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1、第二章第二章 财务报表编制与分析基础财务报表编制与分析基础 第一节第一节 财务报表编制基础财务报表编制基础一、财务报表的编制以持续经营为前提一、财务报表的编制以持续经营为前提企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报表列报。发生交易和事项确认、计量及报表列报。 二、财务报表的编制应根据重要性确定项目列报二、财务报表的编制应根据重要性确定项目列报方式方式 项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。当依据重要性原则来判断。 三、财务报表编制列报前后期应一致三、财务
2、报表编制列报前后期应一致 目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。的财务报表相互可比。 四、财务报表编制的项目以总额列报四、财务报表编制的项目以总额列报 资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。 五、财务报表编制应体现比较信息五、财务报表编制应体现比较信息目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果计期间的可比性，以反
3、映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的封断与和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的封断与决策能力。决策能力。 六、财务报表编制时应注意表首列报的规范性六、财务报表编制时应注意表首列报的规范性 财务报表一般分为表首、正表两部分财务报表一般分为表首、正表两部分 。 七、财务报表编制的报告期间应合乎规范七、财务报表编制的报告期间应合乎规范企业至少应当编制年度财务报表。根据中华人民企业至少应当编制年度财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历共和国会计法的规定，会计年度自公历1 1月月1 1日起日起至至1212月月3131日止。日止。 第二节第二节 财务报表分析的
4、信息基础财务报表分析的信息基础 一、财务报告信息一、财务报告信息 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。的结构性表述。 财务报表的分析至少应当包括财务报表的分析至少应当包括“四表一注四表一注”的的 分析，分析，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注的分析。动表以及附注的分析。二、审计报告信息二、审计报告信息 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成必要的审计程序后出具的对被审计单位财务报在完成必要的审计程序后出具
5、的对被审计单位财务报表表示意见的具有法定证明效力的书面文件表表示意见的具有法定证明效力的书面文件 。 注册会计师通过审计报告出具的审计意见有四种类注册会计师通过审计报告出具的审计意见有四种类型：无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、型：无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。 三、企业内部非财务信息三、企业内部非财务信息（一）预算资料（一）预算资料财务预算是企业在预测和决策的基础上，财务预算是企业在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对企业一定时期内的围绕企业战略目标，对企业一定时期内的资金取得和投
6、放、各项收入和支出、企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所做的具体经营成果及其分配等资金运动所做的具体安排。安排。 （二）非货币性信息（二）非货币性信息需要对价值类指标进行分析时，也不能忽需要对价值类指标进行分析时，也不能忽视使用价值类的实物指标的。视使用价值类的实物指标的。 （三）管理类信息（三）管理类信息包括法人治理结构的完善情况、管理的组织构架、包括法人治理结构的完善情况、管理的组织构架、管理制度的完善情况、经营者的经营管理水平，特管理制度的完善情况、经营者的经营管理水平，特别是企业家的素质、内部经营管理的模式、各项基别是企业家的素质、内部经营管理的模式、各
7、项基础管理制度、激励与约束机制、管理信息系统的建础管理制度、激励与约束机制、管理信息系统的建设、管理观念的创新、企业文化建设、经营和财务设、管理观念的创新、企业文化建设、经营和财务发展战略规划等。发展战略规划等。（四）技术类信息（四）技术类信息技术状况是导致企业成本变化和效益波动的重要原技术状况是导致企业成本变化和效益波动的重要原因。因。 （五）人力资源类信息（五）人力资源类信息包括在岗员工的文化水平、道德水准、专业技能、包括在岗员工的文化水平、道德水准、专业技能、组织纪律性、团队精神、参与企业管理的积极性等组织纪律性、团队精神、参与企业管理的积极性等方面。方面。 四、企业外部信息四、企业外部
8、信息（一）政策法规信息（一）政策法规信息政策法规信息主要指国家为加强宏观管理所制定政策法规信息主要指国家为加强宏观管理所制定的各项与企业有关的政策、法规、制度等。的各项与企业有关的政策、法规、制度等。 （二）市场信息（二）市场信息市场信息包括除政策信息之外的所有企业外部信市场信息包括除政策信息之外的所有企业外部信息，包括国内和国际的同类产品或相似产品、替息，包括国内和国际的同类产品或相似产品、替代产品或相关产品的市场供求状况及变化趋势、代产品或相关产品的市场供求状况及变化趋势、市场价格的变化情况和变化趋势、市场容量及其市场价格的变化情况和变化趋势、市场容量及其变化、物价指数及其变化等，这些都是
9、进行报表变化、物价指数及其变化等，这些都是进行报表分析时必不可少的依据。分析时必不可少的依据。 （三）行业背景信息（三）行业背景信息行业类信息，主要是企业所处行业的相关产品、行业类信息，主要是企业所处行业的相关产品、技术、规模、财务、经营、效益等方面的情况，技术、规模、财务、经营、效益等方面的情况，以及所处行业的各主要竞争对手的情况。以及所处行业的各主要竞争对手的情况。 （四）经营策略信息（四）经营策略信息经营策略信息分析是确认利润动因和业务风险，经营策略信息分析是确认利润动因和业务风险，对企业潜在利润和持续经营能力作进一步的了解，对企业潜在利润和持续经营能力作进一步的了解，从而为会计和财务分
10、析奠定基础。从而为会计和财务分析奠定基础。 财务报表分析的信息基础概括起来，也可以分为如下财务报表分析的信息基础概括起来，也可以分为如下三块三块1 1）内部信息与外部信息）内部信息与外部信息: :内部信息内部信息: :会计信息、统计与业务信息会计信息、统计与业务信息 、计划及预算、计划及预算信息。信息。企业的外部信息企业的外部信息 ：国家经济政策与法规信息：国家经济政策与法规信息 、综合、综合部门发布的信息部门发布的信息 、中介机构信息、中介机构信息 、报纸杂志的信息、报纸杂志的信息 、企业间交换的信息、企业间交换的信息 、国外有关信息、国外有关信息 。2 2） 定期信息与不定期信息定期信息与
11、不定期信息 ：定期信息定期信息 ：会计信息：会计信息 、统计信息、统计信息 、综合经济部门、综合经济部门的信息的信息 、中介机构信息、中介机构信息 。不定期信息：宏观经济政策信息不定期信息：宏观经济政策信息 、企业间不定期交、企业间不定期交换信息换信息 、国外经济信息、国外经济信息 、主要报纸杂志信息、主要报纸杂志信息 。3 3） 实际信息与标准信息实际信息与标准信息 ：实际信息实际信息: :指反映各项经济指标实际完成情指反映各项经济指标实际完成情况的信息况的信息 。标准信息标准信息: :是指用于作为评价标准而搜集与是指用于作为评价标准而搜集与整理的信息，如预算信息、行业信息整理的信息，如预算
12、信息、行业信息分析报表应注意事项：会计报表信息与报分析报表应注意事项：会计报表信息与报表附注信息相结合表附注信息相结合 ；财务信息与非财务信；财务信息与非财务信息相结合；定量分析与定性分析相结合；息相结合；定量分析与定性分析相结合；短期分析与长期分析相结合；企业内部分短期分析与长期分析相结合；企业内部分析与外部分析相结合。析与外部分析相结合。 会计报表信息的局限性会计报表信息的局限性 ( (一一) )会会计计报报表表所所披披露露的的信信息息只只是是单单个个企企业业的的信息信息 ( (二二) )会会计计报报表表所所披披露露的的信信息息只只是是财财务务性性的的信信息息 ( (三三) )会会计计报报
13、表表所所披披露露的的信信息息主主要要是是历历史史性性的的信息信息 ( (四四) )会会计计报报表表提提供供的的信信息息是是按按历历史史成成本本计计量量的信息的信息 ( (五五) )会计报表提供的信息是近似计算的信息会计报表提供的信息是近似计算的信息 ( (六六) )会计报表提供的信息都是暂时性的信息会计报表提供的信息都是暂时性的信息 ( (七七) )会会计计报报表表提提供供的的信信息息是是能能够够被被人人为为操操纵纵的信息的信息 思考题思考题1 1财务报表分析在企业决策中有什么重要性？财务报表分析在企业决策中有什么重要性？2 2企业财务信息的主要来源有哪些？企业财务信息的主要来源有哪些？3 3从审计报告中可以得到什么分析线索？从审计报告中可以得到什么分析线索？4 4经营决策对财务报表数据有何影响？经营决策对财务报表数据有何影响？5 5会计政策选择对报表信息有什么影响？会计政策选择对报表信息有什么影响？6 6报表分析者如何鉴别会计政策变更带来的不当影报表分析者如何鉴别会计政策变更带来的不当影响？响？
