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1、工业企业主要生产经营过程核算工业企业主要生产经营过程核算和成本计算和成本计算第三章第三章目目 的：的：进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用重点内容：重点内容：(1)工业企业主要生产经营过程的核算 (2)成本计算方方 法：法：理论讲解 第三章第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算工业企业主要生产经营过程核算和成本计算KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：6学时 第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第第一一节节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核算第三节第三节 供应过程核算供应过程核算第四节第
2、四节 生产过程核算生产过程核算第五节第五节 销售过程及利润和利润分配核算销售过程及利润和利润分配核算第六节第六节 资金调整和退出核算资金调整和退出核算第第一节一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一. 主要生产经营过程核算的意义和内容（一） 主要生产经营过程核算的意义工业企业工业企业按照社会主义市场经济体制的要求面向市场独立核算、自负盈亏、自我发展的产品制造企业。工业企业工业企业按照社会主义市场经济体制的要求面向市场独立核算、自负盈亏、自我发展的产品制造企业。工业企业工业企业 基本任务基本任务努力增加产品产量，提高产品质量，扩大花色品种，满足
3、市场需求，加强企业管理，进行技术改造，减少活劳动和物化劳动的耗费，降低成本，增加盈利，提高经济效益，为发展社会主义市场经济积累更多资金。第第一节一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一. 主要生产经营过程核算的意义和内容（一） 主要生产经营过程核算的意义主要生产经营过程核算是工业企业完成基本任务的需要。第第一节一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一. 主要生产经营过程核算的意义和内容（一） 主要生产经营过程核算的意义（二） 主要生产经营过程核算的内容资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产
4、品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各
5、种产品上去，结转产品生产成本。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。 产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资
6、金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。第第一节一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一. 主要生产经营过程
7、核算的意义和内容（一） 成本计算的意义二. 成本计算的意义和内容资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转
8、工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用这些生产费用要归集和分配到各要归集和分配到各种产品上去，结转种产品上去，结转产品生产成本产品生产成本。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售结转销售产品的生产成本产品的生产成本，计算财务成果
9、。成本计算成本计算将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。成本计算成本计算将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。成本计算成本计算通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；的意义的意义通过成本计算，分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；通过成本计算，为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。第第一节一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容主要生产经营过程核算及成本计算的意
10、义和内容一. 主要生产经营过程核算的意义和内容（一） 成本计算的意义二. 成本计算的意义和内容（二） 成本计算的基本要求成本计算成本计算严格遵守国家规定的成本开支范围的基本要求的基本要求划清支出与费用、费用与成本的界限支支支支 出出出出费费费费 用用用用成成成成 本本本本指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。支支支支 出出出出费费费费 用用用用在进行成本计算时，凡是与产品生产有关，应当从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品成本；支支支支 出出出出费费费费 用用用用成成成成 本本本本生产费用生产费用生产费用生产费用成成成成 本本本本生产费用生产费用生产费用生产
11、费用共同点共同点共同点共同点经经济济内内容容一一致致成成成成 本本本本生产费用生产费用生产费用生产费用不同点不同点不同点不同点计计算算基基础础不不同同成本是以产品为成本是以产品为对象进行归集的对象进行归集的资金耗费。资金耗费。生产费用是按照生产费用是按照一定会计期间汇一定会计期间汇集的资金耗费。集的资金耗费。成成成成 本本本本生产费用生产费用生产费用生产费用不同点不同点不同点不同点一般地说，生产费用和成本不一定相等。成成成成 本本本本生产费用生产费用生产费用生产费用不同点不同点不同点不同点只有一定会计期间内所发生的生产费用都已归属于该期的产品，该期的生产费用和成本才会相等。成本计算成本计算严格
12、遵守国家规定的成本开支范围的基本要求的基本要求划清支出与费用、费用与成本的界限按权责发生制原则进行成本计算第第一节一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一. 主要生产经营过程核算的意义和内容（一） 成本计算的意义二. 成本计算的意义和内容（二） 成本计算的基本要求（三） 成本计算的内容和程序成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象成本计算的对象一般应为成本计算的对象一般应为劳动耗费的受益物。劳动耗费的受益物。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过
13、程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图为采购各种物资所发生的费用，应以各种材料各种材料为成本计算对象进行归集和计算各种物资的采购成本。物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 2 200丙 5 0001050 000合 计11 00090 000 2 200资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出
14、工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图为生产各种产品所发生的费用，应以各种产品各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的生产成本。A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期一般地说，成本计算期应一般地说，成本计算期应与产品的生产周期相一致，与产品的生
15、产周期相一致，但这要取决于企业生产组但这要取决于企业生产组织的特点。织的特点。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目确定成本项目确定成本项目各种生产费用按其经济用途分类，就是各种生产费用按其经济用途分类，就是成本项目成本项目。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目确定成本项目确定成本项目产品成本项目必须按国家财政部门和上级主管部产品成本项目必须按
16、国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。体情况加以确定。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目确定成本项目确定成本项目产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。造费用。A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80
17、018 50018 50090 900成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目确定成本项目确定成本项目准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用只只同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本计算对象。计算对象。（直接费用）（直接费用）而而同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行
18、分配。在几个成本计算对象之间进行分配。（间接费用）（间接费用）物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 2 200丙 5 0001050 000合 计11 00090 000 2 200直接费用直接费用间接费用间接费用A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900直接费用直接费用间接费用间接费用成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本
19、计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目确定成本项目确定成本项目准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用健健健健全全全全成成成成本本本本计计计计算算算算原原原原始始始始记记记记录录录录设置登记生产费用、成本明细分类账设置登记生产费用、成本明细分类账户，对材料耗用、工时消耗、生产费户，对材料耗用、工时消耗、生产费用分配、产品入库都要有健全的原始用分配、产品入库都要有健全的原始记录，据以进行费用、成本的明细分记录，据以进行费用、成本的明细分类核算，取得必要的成本计算资料，
20、类核算，取得必要的成本计算资料，编制采购成本、产品生产成本计算表。编制采购成本、产品生产成本计算表。物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 2 200丙 5 0001050 000合 计11 00090 000 2 200“物资采购”明细分类账SUBSIDIARY LEDGER摘 要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo. 年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：甲种材料13购入4000千克4元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计32 00032 00032 00080
21、080032 80032 800发生额和余额32 00032 80032 800800物资采购成本计算表单位：元编制单位：XX厂200X年X月成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本（4 000千克）单位成本总成本（2 000千克）单位成本总成本（5 000千克）单位成本1、买价32 0008.008 0004.0050 00010.002、采购费用 8000.20 4000.20 1 000 0.20物资采购成本32 8008.208 4004.2051 00010.20第第二节二节 资金筹集核算资金筹集核算一. 筹集资金核算需要设置的主要账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业
22、投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方投资人收回资本实际收到投资人投入资本投资人投入企业的资本总额是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。按投资人、投资单位设置明细分类账该账户是负债类账户，用来核算企该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方归还的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款该账户是负债类账户，用来核算企该账户是负
23、债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账该账户是负债类账户，用来核算企该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借年）的各种借款。款。借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方归还的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款该账户是负债类账户，用来核算企该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1 1年
24、以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借年）的各种借款。款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2 000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方固定资产增加的原始价值固定资产减少的原始价值结存的固定资产原始价值该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2 000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。按固定资产品种设置明细账该账户是资产类账户，用来核算企该账户是资产类账户
25、，用来核算企业的为基建工程更新工程和大修理业的为基建工程更新工程和大修理工程准备的各种材料物资的实际成工程准备的各种材料物资的实际成本。本。借方借方 工程物资工程物资 贷方贷方购入材料物资的实际成本工程领用的材料物资实际成本结存的各种工程物资的实际成本第第二节二节 资金筹集核算资金筹集核算一. 筹集资金核算需要设置的主要账户二. 筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算投入资金的核算例例1 1 收到投资者投入企业的股款收到投资者投入企业的股款200 000200 000元，存入元，存入银行。银行。借：银行存款200 000贷：实收资本XXX投资200 00
26、0筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算投入资金的核算例例2 2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为各方确认，价值为250 000250 000元。元。借：固定资产250 000贷：实收资本XXX单位投资250 000筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算借入资金的核算例例3 3 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入借入50 00050 000元，存入银行，借款期限为元，存入银行，借款期限为2 2个月。个月。借：银行存款50 000贷：短期借款50 000筹集资金的
27、主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算借入资金的核算例例4 4 因购置生产设备需要，向银行借入因购置生产设备需要，向银行借入35 10035 100元，元，借款期为借款期为2 2年。该项生产设备年。该项生产设备30 00030 000元，增值税税元，增值税税率率17%17%，计，计5 1005 100元。元。借：银行存款35 100贷：长期借款35 100借：固定资产生产设备35 100贷：银行存款35 100筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算借入资金的核算例例5 5 因进行基建工程需要，购置建筑材料因进行基建工程需要，购置建筑材料120 000120 000元（包括增值
28、税），向银行借入长期借款支付价款。元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。借：银行存款120 000贷：长期借款120 000借：工程物资120 000贷：银行存款120 000企业资金投入核算图实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款工程物资工程物资短期借款短期借款企业资金投入核算图实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款工程物资工程物资短期借款短期借款例例1 1 收到投资者投入企业的股款收到投资者投入企业的股款200 000200 000元，存入元，存入银行。银行。200 000200 000200 000200 000企业资金投入核算
29、图实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款工程物资工程物资短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000例例2 2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为各方确认，价值为250 000250 000元。元。250 000250 000250 000250 000企业资金投入核算图实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款工程物资工程物资短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000250 000250 000250 000250 000例例3
30、3 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入借入50 00050 000元，存入银行，借款期限为元，存入银行，借款期限为2 2个月。个月。50 00050 00050 00050 000企业资金投入核算图实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款工程物资工程物资短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000250 000250 000250 000250 00050 00050 00050 00050 000例例4 4 因购置生产设备需要，向银行借入因购置生产设备需要，向银行借入35 10035 100元，
31、元，借款期为借款期为2 2年。该项生产设备年。该项生产设备30 00030 000元，增值税税元，增值税税率率17%17%，计，计5 1005 100元。元。-1 35 100-1 35 100-1 35 100-1 35 100-2 35 100-2 35 100-2 35 100-2 35 100企业资金投入核算图实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款工程物资工程物资短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000250 000250 000250 000250 00050 00050 00050 00050 000-1 35 100-1
32、35 100-1 35 100-1 35 100-2 35 100-2 35 100-2 35 100-2 35 100例例5 5 因进行基建工程需要，购置建筑材料因进行基建工程需要，购置建筑材料120 000120 000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。-1 120 000-1 120 000-1 120 000-1 120 000-2 120 000-2 120 000-2 120 000-2 120 000企业资金投入核算图实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款工程物资工程物资短期借款短期借款200 0
33、00200 000200 000200 000250 000250 000250 000250 00050 00050 00050 00050 000-1 35 100-1 35 100-1 35 100-1 35 100-2 35 100-2 35 100-2 35 100-2 35 100-1 120 000-1 120 000-1 120 000-1 120 000-2 120 000-2 120 000-2 120 000-2 120 000第第三节三节 供应过程核算供应过程核算供应过程核算的主要任务供应过程核算的主要任务: :核算与监督材料的买价和采购成本确定采购成本，检查材料采购计
34、划执行情况核算与监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。第第三节三节 供应过程核算供应过程核算一. 供应过程核算需要设置的主要账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。借方借方 物资采购物资采购 贷方贷方购入材料物资的买价和采购费用月末按实际采购成本转入“原材料”借方的数额月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。通过该账户的记录、计算，可以经常监督、考核采购计划的执行情况，计算材料采购成本，控制在途材料动态。按材料种类设置明细分类账户该账
35、户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。借方借方 原材料原材料 贷方贷方已经验收入库的各种材料数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 实际归还款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位
36、的款项该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额开出或承兑商业汇票的数额企业尚未到期的应付票据数额该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按供货单位设置明细明细分类账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。借方借方 应交税金应交税金 贷方贷方
37、企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税第第三节三节 供应过程核算供应过程核算一. 供应过程核算需要设置的主要账户二. 供应过程中的主要经济业务核算供应过程中的主要经济业务核算供应过程中的主要经济业务核算例6 向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共计 40 000元。进项增值税率17%，计6 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。借：物资采购40 000贷：应付票据46 800应交税金应交增值税6 800供
38、应过程中的主要经济业务核算供应过程中的主要经济业务核算例7 向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克10元；计50 000元。进项增值税率17%，计8 500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：物资采购50 000贷：银行存款58 500应交税金应交增值税8 500供应过程中的主要经济业务核算供应过程中的主要经济业务核算例8 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760元，以现金支付装卸费440元。借：物资采购2 200现金440贷：银行存款1 760供应过程中的主要经济业务核算供应过程中的主要经济业务核算例9 商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46 800元。借：
39、应付票据46 800贷：银行存款46 800供应过程中的主要经济业务核算供应过程中的主要经济业务核算例10 月末结转三种材料实际采购总成本92 200元。借：原材料92 200贷：物资采购92 200供应过程核算图应付票据应付票据应交税金应交税金物资采购物资采购原材料原材料现金现金银行存款银行存款供应过程核算图应付票据应付票据应交税金应交税金物资采购物资采购原材料原材料现金现金银行存款银行存款例6 向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000克，每千克4元。以上共计 40 000元。进项增值税率17%，计6 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。40 00040
40、000 6 8006 800 46 80046 800供应过程核算图应付票据应付票据应交税金应交税金物资采购物资采购原材料原材料现金现金银行存款银行存款40 00040 000 6 8006 800 46 80046 800例7 向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克10元；计50 000元。进项增值税率17%，计8 500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。50 00050 000 58 50058 500 8 5008 500供应过程核算图应付票据应付票据应交税金应交税金物资采购物资采购原材料原材料现金现金银行存款银行存款40 00040 000 6 8006 800 46 80
41、046 800例8 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760元，以现金支付装卸费440元。50 00050 000 58 50058 500 8 5008 500 2 2002 200 1 7601 760 440440供应过程核算图应付票据应付票据应交税金应交税金物资采购物资采购原材料原材料现金现金银行存款银行存款40 00040 000 6 8006 800 46 80046 800例9 商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46 800元。50 00050 000 58 50058 500 8 5008 500 2 2002 200 1 7601 760 440440 4
42、6 80046 800 46 80046 800供应过程核算图应付票据应付票据应交税金应交税金物资采购物资采购原材料原材料现金现金银行存款银行存款40 00040 000 6 8006 800 46 80046 800例10 月末结转三种材料实际采购总成本92 200元。50 00050 000 58 50058 500 8 5008 500 2 2002 200 1 7601 760 440440 46 80046 800 46 80046 800 92 20092 200 92 20092 200供应过程核算图应付票据应付票据应交税金应交税金物资采购物资采购原材料原材料现金现金银行存款银行
43、存款40 00040 000 6 8006 800 46 80046 80050 00050 000 58 50058 500 8 5008 500 2 2002 200 1 7601 760 440440 46 80046 800 46 80046 800 92 20092 200 92 20092 200第第三节三节 供应过程核算供应过程核算一. 供应过程核算需要设置的主要账户二. 供应过程中的主要经济业务核算三. 物资采购成本计算将供应过程中所发生的物资买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。买价买价买价买价运杂费运杂费运杂费运杂费运输途中的合理损耗运
44、输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用购入物资负担的税金和其他费用购入物资负担的税金和其他费用购入物资负担的税金和其他费用举例举例物资采购成本计算方法物资采购成本计算方法例6 向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000克，每千克4元。以上共计40 000元。进项增值税率17%，计6 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。例7 向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克10元；计50 000元。进项增值税率17%，计8 500元。材料已验收入
45、库，货款以银行存款支付。例8 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760元，以现金支付装卸费440元。物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 2 200丙 5 0001050 000合 计11 00090 000 2 200按重量分摊共同运杂费：物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 2 200丙 5 0001050 000合 计11 00090 000 2 200甲种材料应分摊的运杂费=0.204 000=800乙种材料应
46、分摊的运杂费=0.202 000=400丙种材料应分摊的运杂费=0.205 000=1000材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 丙 5 0001050 000合 计11 00090 000 2 200物资采购成本支出表单位：元甲种材料应分摊的运杂费=0.204 000=乙种材料应分摊的运杂费=0.202 000=丙种材料应分摊的运杂费=0.205 000=8004001000“物资采购”明细分类账SUBSIDIARY LEDGER摘 要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo. 年YEAR月MIH日DA
47、TE物资名称或类别：甲种材料13购入4000千克8元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计32 00032 00032 00080080032 80032 800发生额和余额32 00032 80032 800800“物资采购”明细分类账SUBSIDIARY LEDGER摘 要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo. 年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：乙种材料13购入2000千克4元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计8 0008 0008 0004004008 4008 400发生额和余额8 0008 4008 400800“物资采购”明
48、细分类账SUBSIDIARY LEDGER摘 要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo. 年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：丙种材料23购入5000千克10元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计50 00050 00050 0001 0001 00051 00051 000发生额和余额8 00051 00051 0001 000物资采购成本计算表单位：元编制单位：XX厂200X年X月成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本（4 000千克）单位成本总成本（2 000千克）单位成本总成本（5 000千克）单位成本1、买价32 0008.008 00
49、04.0050 00010.002、采购费用 8000.20 4000.20 1 000 0.20物资采购成本32 8008.208 4004.2051 00010.20第第四节四节 生产过程核算生产过程核算主要任务：核算与监督生产费用的发生和分配核算与监督产品生产的品种、数量和质量计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况。反映生产过程中的问题，总结经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效益。第第四节四节 生产过程核算生产过程核算一. 生产过程核算需要设置的主要账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方借方 生
50、产成本生产成本 贷方贷方 月份内发生的全部生产费用 应结转的完工产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 月份内发生的各种制造费用 分配结转应由各种产品生产负担的制造费用该账户月末一般无余额该账户是成本类账户，用来归集和分配
51、企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。该账户是资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。借方借方 待摊费用待摊费用 贷方贷方 已经支付或发生的各种待摊费用应由本期和以后各期分摊的费用尚未摊销的余额该账户是负债类账户，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。借方借方 预提费用预提费用 贷方贷方 实际支付的费用按规定预先分月提存的费用实际支出大于已预提的数额已经预提而尚未实际支付
52、的费用应当视同待摊费用，分期摊入成本。该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出售的各种产品的实际生产成本库存产成品的实际成本该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。该账户是负债类账户，用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。借方借方 应付工资应付工资 贷方贷方 实际支付的职工工资数应付职工工资数应付未付的工资该
53、账户是负债类账户，用来核算企业提取的福利费。借方借方 应付福利费应付福利费 贷方贷方 支付的福利费数额提取的福利费数额福利费的结余数该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 已提固定资产折旧累计减少或转销数固定资产累计增加数现有固定资产已提累计折旧数第第四节四节 生产过程核算生产过程核算一. 生产过程核算需要设置的主要账户二. 生产过程中主要经济业务的核算生生产产过过程程中中发发生生的的主主要要经经济济业业务务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定
54、资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生生产产过过程程中中发发生生的的主主要要经经济济业业务务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例11 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值 55 000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如教材表3-6所示。借：生产成本49 600贷：原材料55 000制造费用5 000管理费用 400生生产产过过程程中中发发生生的的主主要要经经济济
55、业业务务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例12 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。借：生产成本20 000贷：应付工资24 000制造费用1 600管理费用 2 400生生产产过过程程中中发发生生的的主主要要经经济济业业务务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分
56、配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例13 从银行存款中提取现金24 000元，准备用以发放职工工资。借：现金24 000贷：银行存款24 000生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例14 以现金24 000元发放职工工资。借：应付工资24 000贷：现金24 000生生产产过过程程中中发发生生的的主主要要经经济济业业务务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提
57、福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例15 按职工工资总额计提职工福利费。本月应计提职工福利费如下：A产品生产工人工资计提数=14 000*14%=1 960（元）B产品生产工人工资计提数=6 000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1 600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2 400*14%=336（元）生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例15 按职工工资总额计提职工福利费。本月应计提职工福利费如下：A产品生产工人工资计提数=14 000*14%=1
58、 960（元）B产品生产工人工资计提数=6 000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1 600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2 400*14%=336（元）生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例15 按职工工资总额计提职工福利费。借：生产成本2 800贷：应付工资3 360制造费用224管理费用 336生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例20 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中，车间固定资产折旧 8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。借：制造费用8 000贷：累计折旧12 600
59、管理费用 4 600生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例16 以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1 600元。借：管理费用1 600贷：银行存款1 600生生产产过过程程中中发发生生的的主主要要经经济济业业务务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧分配制造费用，计算产品成本产品完工后结转产品实际生产成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例17 以银行存款1 200元预付6个月书报杂志订阅费。借：待摊费用1 200贷：银行存款1 200生产过程中的主要经济业务核算生
60、产过程中的主要经济业务核算例21 按照规定的修理费提存率，预提本月份修理费5 640元，其中：车间修理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元。借：制造费用3 676贷：预提费用修理费5 640管理费用1 964生生产产过过程程中中发发生生的的主主要要经经济济业业务务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例22 将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。借：生产成本18 500贷：制造费用1
61、8 500生生产产过过程程中中发发生生的的主主要要经经济济业业务务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧分配制造费用，计算产品成本产品完工后结转产品实际生产成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例23 本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59 310元转账。借：库存商品59 310贷：生产成本59 310第第四节四节 生产过程核算生产过程核算一. 生产过程核算需要设置的主要账户二. 生产过程中主要经济业务的核算三. 产品制造成本计算按照生产的各种产按照生产的各种产品
62、，归集和分配在品，归集和分配在生产过程中所发生生产过程中所发生的各种生产费用，的各种生产费用，并按成本项目计算并按成本项目计算各种产品的总成本各种产品的总成本和单位成本。和单位成本。第第四节四节 生产过程核算生产过程核算一. 生产过程核算需要设置的主要账户二. 生产过程中主要经济业务的核算三. 产品制造成本计算（一） 产品制造成本的内容劳动资料耗费的费用劳动资料耗费的费用劳动资料耗费的费用劳动资料耗费的费用劳动对象耗费的费用劳动对象耗费的费用劳动对象耗费的费用劳动对象耗费的费用活劳动耗费的费用活劳动耗费的费用活劳动耗费的费用活劳动耗费的费用其他费用支出其他费用支出其他费用支出其他费用支出第第四
63、节四节 生产过程核算生产过程核算一. 生产过程核算需要设置的主要账户二. 生产过程中主要经济业务的核算三. 产品制造成本计算（一） 产品制造成本的内容（二） 产品制造成本计算应归入的成本项目企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料和电力、蒸气等动力。企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间
64、的停工损失等。产品制造成本计算应归入的成本项目产品制造成本计算应归入的成本项目举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元例12 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资 14 00014 000元，制造B产品工人工资6 0006 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。例15 A产品生产工人工资计提数=14 000*14%=1 9601 960（元）， B产品生产工人工资计提数=6 000*14%=8408
65、40（元）14 000+1 9606 000+840举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元14 000+1 9606 000+84015 9606 84022 800举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 840例22 将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。18 50022 800举例举例产
66、品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900此制造费用是A、B两种产品共同负担的间接费用，需按一定标准在A、B产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产成本。举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090
67、 900分配的标准一般有：按生产工人工资按生产工人工时按机器工时按直接原材料成本按直接总成本举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B
68、产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80012 95018 50090 900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用5
69、550举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月 日直接材料直接人工制造费用合 计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平本期发生额和余额30400159601295059310平举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：B产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月 日直接材料直接人工制造费用合 计6生产耗用材料19200
70、19200借192007分配工资及福利费68406840借2604017分配制造费用55505550借31590本期发生额和余额192006840555031590借31590举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算产品生产成本计算表单位：元成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材料30 400304.00 直接人工15 960159.60制造费用12 950129.50产品生产成本59 310593.10生产过程核算图现金应付工资银行存款累计折旧库存商品原材料待摊费用应付福利费财务费用生产成本管理费用生产成本应付工资第第五节五节 销售过程及利润和利润分配核算销售过程及利润和利润分配核算
71、销售过程核算的主要任务销售过程核算的主要任务: :准确核算产品销售收入核算与监督销售货款结算情况准确计算销售税金及附加，确定销售业务成果第第五节五节 销售过程及利润和利润分配核算销售过程及利润和利润分配核算一. 销售过程核算需要设置的主要账户该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的数额已销售产品、提供劳务等的收入该账户结转后无余额该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收
72、入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。按已销产品类别设置明细分类账户该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 已销售产品、劳务供应等的实际成本期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。按已销产品类别设置明细分类账户该账户是损益类账户，用来核算企业在销售产品过程中所发生的各种费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务
73、费等经营费用。借方借方 营业费用营业费用 贷方贷方 月内发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业在销售产品过程中所发生的各种费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。按费用项目设置明细分类账该账户是损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。借方借方 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷方贷方 按规定税率计算应负担的各种税金及附加期末转入“本年
74、利润”账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。按产品类别设置明细分类账该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权。借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款收回的销货款购货单位或接受劳务单位暂欠的货款该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权。按欠款单位设置明细分类账第第五节五节 销售过程及利润和利润分配核算销售过程及利润和利润分配核
75、算一. 销售过程核算需要设置的主要账户二. 销售过程中的主要经济业务核算销销售售过过程程中中的的主主要要经经济济业业务务核核算算销售产品办理结算收回货款支付费用计算销售税金及附加销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例24 向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元。产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。借：应收账款107 757贷：主营业务收入92 100应交税金应交增值税（销项税额） 15 657销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例25 计算已销A产品应交消费税，按销售收入的10%计，税金
76、为9 210元。借：主营业务税金及附加9 210贷：应交税金应交消费税92 10销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例26 以银行存款支付A产品包装费用148元。借：营业费用148贷：银行存款148销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例27 结转已销A产品100台，实际生产成本53 552元。借：主营业务成本53 552贷：库存商品53 552销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例28 以现金支付销售部门业务费300元。借：营业费用300贷：现金300第第五节五节 销售过程及利润和利润分配核算销售过程及利润和利润分配核算一. 销售过程
77、核算需要设置的主要账户二. 销售过程中的主要经济业务核算三. 利润和利润分配的核算总利润的计算公式：=+-+总利润的计算公式：=+-+=-第第五节五节 销售过程及利润和利润分配核算销售过程及利润和利润分配核算一. 销售过程核算需要设置的主要账户二. 销售过程中的主要经济业务核算三. 利润和利润分配的核算（一）利润和利润分配的核算需要设置的主要账户该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的数额本期各项其他业务收入的发生数该账户结转后无余额该账
78、户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。该账户与“其他业务支出”账户均按其他业务种类如材料销售、包装出租、提供劳务等设置明细分类账。该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。借方借方 其他业务支出其他业务支出 贷方贷方 本期各项其他业务支出的发生数期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，
79、包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。该账户与“其他业务收入”账户均按其他业务种类如材料销售、包装出租、提供劳务等设置明细分类账。总利润的计算公式：=+-+=-该账户是损益类账户，用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的、应由企业统一负担的公司经费。该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。该账户是损益类账户，用来核算企业所发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入包括固定产资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性交易、无形资产收益、罚款收入等。该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。如固定
80、资产盘亏、处理固定资产净损失等。该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。该账户是所有者权益类账户，用来核算企业在本年度内实现的净利润。借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 由“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额贷方余额表示本期的利润总额贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。借方余额表示本期的亏损总额。借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 由“主营业务成本”、“营业费用”、“管理
81、费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额年度结转后，该账户应无余额年度结转后，该账户应无余额该账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 提取的盈余公积、公益、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数。贷方余额表示未分配利润贷方余额表示未分配利润借方余额表示弥补亏损。借方余额表示弥补亏损。该账户是
82、所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。按分配项目设置明细分类账该账户是负债类账户，用来核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。借方借方 应付股利（应付利润）应付股利（应付利润） 贷方贷方 实际支付的利润数应付给投资者的利润数贷方余额表示尚未支付的利润数贷方余额表示尚未支付的利润数借方余额表示多付的利润数借方余额表示多付的利润数该账户是损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。借方借方 所得税所得税 贷方贷方 本期按应纳税所得额计算的应交所得税期末转入“本年利润”账户的所得税余额年度结转后，该账户无余额年度结转
83、后，该账户无余额该账户是所有者权益类账户，用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。借方借方 所得税所得税 贷方贷方 作以弥补企业亏损或转增资本数提取数提取的结余数该账户是所有者权益类账户，用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金和利润归还投资等。第第五节五节 销售过程及利润和利润分配核算销售过程及利润和利润分配核算一. 销售过程核算需要设置的主要账户二. 销售过程中的主要经济业务核算三. 利润和利润分配的核算（一）利润和利润分配的核算需
84、要设置的主要账户（二）利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例29 出售材料一批，价值3 500元，应交销项增值税税率17%，计595元。款已收到，存入银行。借：银行存款4 095贷：其他业务收入3 500应交税金应交增值税（销项税额） 595利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例30 结转出售材料的实际成本3 000元。借：其他业务支出3 000贷：原材料3 000利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例31 以现金支付交通违章罚款450元。借：营业外支出450贷：现金450利润和
85、利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例33 计算并结转本期利润总额。=+-+= =92 100(例24）-53 552（例27）-9 210（例25）= =29 338利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例33 计算并结转本期利润总额。=+-+= =92 100(例24）-53 552（例27）-9 210（例25）= =29 338利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例33 计算并结转本期利润总额。=+-+= =3 500(例29）-3 000（例30）= =29 338500利润和利润分配的主要经济业务核算利润和
86、利润分配的主要经济业务核算例33 计算并结转本期利润总额。=+-+= =3 500(例29）-3 000（例30）= =29 338500148(例26）-300（例28）利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例33 计算并结转本期利润总额。=+-+29 338500448400(例11）+2 400（例12）+336(例15）+1 600（例16） +200（例18) +4 600（例20)+1 964（例21)利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例33 计算并结转本期利润总额。=+-+29 3385004481 1500600(例19）
87、利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例33 计算并结转本期利润总额。=+-+29 3385004481 1500600营业外收入128.21(例32）营业外收入450(例31）利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例33 计算并结转本期利润总额。=+-+29 3385004481 1500600128.21-45016968.21利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例33 计算并结转本期利润总额。借：主营业务收入92 100.00贷：本年利润95 728.21其他业务收入3 500.00营业外收入128.21利润
88、和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例33 计算并结转本期利润总额。贷：主营业务成本53 552借：本年利润78 760其他业务支出3 000主营业务税金及附加9 210营业费用448管理费用11 500财务费用600营业外支出450利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例34-1 按利润总额16 968.21元计算和结转应交所得税（所得税率税率为33%）。借：所得税5999.51贷：应交税金应交所得税5999.51利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例34-2 将“所得税”账户余额结转“本年利润”账户。借：本年利润
89、5999.51贷：所得税5999.51利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例35 期末，将税后净利润11 368.70元转入利润分配。借：本年利润11368.70贷：利润分配11368.70利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例36 按税后净利润11 368.70元的10%提取盈余公积。借：利润分配1136.87贷：盈余公积1136.87利润和利润分配的主要经济业务核算利润和利润分配的主要经济业务核算例37 期末，企业应计算支付投资者利润4 000元。借：利润分配4000贷：应付股利4000第第六节六节 资金调整和退出核算资金调整和退出核
90、算主要业务主要业务: :利润分配资产转换对外投资归还借款其他各项支出第第六节六节 资金调整和退出核算资金调整和退出核算一. 资金调整和退出核算需要设置的主要账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入能随时变现，并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。包括各种股票、债券、基金等投资。借方借方 短期投资短期投资 贷贷方方 企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资实际支付的价款出售股票、债券、基金或到期收回债权本息实际收到的金额企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的成本该账户是资产类账户，用来核算企业购入能随时变现，并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。包括各种股票、债券、基金等投资
91、。按短期投资种类设置明细分类账该账户是资产类账户，用来核算投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。借方借方 长期股权投资长期股权投资 贷方贷方 认购股票和其他股权投资的实际支付价款出售或收回股权投资及被投资单位亏损数长期投资的成本该账户是资产类账户，用来核算投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。按被投资单位置明细分类账该账户是资产类账户，用来核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。借方借方 长期债权投资长期债权投资 贷方贷方 长期债权投资取得时的实际成本出售债券或其
92、他债权投资到期，收回本息的实际金额企业持有长期债权投资的本息和未摊销的溢折价金额该账户是资产类账户，用来核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。按债权种类设置明细分类账该账户是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方借方 固定资产清理固定资产清理 贷方贷方 固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。固定资产清理后的净损失固定资产清理后的净收益该账户结转后无余额该账户结转后无余额第第六节六节 资金调整和退出核算资金调整和退出核算一
93、. 资金调整和退出核算需要设置的主要账户二. 资金调整和退出的主要经济业务核算资资金金调调整整和和退退出出的的主主要要经经济济业业务务核核算算归还借款资金调整和退出的主要经济业务核算资金调整和退出的主要经济业务核算例38 用银行存款归还银行临时借款50 000元。借：短期借款临时借款50 000贷：银行存款50 000资资金金调调整整和和退退出出的的主主要要经经济济业业务务核核算算归还借款固定资产出售资金调整和退出的主要经济业务核算资金调整和退出的主要经济业务核算例39 经上级批准，出售机器一台，计价30 000元，原值用银行存款归还银行临时借款50 000元。40 000元，已提折旧10 0
94、00元，价款已收到。借：固定资产清理30 000贷：固定资产40 000累计折旧10 000借：银行存款30 000贷：固定资产清理30 000资资金金调调整整和和退退出出的的主主要要经经济济业业务务核核算算归还借款固定资产出售对外投资资金调整和退出的主要经济业务核算资金调整和退出的主要经济业务核算例40 以固定资产向其他单位换入长期股权投资。该项固定资产原值60 000元，已提折旧20 000元。借：固定资产清理40 000贷：固定资产60 000累计折旧20 000借：长期股权投资40 000贷：固定资产清理40 000资金调整和退出的主要经济业务核算资金调整和退出的主要经济业务核算例41
95、 企业购入面值1 000元的1年期的债券10张，年利率为5%，以银行存款支付10 000元。借：短期投资10 000贷：银行存款10 000资资金金调调整整和和退退出出的的主主要要经经济济业业务务核核算算归还借款固定资产出售对外投资福利费支出资金调整和退出的主要经济业务核算资金调整和退出的主要经济业务核算例42 以现金购入医药用品600元，支付职工困难补助费400元。借：应付福利费1 000贷：现金1 000资资金金调调整整和和退退出出的的主主要要经经济济业业务务核核算算归还借款固定资产出售对外投资福利费支出上交税金资金调整和退出的主要经济业务核算资金调整和退出的主要经济业务核算例43 “应交税金”账户应交消费税9 210元，以银行存款付讫。借：应交税金应交消费税9 210贷：银行存款9 210
