责所必需的权限，主要是： （一）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、（一）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件
84、、资料；预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；（二）参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；（二）参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；（三）参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制（三）参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；度，由单位审定公布后施行；（四）检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场（四）检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物；勘察实物；（五）检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；（五）检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；二、内部审计的十项权限二、内部审计的十项权限史蒂芬咨询普华永道资深
85、审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件86资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（六）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调（六）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；查，并取得证明材料；（七）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，（七）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；作出临时制止决定； （八）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账（八）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主
86、要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；（九）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济（九）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；管理、提高经济效益的建议；（十）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通（十）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。报批评或者提出追究责任的建议。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件87资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第五节第五节 社会审计权限义务和法律责任社会审计权限义务
87、和法律责任一、社会审计的四项权限一、社会审计的四项权限1、会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制2、委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预。注册会计师和会计师事务所依法独立、公证执行业务，受法律保护。3、注册会计师执行业务，可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件，察看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协助。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件88资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 04、注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：（1）委托人示意其作不实或者不当证
88、明的；（2）委托人故意不提供有关会计资料和文件的；（3）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。 注册会计师法第二十条史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件89资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、社会审计的七项义务二、社会审计的七项义务1、注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。2、注册会计师承办业务、由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师依照上述规定承办的业务，承担民事责任。3、注册会计师与委托人有利害关系的，
89、应当回避；委托人有权要求其回避。4、注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件90资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 05、注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：（1）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（2）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；（3）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系
90、人产生重大误解，而不予指明；（4）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。 注册会计师法第二十一条史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件91资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 06、注册会计师不得有下列行为：（1）在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；（2）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；（3）接受委托
91、催收债款；（4）允许他人以本人名义执行业务。（5）同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；（6）对其能力进行广告宣传以招揽业务；（7）违反法律、行政法规的其他行为。7、会计师事务所依法纳税。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件92资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、社会审计的法律责任三、社会审计的法律责任1、行政责任会计师事务所违反注法第20条、第21条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以
92、撤销。注册会计师违反注法第20条、第21条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。 注册会计师法第三十九条史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件93资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 02、刑事责任会计师事务所、注册会计师违反注法第20条、第21条的规定，故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 注册会计师法第三十九条3、民事责任会计师事务所违反注法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。 注册会计师
93、法第四十二条 （公司法等法规中也有类似的规定）史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件94资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第四章 审计准则史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件95资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0内容提要内容提要一、审计准则（Auditing Standards）的涵义与作用 二、审计准则的分类 三、审计准则的内容 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件96资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIba
94、ckend0 00 0一、审计准则的涵义与作用 （一）审计准则的涵义 审计准则是审计理论与审计实践的结合；是审计人员进行审计工作应有的素质要求及必须遵守的行为规范；是衡量和评价审计工作质量的保证和依据。 理解：第一，审计准则是为适应审计需要而产生和发展的，是审计实践经验的总结。第二，审计准则是对审计主体的要求，它规定了审计人员应有的素质和专业资格。第三，审计准则规范和指导审计人员的审计行为。第四，审计准则明确了审计工作质量的要求和衡量、评价审计工作质量的依据。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件97资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0
95、 00 0（二）审计准则的作用第一，规范和指导审计工作。第二，维护、保障审计组织和审计人员的正当权益。第三，评价和提高审计工作质量。第四，促进我国改革开放和国际审计交流。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件98资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计准则的分类二、审计准则的分类（一）按对象性质分类。审计准则按其对象性质划分，可以分为国家审计准则、中国注册会计师执业准则和内部审计准则。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件99资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 0
96、0 0（二）按所属国家分类。审计准则按其所属国家不同，可以分为国际审计准则、外国审计准则和中国审计准则。 国际审计准则。国际会计师联合会从1980年开始陆续发布的国际审计指南，1991年改名为国际审计准则，主要用于协调各国之间的审计准则。外国审计准则。目前很多国家如日本、澳大利亚、德国、加拿大、英国等都先后制定了自己的审计准则。这些审计准则对别国来说就是外国审计准则。中国审计准则。我国目前已初步建立起国家审计准则和中国注册会计师执业准则两套审计准则体系。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件100资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 0
97、0 0三、审计准则的内容三、审计准则的内容（一）国家审计准则内容国家审计准则的内容以美国总审计署所颁布的国家审计准则为例，其主要内容分为一般准则、审查准则、评价准则和报告准则四个部分。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件101资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0在一般准则中，对审计人员的独立性、专业能力、职业道德规范、职业谨慎态度、保密责任等内容与独立审计准则基本相同外，还特别强调了对来自外来干扰或限制的处理要求及排除干扰的意见。在审查准则、评价准则以及报告准则中，特别强调制定审计计划要考虑各级政府的要求，强调要审查有关法律
98、、法规和规章制度的执行情况。在报告准则中还增加了审计报告应在法律、法规和其他有关方面规定的日期前公布，并分送有关官员及复制副本供有关人员查阅等内容。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件102资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0 中国国家审计准则体系国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。（1）国家审计基本准则。是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。（2）通用审计准则与专业审计准则 通用审计准
99、则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件103资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0 专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。 （3）审计指南。是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。 史蒂芬
100、咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件104资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）内部审计准则内容（略）（三）中国注册会计师执业准则体系内容中国注册会计师执业准则体系包括:A鉴证业务准则B相关服务准则C会计师事务所质量控制准则史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件105资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0A. 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领。鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准
101、则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。 其他鉴证业务：历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务，如司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴证业务。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件106资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0 财务报表审计业务：实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评
102、价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件107资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0 财务报表审阅业务：通过计划和实施审阅工作，对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，注册会计师仅以消极方式消极方式提出结论（审阅报告）。提供的保证程度低于审计。- 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和没有按照企业会计
103、准则和会计制度的规定编制，未能在所会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。- 不揭示错误、舞弊和违反法规行为； 不实施审计程序，因而不发表审计意见; 不能满足法律法规或第三方对审计的要求; 不能提供在财务报表审计中要求的所有证据。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件108资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（1）审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大
104、错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审计准则是整个执业准则体系的核心。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件109资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（2）审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。（3）其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件11
105、0资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0B.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。C.会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制捉出的制度要求。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件112资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第五章：审计证据与取证原理第五章：审计证据与取证原理史蒂芬咨询普华永道资深
106、审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件113资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0内容提要内容提要第一节第一节 审计证据的概念及分类审计证据的概念及分类第二节第二节 审计证据的质量特征审计证据的质量特征第三节第三节 审计证据的收集和鉴定审计证据的收集和鉴定第四节第四节 审计取证的基本原理审计取证的基本原理史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件114资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第一节第一节 审计证据的概念及分类审计证据的概念及分类审计证据，是指审计机关和审计人员获取的用以说明审
107、计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。一、审计证据按形态分类一、审计证据按形态分类（一）实物证据，是指以实物形式存在并能证明审计事项的证据。（二）书面证据，是指以书面形式存在并能证明审计事项的资料。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件115资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（四）视听证据，指以录音录像或者计算机储存、处理的证明审计事项的视听或者电子数据资料 。（五）鉴定证据，专门机构或者专门人员的鉴定结论和勘验笔录 。二、审计证据按来源分类二、审计证据按来源分类（一）亲历证据，是指审计人员通过自身感官和行为而取得的证据。
108、1、通过实物鉴定而取得的证据；（三）口头证据 ，是指与被审单位和审计事项有关的人员根据审计人员提问所作的口头答复。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件116资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）内部证据，是指在被审单位内部形成、使用和保存的证据。（三）外部证据，是指由被审单位以外的第三者所提供的各种证据。（四）共持证据，是指由被审单位和外单位共同持有的证据。2、通过现场观察而取得的证据；3、通过计算分析而取得的证据。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件117资料版权归属山西农业大学王
109、闰平先生所有IIbackend0 00 0第二节第二节 审计证据的质量特征审计证据的质量特征一、相关性是指审计证据与审计事项之间有实质性联系。 二、客观性是指审计证据必须是客观存在的事实材料 三、充分性是指审计证据足以证明审计事项 并形成审计结论。 四、合法性合法性是指审计证据必须符合法定种类， 并依照法定程序取得。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件118资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第三节第三节 审计证据的收集和鉴定审计证据的收集和鉴定一、审计证据的收集一、审计证据的收集（一）取证方式：1、审计机关应当收集、取得能
110、够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等原始证据；2、不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的，可以采取文字记录、摘录、复印、拍照等方式取得审计证据。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件119资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 03、对与审计事项有关的会议和谈话的内容作出记录，或者根据审计工作的需要，要求提供会议记录材料。4、审计组和审计人员在审计中如有特殊需要，可以聘请专门机构或者有专门知识的人员，对审计事项中某些专门问题进行鉴定，取得鉴定结论，作为审计证据 。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学
111、课件审计学课件120资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）取证方法：1、检查：检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅与复核。2、监盘：监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。3、观察：观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件121资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 04、查询：查询是审计人员对与审计事项有关的单位或者个人进行的书面
112、或者口头询问。审计人员向有关单位和个人进行调查询问时，应当出示审计人员的工作证件和审计通知书副本。审计人员向有关单位和个人调查取得的证明材料，应当有提供者的签名或者签章；不能取得提供者的签名或者签章的，审计人员应当注明原因。拒绝签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件122资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 05、函证：函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证。6、计算：计算是审计人员对被审计单位会计资料中的数据所进行的验算或者另行计算。7、分析性
113、复核：分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或者趋势进行的分析，包括调查异常变动项目以及这些重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件123资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计证据的鉴定（取舍）二、审计证据的鉴定（取舍）（一）围绕审计证据的各项质量特征来鉴定（一）围绕审计证据的各项质量特征来鉴定审计组在提出审计报告前，应当对收集的审计证据进行审计组在提出审计报告前，应当对收集的审计证据进行归纳、分析和判断，形成审计结论。归纳、分析和判断，形成审计结论。审计组对收集的审审计组
114、对收集的审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行鉴定，计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行鉴定，如果发现审计证据不符合要求的，应当进一步取证。如果发现审计证据不符合要求的，应当进一步取证。 主要确定审计证据是否充分、适当。充分性充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审汁意见。适当性适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件124资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）应用各项合理假设来鉴定（二）应用各项合理假设来鉴定
115、审计证据的可靠程度通常可参照下述合理假设来判断：审计证据的可靠程度通常可参照下述合理假设来判断：书面证据比口头证据可靠；书面证据比口头证据可靠；外部证据比内部证据可靠；外部证据比内部证据可靠；注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；据可靠；内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。证据更为可靠。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计
116、学课件125资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（三）综合鉴定（三）综合鉴定1 1、联系法：围绕审计目标，找出相关证据组，对、联系法：围绕审计目标，找出相关证据组，对其包含的各种证据进行相互印证。其包含的各种证据进行相互印证。2 2、求同法：围绕某一问题，把具有共同点的证据、求同法：围绕某一问题，把具有共同点的证据归纳为一个相同证据组。归纳为一个相同证据组。审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关与可靠程度较高时，所需审计证当审计证据的相关与可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计证据
117、的数量较多。据的数量较少；反之，所需审计证据的数量较多。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件126资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第四节第四节 审计取证的基本原理审计取证的基本原理一、基本原理被审单位经济活动（审计对象）的各构成要素之间存在客观的联系，通过检查验证这种联系的真实性与合法性，就可以取得有效的审计证据。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件127资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0审计对象首先可以分解为被审单位内部系统与被审单位外部环境两
118、大要素，内部系统包括内部会计信息系统要素、财产资金要素及相关人员要素三部分。外部环境要素包括与被审单位有经济关系的银行、购货单位、销售单位、税务机关、投资者、债权人、债务人等等。如此一来，审计对象就可以分解为不同层次、不同类型的若干个构成要素。被审单位的财政财务收支活动及有关经济活动就与这些构成要素有关。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件128资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 01、当事人2、资金3、实物4、会计记录二、被审单位经济活动的构成要素分析（一）内部要素史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学
119、课件审计学课件129资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 01、投资者2、债权人3、关联方4、客户5、政府管理部门6、银行（二）外部要素史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件130资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、会计记录系统各要素之间的联系记帐凭证 原始凭证 各 对 应帐户 之间总帐会计凭证明细帐日记帐会计帐簿会计报表 资产表利润表流量表史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件131资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0四、内部
120、构成要素之间的联系当事人资 金 实 物会计记录史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件132资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0五、被审单位经济活动的各构成要素之间的联系当事人资 金 实 物会计记录被审单位投资者债权人关联方客户政府管理部门银行人 资金 实物史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件133资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第六章第六章 审计工作底稿审计工作底稿史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件134资料版权归
121、属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0内容提要内容提要一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿种类和内容二、审计工作底稿种类和内容二、审计工作底稿种类和内容二、审计工作底稿种类和内容三、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求四、审计工作底稿的审核与管理四、审计工作底稿的审核与管理四、审计工作底稿的审核与管理四、审计工作底稿的审核与管理史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件135资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有
122、IIbackend0 00 0一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念（一）审计工作底稿的涵义（一）审计工作底稿的涵义（一）审计工作底稿的涵义（一）审计工作底稿的涵义 审计工作底稿是审计人员将在审计过程中所采取的审计工作底稿是审计人员将在审计过程中所采取的审计工作底稿是审计人员将在审计过程中所采取的审计工作底稿是审计人员将在审计过程中所采取的方法、步骤及所收集到的信息和资料，按照一定的格方法、步骤及所收集到的信息和资料，按照一定的格方法、步骤及所收集到的信息和资料，按照一定的格方法、步骤及所收集到的信息和资料，按照一定的格式编制成的档案性的书面文件。式编制成的档案性的书面文件。式编制成的档
123、案性的书面文件。式编制成的档案性的书面文件。 审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全部过程，并记录与审计结论或者审计查出问审计的全部过程，并记录与审计结论或者审计查出问审计的全部过程，并记录与审计结论或者审计查出问审计的全部过程，并记录与审计结论或者审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据。审计工
124、作底稿应当记载审计人员实施审计过程中据。审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中据。审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中据。审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等。审计获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等。审计获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等。审计获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等。审计人员对审计工作底稿的真实性负责。人员对审计工作底稿的真实性负责。人员对审计工作底稿的真实性负责。人员对审计工作底稿的真实性负责。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件136资料版权归属山西农业大学王闰平先生
125、所有IIbackend0 00 0（二）审计工作底稿的作用（二）审计工作底稿的作用（二）审计工作底稿的作用（二）审计工作底稿的作用1 1 1 1、有利于组织协调审计工作、有利于组织协调审计工作、有利于组织协调审计工作、有利于组织协调审计工作2 2 2 2、有利于审计工作质量控制、有利于审计工作质量控制、有利于审计工作质量控制、有利于审计工作质量控制3 3 3 3、为编制审计报告提供依据、为编制审计报告提供依据、为编制审计报告提供依据、为编制审计报告提供依据4 4 4 4、为以后的审计提供历史资料、为以后的审计提供历史资料、为以后的审计提供历史资料、为以后的审计提供历史资料史蒂芬咨询普华永道资深
126、审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件137资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计工作底稿种类和内容二、审计工作底稿种类和内容（一）审计工作底稿的种类（按内容分类）（一）审计工作底稿的种类（按内容分类）（一）审计工作底稿的种类（按内容分类）（一）审计工作底稿的种类（按内容分类）1 1 1 1、反映审计计划及其实施情况的审计工作底稿、反映审计计划及其实施情况的审计工作底稿、反映审计计划及其实施情况的审计工作底稿、反映审计计划及其实施情况的审计工作底稿审计计划审计计划审计计划审计计划审计工作方案审计工作方案审计工作方案审计工作方案审计日记审计日记
127、审计日记审计日记2 2 2 2、反映被审单位基本情况的审计工作底稿、反映被审单位基本情况的审计工作底稿、反映被审单位基本情况的审计工作底稿、反映被审单位基本情况的审计工作底稿基本情况表基本情况表基本情况表基本情况表规章制度等的调查表规章制度等的调查表规章制度等的调查表规章制度等的调查表史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件138资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 03 3 3 3、反映内部控制测评情况的审计工作底稿、反映内部控制测评情况的审计工作底稿、反映内部控制测评情况的审计工作底稿、反映内部控制测评情况的审计工作底稿业务处理
128、流程图业务处理流程图业务处理流程图业务处理流程图内部控制调查表内部控制调查表内部控制调查表内部控制调查表内部控制弱点分析表内部控制弱点分析表内部控制弱点分析表内部控制弱点分析表符合性测试情况记录表符合性测试情况记录表符合性测试情况记录表符合性测试情况记录表4 4 4 4、反映具体审计项目情况的审计工作底稿、反映具体审计项目情况的审计工作底稿、反映具体审计项目情况的审计工作底稿、反映具体审计项目情况的审计工作底稿盘点表盘点表盘点表盘点表分析表分析表分析表分析表审阅记录审阅记录审阅记录审阅记录史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件139资料版权归属山西农业大学王
129、闰平先生所有IIbackend0 00 05 5 5 5、反映调整试算情况的审计工作底稿、反映调整试算情况的审计工作底稿、反映调整试算情况的审计工作底稿、反映调整试算情况的审计工作底稿分录调整表分录调整表分录调整表分录调整表试算平衡表试算平衡表试算平衡表试算平衡表6 6 6 6、反映查询情况的审计工作底稿、反映查询情况的审计工作底稿、反映查询情况的审计工作底稿、反映查询情况的审计工作底稿调查记录调查记录调查记录调查记录函询记录函询记录函询记录函询记录情况反映记录情况反映记录情况反映记录情况反映记录7 7 7 7、反映备忘事项的审计工作底稿、反映备忘事项的审计工作底稿、反映备忘事项的审计工作底稿
130、、反映备忘事项的审计工作底稿审计备忘录审计备忘录审计备忘录审计备忘录史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件140资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（1 1 1 1）被审计单位名称；）被审计单位名称；）被审计单位名称；）被审计单位名称；（2 2 2 2）审计项目名称；）审计项目名称；）审计项目名称；）审计项目名称；（3 3 3 3）审计项目时点或期间；）审计项目时点或期间；）审计项目时点或期间；）审计项目时点或期间；（4 4 4 4）审计过程记录；）审计过程记录；）审计过程记录；）审计过程记录；（5 5 5 5）审计标识及其说
131、明；）审计标识及其说明；）审计标识及其说明；）审计标识及其说明；（6 6 6 6）审计结论；）审计结论；）审计结论；）审计结论；（7 7 7 7）索引号及页次；）索引号及页次；）索引号及页次；）索引号及页次；（8 8 8 8）编制者姓名及编制日期；）编制者姓名及编制日期；）编制者姓名及编制日期；）编制者姓名及编制日期；（9 9 9 9）复核者姓名及复核日期；）复核者姓名及复核日期；）复核者姓名及复核日期；）复核者姓名及复核日期；（10101010）其他应说明事项。）其他应说明事项。）其他应说明事项。）其他应说明事项。 （二）审计工作底稿的（二）审计工作底稿的（二）审计工作底稿的（二）审计工作底
132、稿的基本内容基本内容基本内容基本内容 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件141资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（三）（三）（三）（三）常用审计工作底稿常用审计工作底稿常用审计工作底稿常用审计工作底稿 （1 1）与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业）与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业）与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业）与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文设立批准证书、营
133、业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复制件；件或变更文件的复制件；件或变更文件的复制件；件或变更文件的复制件；（2 2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料；的资料；的资料；的资料；（3 3）重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录）重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录）重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录）重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本；或副本；或副本；或副本；（4 4）对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价）对被审计单位相关
134、内部控制制度的研究与评价）对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价）对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录；记录；记录；记录；（5 5）审计业务约定书；）审计业务约定书；）审计业务约定书；）审计业务约定书；史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件142资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（6 6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表；整表；整表；整表；（7 7）审计计划；）审计计划；）审计计划；）审
135、计计划；（8 8）实施具体审计程序的记录和资料；）实施具体审计程序的记录和资料；）实施具体审计程序的记录和资料；）实施具体审计程序的记录和资料；（9 9）与被审计单位、其他审计人员、专家和其他）与被审计单位、其他审计人员、专家和其他）与被审计单位、其他审计人员、专家和其他）与被审计单位、其他审计人员、专家和其他人员的会议记录、往来函件；人员的会议记录、往来函件；人员的会议记录、往来函件；人员的会议记录、往来函件；（1010）被审计单位声明书；）被审计单位声明书；）被审计单位声明书；）被审计单位声明书；（1111）审计报告、管理建议书底稿及副本；）审计报告、管理建议书底稿及副本；）审计报告、管理
136、建议书底稿及副本；）审计报告、管理建议书底稿及副本；（1212）审计约定事项完成后的工作总结；）审计约定事项完成后的工作总结；）审计约定事项完成后的工作总结；）审计约定事项完成后的工作总结；（1313）其他与完成审计约定事项有关的资料。）其他与完成审计约定事项有关的资料。）其他与完成审计约定事项有关的资料。）其他与完成审计约定事项有关的资料。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件143资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求1 1、审计工作底稿应当由审计人员逐事逐项编写，、审计工
137、作底稿应当由审计人员逐事逐项编写，、审计工作底稿应当由审计人员逐事逐项编写，、审计工作底稿应当由审计人员逐事逐项编写，做到一事一稿。做到一事一稿。做到一事一稿。做到一事一稿。2 2、编制审计工作底稿应当做到内容完整、格式规、编制审计工作底稿应当做到内容完整、格式规、编制审计工作底稿应当做到内容完整、格式规、编制审计工作底稿应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、条理清楚、用词恰当、范、标识一致、记录清晰、条理清楚、用词恰当、范、标识一致、记录清晰、条理清楚、用词恰当、范、标识一致、记录清晰、条理清楚、用词恰当、结论明确。结论明确。结论明确。结论明确。3 3、编制审计工作底稿应根据各具体
138、审计项目不同、编制审计工作底稿应根据各具体审计项目不同、编制审计工作底稿应根据各具体审计项目不同、编制审计工作底稿应根据各具体审计项目不同而采用不同的格式，但必须符合审计准则的基本而采用不同的格式，但必须符合审计准则的基本而采用不同的格式，但必须符合审计准则的基本而采用不同的格式，但必须符合审计准则的基本要求。要求。要求。要求。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件144资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 04 4、审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当、审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当、审计工作底稿中载明的事项、时间
139、、地点、当、审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系应当准事人、数据、计量、计算方法和因果关系应当准事人、数据、计量、计算方法和因果关系应当准事人、数据、计量、计算方法和因果关系应当准确无误、前后一致；相关的资料如有矛盾，应当确无误、前后一致；相关的资料如有矛盾，应当确无误、前后一致；相关的资料如有矛盾，应当确无误、前后一致；相关的资料如有矛盾，应当予以鉴别和说明。予以鉴别和说明。予以鉴别和说明。予以鉴别和说明。5 5、审计工作底稿中可以使用各种审计标识，但应、审计工作底稿中可以使用各种审计标识，但应、审计工作底稿中可以使用各种审计标识，但应、审计工作底稿中
140、可以使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。说明其含义，并保持前后一致。说明其含义，并保持前后一致。说明其含义，并保持前后一致。6 6、审计工作底稿应有索引编号及顺序编号。、审计工作底稿应有索引编号及顺序编号。、审计工作底稿应有索引编号及顺序编号。、审计工作底稿应有索引编号及顺序编号。7 7、相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关、相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关、相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关、相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系。相互引用时，应交叉注明索引编号。系。相互引用时，应交叉注明索引编号。系。相互引用时，应交叉注明索引编号。系。相互引用时，应交叉
141、注明索引编号。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件145资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0四、审计工作底稿的审核与管理四、审计工作底稿的审核与管理1 1、审计人员应当详细审阅审计工作底稿，在、审计人员应当详细审阅审计工作底稿，在、审计人员应当详细审阅审计工作底稿，在、审计人员应当详细审阅审计工作底稿，在确定其事实清楚、证据确凿、程序完备之后，确定其事实清楚、证据确凿、程序完备之后，确定其事实清楚、证据确凿、程序完备之后，确定其事实清楚、证据确凿、程序完备之后，按照审计项目的性质和内容进行分类、归集、按照审计项目的性质和内
142、容进行分类、归集、按照审计项目的性质和内容进行分类、归集、按照审计项目的性质和内容进行分类、归集、排序和分析整理。排序和分析整理。排序和分析整理。排序和分析整理。2 2、审计工作底稿应当由审计组组长在编制审、审计工作底稿应当由审计组组长在编制审、审计工作底稿应当由审计组组长在编制审、审计工作底稿应当由审计组组长在编制审计报告前进行复核，并签署复核意见。计报告前进行复核，并签署复核意见。计报告前进行复核，并签署复核意见。计报告前进行复核，并签署复核意见。3 3 3 3、审计结束后，、审计结束后，、审计结束后，、审计结束后，审计工作底稿应审计工作底稿应审计工作底稿应审计工作底稿应编制索引、编制索引
143、、编制索引、编制索引、装订成册、归档保管、注意保密。装订成册、归档保管、注意保密。装订成册、归档保管、注意保密。装订成册、归档保管、注意保密。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件146资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第七章 审计方法史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件147资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0内容提要内容提要第一节第一节第一节第一节 审计方法体系及其选用原则审计方法体系及其选用原则审计方法体系及其选用原则审计方法体系及其选用原则第二节第
144、二节第二节第二节 审查书面资料的方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法第三节第三节第三节第三节 证实客观事实的方法证实客观事实的方法证实客观事实的方法证实客观事实的方法第四节第四节第四节第四节 审计推理分析的方法审计推理分析的方法审计推理分析的方法审计推理分析的方法第五节第五节第五节第五节 专门审计方法专门审计方法专门审计方法专门审计方法史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件148资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0审计方法是在审计过程中为取得审计证据，完成审审计方法是在审计过程中为取得审计证据，完成审计任
145、务而采取的各种手段的总称。计任务而采取的各种手段的总称。第一节第一节 审计方法体系审计方法体系 及其选用原则及其选用原则一、审计方法体系一、审计方法体系审计方法体系审计方法体系一般方法一般方法技术方法技术方法专门方法专门方法查帐法查帐法调查法调查法分析法分析法史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件149资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0审计的基本方法：指运用马克思辨证唯物主义和历史审计的基本方法：指运用马克思辨证唯物主义和历史唯物主义指导审计工作的方法。唯物主义指导审计工作的方法。具体包括：具体包括：（1 1）实事求是，一切
146、从实际出发；）实事求是，一切从实际出发；（2 2）透过现象看本质；具体问题具体分析；）透过现象看本质；具体问题具体分析；（3 3）坚持相互联系地看问题，反对孤立地看问题；要）坚持相互联系地看问题，反对孤立地看问题；要从发展的角度观察问题，反对凝固保守；要坚持全面从发展的角度观察问题，反对凝固保守；要坚持全面观点，反对片面地看问题；观点，反对片面地看问题；（4 4）群众路线。）群众路线。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件150资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计方法的选用原则：二、审计方法的选用原则：1 1、应与审计
147、目的相适应、应与审计目的相适应2 2、应与审计方式相适应、应与审计方式相适应3 3、应与被审单位相适应、应与被审单位相适应史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件151资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第二节第二节 审查书面资料的方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法，主要是指对书面凭证审计的方法，包括对会计凭证、会计帐簿和会计报表进行审计的方法。其内容包括三个方面：一是按审计入手的起点分，有会计帐目审计入手法（按审查的顺序分为顺查法和逆查法）、银行帐户审计入手法、内部控制评审入手法；二是按审查的技术分，有审阅法、核对法、复
148、算法；三是按审查的详略分，有详查法和抽查法。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件152资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0一、会计帐目审计入手法：会计帐目审计入手法，是审一、会计帐目审计入手法：会计帐目审计入手法，是审计机构以会计帐目为起点开展审计取证工作的一种审计计机构以会计帐目为起点开展审计取证工作的一种审计方法。可进一步分为顺查法和逆查法。方法。可进一步分为顺查法和逆查法。 （一）顺查法（一）顺查法（二）逆查法（二）逆查法史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件153资料版权归属山西农
149、业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、银行帐户审计入手法：银行帐户审计入手法，是指二、银行帐户审计入手法：银行帐户审计入手法，是指审计机关以审查被审单位经济活动的真实性、合法性及审计机关以审查被审单位经济活动的真实性、合法性及效益性为目的，以作为资金活动载体的银行帐户为起点，效益性为目的，以作为资金活动载体的银行帐户为起点，查证相应的会计帐目，进而取得审计证据的一种审计方查证相应的会计帐目，进而取得审计证据的一种审计方法。法。其程序是：（1）取得银行帐户资料作为入手点（2）对银行帐户资料进行审查分析（3）延伸审查有关财务管理工作和经济活动（4）确定进一步审查的范围和重点史蒂芬咨
150、询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件154资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、审阅法：是指对经济业务资料进行仔细地阅读三、审阅法：是指对经济业务资料进行仔细地阅读和审查，借以判断或确定错弊，从而收集书面证据和审查，借以判断或确定错弊，从而收集书面证据的一种审计方法。的一种审计方法。（1 1）原始凭证的审阅要领）原始凭证的审阅要领A A、合法性、合理性、真实性、合法性、合理性、真实性B B、凭证内容是否与有关单位有关、凭证内容是否与有关单位有关C C、注意凭证的接收单位的名称、注意凭证的接收单位的名称D D、有关数字是否相符、有关
151、数字是否相符数量数量 单价单价 金额金额大写大写 小写小写与市场物价水平对比与市场物价水平对比史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件155资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0E E、注意凭证戳记的变化、注意凭证戳记的变化F F、注意凭证痕迹的审查、注意凭证痕迹的审查G G、凭证的种类、编号、联次、凭证的种类、编号、联次H H、经济事项的时间、经济事项的时间I I、凭证来源、名称、格式的审查、凭证来源、名称、格式的审查J J、凭证时间和内容的内在联系、凭证时间和内容的内在联系史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024
152、审计学课件审计学课件156资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（2 2）记帐凭证的审阅要领）记帐凭证的审阅要领A A、会计科目的对应关系、会计科目的对应关系B B、科目与业务内容是否相符、科目与业务内容是否相符C C、摘要与原始凭证是否一致、摘要与原始凭证是否一致D D、金额数据与原始凭证是否相符、金额数据与原始凭证是否相符E E、记帐凭证科目、内容与科目汇总表是否相符、记帐凭证科目、内容与科目汇总表是否相符F F、审查凭证的附件、审查凭证的附件G G、审查凭证的手续是否完备、审查凭证的手续是否完备史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件
153、审计学课件157资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（3 3）会计帐簿的审阅要领）会计帐簿的审阅要领A A、帐簿记录是否符合记帐规则、帐簿记录是否符合记帐规则B B、摘要内容是否明确、是否正常、摘要内容是否明确、是否正常C C、各类帐户月初、月终金额变化是否正常、各类帐户月初、月终金额变化是否正常D D、总帐与明细帐记录是否相符、总帐与明细帐记录是否相符E E、续用帐页或起用新帐时，承上启下数字是否一致、续用帐页或起用新帐时，承上启下数字是否一致史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件158资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有
154、IIbackend0 00 0（4 4）会计报表的审阅要领）会计报表的审阅要领A A、表内项目是否齐全，有无异常、表内项目是否齐全，有无异常B B、表内平衡关系是否正确、表内平衡关系是否正确C C、表内小计、合计、总计的计算是否正确、表内小计、合计、总计的计算是否正确D D、实际数与计划数或上年数对比有无异常、实际数与计划数或上年数对比有无异常E E、表间对应项目是否一致、表间对应项目是否一致G G、报表手续是否完备、报表手续是否完备F F、附注和说明是否符合会计制度、附注和说明是否符合会计制度史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件159资料版权归属山西农业
155、大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0四、核对法：是将两种或两种以上相关联的书面四、核对法：是将两种或两种以上相关联的书面记录相对照，以验证其内容是否一致，数字是否记录相对照，以验证其内容是否一致，数字是否相符的一种审计方法相符的一种审计方法要领要领1 1、证证核对、证证核对2 2、证帐核对、证帐核对3 3、帐帐核对、帐帐核对4 4、帐表核对、帐表核对5 5、表表核对、表表核对五、复算法、详查法、抽查法（略）五、复算法、详查法、抽查法（略）史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件160资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00
156、0第三节第三节 证实客观事实的方法证实客观事实的方法一、盘存法一、盘存法 （盘点法）（盘点法）: : 根据帐簿记录对被审根据帐簿记录对被审单位的财产物资和单位的财产物资和 库存现金等进行实地盘存，库存现金等进行实地盘存，以验证帐实是否相符，保管是否完好，从中收集以验证帐实是否相符，保管是否完好，从中收集审计证据的一种方法。包括直接盘存和监督盘存审计证据的一种方法。包括直接盘存和监督盘存两种方式。两种方式。二、调节法：是指在审查某个项目时，通过调整二、调节法：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，排除计算上的差异，以验证有关数据有关数据，排除计算上的差异，以验证有关数据是否真实正确的一种审计方
157、法。是否真实正确的一种审计方法。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件161资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0例如：例如：某企业某企业1993年年12月月31日帐面结存日帐面结存A材料材料2000公斤，公斤，通过审阅核对并无错弊。通过审阅核对并无错弊。1994年年1月月1日至日至15日收日收入入35000公斤，发出公斤，发出34500公斤，核对无误。公斤，核对无误。1994年年1月月15日审计监督盘存量为日审计监督盘存量为2800公斤，帐实相符。公斤，帐实相符。1993年年12月月31日帐面结存数对不对？日帐面结存数对不对？
158、调节计算如下：调节计算如下：1993年年12月月31日结存量日结存量=2800+34500-35000=2300（公斤）（公斤）史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件162资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、查询法：是指对审计过程中所发现的疑点和三、查询法：是指对审计过程中所发现的疑点和问题，通过调查和询问的方式以弄清事实真相，问题，通过调查和询问的方式以弄清事实真相，并取得审计证据的一种审计方法。并取得审计证据的一种审计方法。五、观察法：观察法是指审计人员进入生产经营五、观察法：观察法是指审计人员进入生产经营现场对生产经
159、营、财产物资管理和内部控制制度现场对生产经营、财产物资管理和内部控制制度的执行情况进行实地观看和观察，以取得审计证的执行情况进行实地观看和观察，以取得审计证据的方法。据的方法。 六、鉴定法：指对书面资料和实物等进行分析、六、鉴定法：指对书面资料和实物等进行分析、鉴别，或邀请权威部门进行确定和识别的方法。鉴别，或邀请权威部门进行确定和识别的方法。四、函证法：函证法是审计人员为证明被审计单四、函证法：函证法是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函位会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证。如应收帐款、银行往来帐款等，一般通过询证。如应收帐款、银行往来帐款等，一般通过函
160、证信进行函证。函证信进行函证。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件163资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第四节第四节 审计推理分析的方法审计推理分析的方法一、帐户分析法：指以会计原理为依据，按照总一、帐户分析法：指以会计原理为依据，按照总分类帐户的对应关系及其发生额和余额的分类帐户的对应关系及其发生额和余额的 规律性，规律性，来分析发现帐目错弊问题的一种审计方法。来分析发现帐目错弊问题的一种审计方法。要领要领异常的余额异常的余额异常的内容异常的内容异常的摘要异常的摘要异常的对应科目异常的对应科目异常的发生额异常的发生额
161、异常的发生时间异常的发生时间史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件164资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、比率分析法：是指将各相关项目的数值作相互比二、比率分析法：是指将各相关项目的数值作相互比较，求得比率，以分析测定经济效益和财务状况好坏较，求得比率，以分析测定经济效益和财务状况好坏的一种审计方法。的一种审计方法。如分析偿债能力时要用：如分析偿债能力时要用：流动比率流动比率=流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计资产负债比率资产负债比率=负债合计负债合计资产合计资产合计史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8
162、/6/2024审计学课件审计学课件165资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、比较分析法：是指通过对比相关的数字，分析三、比较分析法：是指通过对比相关的数字，分析经济指标的增减变化，从中发现问题，取得审计证经济指标的增减变化，从中发现问题，取得审计证据的一种审计方法。据的一种审计方法。（一）绝对数比较法：将同质指标绝对数字直接对（一）绝对数比较法：将同质指标绝对数字直接对比。如：净利润比。如：净利润（二）相对数比较法：比较各种比率指标以分析问（二）相对数比较法：比较各种比率指标以分析问题。如：资本金净利润率题。如：资本金净利润率史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析
163、审计学8/6/2024审计学课件审计学课件166资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0四、趋势分析法：指将某项经济指标若干个报告期四、趋势分析法：指将某项经济指标若干个报告期的数字分别与基期数字相比，求得趋势比率，从而的数字分别与基期数字相比，求得趋势比率，从而分析该经济指标在一个较长时期内发展趋势的一种分析该经济指标在一个较长时期内发展趋势的一种方法。方法。五、因素分析法：指对影响某一经济指标的因素及五、因素分析法：指对影响某一经济指标的因素及影响程度进行计算分析的一种方法，也叫连环替代影响程度进行计算分析的一种方法，也叫连环替代法。法。 如某企业第一年、第二年
164、、第三年销售收入如某企业第一年、第二年、第三年销售收入分别为分别为150万元、万元、210万元、万元、300万元，假定以第一万元，假定以第一年为基期，其趋势百分比分别为年为基期，其趋势百分比分别为100、140、200。可见其销售收入呈递增趋势。可见其销售收入呈递增趋势。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件167资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0例如：对某企业材料费用的实际数与计划数的差异进行因例如：对某企业材料费用的实际数与计划数的差异进行因素分析。资料如下：素分析。资料如下：项项 目目 单位单位 计划数计划数 实际数实
165、际数 差异差异产量产量 件件 400 420 +20 400 420 +20单位产品耗材量单位产品耗材量 80 72 80 72 8 8材料单价材料单价 元元 20 22 +2 20 22 +2材料费用合计材料费用合计 元元 640000 665280 640000 665280 +25280+25280史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件168资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0实际数与计划数的差异为实际数与计划数的差异为+25280+25280，用因素分析法对其成，用因素分析法对其成因进行计算分析如下：因进行计算分析如下
166、：材料费用的影响因素为：产量、材料费用的影响因素为：产量、 单位产品耗材量单位产品耗材量 、 材料单价材料单价计划数：计划数：4008020=640000-4008020=640000-产量变动：产量变动：4208020=672000-4208020=672000-单耗变动：单耗变动：4207220=604800-4207220=604800-单价变动：单价变动：4207222=665280-4207222=665280-=+32000=+32000=6720067200=+60480=+60480合计：合计：+25280+25280分析得知，材料单价提高是造成材料费用增大的主要因素分析得知，
167、材料单价提高是造成材料费用增大的主要因素史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件169资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0六、帐龄分析法：指根据帐龄长短对经济事六、帐龄分析法：指根据帐龄长短对经济事项进行分析判断，从而取得审计证据或线索项进行分析判断，从而取得审计证据或线索的一种审计方法。的一种审计方法。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件170资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0一、内部控制测评方法：一、内部控制测评方法：一、内部控制测评方法：一、内部控制测
168、评方法：是指对被审单位内部是指对被审单位内部控制制度的完善程度和执行情况进行调查、测试和控制制度的完善程度和执行情况进行调查、测试和分析评价，借以完善内部控制或确定审计范围和重分析评价，借以完善内部控制或确定审计范围和重点的一种审计方法。点的一种审计方法。基本步骤：基本步骤：1 1、调查和描述内部控制、调查和描述内部控制2 2、初步评价内部控制、初步评价内部控制3 3、内部控制符合性测试、内部控制符合性测试4 4、最终评价内部控制、最终评价内部控制第五节第五节 专门审计方法专门审计方法史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件171资料版权归属山西农业大学王闰平
169、先生所有IIbackend0 00 0二、抽样审计方法：二、抽样审计方法：二、抽样审计方法：二、抽样审计方法：从被审计总体中选取若干从被审计总体中选取若干项目组成样本，通过对样本的审查来推断总体的项目组成样本，通过对样本的审查来推断总体的情况。包括判断抽样和统计抽样两种方式。情况。包括判断抽样和统计抽样两种方式。基本步骤：基本步骤：1 1、确定被审计总体，整理总体、确定被审计总体，整理总体2 2、确定样本数量、确定样本数量3 3、选取样本项目、选取样本项目4 4、审查样本项目、审查样本项目5 5、以样本特征推断被审计总体的特征、以样本特征推断被审计总体的特征史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计
170、学8/6/2024审计学课件审计学课件172资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、计算机审计方法三、计算机审计方法三、计算机审计方法三、计算机审计方法（一）绕过计算机审计：只对计算机输入和输出的（一）绕过计算机审计：只对计算机输入和输出的资料数据进行审计，以判断其处理过程的正确性。资料数据进行审计，以判断其处理过程的正确性。（二）通过计算机审计：对会计电算化处理系统中（二）通过计算机审计：对会计电算化处理系统中的文件和程序进行检查，在此基础上进一步审查会的文件和程序进行检查，在此基础上进一步审查会计核算结果的方法。包括模拟数据法、程序编码检计核算结果的方法。包
171、括模拟数据法、程序编码检查法、受控处理法、并行（程序）模拟法。查法、受控处理法、并行（程序）模拟法。（三）利用计算机审计：以计算机为工具，利用通（三）利用计算机审计：以计算机为工具，利用通用或专用审计软件辅助审计人员完成某些审计工作用或专用审计软件辅助审计人员完成某些审计工作的方法。的方法。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件173资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第八章审计计划与审计程序史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件174资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend
172、0 00 0第一节第一节 审计计划审计计划审计计划是指审计机关或审计人员为了组织与安审计计划是指审计机关或审计人员为了组织与安审计计划是指审计机关或审计人员为了组织与安审计计划是指审计机关或审计人员为了组织与安排一定时期内的审计工作而制定的规划。排一定时期内的审计工作而制定的规划。排一定时期内的审计工作而制定的规划。排一定时期内的审计工作而制定的规划。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件175资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0一、审计计划的项目组成及内容一、审计计划的项目组成及内容年度计划项目一般有：年度计划项目一般有：年
173、度计划项目一般有：年度计划项目一般有：1 1 1 1、自行安排的项目、自行安排的项目、自行安排的项目、自行安排的项目2 2 2 2、上级审计机关统一组织的项目、上级审计机关统一组织的项目、上级审计机关统一组织的项目、上级审计机关统一组织的项目3 3 3 3、授权审计项目、授权审计项目、授权审计项目、授权审计项目4 4 4 4、政府交办项目、政府交办项目、政府交办项目、政府交办项目史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件176资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0审计计划的内容一般包括：审计计划的内容一般包括：审计计划的内容一般包括
174、：审计计划的内容一般包括：1 1 1 1、指导思想、指导思想、指导思想、指导思想2 2 2 2、主要项目、主要项目、主要项目、主要项目3 3 3 3、审计内容、范围和重点、审计内容、范围和重点、审计内容、范围和重点、审计内容、范围和重点4 4 4 4、分工安排和组织实施、分工安排和组织实施、分工安排和组织实施、分工安排和组织实施5 5 5 5、完成时间要求、完成时间要求、完成时间要求、完成时间要求6 6 6 6、其他保障措施、其他保障措施、其他保障措施、其他保障措施史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件177资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIback
175、end0 00 0二、审计计划的编制二、审计计划的编制（一）编制原则（一）编制原则（一）编制原则（一）编制原则1 1 1 1、以国家政策为依据、以国家政策为依据、以国家政策为依据、以国家政策为依据2 2 2 2、满足当前，兼顾长远、满足当前，兼顾长远、满足当前，兼顾长远、满足当前，兼顾长远3 3 3 3、统一计划与各地实际相结合、统一计划与各地实际相结合、统一计划与各地实际相结合、统一计划与各地实际相结合4 4 4 4、保证重点，兼顾全局、保证重点，兼顾全局、保证重点，兼顾全局、保证重点，兼顾全局5 5 5 5、留有余地、留有余地、留有余地、留有余地史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6
176、/2024审计学课件审计学课件178资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）编制程序（二）编制程序（二）编制程序（二）编制程序1 1 1 1、自上而下下达编制审计计划的指导思想和要求、自上而下下达编制审计计划的指导思想和要求、自上而下下达编制审计计划的指导思想和要求、自上而下下达编制审计计划的指导思想和要求2 2 2 2、自下而上逐级编报审计计划草案、自下而上逐级编报审计计划草案、自下而上逐级编报审计计划草案、自下而上逐级编报审计计划草案3 3 3 3、自上而下逐级审批下达审计计划、自上而下逐级审批下达审计计划、自上而下逐级审批下达审计计划、自上而下逐级审批下
177、达审计计划 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件179资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第二节第二节 审计程序审计程序一、审计程序及其作用一、审计程序及其作用审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目从开审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目从开审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目从开审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束所采取的工作步骤和顺序。一般包括准备、始到结束所采取的工作步骤和顺序。一般包括准备、始到结束所采取的工作步骤和顺序。一般包括准备、始到结束所采取的工作步骤和顺序。一般包括准备、实施、终结
178、三个阶段。实施、终结三个阶段。实施、终结三个阶段。实施、终结三个阶段。作用：作用：作用：作用：1 1 1 1、保证审计业务顺利进行、保证审计业务顺利进行、保证审计业务顺利进行、保证审计业务顺利进行2 2 2 2、有利于提高审计工作效率、有利于提高审计工作效率、有利于提高审计工作效率、有利于提高审计工作效率3 3 3 3、有助于保证审计工作质量、有助于保证审计工作质量、有助于保证审计工作质量、有助于保证审计工作质量史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件180资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计准备阶段二、审计准备阶段（一
179、）确定审计任务（一）确定审计任务（一）确定审计任务（一）确定审计任务（二）组成审计组（二）组成审计组（二）组成审计组（二）组成审计组（三）进行审计前调查（三）进行审计前调查（三）进行审计前调查（三）进行审计前调查（四）熟悉有关政策、法规、制度（四）熟悉有关政策、法规、制度（四）熟悉有关政策、法规、制度（四）熟悉有关政策、法规、制度（五）制定审计工作方案（五）制定审计工作方案（五）制定审计工作方案（五）制定审计工作方案（六）签发审计通知书（六）签发审计通知书（六）签发审计通知书（六）签发审计通知书史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件181资料版权归属山西农业
180、大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0三、审计实施阶段三、审计实施阶段（一）围绕审计事项进行初步调查（一）围绕审计事项进行初步调查基本情况（机构设置、规模、主要经济指标）基本情况（机构设置、规模、主要经济指标）基本情况（机构设置、规模、主要经济指标）基本情况（机构设置、规模、主要经济指标）经营情况（产品、生产能力、规划、合同、市场）经营情况（产品、生产能力、规划、合同、市场）经营情况（产品、生产能力、规划、合同、市场）经营情况（产品、生产能力、规划、合同、市场）财会情况（岗位设置、分工、财会制度、核算形式）财会情况（岗位设置、分工、财会制度、核算形式）财会情况（岗位设置、分工、财会制
181、度、核算形式）财会情况（岗位设置、分工、财会制度、核算形式）内审情况（机构、工作）内审情况（机构、工作）内审情况（机构、工作）内审情况（机构、工作）对以前审计处理的落实情况（建议、处理决定）对以前审计处理的落实情况（建议、处理决定）对以前审计处理的落实情况（建议、处理决定）对以前审计处理的落实情况（建议、处理决定）史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件182资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）检查银行帐户（二）检查银行帐户调查开户情况：银行帐户数量、银行帐号、调查开户情况：银行帐户数量、银行帐号、调查开户情况：银行帐户数
182、量、银行帐号、调查开户情况：银行帐户数量、银行帐号、开户地点、开户时间等开户地点、开户时间等开户地点、开户时间等开户地点、开户时间等索取银行帐户资料：银行存款日记帐、银索取银行帐户资料：银行存款日记帐、银索取银行帐户资料：银行存款日记帐、银索取银行帐户资料：银行存款日记帐、银行对帐单、支票及存根等行对帐单、支票及存根等行对帐单、支票及存根等行对帐单、支票及存根等审查银行帐户的管理和使用情况、收支的审查银行帐户的管理和使用情况、收支的审查银行帐户的管理和使用情况、收支的审查银行帐户的管理和使用情况、收支的真实性与合法性等真实性与合法性等真实性与合法性等真实性与合法性等（三）审查会计帐目（三）审查
183、会计帐目会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证 会计帐簿会计帐簿会计帐簿会计帐簿 会计报表会计报表会计报表会计报表史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件183资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（四）收集审计证据，编制审计工作底稿（四）收集审计证据，编制审计工作底稿审查经济资料审查经济资料审查经济资料审查经济资料盘点财产物资盘点财产物资盘点财产物资盘点财产物资核实债权债务核实债权债务核实债权债务核实债权债务做好审计记录做好审计记录做好审计记录做好审计记录史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件184
184、资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0四、审计终结阶段四、审计终结阶段初步总结审计工作初步总结审计工作初步总结审计工作初步总结审计工作撰写审计报告撰写审计报告撰写审计报告撰写审计报告出具审计意见书出具审计意见书出具审计意见书出具审计意见书作出审计决定作出审计决定作出审计决定作出审计决定建立审计档案建立审计档案建立审计档案建立审计档案史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件185资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第九章第九章 审计报告审计报告史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计
185、学课件审计学课件186资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0内容提要内容提要第一节第一节 概念和作用概念和作用第二节第二节 形式和内容形式和内容第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 第四节第四节 审计报告的审定审计报告的审定第五节第五节 审计意见书与审计决定审计意见书与审计决定史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件187资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第一节第一节 概念和作用概念和作用一、概念一、概念审计报告是审计人员向审计委托人提供的反映审计报告是审计人员向审计委托人提供的反映审计任务
186、完成情况和审计结果的书面文件。审计任务完成情况和审计结果的书面文件。二、作用二、作用为政府部门、金融机构、投资者及债权人了解为政府部门、金融机构、投资者及债权人了解被审单位财务状况和经营成果、作出投资决策被审单位财务状况和经营成果、作出投资决策提供依据提供依据史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件188资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第二节第二节 形式和内容形式和内容一、标准审计报告一、标准审计报告 1 1、概念：是指民间审计组织对会计报表的真实性和、概念：是指民间审计组织对会计报表的真实性和客观公允性进行评价时所采用的一
187、种审计报告形式。客观公允性进行评价时所采用的一种审计报告形式。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件189资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 02 2、结构和内容、结构和内容A A、文字说明部分：、文字说明部分：（1 1）标题。）标题。 （2 2）收件人。）收件人。 （3 3）范围段。）范围段。 （4 4）意见段。）意见段。 B B、附件部分、附件部分（5 5）说明段。）说明段。 （5 5）签章和会计师事务所地址。）签章和会计师事务所地址。 （6 6）报告日期。）报告日期。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024
188、审计学课件审计学课件190资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 03 3、审计意见、审计意见A A、无保留意见（肯定意见）、无保留意见（肯定意见）B B、保留意见、保留意见C C、反对意见（否定意见）、反对意见（否定意见）D D、拒绝表示意见、拒绝表示意见史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件191资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、国家审计报告二、国家审计报告 1 1、概念：国家审计报告，是指审计组对审计、概念：国家审计报告，是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果事项实施审计
189、后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告。它是采用向派出的审计机关提出的书面报告。它是采用比较详细的文字反映被审单位存在问题并表达比较详细的文字反映被审单位存在问题并表达审计意见的一种审计报告形式，也称详式审计审计意见的一种审计报告形式，也称详式审计报告。报告。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件192资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0其正文的主要内容其正文的主要内容：审计任务的说明审计任务的说明被审单位基本情况被审单位基本情况审计的基本情况及总体审计评价审计的基本情况及总体审计评价审计发现的问题审计发
190、现的问题审计意见和建议审计意见和建议2 2、内容：、内容：一般由标题、主送单位、正文、审计组长签一般由标题、主送单位、正文、审计组长签名及报告日期等组成。名及报告日期等组成。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件193资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 一、步骤一、步骤1 1、整理审计记录，分类归纳资料、整理审计记录，分类归纳资料2 2、核对查实资料，分析问题性质、核对查实资料，分析问题性质3 3、拟订编写提纲，撰写报告初稿、拟订编写提纲，撰写报告初稿4 4、讨论征求意见，修改定稿报
191、出、讨论征求意见，修改定稿报出史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件194资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、编写要求二、编写要求1 1、实事求是，客观公正、实事求是，客观公正2 2、数字准确，证据确凿、数字准确，证据确凿3 3、突出重点，抓住关键、突出重点，抓住关键4 4、文字简练，措辞得体、文字简练，措辞得体史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件195资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第四节第四节 审计报告的审定审计报告的审定审计机关对审计报告，审计
192、意见书、审计决定书、审计机关对审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿进行审定。审计建议书、移送处理书代拟稿进行审定。一般审计事项可以由审计机关主管领导审定；重一般审计事项可以由审计机关主管领导审定；重大审计事项应当由审计机关审计业务会议审定。大审计事项应当由审计机关审计业务会议审定。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件196资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0主要审定下列内容：主要审定下列内容：（1 1）与审计事项有关的事实是否清楚，证据是否确凿；）与审计事项有关的事实是否清楚，证据是否确凿；（2 2
193、）被审计单位对审计报告的意见是否恰当，复核机）被审计单位对审计报告的意见是否恰当，复核机构或者复核人员提出的复核意见是否正确；构或者复核人员提出的复核意见是否正确；（3 3）审计评价意见是否恰当；）审计评价意见是否恰当；（4 4）定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当；）定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当；（5 5）提出的改进财政收支、财务收支管理的意见和建）提出的改进财政收支、财务收支管理的意见和建议是否恰当。议是否恰当。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件197资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0审定审计报告后
194、的处理：审定审计报告后的处理：（1 1）对被审计单位财政收支、财务收支的真实性、合）对被审计单位财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益性作出评价，提出被审计单位的自行纠正事法性、效益性作出评价，提出被审计单位的自行纠正事项和改进建议，出具项和改进建议，出具审计意见书审计意见书。（2 2）对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为需）对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法给予处理、处罚的，还应当对违反国家规定的财要依法给予处理、处罚的，还应当对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法作出处理、处罚的审计决政收支、财务收支行为，依法作出处理、处罚的审计决定，制作定，制作审计决定书审计决
195、定书。对被审计单位违反国家规定的财。对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为在二年内未被发现的，审计机关政收支、财务收支行为在二年内未被发现的，审计机关不再给予处罚，但可以依法作出处理。不再给予处罚，但可以依法作出处理。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件198资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（3 3）对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收）对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为及其负有直接责任的主管人员和其他直接责任人支行为及其负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当由有关主管机
196、关处理、处罚的，员，审计机关认为应当由有关主管机关处理、处罚的，作出作出审计建议书审计建议书，由有关机关给予处理、处罚。，由有关机关给予处理、处罚。（4 4）对被审计单位的财政收支、财务收支行为和负有）对被审计单位的财政收支、财务收支行为和负有直接责任的主管人员、其他直接责任人员违反法律、行直接责任的主管人员、其他直接责任人员违反法律、行政法规的规定，涉嫌犯罪的，作出政法规的规定，涉嫌犯罪的，作出移送处理书移送处理书，由司法，由司法机关追究责任人的刑事责任。机关追究责任人的刑事责任。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件199资料版权归属山西农业大学王闰平先
197、生所有IIbackend0 00 0（5 5）对审计工作中发现的与宏观经济管理有关的重要）对审计工作中发现的与宏观经济管理有关的重要问题和重大的违法违纪问题，审计机关应当向本级人民问题和重大的违法违纪问题，审计机关应当向本级人民政府和上一级审计机关提出政府和上一级审计机关提出专题报告专题报告。审计机关应当自收到审计报告之日起三十日内，将审计审计机关应当自收到审计报告之日起三十日内，将审计意见书和审计决定书送达被审计单位和有关单位。意见书和审计决定书送达被审计单位和有关单位。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件200资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有I
198、Ibackend0 00 0第五节第五节 审计意见书与审计决定审计意见书与审计决定一、审计意见书一、审计意见书（一）概念（一）概念审计意见书是对审计事项作出评价并提出审计审计意见书是对审计事项作出评价并提出审计意见和建议的书面文件。意见和建议的书面文件。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件201资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）主要内容（二）主要内容1.1.审计的立项依据、范围、内容、方式和时间；审计的立项依据、范围、内容、方式和时间；2.2.对被审单位财政财务活动的真实性、合法性、对被审单位财政财务活动的真实性、合
199、法性、效益性、制度的健全性和有效性进行审计评价；效益性、制度的健全性和有效性进行审计评价；3.3.审计中发现的问题及纠正意见；审计中发现的问题及纠正意见；4.4.加强管理和改进工作的建议。加强管理和改进工作的建议。（三）编制（略）（三）编制（略）史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件202资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0二、审计决定二、审计决定审计决定是审计机关对被审单位违反国家规定审计决定是审计机关对被审单位违反国家规定的财政财务收支行为给予处理、处罚的法律文的财政财务收支行为给予处理、处罚的法律文件。件。（一）概念（一
200、）概念史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件203资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0（二）主要内容（二）主要内容1 1、审计的立项依据、范围、内容、方式和时间、审计的立项依据、范围、内容、方式和时间2 2、被审单位违反国家规定的财政财务收支行为、被审单位违反国家规定的财政财务收支行为3 3、违反财经法规事项的定性依据和处理、处罚决定、违反财经法规事项的定性依据和处理、处罚决定4 4、执行处理、处罚决定的要求和期限、执行处理、处罚决定的要求和期限5 5、依法申请复议的期限和复议机关、依法申请复议的期限和复议机关（三）编制（略）
201、（三）编制（略）史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件204资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第十章第十章 审计案例分析审计案例分析 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件205资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0内容提要内容提要第一节第一节 窃取现金及实物类舞弊案例分析窃取现金及实物类舞弊案例分析第二节第二节 虚假利润类舞弊案例分析虚假利润类舞弊案例分析 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件206资料版权归属山西农业大
202、学王闰平先生所有IIbackend0 00 0一、隐瞒收入类舞弊案例分析一、隐瞒收入类舞弊案例分析二、虚报支出类舞弊案例分析二、虚报支出类舞弊案例分析三、权钱交易类案例分析三、权钱交易类案例分析四、私分公款类案例分析四、私分公款类案例分析五、挪用公款类舞弊案例分析五、挪用公款类舞弊案例分析第一节第一节 窃取现金及实物类舞弊窃取现金及实物类舞弊 案例分析案例分析史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件207资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0第二节第二节 虚假利润类舞弊虚假利润类舞弊 案例分析案例分析 一、国外典型案例分析一、国外
203、典型案例分析二、国内典型案例分析二、国内典型案例分析三、综合研究分析三、综合研究分析史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件208资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0补充内容：补充内容：审计目标、审计责任、审计目标、审计责任、审计风险、审计成本及重要性审计风险、审计成本及重要性史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件209资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适
204、用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计目标审计目标史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件210资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0审计责任审计责任见见-社会审计的法律责任社会审计的法律责任史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件211资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 重大错报风险是指财务报表在审计前存
205、在重大错报的可能性。(固有风险*控制风险) 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险审计风险审计风险史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件212资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0 注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检
206、查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件213资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0 注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。 所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多。 注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为
207、由减少不可替代的程序。审计成本审计成本史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件214资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0重要性重要性 重要性与审计风险相关，在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重要性，将审计风险降至可接受的低水平。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件215资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 注册会计师应
208、当综合数量和性质因素考虑重要性。 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。 史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件216资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： （一）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； （二）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件217资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0审计目标审计目标-审计责任审计责任 审计风险审计风险-审计成本审计成本-重要性重要性史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学8/6/2024审计学课件审计学课件218资料版权归属山西农业大学王闰平先生所有IIbackend0 00 0史蒂芬咨询普华永道资深审计师剖析审计学
