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1、1.4 1.4 会计监督会计监督 P41 P41种类种类主体主体对象对象单位内部单位内部会计监督会计监督会计机构会计机构会计人员会计人员单位内部的活动单位内部的活动( (职权职权/ /基本要求基本要求/ /内部控制内部控制) )政府政府会计监督会计监督财政部门财政部门单位的会计工作单位的会计工作注会注会/ /事务所事务所/ /协会监督、指导协会监督、指导事务所出具审计报告的程序和内容事务所出具审计报告的程序和内容其他部门其他部门社会社会会计监督会计监督注会及事注会及事务所务所受托单位经济活动的审计受托单位经济活动的审计/ /鉴证鉴证有关单位有关单位和个人和个人检举检举财会考试14 会计监督会计
2、机构和会计人员的职权会计机构和会计人员的职权 P43 P431.1.会计机构和会计人员对违反会计法和国家统会计机构和会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。按照职权予以纠正。2.2.会计机构、会计人员有权对单位内部的会计资料会计机构、会计人员有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。和财产物资实施监督。监督后的处理监督后的处理监督的原因监督的原因监督的内容监督的内容财会考试14 会计监督监督后的处理监督后的处理会计机构、会计人员发现会计账簿记录与会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不
3、相符的，按照国实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定：家统一的会计制度的规定：1.1.有权自行处理的，应当有权自行处理的，应当及时处理及时处理；2.2.无权处理的，应当无权处理的，应当立即向单位负责人报告立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。请求查明原因，作出处理。财会考试14 会计监督监督的原因监督的原因会计资料会计资料是会计工作的是会计工作的最终产品最终产品，对其实，对其实施有效的控制和监督，是会计机构和会计施有效的控制和监督，是会计机构和会计人员的人员的基本职责基本职责。单位的财产物资及其货币表现单位的财产物资及其货币表现，是会计工，是会计工作的作的对象对象。
4、保证单位的账实相符、账款相。保证单位的账实相符、账款相符、账账相符、账表相符，是会计机构和符、账账相符、账表相符，是会计机构和会计人员的会计人员的基本工作职责和要求基本工作职责和要求。 财会考试14 会计监督监督的内容监督的内容1.1.完善各种财产物资的定期或不定期的清查盘点制完善各种财产物资的定期或不定期的清查盘点制度，及时发现其短少或溢余情况。度，及时发现其短少或溢余情况。各单位应建立和健全账簿、款项和实物的盘点、各单位应建立和健全账簿、款项和实物的盘点、核查制度，并及时记录和监督各项财物、款项的核查制度，并及时记录和监督各项财物、款项的增凋变动和结存情况。增凋变动和结存情况。2.2.根据
5、清查盘点结果和批准处理意见，按规定及时根据清查盘点结果和批准处理意见，按规定及时进行相关的账务处理，保证会计资料的真实性和进行相关的账务处理，保证会计资料的真实性和完整性。完整性。3.3.任何单位和个人任何单位和个人( (包括会计机构和会计人员包括会计机构和会计人员) )有权有权检举检举违法违规行为。违法违规行为。财会考试14 会计监督检举的处理检举的处理收到检举的部门收到检举的部门1.1.有权处理的，应当依法按照职责分工有权处理的，应当依法按照职责分工及时及时处理处理；2.2.无权处理的，应当无权处理的，应当及时移送及时移送有权处理的部有权处理的部门处理。门处理。收到检举的部门、负责处理的部
6、门应当为收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密。检举人保密。 财会考试14 会计监督单位内部控制制度单位内部控制制度 P45 P45为保证单位经济业务活动正常进行所采取的一为保证单位经济业务活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。系列必要的管理措施。1.1.内部控制的目标内部控制的目标保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针2.2.内部控制的基本结构内部控制的基本结构3.3.内部控制的基本方法内部控制的基本方法财会考试14 会计监督内部控制的基本方法内部控制的基本方法 P4
7、5 P45组织规划控制组织规划控制 授权批准控制授权批准控制预算控制预算控制财产保全控制财产保全控制风险控制风险控制电子信息技术控制电子信息技术控制财会考试14 会计监督组织规划控制组织规划控制 P46 P46对单位组织机构设置、职务分工的合理性对单位组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制。和有效性进行的控制。1.1.不相容职务不相容职务的分离的分离核心：内部牵制核心：内部牵制2.2.组织机构的相互控制组织机构的相互控制财会考试14 会计监督不相容职务不相容职务 P46 P46那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊
8、行为的职务。行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。egeg：会计与出纳，授权进行某项经济业务的职务：会计与出纳，授权进行某项经济业务的职务与执行某项业务的职务，执行某项经济业务的与执行某项业务的职务，执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务，执行某项经济业职务与审核该项业务的职务，执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务，保管某项财务的职务与记录该项业务的职务，保管某项财产的职务与记录该项财产的职务产的职务与记录该项财产的职务 图图财会考试14 会计监督不相容职务不相容职务 P46 P46授权批准授权批准业务经办业务经办会计记录会计记录财产保管财产保管稽核检查稽核检查财会考试14 会计监
9、督授权批准控制授权批准控制 P46 P46对单位内部部门或职员处理经济业务的权对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。限控制。1.1.一般授权一般授权：一般经济业务，明文规定：一般经济业务，明文规定2.2.特别授权特别授权：特定经济业务，特别批示：特定经济业务，特别批示授权批准控制的基本要求授权批准控制的基本要求财会考试14 会计监督注册会计师及会计师事务所注册会计师及会计师事务所 P55 P55注册会计师注册会计师 依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。会计咨询、服务业务的执业人员。1.1.会计师事务所的设立条件
10、：合伙会计师事务所的设立条件：合伙/ /公司公司/ /出资人出资人2.2.会计师事务所的终止情形会计师事务所的终止情形3.3.注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围4.4.对会计师事务所和注册会计师的对会计师事务所和注册会计师的监督检查监督检查 财会考试14 会计监督对会计师事务所和注会的监督检查对会计师事务所和注会的监督检查 财政部应当加强对省级财政部门监督、财政部应当加强对省级财政部门监督、指导注册会计师、会计师事务所工作的指导注册会计师、会计师事务所工作的监督检查。监督检查。省级财政部门应当建立信息报告制度，省级财政部门应当建立信息报告制度，对会
11、计师事务所、注册会计师发生的重对会计师事务所、注册会计师发生的重大违法违规案件及时上报财政部。大违法违规案件及时上报财政部。财会考试14 会计监督对会计师事务所和注会的监督检查对会计师事务所和注会的监督检查1.1.根据会计师事务所审批和监督暂行办法第根据会计师事务所审批和监督暂行办法第4949条的规定，会计师事务所和注册会计师存在下列条的规定，会计师事务所和注册会计师存在下列情形之一的，情形之一的，财政部和省级财政部门财政部和省级财政部门应当进行应当进行重重点监督检查点监督检查：被投诉或者举报的；被投诉或者举报的；未保持设立条件的；未保持设立条件的；在执业中有不良记录的；在执业中有不良记录的；
12、采取不正当竞争手段承接业务的。采取不正当竞争手段承接业务的。财会考试14 会计监督对会计师事务所和注会的监督检查对会计师事务所和注会的监督检查2.2.根据会计师事务所审批和监督暂行办法第根据会计师事务所审批和监督暂行办法第5656条条的规定，会计师事务所和注册会计师必须按照执业的规定，会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的准则、规则的要求，在实施必要的审计程序审计程序后，以后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，审计报告，不得有下列行为不得有下列行为：在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计在未履行
13、必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告：证据的情况下出具审计报告：对同一委托单位的同一事项，依据相同的审计证据对同一委托单位的同一事项，依据相同的审计证据出具不同结论的审计报告；出具不同结论的审计报告；隐瞒审计中发现的问题，发表不恰当的审计意见；隐瞒审计中发现的问题，发表不恰当的审计意见；未实施严格的逐级复核制度，未按规定编制和保存未实施严格的逐级复核制度，未按规定编制和保存审计工作底稿；审计工作底稿；违反执业准则、规则的其他行为。违反执业准则、规则的其他行为。财会考试14 会计监督对会计师事务所和注会的监督检查对会计师事务所和注会的监督检查3.3.会计师事务所和注册会计
14、师执行审计业务，遇到会计师事务所和注册会计师执行审计业务，遇到下列情形之一的，应当下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告拒绝出具有关报告：委托人示意其作不实或者不当证明的；委托人示意其作不实或者不当证明的；委托人故意不提供有关会计资料和文件的；委托人故意不提供有关会计资料和文件的；因委托人有其他不合理要求，致使其出具的报告因委托人有其他不合理要求，致使其出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。财会考试14 会计监督对会计师事务所和注会的监督检查对会计师事务所和注会的监督检查4.4.根据会计师事务所审批和监督暂行办法第根据会计师事务所审批和监督暂行
15、办法第5757条的规定，条的规定，注册会计师不得有下列行为注册会计师不得有下列行为：在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；个人所拥有的其他财产；索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当利物，或者利
16、用执行业务之便，谋取其他不正当利益；益；财会考试14 会计监督对会计师事务所和注会的监督检查对会计师事务所和注会的监督检查4.4.根据会计师事务所审批和监督暂行办法第根据会计师事务所审批和监督暂行办法第5757条的规定，条的规定，注册会计师不得有下列行为注册会计师不得有下列行为：接受委托催收债款；接受委托催收债款；允许他人以本人名义执行业务；允许他人以本人名义执行业务；同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；务；对其能力进行广告宣传以招揽业务；对其能力进行广告宣传以招揽业务；违反法律、行政法规的其他行为。违反法律、行政法规的其他行为。财会考试14
17、 会计监督对会计师事务所和注会的监督检查对会计师事务所和注会的监督检查5.5.根据会计师事务所审批和监督暂行办法第根据会计师事务所审批和监督暂行办法第5858条的规定，条的规定，会计师事务所不得有下列行为会计师事务所不得有下列行为：未经批准设立分所；未经批准设立分所；向省级以上财政部门提供虚假材料或者不及时报向省级以上财政部门提供虚假材料或者不及时报送相关材料；送相关材料；雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，或者明知本所的注册会计师在其他会计师事务所或者明知本所的注册会计师在其他会计师事务所执业而不予制止；执业而不予制止；财会考试14 会计监督对
18、会计师事务所和注会的监督检查对会计师事务所和注会的监督检查5.5.根据会计师事务所审批和监督暂行办法第根据会计师事务所审批和监督暂行办法第5858条的规定，条的规定，会计师事务所不得有下列行为会计师事务所不得有下列行为：允许本所注册会计师只在本所挂名而不在本所执允许本所注册会计师只在本所挂名而不在本所执行业务，或者明知本所注册会计师在其他单位从行业务，或者明知本所注册会计师在其他单位从事获取工资性收入的工作而不予制止；事获取工资性收入的工作而不予制止；允许其他单位或者个人以本所名义承办业务；允许其他单位或者个人以本所名义承办业务；采取强迫、欺诈等不正当方式招揽业务；采取强迫、欺诈等不正当方式招
19、揽业务；承办与自身规模、执业能力、承担风险能力不匹承办与自身规模、执业能力、承担风险能力不匹配的业务；配的业务； 违反法律、行政法规的其他行为。违反法律、行政法规的其他行为。财会考试14 会计监督会计责任和审计责任会计责任和审计责任1.1.会计责任会计责任被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保护本单位提交的会计资料的真实性、合制制度，保护本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。有的责任。2.2.审计责任审计责任注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。如：依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证如：依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据，依法出具审计报告，清楚地表达被审计单位会据，依法出具审计报告，清楚地表达被审计单位会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责等。计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责等。会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除。会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除。财会考试14 会计监督
