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1、第三章第三章 会计原理基础会计原理基础第一节第一节 会计等式会计等式一、静态的会计等式一、静态的会计等式二、动态的会计等式二、动态的会计等式三、综合的会计等式三、综合的会计等式 四、会计等式的恒等原理四、会计等式的恒等原理8/5/20241会计学原理会计原理基础第一节第一节 会计等式会计等式会计等式的定义：是反映会计要素在数量上存在的特定平会计等式的定义：是反映会计要素在数量上存在的特定平衡关系的公式。分为静态的会计等式、动态的会计等式和衡关系的公式。分为静态的会计等式、动态的会计等式和综合的会计等式。包括一般计算公式和会计恒等式综合的会计等式。包括一般计算公式和会计恒等式。一、静态的会计等式
2、一、静态的会计等式反映资产、负债和所有者权益三大静态会计要素之间平衡反映资产、负债和所有者权益三大静态会计要素之间平衡关系的等式称为静态的会计等式。关系的等式称为静态的会计等式。1.企业设立时企业设立时: 资产资产= =所有者权益所有者权益 公式（公式（1） 见见41页页 例例18/5/20242会计学原理会计原理基础第一节第一节 会计等式会计等式2. 企业开始经营时企业开始经营时: 资产资产 = = 负债所有者权益负债所有者权益 公式（公式（2 ） 从具体形态上反映从具体形态上反映 从形成来源渠道上反映从形成来源渠道上反映(现金银行存款材料现金银行存款材料) (借款发行债券投借款发行债券投
3、资者投入资者投入)由公式（由公式（2）我们还可以推出下面的关系式：）我们还可以推出下面的关系式： 资产资产 负债负债 = = 所有者权益所有者权益 或或: : 所有者权益所有者权益 = = 资产负债资产负债 见见43页页 例例28/5/20243会计学原理会计原理基础第一节第一节 会计等式会计等式二、动态的会计等式二、动态的会计等式反反映映收收入入、费费用用和和利利润润三三大大动动态态会会计计要要素素之之间间平平衡衡关关系系的等式称为动态的会计等式。的等式称为动态的会计等式。 在暂不考虑利得、损失情况下在暂不考虑利得、损失情况下，动态等式可表示为：，动态等式可表示为： 收入费用收入费用 = =
4、（经营）（经营） 利润利润 公式（公式（3 3） 见见4444页页 例例3 38/5/20244会计学原理会计原理基础第一节第一节 会计等式会计等式三、综合的会计等式三、综合的会计等式 资产资产= =负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益（收入费用） 或或：资资产产费费用用 = = 负负债债所所有有者者权权益益收收入入 公公式式（4） 资产资产= =负债所有者权益利润负债所有者权益利润 公式（公式（5）当当利利润润归归入入“所所有有者者权权益益”之之后后，在在会会计计期期末末，金金额额发发生生变变化的会计等式又恢复为如下形式：化的会计等式又恢复为如下形式： 变化后变化后资产资产=变化后变化后
5、负债负债包含利润的包含利润的所有者权益所有者权益 由此可知由此可知: 公式公式2为会计恒等式，其它公式为会计计算公式。为会计恒等式，其它公式为会计计算公式。见见44页页 例例48/5/20245会计学原理会计原理基础第一节第一节 会计等式会计等式四、会计等式的恒等原理四、会计等式的恒等原理经济业务的发生并不会改变会计等式所反映的平衡关系。经济业务的发生并不会改变会计等式所反映的平衡关系。这就是会计等式恒等原理。这就是会计等式恒等原理。 见见45页页 例例59种经济业务种经济业务 资产增加资产增加负债或权益增加负债或权益增加资产减少资产减少负债或权益减少负债或权益减少8/5/20246会计学原理
6、会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户一、会计科目及其分类一、会计科目及其分类二、会计帐户及其结构二、会计帐户及其结构三、会计科目与会计帐户之间的关系三、会计科目与会计帐户之间的关系8/5/20247会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户一、会计科目及其分类一、会计科目及其分类（一）会计科目的概念（一）会计科目的概念会计科目：是对会计要素进行分类核算的类目。会计科目：是对会计要素进行分类核算的类目。设设置置会会计计科科目目：就就是是确确定定分分类类核核算算项项目目的的名名称称、编编号号和和核核算算内容的一种会计核算方法。内容的一种会计核
7、算方法。 设置会计科目的意义表现为：设置会计科目的意义表现为：第第一一，是是组组织织会会计计核核算算的的首首要要环环节节和和重重要要依依据据。第第二二，是是进进行行会计监督的重要手段会计监督的重要手段。设置注意：设置注意：独特、有用、繁简适当、相对稳定、一定灵活性独特、有用、繁简适当、相对稳定、一定灵活性 8/5/20248会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户（二）会计科目的分类和编号二）会计科目的分类和编号1.会计科目的分类会计科目的分类按经济内容分类按经济内容分类 （1）资产类）资产类 （2）负债类）负债类 （3）共同类）共同类 （4）所有者权益类）所有
8、者权益类 （5）成本类）成本类 （6）损益类）损益类 具具体体包包括括的的科科目目可可参参见见53页页“一一般般企企业业会会计计科科目目名名称称和和编编号号表表”（财财政政部部规规定定统统一一分类）分类）8/5/20249会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户按按隶隶属属关关系系分分类类或或按按提提供供信信息息的的详详略略程程度度分类：分类： （1）总总分分类类科科目目（一一级级科科目目）：是是总总括括地地反反映映各各会会计计要要素素项项目目并并提提供供较较为为概概括括的的会会计核算信息的科目。计核算信息的科目。用于总括核算，起统驭作用。用于总括核算，起统驭作
9、用。如如，“固固定定资资产产”、“预预收收帐帐款款”等等会会计计科目。科目。 （接下页）（接下页） 8/5/202410会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 （2）明明细细科科目目（二二级级、三三级级科科目目）：是是对对总总分分类类会会计计科科目目下下所所属属的的具具体体项项目目进进行行更更为为明明确、更详细地核算的会计科目。确、更详细地核算的会计科目。用于详细核算，起补充说明作用。用于详细核算，起补充说明作用。 如：如：“原材料原材料” 主要材料主要材料 钢材钢材 螺纹钢螺纹钢 方钢方钢 辅助材料辅助材料 铝丝铝丝8/5/202411会计学原理会计原理基础
10、第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户2.会计科目的编号会计科目的编号 总分类科目用总分类科目用“四位数码编号法四位数码编号法”。 如如， “原原材材料料”编编号号为为1403，见见会会计计科科目目表表（ 53页）。页）。 明细科目用明细科目用“两位数码编号法两位数码编号法”。 如如，上上述述“铝铝丝丝”可可编编号号为为：“14030201” 即：原材料即：原材料1403，辅助材料，辅助材料02，铝丝，铝丝01 。再再如如，“库库存存商商品品”的的明明细细科科目目，见见教教材材54页。页。8/5/202412会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户二
11、、会计帐户及其结构二、会计帐户及其结构（一）会计帐户的设置（一）会计帐户的设置会会计计帐帐户户：是是依依会会计计科科目目开开设设的的具具有有一一定定结结构构和和格格式式的的记记帐载体帐载体。由。由帐户名称帐户名称和和帐户结构帐户结构组成。组成。设设置置帐帐户户的的意意义义：设设置置帐帐户户是是会会计计核核算算的的一一种种专专门门方方法法，用以全面核算和监督一定期间内所发生的每项交易或事项。用以全面核算和监督一定期间内所发生的每项交易或事项。 会计帐户的分类：会计帐户的分类：与会计科目的分类相同。与会计科目的分类相同。8/5/202413会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计
12、科目与会计帐户（二）会计帐户的结构（二）会计帐户的结构会计帐户的结构是指帐户格式的组成部分及各组成部分之会计帐户的结构是指帐户格式的组成部分及各组成部分之间的关系。一般帐户的结构或格式：间的关系。一般帐户的结构或格式： 55页表页表3-6 8/5/202414会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户一般帐户的结构或格式：一般帐户的结构或格式： 8/5/202415会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 一般帐户的结构或格式：一般帐户的结构或格式： 8/5/202416会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目
13、与会计帐户 一般帐户的结构或格式：一般帐户的结构或格式： 8/5/202417会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户一般帐户的结构或格式：一般帐户的结构或格式： 8/5/202418会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户帐户中所记录金额之间的关系：业务发生额、帐户中所记录金额之间的关系：业务发生额、本期发生额本期发生额 余额余额 （本行余额、期初余额、（本行余额、期初余额、期末余额）期末余额）期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额 = =期末余额期末余额余额方向一般与记录增加额方向一致余
14、额方向一般与记录增加额方向一致8/5/202419会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户示例：下面是示例：下面是“银行存款日记账银行存款日记账”的账户结构：的账户结构：8/5/202420会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户续：续：（二）会计帐户的结构（二）会计帐户的结构会计帐户的简化式帐户结构：会计帐户的简化式帐户结构： “丁丁”字帐字帐 左方左方 帐户帐户 右方右方8/5/202421会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户将上示例登记将上示例登记“丁丁”字帐：字帐： 8/5/202422
15、会计学原理会计原理基础第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户三、会计帐户和会计科目的关系三、会计帐户和会计科目的关系二者的联系：二者的联系： 1名称相同：名称相同： 会计帐户可根据会计科目对应设置会计帐户可根据会计科目对应设置 2内容相同：内容相同： 都是对会计要素的具体分类（经济内容同）都是对会计要素的具体分类（经济内容同）二者的区别：二者的区别： 1科目仅是分类的类目，帐户还需用以核算。科目仅是分类的类目，帐户还需用以核算。 2科目仅是名称无结构和格式，帐户还必须有结构和科目仅是名称无结构和格式，帐户还必须有结构和格式。格式。8/5/202423会计学原理会计原理基础第三节第三
16、节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法一、记帐法的种类一、记帐法的种类二、借贷记帐法二、借贷记帐法三、借贷记帐法的运用三、借贷记帐法的运用8/5/202424会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法一、记帐法的种类一、记帐法的种类记帐法记帐法: 利用文字和数字在帐户中记录经济业务的方法利用文字和数字在帐户中记录经济业务的方法.1单单式式记记帐帐法法：是是指指对对每每一一项项交交易易或或事事项项只只在在一一个个帐帐户户中中进进行行单方面记录单方面记录的方法。的方法。 例例6： 见见57页。页。 其其缺缺陷陷：帐帐户户体体系系不不完完整整；不不能能反反映映来来龙龙去去脉脉；数数据
17、据不不存存在牵制关系在牵制关系 。2复复式式记记帐帐法法：是是指指对对发发生生的的每每一一项项交交易易或或事事项项所所引引起起的的资资金金运动，运动，以相等金额在两个或两个以上的帐户同时登记以相等金额在两个或两个以上的帐户同时登记的方法。的方法。 例例7：仍以上述例子为例。：仍以上述例子为例。 见见58页。页。 （接下页）（接下页）8/5/202425会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（承上页）（承上页）其其优优点点：完完整整的的帐帐户户体体系系；可可反反映映来来龙龙去去脉脉；数数据据之之间间存存在在牵牵制制关关系系；符符合现代信息要求。合现代信息要求。3. 我我
18、国国曾曾使使用用过过的的（复复式式）记记帐帐法法的的种种类：类： （1）增减记帐法）增减记帐法 （2）收付记帐法）收付记帐法 （3）借贷记帐法）借贷记帐法8/5/202426会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法二、借贷记帐法二、借贷记帐法（一）借贷记帐法的记帐符号：（一）借贷记帐法的记帐符号：“借借”、“贷贷” 二字二字 8/5/202427会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （二）借贷记帐法的帐户结构（二）借贷记帐法的帐户结构1借贷记帐法的帐户基本结构借贷记帐法的帐户基本结构 ：见见 59页表页表3-7。2借贷记帐法下各类帐户的具体借
19、贷记帐法下各类帐户的具体结构结构 ：即，借、贷二字在各类帐即，借、贷二字在各类帐户中的含义。户中的含义。（接下页）（接下页）8/5/202428会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（1）资产类、负债类、所有者权益类帐户的具体结构）资产类、负债类、所有者权益类帐户的具体结构 借方借方 资产类帐户资产类帐户 贷方贷方 本期发生额：本期发生额： 本期发生额：本期发生额：期初余额：期初余额： 本期增加数：本期增加数：本期减少数：本期减少数：期末余额：期末余额：资产类帐户期末余额资产类帐户期末余额 = = 期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生期初借方余额本期借方发生额本期贷
20、方发生额额8/5/202429会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 负债负债 / 所有者权益类帐户所有者权益类帐户 借方借方 贷方贷方 本期发生额：本期发生额： 本期发生额：本期发生额： 期初余额：期初余额： 本期增加数：本期增加数：本期减少数：本期减少数：期末余额：期末余额：负债及所有者权益类帐户期末余额负债及所有者权益类帐户期末余额 = = 期初贷方余额本期贷方发生额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额8/5/202430会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法3成本费用类、收入类帐户的具体结构成本费用类、收入类帐户的
21、具体结构损益类帐户中的收入类帐户结构损益类帐户中的收入类帐户结构相似相似于所有者权益类帐户，于所有者权益类帐户，但月末一定没有余额。但月末一定没有余额。 见见 62页图页图3-7。成本、费用类帐户结构成本、费用类帐户结构类似类似于资产类帐户，于资产类帐户，一般情况下一般情况下没没有余额，但损益类帐户中的成本费用等帐户月末一定没有余额，但损益类帐户中的成本费用等帐户月末一定没有余额。有余额。 见见 62页图页图3-8。 注意：注意：“成本类成本类”帐户有借方余额表示资产占用帐户有借方余额表示资产占用 的金额。的金额。8/5/202431会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记
22、帐法2共同类帐户的具体结构共同类帐户的具体结构 共同类帐户共同类帐户 借方借方 贷方贷方 或期初余额：或期初余额： 本期发生额：本期发生额： 本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：（资产）（资产）期初余额：期初余额： 本期增加数：本期增加数：本期减少数：本期减少数：或期末余额：或期末余额：（负债）（负债）8/5/202432会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（三）借贷记帐法的记帐规则（三）借贷记帐法的记帐规则 1.记帐规则记帐规则所所谓谓记记帐帐规规则则，就就是是运运用用某某种种记记帐帐方方法法处处理理经经济济业业务务时时，确确定将经济业务定将经济业务如何记
23、入如何记入帐户的规律。帐户的规律。 借贷记帐法的记帐规则：借贷记帐法的记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”2.记帐规则的应用步骤记帐规则的应用步骤: （1）分析影响的项目及其金额增减。）分析影响的项目及其金额增减。 （2）分析记帐的借贷方向。）分析记帐的借贷方向。 例例8： 见见62页。页。总结：总结：记帐是有规律的（记帐是有规律的（3 3点点, ,参见参见6464页）页） 8/5/202433会计学原理会计原理基础 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法三、借贷记帐法的运用三、借贷记帐法的运用（一）借贷记帐法的会计分录（一）借贷记帐法的会计分录 会会计计分分录录：是
24、是指指出出应应登登记记的的对对应应帐帐户户和和记记帐帐方方向向与与金金额额的的一种记录。（是记帐凭证的简化格式。）一种记录。（是记帐凭证的简化格式。）帐户的对应关系：帐户的对应关系： “一一借借一一贷贷”，“一一借借多多贷贷”、“一一贷贷多多借借”，“多多借借多多贷贷 ”会会计计分分录录的的表表现现形形式式: 分分为为简简单单会会计计分分录录和和复复合合会会计计分分录录两种。两种。 （1）简单会计分录）简单会计分录 如：如： 借借 现金现金 1000 贷贷 银行存款银行存款 1000 （接下页）（接下页）8/5/202434会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（承上
25、页）（承上页）（2）复杂（合）会计分录）复杂（合）会计分录 如：如： 借借 现金现金 600 银行存款银行存款 100000 贷贷 应收帐款应收帐款 100600会计实务中应会计实务中应尽量避免使用尽量避免使用多借多贷的会计分录。多借多贷的会计分录。如：如： 借借 管理费用管理费用 1400 制造费用制造费用 1800 贷贷 现金现金 300 银行存款银行存款 2900此此笔笔会会计计分分录录是是将将不不同同性性质质业业务务合合并并在在一一起起了了。（不不符符合合规定）规定） 8/5/202435会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（承上页）编制会计分录的步骤承上页
26、）编制会计分录的步骤 ：首先，确认一项经济业务是否是会计事项首先，确认一项经济业务是否是会计事项 。第二，判断会计事项引起会计要素具体项目在价值量上第二，判断会计事项引起会计要素具体项目在价值量上 发生了怎样的增减变动。发生了怎样的增减变动。（需会计计量）（需会计计量）第三，根据涉及的对应帐户性质和帐户的具体结构，确第三，根据涉及的对应帐户性质和帐户的具体结构，确 定帐户的记帐方向。定帐户的记帐方向。最后，依据所确定出的会计分录三要素编制出会计分录。最后，依据所确定出的会计分录三要素编制出会计分录。 例例9：见：见65页页8/5/202436会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复
27、式借贷记帐法（二）借贷记帐法的登帐（二）借贷记帐法的登帐所所谓谓登登帐帐，就就是是在在帐帐户户中中进进行行有有关关业业务务内内容容的的登登记记。登登帐帐内内容包括：容包括： （1）开设帐户，登记期初余额）开设帐户，登记期初余额（2）过过帐帐：过过帐帐，就就是是将将会会计计分分录录中中所所记记载载的的、分分散散的的的的内内容容和和数数据据，按按照照一一定定的的程程序序转转录录到到到到所所涉涉及及的的对对应应帐帐户户中中去去的行为。的行为。 （3）结出本期发生额和期末余额）结出本期发生额和期末余额如：如：“银行存款银行存款”帐户的登记帐户的登记 （见下一幻灯片）（接下页）（见下一幻灯片）（接下页）
28、8/5/202437会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（承上页）（承上页）如：如： 银行存款银行存款 借方借方 贷方贷方 期初余额：期初余额：10000 （2）100000 （1）1000 本期发生额：本期发生额：100000 本期发生额：本期发生额：1000 期末余额：期末余额：109000例例10：见：见 66页页 。8/5/202438会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（三）借贷记帐法的试算平衡（三）借贷记帐法的试算平衡定定义义:所所谓谓试试算算平平衡衡，是是利利用用试试算算平平衡衡公公式式，通通过过编编制制试试算算平衡表平衡表
29、以检验帐户记录是否存在错误的一种专门方法。以检验帐户记录是否存在错误的一种专门方法。1.试算平衡公式试算平衡公式 包括包括:余额试算平衡余额试算平衡 （依据恒等式）（依据恒等式） 所有帐户的借方余额总数所有帐户的借方余额总数= =所有帐户的贷方余额总数所有帐户的贷方余额总数发生额试算平衡发生额试算平衡 （依据记帐规则）（依据记帐规则） 所有帐户借方发生额总数所有帐户借方发生额总数= =所有帐户贷方发生额总数所有帐户贷方发生额总数8/5/202439会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 2.试算平衡表试算平衡表 见见68页表页表3-9。作用：作用： （1）查错）查错(
30、共共4类错误）：如，类错误）：如， 一方登记金额正确、另一方登记金额正确、另一方漏记或重复登记或金额错记或对应帐户的金额记录到一方漏记或重复登记或金额错记或对应帐户的金额记录到同一借贷方向的错误同一借贷方向的错误 （2）据以编制报表。）据以编制报表。 缺陷：有些不影响平衡关系的错误（共缺陷：有些不影响平衡关系的错误（共5类错误）不能通过类错误）不能通过试算平衡得到发现。（试算平衡得到发现。（1）会计科目用错）会计科目用错 （2）借方、贷）借方、贷方记录方向颠倒（方记录方向颠倒（3） 重复登记（重复登记（4）漏记（）漏记（5）帐户中几）帐户中几笔错误记录的金额相互抵消。笔错误记录的金额相互抵消。8/5/202440会计学原理会计原理基础第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法也可以单独编制余额试算平衡表也可以单独编制余额试算平衡表 8/5/202441会计学原理会计原理基础
