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1、第五章第五章 制造费用的归集制造费用的归集与分配与分配制造费用的概念制造费用的概念v 制造费用是指工业企业为生产产品或提供制造费用是指工业企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，应计入产品成本，劳务而发生的各项间接费用，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。但没有专设成本项目的各项生产费用。v 制造费用大部分是间接用于产品生产的费制造费用大部分是间接用于产品生产的费用。包括机物料消耗，辅助工人工资及福利费，用。包括机物料消耗，辅助工人工资及福利费，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖租赁费和保
2、险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。生产用固定资产修理期间的停工损失等。制造费用的相关内容制造费用的相关内容v 制造费用还包括直接用于产品生产，制造费用还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用。还包算，因而没有专设成本项目的费用。还包括车间用于组织和管理生产的费用。括车间用于组织和管理生产的费用。v 制造费用由于大多是与产品的生产工制造费用由于大多是与产品的生产工艺没有直接联系，而且一般是间接计入费艺
3、没有直接联系，而且一般是间接计入费用，因而不能或不便于按照产品制定定额，用，因而不能或不便于按照产品制定定额，而只能按照车间、部门和费用项目，按年、而只能按照车间、部门和费用项目，按年、季、月编制制造费用计划加以控制。季、月编制制造费用计划加以控制。制造费用的归集制造费用的归集v制造费用的归集和分配应该通过制造费用的归集和分配应该通过“制制造费用造费用”科目进行。科目进行。v 月末，应根据月末，应根据“制造费用制造费用”总账科总账科目和所属明细账借方归集的制造费用，目和所属明细账借方归集的制造费用，分析和考核制造费用计划的执行情况，分析和考核制造费用计划的执行情况，并将制造费用分配计入各种产品
4、成本。并将制造费用分配计入各种产品成本。制造费用分配的核算制造费用分配的核算v 生产单一品种的企业或车间，所生产单一品种的企业或车间，所归集的制造费用可以直接计入该种产归集的制造费用可以直接计入该种产品的制造成本；生产多品种的企业或品的制造成本；生产多品种的企业或车间，其归集的制造费用，应当采用车间，其归集的制造费用，应当采用适当的方法，分配计入各成本计算对适当的方法，分配计入各成本计算对象的制造成本。象的制造成本。制造费用分配的方法制造费用分配的方法v生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法v 是按照各种产品所用生产工人实际工是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。按照生
5、产工时时的比例分配费用的方法。按照生产工时比例分配制造费用，同分配工资费用一样，比例分配制造费用，同分配工资费用一样，也能将劳动生产率与产品负担的费用水平也能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。联系起来，使分配结果比较合理。v制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额/各种产品各种产品生产工人工时总数生产工人工时总数 某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用=该产品的生产工该产品的生产工时时制造费用分配率制造费用分配率生产工人工资比例法v 是按照计入各种产品成本的生产工人是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。实际工资的比例分
6、配制造费用的方法。v制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额/各种产品各种产品生产工人工资总额生产工人工资总额 某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用=该产品的生产工该产品的生产工资数资数制造费用分配率制造费用分配率 采用这种方法，各种产品生产的机械采用这种方法，各种产品生产的机械化程度应该相差不多，否则机械化程度高化程度应该相差不多，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用也少，从而影响费用分配的合理性。造费用也少，从而影响费用分配的合理性。机器工时比例法v 是按照各种产品生产时所用机器设备运转时是按照各种产品生产时所
7、用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。间的比例分配制造费用的方法。v制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额/各种产品耗用机各种产品耗用机器工时总数器工时总数 某产品应分配的制造费用该产品的生产耗用工某产品应分配的制造费用该产品的生产耗用工时数时数制造费用分配率制造费用分配率v 这一方法使用于产品生产的机械化程度较高这一方法使用于产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用比重较大，而这一部分与机设备使用有关的费用比重较大，而这一部分与机器设备运转的时间有着密切的联系。器设备运转的时间有着密切
8、的联系。按年度计划分配率分配法v 是按按照年度开始前确定的全年度适是按按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配以后各月制造费用的用的计划分配率分配以后各月制造费用的一种方法。假设以定额工时作为分配标准，一种方法。假设以定额工时作为分配标准，其计算公式如下：其计算公式如下：某产品某月应分配的制造费用某产品某月应分配的制造费用=该产品该月实际产量该产品该月实际产量的定额工时的定额工时年度计划分配率年度计划分配率v 该方法要以定额工时为分配标准，即该方法要以定额工时为分配标准，即分配率计算公式的分母要按定额工时计算，分配率计算公式的分母要按定额工时计算，这是因为各种产品的产量不能直接相加。这是
9、因为各种产品的产量不能直接相加。v 采用这种分配方法，不管各月实际发采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品中的制生的制造费用多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。但在年造费用都按年度计划分配率分配。但在年度内如果发现全年的制造费用实际数和产度内如果发现全年的制造费用实际数和产量实际数与计划数可能发生较大的差额时，量实际数与计划数可能发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。应及时调整计划分配率。 按此方法分配，按此方法分配，“制造费用制造费用”科目每月可能有科目每月可能有余额，如为借方余额，表示超过计划的预付费用，余额，如为借方余额，表示超过计划的预付费用
10、，属于待摊费用；如为贷方余额，表示按照计划应属于待摊费用；如为贷方余额，表示按照计划应付未付的费用，属于预提费用。付未付的费用，属于预提费用。v “制造费用制造费用”科目如果有年末余额，就是全年科目如果有年末余额，就是全年制造费用的实际发生数与计划分配额的差额，一制造费用的实际发生数与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入般应在年末调整计入12月份的产品成本。如果实月份的产品成本。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。红字冲减。v 这种分配方法的核算工作简便，特别适用于这种分配方法的核算工作简便，特别适用于季节性生产企业。季节性生产
11、企业。v 通过上述制造费用的归集和分配，除通过上述制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，外，“制造费用制造费用”总账科目和所属明细账都总账科目和所属明细账都应没有余额。应没有余额。v 至此，在不单独核算废品损失和停工至此，在不单独核算废品损失和停工损失的企业中，应计入本月产品成本的生损失的企业中，应计入本月产品成本的生产费用，都已归集在产费用，都已归集在“生产成本生产成本基本生基本生产成本产成本”总账科目的借方，并已在所属产品总账科目的借方，并已在所属产品成本明细账的本月发生额中按照成本项目成本明细账的本月发生额中按照成本项目分别反映。分别反映。
