应付职工薪酬

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1、 任务四：任务四：应付职工薪酬应付职工薪酬 第七章第七章 流动负债和非流动负债流动负债和非流动负债一、应付职工薪酬的内容二、应付职工薪酬的核算第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体来说，职工薪酬主要包括以下几方面的内容：一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 是指按照国家统计局关于职工工资总额组成的规定，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动

2、消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 职工福利费职工福利费 是是指指企企业业为为职职工工集集体体提提供供的的福福利利，如如补补助助生生活困难职工等。活困难职工等。一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 社会保险费社会保险费 是指企业按照国家规定的基准和计算比例，向社会保险机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、事业保险费和生育保险费等社会保险费。 一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 住房公积金住房公积金 是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构

3、缴存的住房公积金。一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用语开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 非货币性福利非货币性福利 是指企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务。一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 辞退福利辞退福利 是指因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的

4、服务相关的支出 二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方反映以分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户中核算。

5、企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 库存现金 银行存款 应交税费应交个人所得税 其他应收款 应付职工薪酬 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程应付职工薪酬业务核算流程图 二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 注：提取现金；现金发放或银行代发职工薪酬；代扣款项；分配工资、提取职工福利、计提社会保险费、确认非货币性薪酬等。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提

6、；国家没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 1.职工工资发放与分配 按照我国有关规定，企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”计算各种职工薪酬。根据“工资结算汇总表”中的实发金额合计数向银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 1.职工工资发放与分配 企业按照有关规定向职工支付工资

7、、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等账户。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 【例7-12】企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税40000元，实发工资420000元。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 (1)提取现金： 借：库存现

8、金 420000 贷：银行存款 420000二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 (2)支付工资： 借：应付职工薪酬工资 420000 贷：库存现金 420000二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 (3)代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 42000 贷：应交税费代扣个人所得税 40000 其他应收收款代垫医药费 2000二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 月度终了，企业应将本月工资进行分配，并根

9、据以下情况，计入有关成本费用： (1)生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等，贷记“应付职工薪酬”。 (2)管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 (3)销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”。 (4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”，贷记“应付职工薪酬”。 (5)外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”，贷记“应付职工薪酬”。

10、 二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 【例7-13】某企业本月应付总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。 借：生产成本基本生产成本 320000 制造费用 70000 管理费用 60400 销售费用 11600 贷：应付职工薪酬工资 462000二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 2.职工福利费的提取与使用 职工福利费是企业

11、准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。按现行政策规定，企业的职工福利费是按职工工资总额14%从成本费用中提取。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 2.职工福利费的提取与使用 企业提取福利费时，借记“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬职工福利”账户。支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记“应付职工薪酬职工福利”账户，贷记“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬工资”等账户。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币

12、性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 2.职工福利费的提取与使用 值得注意的是，按医务、福利人员工资的14%提取的职工福利费，不能借记“应付职工薪酬职工福利”账户，而应借记“管理费用”账户。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 【例7-14】接例7-13，根据本月已分配工资额的14%提取职工福利费。 借：生产成本 44800 制造费用 9800 管理费用 8456 销售费用 1624 贷：应付职工薪酬职工福利 64680二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 【例7

13、-15】2007年9月，企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。 借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 【例7-16】企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2007年10月，企业共支付12000元补贴给食堂。 借：应付职工薪酬职工福利 12000 贷：库存现金 12000二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬

14、的核算 3.社会保险费的计提与交纳 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 【例7-17】根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。 借：生产

15、成本基本生产成本 44800 制造费用 9800 管理费用 10080 贷：应付职工薪酬社会保险费(基本养老保险) 64680二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (一一) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 【例7-18】企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元。 借：应付职工薪酬社会保险费 40000 贷：银行存款 40000二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (二二) )非货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算 企业以其资产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，借记“管

16、理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (二二) )非货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算 【例7-19】某企业为小家电生产企业，共有200名职工，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2007年2月，企业以其生产电暖气(单位生产成本为90元)作为春节福利发放给职工。该型号的电暖气市场售价为380元。该企业适用增值税税率为17%。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (二二) )非货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算 应确认的应付的职工薪酬 20038017%2

17、0038088920(元) 借：生产成本 75582 管理费用 13338 贷：应付职工薪酬非货币性福利 88920二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (二二) )非货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算 【例7-20】某公司决定：为各部门经理级别以上职工各配备桑塔纳汽车一辆，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元：为副总裁以上高级管理人员每人租赁住房一套，假设住房面积为200平方米并带有家具和电器等，月租金为8000元/套。经统计，该公司的部门经理以上职工20名，副总裁以上高级管理人员5名。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (二二) )非货币性职工薪酬的核

18、算非货币性职工薪酬的核算 应确认的应付职工薪酬 2010005800060000(元) 其中，提供汽车供职工使用的非货币性福利20100020000(元_；租赁住房给职工使用的非货币性福利5800040000(元)。 此外，该公司应将其无偿给职工使用的20辆桑塔纳汽车，按照该部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 ( (二二) )非货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算 借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 60000 借：应付职工薪酬非货币性福利 20000 贷：累计折旧 20000