律师事务所财务核算及律师个人所得税基本知识

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1、律师事务所财务核算及个人所得税基本知识浙江法君律师事务所陈高勇浙江法君律师事务所陈高勇20132013年年0606月月2020日日1律师事务所律师事务所财务核算及个人所得税基本知识财务核算及个人所得税基本知识一、一、小企业会计准则小企业会计准则概述概述二、其他财务相关法规二、其他财务相关法规三、三、律师个人所得税律师个人所得税2一、一、小企业会计准则小企业会计准则概述概述（一）界定小企业的标准：定量、定性（一）界定小企业的标准：定量、定性（二）会计制度的变迁（二）会计制度的变迁（三）（三）小企业会计准则小企业会计准则的主要特点的主要特点（四）（四）小企业会计准则小企业会计准则简化核算要求简化核

2、算要求（五）（五） 小企业会计准则小企业会计准则与与小企业会计制度小企业会计制度的主要变化的主要变化（六）会计科目的主要变化（六）会计科目的主要变化（七）资产类科目（七）资产类科目（八）负债类科目（八）负债类科目（九）收入（九）收入（十）费用（十）费用3一、一、小企业会计准则小企业会计准则概述概述（一）界定小企业的标准：定量、定性（一）界定小企业的标准：定量、定性定量定量标准：标准：中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定 工信部联企业工信部联企业20113002011300号号中型、小型、微型企业中型、小型、微型企业分行业分行业 14个行业复合标准个行业复合标准从业人员、营业收入、资产总额等

3、指标从业人员、营业收入、资产总额等指标定性定性标准：标准：小企业会计准则小企业会计准则（财会财会201117201117号号） 第二条第二条 是否承担公众责任是否承担公众责任股票或债券在市场上公开交易的小企业股票或债券在市场上公开交易的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业企业集团内的母公司和子公司企业集团内的母公司和子公司4中小企业划分标准中小企业划分标准5（二）会计制度的变迁（二）会计制度的变迁19921992年年, ,分行业会计制度分行业会计制度( (行业核算办法行业核算办法) )19961996年年, ,会计基础工作规范会计基础工作规范( (财会字财

4、会字199619199619号号) )20002000年年6 6月月2121日日企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例20012001年年1 1月月1 1日日企业会计制度企业会计制度20052005年年1 1月月1 1日日小企业会计制度小企业会计制度20072007年年1 1月月1 1日日企业会计准则企业会计准则在上市公司施行在上市公司施行;2008;2008年在符合条件的国有企业中实施年在符合条件的国有企业中实施;2009;2009年争取全年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系。面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系。20132013年年1 1月月1 1日日小企业会计准则小

5、企业会计准则，但鼓励企业先但鼓励企业先期执行，财政部期执行，财政部20042004年发布的年发布的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。选择权选择权6（三）（三）小企业会计准则小企业会计准则的主要特点的主要特点1 1、遵循、遵循基本准则基本准则与与简化要求简化要求相结合相结合 （历史成本、自行选择编制所有者权益变动表）（历史成本、自行选择编制所有者权益变动表）2 2、满足、满足税收征管税收征管需求，有助于需求，有助于银行信贷银行信贷相结合相结合 （基本消除了小企业会计与税法的差异）（基本消除了小企业会计与税法的差异）3 3、和、和企业会计准则企

6、业会计准则合理分工与有序衔接相结合合理分工与有序衔接相结合（1 1）对于小企业发生的交易或事项）对于小企业发生的交易或事项小企业会计准则小企业会计准则未未作规范的，可以参照作规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则的相关规定进行处的相关规定进行处理。理。（2 2）小企业公开发行股票或债券的应当转为执行）小企业公开发行股票或债券的应当转为执行企业会企业会计准则计准则（3 3）因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金）因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融企业的，应当从次年融企业的，应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计准则企业会计准则。7（四）（四）小企业会计

7、准则小企业会计准则简化核算要求简化核算要求会计科目账务处理大量简化会计科目账务处理大量简化仅采用历史成本计量仅采用历史成本计量取消各种准备的计提取消各种准备的计提统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价统一采用成本法核算长期股权投资统一采用成本法核算长期股权投资营业以外收入均计入营业外收入营业以外收入均计入营业外收入( (内容丰富内容丰富) )资本公积仅核算资本溢价资本公积仅核算资本溢价采用采用应付税款法应付税款法核算所得税费用核算所得税费用消除消除外币报表折算差额外币报表折算差额简化简化了财务报表的列报和披露了财务报表的列报和披露对会计政策变更和会计差错更正均

8、采用对会计政策变更和会计差错更正均采用未来适用法未来适用法进进行会计处理行会计处理81 1、资产方面：、资产方面：u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条第六条 小企业的资产小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。减值准备。资产实际损失按资产实际损失按企业所得税法企业所得税法中有关规中有关规定确认；根据财会定确认；根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会计准则小企业会计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”原计原计提的减值准备科目均转入提的减值准备科目均转入“利润分配利润分配未分配利润未分配

9、利润”科目。科目。 用历史成本，不使用公允价值用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市部分特殊情况使用市场价格和评估价值。场价格和评估价值。市场价格和评估价值是另一种公允市场价格和评估价值是另一种公允价值的称谓，历史成本是产生时点的公允价值。价值的称谓，历史成本是产生时点的公允价值。（五）（五） 小企业会计准则小企业会计准则与与小企业会计制度小企业会计制度的主要变化的主要变化92 2、负债方面、负债方面：小企业会计准则小企业会计准则对于负债要求以实际对于负债要求以实际发生额入账，减少预提会计方法的使用。发生额入账，减少预提会计方法的使用。u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额

10、入账 第四十七条第四十七条 各项流动负债应当各项流动负债应当按照其实际发生额入账按照其实际发生额入账。 第五十二条第五十二条 非流动负债应当非流动负债应当按照其实际发生额入账按照其实际发生额入账。3 3、所有者权益方面、所有者权益方面：小企业会计准则小企业会计准则资本公积的核资本公积的核算基本仅为资本溢价部分。算基本仅为资本溢价部分。取消了其他资本公积的准备取消了其他资本公积的准备类科目。类科目。4 4、财务报表方面：简化了现金流量表、财务报表方面：简化了现金流量表，没有现金等价物，没有现金等价物概念；概念；不要求提供股东权益变动表；在附注中增加了纳不要求提供股东权益变动表；在附注中增加了纳税

11、调整的说明。税调整的说明。（五）（五） 小企业会计准则小企业会计准则与与小企业会计制度小企业会计制度的主要变化的主要变化( (续续) )10（六）会计科目的主要变化（六）会计科目的主要变化(66)(66)1 1、名称变化、名称变化：库存库存现金、现金、原原材料、周转材料、长期债材料、周转材料、长期债券券投投资、其他业务资、其他业务成本成本、营业营业税金及附加、税金及附加、销售销售费用、所得费用、所得税税费用费用等等8 8个个2 2、新增科目、新增科目：预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗：预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折性生物资产、生产性

12、生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等1414个个3 3、分拆、合并的科目、分拆、合并的科目：原：原“应收股息应收股息”分拆为分拆为“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”两个科目；原两个科目；原“应付工资应付工资”、“应付应付福利费福利费”两个科目，合并为两个科目，合并为“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；原科目；原“应交税金应交税金”、“其他应交款其他应交款”两个科目，合并为两个科目，合并为“应应付税费付税费”科目。科目

13、。114 4、取消的科目、取消的科目：短期投资跌价准备、坏账准备、存货短期投资跌价准备、坏账准备、存货短期投资跌价准备、坏账准备、存货短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、委托代销商品、待摊费用、预提费用、待跌价准备、委托代销商品、待摊费用、预提费用、待跌价准备、委托代销商品、待摊费用、预提费用、待跌价准备、委托代销商品、待摊费用、预提费用、待转资产价值等转资产价值等转资产价值等转资产价值等7 7 7 7个。个。个。个。 根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会计准则小企业会计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”规规定：新准

14、则不设定：新准则不设“待摊费用待摊费用”科目的企业应将余额转科目的企业应将余额转入新账中入新账中“预付账款预付账款”等科目。也可以继续保留等科目。也可以继续保留“待待摊费用摊费用”科目进行核算，在报表中通过科目进行核算，在报表中通过“预付账款预付账款”与与“其他流动资产其他流动资产”分析填列。分析填列。（六）会计科目的主要变化（六）会计科目的主要变化12应收及预付款项，包括：应收票据、应收账款、应收股应收及预付款项，包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等。利、应收利息、其他应收款、预付账款等。1 1、坏账损失的确认、坏账损失的确认 小企业符合下列条件之一的，确实无

15、法收回的应收小企业符合下列条件之一的，确实无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：及预付款项，作为坏账损失：原则上根据财税原则上根据财税200957200957号号“关于企业资产损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知”第第4 4条之规定条之规定及国家税务总局及国家税务总局20112011年第年第2525号公告号公告国家税务总局关于发国家税务总局关于发布布 的公告的公告第第22 22 至至2323条的精神操作。条的精神操作。（1 1）债务人依法宣告）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销破产、关闭、解散、被撤销，或者，或者被依法被依法注销、吊销注销、吊销营业执照，其清算财产不足

16、清偿的。营业执照，其清算财产不足清偿的。 （2 2）债务人）债务人死亡死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿债务的。或者遗产不足清偿债务的。 （七）资产类（七）资产类- -应收及预付款项应收及预付款项13（3 3）债务人）债务人逾期逾期3 3年以上未清偿年以上未清偿，且有确凿证，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。据证明已无力清偿债务的。（4 4）与债务人达成债务）与债务人达成债务重组协议重组协议或或法院批准法院批准破产重整计划后，无法追偿的。破产重整计划后，无法追偿的。 （5 5）因）因自然灾害、战争自然灾害、战争等不可抗力导致无法等不可抗力导

17、致无法收回的。收回的。 （6 6）国务院财政、税务主管部门规定的其他）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。条件。 （七）资产类（七）资产类- -应收及预付款项应收及预付款项142 2、坏账损失的会计处理、坏账损失的会计处理（1 1）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时生时计入计入“营业外支出营业外支出”，同时冲减应收及预，同时冲减应收及预付款项，不需要计提坏账准备。付款项，不需要计提坏账准备。原坏账损失计原坏账损失计入入“管理费用管理费用”科目科目。 直接转销法直接转销法（2 2）坏账损失发生时账务处理：）坏账损失发生时账务处理： 借：营业外支出借

18、：营业外支出坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款XXXX公司公司（税前扣除（税前扣除要报税务部门备案要报税务部门备案）15（七）资产类（七）资产类- -应收及预付款项应收及预付款项151 1、固定资产的标准、固定资产的标准： 为为生生产产商商品品、提提供供劳劳务务、出出租租或或经经营营管管理而持有的。（不是为了对外销售）理而持有的。（不是为了对外销售） 使使用用寿寿命命超超过过一一年年的的有有形形资资产产，包包括括：房房屋屋、建建筑筑物物、机机器器、机机械械、运运输输工工具具、设设备备、器具、工具等。器具、工具等。 没没有有了了原原来来“不不属属于于直直接接服服务务于于企企业业生生产产、

19、经经营营的的机机器器、设设备备、工工具具、器器具具等等物物品品，使使用用年年限限二二年年以以上上；单单位位价价值值在在20002000元元以以上上，应应作作固定资产核算固定资产核算”的概念。的概念。更强调执业判断更强调执业判断（七）资产类（七）资产类- -固定资产固定资产162 2、固定资产的计量、固定资产的计量 第第2828条强调与其他资产一样按成本计量条强调与其他资产一样按成本计量 （1 1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等（不税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等（不包括可以抵扣的包括可以抵扣的“进项税额

20、进项税额”） 对一般纳税人对一般纳税人不动产及用于不动产在建工程不动产及用于不动产在建工程的的购进货物，是购进货物，是不允许抵扣不允许抵扣进项税额的。进项税额的。 （2 2）以以一一笔笔款款项项购购入入多多项项没没有有单单独独标标价价的的固固定定资资产产，应应当当按按照照各各项项固固定定资资产产或或类类似似资资产产的的市市场场价价格格或或评评估估价价值值比比例例对对总总成成本本进进行行分分配配，分分别别确确定定各项固定资产的成本。各项固定资产的成本。 （七）资产类（七）资产类- -固定资产固定资产17根据国税函根据国税函201079201079号号“关于贯彻落实企业所得税法关于贯彻落实企业所得

21、税法若干税收问题的通知若干税收问题的通知”规定企业固定资产投入使用后，规定企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合可暂按合同规定的金额同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后用后1212个月内进行。会计采用个月内进行。会计采用未来适用法未来适用法，税法采用，税法采用追溯调整法。追溯调整法。此外，国家税务总局官网在此外，国家税务总局官网在20102010年年6 6月月1717日答疑时谈到日答疑时

22、谈到：根据现行税法规定，企业可以根据固定资产的性质及根据现行税法规定，企业可以根据固定资产的性质及使用情况，确定是否预留残值使用情况，确定是否预留残值 。如果固定资产使用到。如果固定资产使用到期后，没有任何可利用价值或者变卖价值，可以将残期后，没有任何可利用价值或者变卖价值，可以将残值率选择为零。值率选择为零。（七）资产类（七）资产类- -固定资产固定资产183 3、固定资产计算折旧的最低年限如下：、固定资产计算折旧的最低年限如下： （1 1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为2020年；年； （2 2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 设备，为设

23、备，为1010年；年； （3 3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具）与生产经营活动有关的器具、工具、家具 等，为等，为5 5年；年； （4 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年； （5 5）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十条第六十条（七）资产类（七）资产类- -固定资产固定资产19第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长

24、期待摊费用其他长期待摊费用等。 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：系根据企业所得税法系根据企业所得税法实施条例第实施条例第6969条确认条确认 （一）修理支出达到取得固定资产时的计税（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础基础50%50%以上；以上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长（二）修理后固定资产的使用寿命延长2 2年年以上。以上。（七）资产类（七）资产类- -长期待摊费用长期待摊费用20第四十四条第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本限平均法进行摊销，根据其受益对

25、象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。产预计尚可使用年限分期摊销。 （二）经营租入固定资产的改建支出，（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。剩余租赁期限分期摊销。 （三）固定资产的大修理支出，（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用按照固定资产尚可使用年限分期摊销。年限分期摊销。 （四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分

26、下月起分期摊销期摊销，摊销期不得低于，摊销期不得低于3 3年。年。这样与税法（实施条例第这样与税法（实施条例第7070条）规定达成一致。条）规定达成一致。固定资产与长期待摊费用的摊销均为算尾不算头，而无形资固定资产与长期待摊费用的摊销均为算尾不算头，而无形资产则是算头不算尾。产则是算头不算尾。（七）资产类（七）资产类- -长期待摊费用长期待摊费用21根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会计准则小企业会计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通的通知知 ”规定：新准则设置了规定：新准则设置了“长期待摊费用长期待摊费用”科目，其核算内容与原制度相

27、应科目内容略有科目，其核算内容与原制度相应科目内容略有不同。转账时，应对原账中不同。转账时，应对原账中“长期待摊费用长期待摊费用”科目的余额进行分析，科目的余额进行分析，将小企业筹建期间内发将小企业筹建期间内发生的尚未返销完毕的开办费冲减生的尚未返销完毕的开办费冲减“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目；将其他尚未返销完毕的；将其他尚未返销完毕的长期待摊费用直接转入新账中长期待摊费用直接转入新账中“长期待摊费用长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。（七）资产类（七）资产类- -长期待摊费用长期待摊费用221 1、 应付职工薪酬的内容应付

28、职工薪酬的内容 （第四十九条）（第四十九条） 应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而给予各应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2 2、职工福利费；、职工福利费； 3 3、各种社会保险费（五险）；、各种社会保险费（五险）； 4 4、住房公积金；、住房公积金； 5 5、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费； 6 6、非货币性福利；、非货币性福利； 7 7、因解除与职工劳动关系给予的补偿、因解除与职工劳动关系给予的补偿 8 8、

29、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。与与企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬一致一致 。也可参见。也可参见国国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利扣除问题的通知家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利扣除问题的通知( (国税函国税函2009320093号号) )。根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会计准小企业会计准则则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”规定：小企业（外商投资）规定：小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过该科目按照规定从净利润

30、中提取的职工奖励及福利基金也通过该科目核算。将原核算。将原“应付工资应付工资”与与“应付福利费应付福利费”合二为一合二为一。（八）负债类（八）负债类- -应付职工薪酬应付职工薪酬232 2、职工薪酬的范围、职工薪酬的范围（1 1）企业为职工在职期间和离职后提供的全部货）企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利；币性薪酬和非货币性福利；（2 2）提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福）提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。（如支付因公伤亡职工的配偶、子女或其利等。（如支付因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金）他被赡养人的抚恤金）（3 3）以商业保险形式提供给职

31、工的各种保险待遇，）以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。也属于职工薪酬。（八）负债类（八）负债类- -应付职工薪酬应付职工薪酬24根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会小企业会计准则计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”规定：新准则没有规定：新准则没有设置设置“预提费用预提费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设“预提费用预提费用”科目的小企业，转账时，应对原账中科目的小企业，转账时，应对原账中“预

32、提费用预提费用”科目余科目余额进行分析，转入新账中额进行分析，转入新账中“应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。新准则下增设新准则下增设“预提费用预提费用”科目的小企业，转账科目的小企业，转账时，应将原账中时，应将原账中“预提费用预提费用”科余额直接转至新账科余额直接转至新账，也可，也可沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。资产负债沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。资产负债表日，表日， 对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕

33、的预提费用余额，应根据其性质进行分析，额，应根据其性质进行分析，在资产负债表在资产负债表“应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”、“其他流动负债其他流动负债”等项目中填列。等项目中填列。新准则也没有设置新准则也没有设置“待转资产价值待转资产价值”科目，应转入科目，应转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目。科目。（八）负债类（八）负债类- -预提费用预提费用251 1 1 1、核算律师事务所从事各项业务获得的收入，包括主营业务、核算律师事务所从事各项业务获得的收入，包括主营业务、核算律师事务所从事各项业务获得的收入，包括主营业务、核算律师事务所从事各项业务获得的收入，包括主营业务

34、收入和其他业务收入。收入和其他业务收入。收入和其他业务收入。收入和其他业务收入。2 2 2 2、主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入应设以下明细科目：应设以下明细科目：应设以下明细科目：应设以下明细科目：（1 1 1 1）刑事案件收入）刑事案件收入）刑事案件收入）刑事案件收入 （2 2 2 2）民事案件收入）民事案件收入）民事案件收入）民事案件收入（3 3 3 3）经济案件收入）经济案件收入）经济案件收入）经济案件收入 （4 4 4 4）法律顾问收入）法律顾问收入）法律顾问收入）法律顾问收入（5 5 5 5）行政案件收入）行政案件收入）行政案件收入）行政案件收入 （6 6 6 6）

35、非诉讼案件收入）非诉讼案件收入）非诉讼案件收入）非诉讼案件收入（7 7 7 7）法律咨询收入）法律咨询收入）法律咨询收入）法律咨询收入3 3 3 3、律师事务所管理办法律师事务所管理办法律师事务所管理办法律师事务所管理办法第三十七条：律师事务所应当按第三十七条：律师事务所应当按第三十七条：律师事务所应当按第三十七条：律师事务所应当按照规定，建立照规定，建立照规定，建立照规定，建立执业风险执业风险执业风险执业风险、事业发展事业发展事业发展事业发展、社会保障社会保障社会保障社会保障等基金。等基金。等基金。等基金。培训基金培训基金培训基金培训基金？（合伙律师事务所管理办法合伙律师事务所管理办法合伙律

36、师事务所管理办法合伙律师事务所管理办法第三十一条）第三十一条）第三十一条）第三十一条）（九）收入（九）收入26 小企业的费用小企业的费用（按费用功能进行划分）（按费用功能进行划分）包括：营业成本、营业税包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。成本就是对象化成本就是对象化了的费用了的费用 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护

37、建设税（城建税）、资源税、土地增值费税、营业税、城市维护建设税（城建税）、资源税、土地增值费税、营业税、城市维护建设税（城建税）、资源税、土地增值费税、营业税、城市维护建设税（城建税）、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。矿产资源补偿费、排污费等。矿产资源补偿费、排污费等。矿产资源补偿费、排污费等。扩大了核算范围，包含了原在管理扩大了核算范围，包含了原在管理费用中核算

38、的税金（我省规定的水利工程专项建设基金）费用中核算的税金（我省规定的水利工程专项建设基金） 。管理费用管理费用管理费用管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：包括：小企业在筹建期间内发生的开办费小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转费

39、、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 第六十六条第六十六条 通常通常，小企业的费用应当，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计在发生时按照其发生额计入当期损益入当期损益。 一般不需预提一般不需预提（十）费用（十）费用27 小企业会计准则小企业会计准则与与企业会计准则企业会计准则的差异的差异开办费，开办费，开办费，开办费，直接计入管理费用核算，不再通过长期待摊费用科目核直接计入管理费用核算，不再通过长期

40、待摊费用科目核直接计入管理费用核算，不再通过长期待摊费用科目核直接计入管理费用核算，不再通过长期待摊费用科目核算算算算 。汇兑收益汇兑收益汇兑收益汇兑收益，不在财务费用核算，而在营业外收入科目下核算。，不在财务费用核算，而在营业外收入科目下核算。，不在财务费用核算，而在营业外收入科目下核算。，不在财务费用核算，而在营业外收入科目下核算。利息支出或利息收入利息支出或利息收入利息支出或利息收入利息支出或利息收入通过票面金额及票面利率核算。通过票面金额及票面利率核算。为构建固定资产在竣工决算前发生的为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用借款费用借款费用借款费用，应当资本化，不，应当资本化，不计入财

41、务费用。计入财务费用。（十）费用（十）费用28二、其他财务相关法规二、其他财务相关法规会计法会计法（国家主席令第（国家主席令第24号）号）企业财务通则企业财务通则（财政部令第（财政部令第4141号）号）企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例（国务院令第（国务院令第287号）号）会计基础工作规范会计基础工作规范（财会字（财会字199619199619号）号）会计档案管理办法会计档案管理办法（财会字财会字199832199832号号）现金管理暂行条例现金管理暂行条例（国务院令第（国务院令第1212号）号）现金管理暂行条例实施细则现金管理暂行条例实施细则（1988年年9月月12日中国人日中国人民银

42、行发布）民银行发布）支付结算办法支付结算办法（银发（银发19971997393393号）号）人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法（人（人 民民 银银 行行 令令 2003第第 5号）号）人民币银行结算账户管理办法实施细则人民币银行结算账户管理办法实施细则（银发（银发20052005 16 16号）号）29企业和其他组织会计档案保管期限表企业和其他组织会计档案保管期限表30企业和其他组织会计档案保管期限表企业和其他组织会计档案保管期限表31会计档案的鉴定与销毁会计档案的鉴定与销毁 对到保管期限的档案进行鉴定，确实无对到保管期限的档案进行鉴定，确实无保管利用价值的保管利用价值的可可

43、进行销毁，但必须按程序进行销毁，但必须按程序办理。办理。“高龄原则高龄原则”总之，总之，不轻易销毁不轻易销毁32三、律师个人所得税三、律师个人所得税（一）律师个人所得税征收依据（一）律师个人所得税征收依据（二（二）国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第53号号（三）工资、薪金所得的个人所得税（三）工资、薪金所得的个人所得税（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算（五（五）收入确认收入确认（六（六）关于费用扣除标准的问题关于费用扣除标准的问题（七（七）不得扣除的支出不得扣除的支出（八（八）申报方式申报方式33三、三、律师个人所得税律师个人所得税（

44、一）（一）律师个人所得税征收依据律师个人所得税征收依据全国人民代表大会常务委员会关于修改（中华人民共和国全国人民代表大会常务委员会关于修改（中华人民共和国个人所得税法）的决定个人所得税法）的决定（中华人民共和国主席令第四十八（中华人民共和国主席令第四十八号）（自号）（自20112011年年9 9月月1 1日起施行）日起施行）国务院关于修改国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定（国务院令第的决定（国务院令第600600号）（自号）（自20112011年年9 9月月1 1日起施行）日起施行）国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第4

45、646号号国家税务总局关于贯彻执国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告行修改后的个人所得税法有关问题的公告（）（）国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第5353号）号）关于企业加强职工福利费财务管理的通知关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企（财企20092422009242号）号）国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知所得税有关业务问题的通知（国税

46、发（国税发（20002000）149149号）号）34三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一）律师个人所得税征收依据（律师个人所得税征收依据（2 2）国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知知（国发（国发200016200016号）号）财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发关于个人独资企业和合伙企关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定业投资者征收个人所得税的规定的通知（财税的通知（财税200091200091号）号）国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发个体工商户个人所得税计税办法个体工商户个

47、人所得税计税办法（试行）（试行）的通知（国税发的通知（国税发199743199743号）号）浙江省地方税务局转发国家税务总局关于律师事务所从业浙江省地方税务局转发国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知（浙地浙地税二（税二（20002000）244244号号）浙江省地方税务局关于印发浙江省地方税务局关于印发个人独资、合伙企业税前扣除个人独资、合伙企业税前扣除管理办法管理办法的通知（浙地税函的通知（浙地税函20032003378378号）号）财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于调整个体工商户业主关于调整个体工商户

48、业主、个人独资、个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知知（财税（财税201162201162号）（自号）（自20112011年年9 9月月1 1日起施行）日起施行）35三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一）律师个人所得税征收依据（律师个人所得税征收依据（3 3）财政部财政部 国家税务总局关于调整个体工商户国家税务总局关于调整个体工商户 个人独资企业个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财财税税200865200865号号） 国家税务总局关于进

49、一步加强高收入者个人所得税征收管国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知理的通知（国税发（国税发201054201054号）（取消核定征收）号）（取消核定征收）关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第2525号）号）关于印发关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知的通知（国税发国税发20062006162162号）号）关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税（

50、财税200820088 8号）号）国家税务总局关于公布全文失效废止国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条款失效废止的部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告税收规范性文件目录的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第2 2号）号） 废止国税发废止国税发20002000149149号第三条号第三条 核定征收核定征收36三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一）律师个人所得税征收依据（律师个人所得税征收依据（4 4）财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税通知（财税20081592008159号

51、）号）国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发收个人所得税方法问题的通知（国税发200520059 9号）号）国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函通知（国税函2009320093号）号）浙江省地方税务局关于工资费用税前扣除问题的通知浙江省地方税务局关于工资费用税前扣除问题的通知（浙地税函（浙地税函200978200978号号）号号） 废止通讯费扣除标准废止通讯费扣除标准关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知关于印发个

52、人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知 （国税发国税发20062006162162号）号） 国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知的通知（国税发（国税发199489199489号）号）国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国（国税发税发19981551998155号）号）37三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一）律师个人所得税征收依据（律师个人所得税征收依据（5 5）关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的

53、通知（财税题的通知（财税200030200030号）号）。关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知（财税。关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知（财税200097200097号）号）关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知（财税（财税20011032001103号）号）关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知（财税策问题的通知（财税200021200021号）号）财政部国家税务总局关于向中华健康快车基金会等财政部国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5 5家单位家单

54、位的捐赠所得税税前扣除问题的通知（财税的捐赠所得税税前扣除问题的通知（财税20032042003204号）号）财政部国家税务总局关于企业向农村寄宿制学校建设工程财政部国家税务总局关于企业向农村寄宿制学校建设工程捐赠企业所得税税前扣除问题的通知捐赠企业所得税税前扣除问题的通知（财税（财税200513200513号）号）财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知（财税策的通知（财税20061532006153号）号）38三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一）律师个人所得税征收依据（律师个人所得税征收依据（6 6）财政部国家

55、税务总局关于向宋庆龄基金会等财政部国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6 6家单位捐赠所得税家单位捐赠所得税政策问题的通知（财税政策问题的通知（财税20041722004172号）号）财政部国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等财政部国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8 8家单位捐家单位捐赠所得税政策问题的通知（财税赠所得税政策问题的通知（财税200666200666号）号）财政部国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得财政部国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知税政策问题的通知（财税（财税200667200667号）号）财政部国家税务总局关于中国教育

56、发展基金会捐赠所得税政策问财政部国家税务总局关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知（财税题的通知（财税200668200668号）号）财政部国家税务总局关于财政部国家税务总局关于20l020l0年上海世博会有关税收政策问题的年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税通知（财税20051802005180号）号）国家税务总局关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复国家税务总局关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复（国税函（国税函19966731996673号）号）( (浙地税二浙地税二199716199716号号) )关于调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料费标准的通知关于调整企业职工夏季防

57、暑降温清凉饮料费标准的通知（浙人（浙人社发社发20102010202202号）号）浙国税所浙国税所19981151998115号号( (劳保支出劳保支出) )39（二）国家税务总局公告（二）国家税务总局公告20122012年第年第5353号号1、国家税务总局关于律师事务所从业人员取国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知得收入征收个人所得税有关业务问题的通知(国国税发税发2000149号号)第五条第二款规定的作为律师第五条第二款规定的作为律师事务所雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支事务所雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，出费用的标准，由现

58、行在律师当月分成收入的由现行在律师当月分成收入的30%比例内确定，调整为比例内确定，调整为35%比例内确定比例内确定。实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。前款规定自律师事务所重复列支。前款规定自2013年年1月月1日日至至2015年年12月月31日执行。日执行。2、废止国税发、废止国税发2000149号第八条的规定，律师号第八条的规定，律师从接受法律事务服务的当事人处取得从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或法律顾问费或其他酬金其他酬金等收入，应并入其从律师事务所取得的其等收入，应并入其从律师事务所取得的其他收入，按照规定计

59、算缴纳个人所得税。他收入，按照规定计算缴纳个人所得税。40（二）国家税务总局公告（二）国家税务总局公告20122012年第年第5353号号 3、合伙人律师在计算应纳税所得额时，、合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入收入不超过不超过5050万元万元的部分，按的部分，按8%8%扣除；

60、个人年扣除；个人年营业收入营业收入超过超过5050万元至万元至100100万元的部分万元的部分，按，按6%6%扣扣除；个人年营业收入除；个人年营业收入超过超过100100万元的部分万元的部分，按，按5%5%扣除。扣除。不执行查账征收的，不适用前款规定。前不执行查账征收的，不适用前款规定。前款规定自款规定自20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日日执行。执行。 4、律师个人承担的按照律师协会规定参、律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。加的业务培训费用，可据实扣除。41（二）国家税务总局公告（二）国家税务总局公告2012201

61、2年第年第5353号号5、律师事务所和律师个人发生的其他费用和列支、律师事务所和律师个人发生的其他费用和列支标准，按照标准，按照国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发个体工商个体工商户个人所得税计税办法（试行）户个人所得税计税办法（试行）的通知的通知（国国税发税发199743号号）等文件的规定执行。）等文件的规定执行。6、本公告自、本公告自2013年年1月月1日起执行。日起执行。 国税发国税发2000149号：律师个人出资兴办的独资号：律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从2000年年1月月1日起，停止征收企业所得税，作为出日起

62、，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个应税项目征收个人所得税。在计算其经营所得时，人所得税。在计算其经营所得时，合伙人律师本合伙人律师本人的工资、薪金不得扣除人的工资、薪金不得扣除。 (个人独资企业法个人独资企业法2000年年1月月1日起施行日起施行 )42（三）工资、薪金所得的个人所得税（三）工资、薪金所得的个人所得税个体工商户的生产、经营所得和对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5

63、%-35%5%-35%五级超额累进税率表五级超额累进税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15,000元的元的5%5%0 02 2超过超过15,000元至元至30,000元的部分元的部分10%10%7507503 3超过超过30,000元至元至60,000元的部分元的部分20%20%3,7503,7504 4超过超过60,000元至元至100,000元的部分元的部分30%30%9,7509,7505 5超过超过100,000元的部分元的部分35%35%14,75014,750全年应纳税所得额为全年应纳税所得额为100,000元时应纳个人所得

64、税额元时应纳个人所得税额 = 100,000 *30%-9,750=20,250（元）（元）43（三）工资、薪金所得的个人所得税（三）工资、薪金所得的个人所得税工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用5%-45%5%-45%七级超额累进税率表七级超额累进税率表级数级数每月应纳税所得额每月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1,500元的元的3%02超过超过1,500元至元至4,500元的部分元的部分10%1053超过超过4,500元至元至9,000元的部分元的部分20%5554超过超过9,000元至元至35,000元的部分元的部分25%1,0055超过超过35,000元至元至55

65、,000元的部分元的部分30%2,7556超过超过55,000元至元至80,000元的部分元的部分35%5,5057超过超过80,000元的部分元的部分45%13,50544 应纳个人所得税税额计算公式应纳个人所得税税额计算公式 = =应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率- -速算扣除数速算扣除数其其中中：应应纳纳税税所所得得额额= =工工资资薪薪金金收收入入- -免免税税收收入入- -扣扣除除费费用用- -按按照照规规定定缴缴付付的的五五险险一一金金- -采采暖暖费费补补贴贴- -公公务务用用车车及及通通讯讯费费- -准准予税前扣除的公益性捐赠予税前扣除的公益性捐赠 （国税发（国税发19

66、9958199958号）号）不不属属于于工工资资、薪薪金金所所得得项项目目的的收收入入 ：按按规规定定取取得得的的生生育育津津贴贴、生生育育医医疗疗费费或或其其他他属属于于生生育育保保险险性性质质的的津津贴贴、补补贴贴；独独生生子子女女补补贴贴；托托儿儿补补助助费费；差差旅旅费费津津贴贴；误误餐餐补补助助（财财税税字字19950821995082号号财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于误误餐餐补补助助范范围围确确定定问问题题的的通通知知）；免免税税的的福福利利费费（在在国国家家规规定定的的比比例例或或基基数数计计提提的的福福利利费费中中支支付付给给个个人人各各种种补补贴贴、补补助助）、

67、抚抚恤恤金金、救济金。救济金。（三）工资、薪金所得的个人所得税（三）工资、薪金所得的个人所得税45以下所得也属于以下所得也属于“工资、薪金所得工资、薪金所得”征税范围征税范围从从超超出出国国家家规规定定的的比比例例或或基基数数计计提提的的福福利利费费、工会经费中支付给个人各种补贴、补助；工会经费中支付给个人各种补贴、补助；从从福福利利费费和和工工会会经经费费中中支支付付给给本本单单位位职职工工的的人人人有份人有份的补贴、补助；的补贴、补助； 单单位位为为个个人人购购买买汽汽车车、住住房房、电电子子计计算算机机等等不不属于临时性生活困难补助属于临时性生活困难补助性质的支出性质的支出单单位位为为职

68、职工工个个人人购购买买商商业业性性补补充充养养老老保保险险等等，在在办办理理投投保保手手续续时时，作作为为工工资资、薪薪金金所所得得项项目目纳税纳税（三）工资、薪金所得的个人所得税（三）工资、薪金所得的个人所得税46企业职工福利费，包括以下内容：企业职工福利费，包括以下内容： ( (一一) )尚尚未未实实行行分分离离办办社社会会职职能能的的企企业业，其其内内设设福福利利部部门门所所发发生生的的设设备备、设设施施和和人人员员费费用用，包包括括职职工工食食堂堂、职职工工浴浴室室、理理发发室室、医医务务所所、托托儿儿所所、疗疗养养院院等等集集体体福福利利部部门门的的设设备备、设设施施及及维维修修保保

69、养养费费用用和和福福利利部部门门工工作作人人员员的的工工资资薪薪金金、社社会会保保险费、住房公积金、劳务费等。险费、住房公积金、劳务费等。( (二二) )为为职职工工卫卫生生保保健健、生生活活、住住房房、交交通通等等所所发发放放的的各各项项补补贴贴和和非非货货币币性性福福利利，包包括括企企业业向向职职工工发发放放的的因因公公外外地地就就医医费费用用、未未实实行行医医疗疗统统筹筹企企业业职职工工医医疗疗费费用用、职职工工供供养养直直系系亲亲属属医医疗疗补补贴贴、供供暖暖费费补补贴贴、职职工工防防暑暑降降温温费费、职职工工困困难难补补贴贴、救救济济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。费、职工食堂

70、经费补贴、职工交通补贴等。( (三三) )按按照照其其他他规规定定发发生生的的其其他他职职工工福福利利费费，包包括括丧丧葬葬补补助助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。（三）工资、薪金所得的个人所得税（三）工资、薪金所得的个人所得税47应纳税所得额应纳税所得额30%30%以以内：内：通过中国境内的社会团体、国家机关向通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠自然灾害地区、贫困地区的捐赠应纳税所得额应纳税所得额100%100%以以内：内：农村义务教育；农村义务教育；红十字事业；

71、红十字事业；公益性未成年人校外活动场所；公益性未成年人校外活动场所；福利性、非营利性的老年服务机构等福利性、非营利性的老年服务机构等全额在下月、下次或全额在下月、下次或者当年缴纳个人所得者当年缴纳个人所得税的时候从应纳税所税的时候从应纳税所得额中扣除：得额中扣除：通过中国境内非营利的社会团体、国家通过中国境内非营利的社会团体、国家机关资助非关联的科研机构、高等学校机关资助非关联的科研机构、高等学校研究开发新产品、新技术和新工艺的；研究开发新产品、新技术和新工艺的；（三）工资、薪金所得的个人所得税（三）工资、薪金所得的个人所得税准予税前扣除的公益性捐赠标准准予税前扣除的公益性捐赠标准4849（四

72、）取得全年一次性奖金等个人所得税计算（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算国税发国税发20059号号:二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：放时代扣代缴：( (一一) )先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以1212个月，个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。按其商数确定适用税率和速算扣除数。( (二二) )将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第将雇员个人当月内取得的

73、全年一次性奖金，按本条第( (一一) )项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：如下： 1 1、如果雇员当月工资薪金所得高于、如果雇员当月工资薪金所得高于( (或等于或等于) )税法规定税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金全年一次性奖金适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数）50（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算2、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除

74、额的，适用公式为：额的，适用公式为： 应纳税额应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月取得全年一次性奖金一 雇员当月工资雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率一速算扣除数。适用税率一速算扣除数。 三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。许采用一次。 四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖

75、金，五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。51 由于个人所得税税率有七档，因此每个临由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点之间形成了界点与平衡点之间形成了6个个“盲区盲区”。分别为：。分别为： 18,001元元-19,283.33元元54,001元元-60,187.50元元108,001元元-114,600元元420,001元元-447,500元元660,001元元-706

76、,538.46元元960,001元元-1,120,000元元不能在以上区间发放奖金不能在以上区间发放奖金 ，否则将会出现一次，否则将会出现一次性奖金数额高税后收入低的现象。性奖金数额高税后收入低的现象。（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算全年奖的无效纳税区间全年奖的无效纳税区间52序序号号年终一次年终一次性奖金性奖金应纳个人所得税应纳个人所得税税后收入税后收入1 154,00054,00054,000*10%-105= 5,29554,000*10%-105= 5,29554,000- 5,295=48,70554,000- 5,295=48,705

77、2 254,00154,00154,001*20%-555=10,24554,001*20%-555=10,24554,001-10,245=43,75554,001-10,245=43,7553 360,00060,00060,000*20%-555=11,44560,000*20%-555=11,44560,000-11,445=48,55560,000-11,445=48,5554 460,20060,20060,200*20%-555=11,48560,200*20%-555=11,48560,200-11,485=48,71560,200-11,485=48,7155 5420,00

78、0420,000420,000*25%-420,000*25%-1,005=103,9951,005=103,995420,000-420,000-103,995=316,005103,995=316,0056 6420,001420,001420,001*30%-420,001*30%-2,755=123,2452,755=123,245420,001-420,001-123,245=296,755123,245=296,755（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算举例说明举例说明53（五）收入确认（五）收入确认1、办案收入。注意：是按全额而不是按分

79、成、办案收入。注意：是按全额而不是按分成额，计算增值税销项税。额，计算增值税销项税。2 2、顾问收入。律师到企业当法律顾问、顾问收入。律师到企业当法律顾问 ( (注：注：个人去与事务所去的区别：个人去的是按劳务，个人去与事务所去的区别：个人去的是按劳务，如是所按排去的是按工薪，如是所按排去的是按工薪，应该由所安排应该由所安排) ) 3 3、咨询费收入。如上门咨询等。、咨询费收入。如上门咨询等。4、其他收入。如提供其他服务收入（如有）、其他收入。如提供其他服务收入（如有）54（六）关于费用扣除标准的问题（六）关于费用扣除标准的问题三项经费：在工资薪金总额的一定比例标准内三项经费：在工资薪金总额的

80、一定比例标准内据实据实扣除。扣除。比例标准：工会经费为比例标准：工会经费为2%、职工福利费为、职工福利费为14%、职工教、职工教育经费为育经费为2.5%（原为（原为1.5%）工资总额包括雇员（兼职）律师的分成收入、其他行政人工资总额包括雇员（兼职）律师的分成收入、其他行政人员的工资收入等实际支付给从业人员的合理的工资、薪金员的工资收入等实际支付给从业人员的合理的工资、薪金支出，不包括合伙人的工资。支出，不包括合伙人的工资。 合伙人律师工资不能税前扣除，若合伙人律师工资入了成合伙人律师工资不能税前扣除，若合伙人律师工资入了成本，则需纳税调整，合伙人律师费用扣除标准为本，则需纳税调整，合伙人律师费

81、用扣除标准为42000元元/年即年即3500元元/月。月。广告费、业务宣传费按每一纳税年度不超过当年营业收入广告费、业务宣传费按每一纳税年度不超过当年营业收入15%的部分可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。 55（六）关于费用扣除标准的问题（六）关于费用扣除标准的问题与经营业务直接相关的业务招待费支出，按发生额的与经营业务直接相关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不得过当销售收入的扣除，但最高不得过当销售收入的0.5%。五险一金即养老保险、医疗保险五险一金即养老保险、医疗保险 、失业保险、工伤保险、失业保险、工伤

82、保险、生育保险和住房公积金：必须是按国家规定的标准并实生育保险和住房公积金：必须是按国家规定的标准并实缴；住房公积金：本人上年度月平均工资的缴；住房公积金：本人上年度月平均工资的12%内，不内，不得超过当地上年职工平均工资的三倍。得超过当地上年职工平均工资的三倍。夏天的冷饮费可以的福利费中列支，但是不得在个人所夏天的冷饮费可以的福利费中列支，但是不得在个人所得税前列支，冬季取暖补贴不得扣除。得税前列支，冬季取暖补贴不得扣除。 按省物价局、省财政厅、省司法厅等有关部门规定上缴按省物价局、省财政厅、省司法厅等有关部门规定上缴给司法行政机关的管理费。（注：此是十年前的规定，给司法行政机关的管理费。（

83、注：此是十年前的规定，所以仅指上缴给司法行政机关的管理费）所以仅指上缴给司法行政机关的管理费） 56（七）不得扣除的支出（七）不得扣除的支出1、资本性支出（包括为该项资本性支出而发生的筹资费用）、资本性支出（包括为该项资本性支出而发生的筹资费用）和对外投资支出。和对外投资支出。2、无形资产的受让和开发支出。、无形资产的受让和开发支出。3、违法经营的罚款和被没收财物的损失。、违法经营的罚款和被没收财物的损失。4、各种税收的滞纳金、罚金和罚款。、各种税收的滞纳金、罚金和罚款。5、贿赂等非法支出。、贿赂等非法支出。6、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。7、各种

84、赞助支出以及超过国家规定允许扣除的公益、救济性、各种赞助支出以及超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性捐赠。的捐赠，以及非公益、救济性捐赠。8、分配给投资者的股息、红利。、分配给投资者的股息、红利。9、用于个人和家庭生活的支出。、用于个人和家庭生活的支出。10、与生产经营无关的支出和税务机关规定不得扣除的支出，、与生产经营无关的支出和税务机关规定不得扣除的支出，如以各种名义计提准备金、各类行政性罚款。如以各种名义计提准备金、各类行政性罚款。57（八）申报方式（八）申报方式雇员律师和行政人员由律师事务所代扣代缴。合伙人律师是雇员律师和行政人员由律师事务所代扣代缴。合伙人律师

85、是自行申报，也可由事务所代为申报。自行申报，也可由事务所代为申报。兼职律师的收入按工资、薪金征税，由事务所代扣代缴，计兼职律师的收入按工资、薪金征税，由事务所代扣代缴，计算税款时不能扣除算税款时不能扣除3,500元费用。元费用。合伙人律师的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月合伙人律师的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。月内汇算清缴，多退少补。 在中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得个体工商在中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，同项所得合并计算纳税。所得的，同项所得合并计算纳税。应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：年所得应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：年所得12万元万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的。（的；从中国境外取得所得的。（年度终了后年度终了后3个月内个月内）58