朱克实企业税务风险控制中华讲师网

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1、企业税务风险控制与企业税务风险控制与20142014年度企业会年度企业会计准则最新变化下的税收筹划计准则最新变化下的税收筹划主主讲人：朱克人：朱克实博士博士北京国家会北京国家会计学院教授学院教授中税咨中税咨询高高级合伙人合伙人1找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台课程提纲第一讲第一讲 企业税务风险与风险管企业税务风险与风险管控控 1.企业税务风险的内涵及形式企业税务风险的内涵及形式 2.企业税务风险产生的原因探企业税务风险产生的原因探析析 3.企业税务风险的相关测定企业税务风险的相关测定 4.企业税务风险的规避与管控企业税务风险的规避与管控第二讲第二讲 企业税收筹划与发票、企业税

2、收筹划与发票、合同管理合同管理 1.企业税收筹划的内涵企业税收筹划的内涵 2.企业税收筹划的形式企业税收筹划的形式 3.企业税收筹划的制度缺陷企业税收筹划的制度缺陷 4.企业税收筹划的制度创新企业税收筹划的制度创新第三讲第三讲 2014年度企业会计准则最年度企业会计准则最新变化下的税收筹划新变化下的税收筹划第一部分第一部分 职工薪酬准则的最新职工薪酬准则的最新变化及相关涉税处理变化及相关涉税处理第二部分第二部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化第三部分第三部分 长期股权投资准则的长期股权投资准则的最新变化及案例分析最新变化及案例分析第四部分第四部分 投资性房地产准则的投资性房地产准则的最新

3、变化最新变化第五部分第五部分 固定资产准则的最新固定资产准则的最新变化变化第六部分第六部分 无形资产准则的最新无形资产准则的最新变化变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化第八部分第八部分 公允价值的最新变化公允价值的最新变化第九部分第九部分 外币折算准则的最新外币折算准则的最新变化变化第十部分第十部分 财务报表列报准则的财务报表列报准则的最新变化最新变化第十一部分第十一部分 合并财务报表准则合并财务报表准则的最新变化的最新变化第十二部分第十二部分 企业会计准则的其企业会计准则的其他最新变化他最新变化2找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台引言【案例1】某上市公司

4、在2004年税务稽查时，被查出其建筑业营业税按5%缴纳，结果按征管法只能退三年的多缴纳的2%的营业税，造成多缴3000多万元税款无法退回，致使其年薪120万元的财务总监离职！问题：涉税风险怎样控制？【案例案例2】违约金的涉税金的涉税风险分析分析 开开发商商卖房房违约交房，支付巨交房，支付巨额违约金金400万元的思考？万元的思考？问题：1.是税收是税收规划划吗？ 2.是否涉嫌是否涉嫌偷税？税？ 3.与搜与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否是否有有风险？【案例案例3】为老板个人所得税老板个人所得税进行的行的规划划 将老板的个人收入拆分将老板的个人收入拆分为

5、工工资薪金及稿薪金及稿费问题：1.想做好事偏成坏事想做好事偏成坏事! 2.技技术不精怎么不精怎么办？3找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台【案例4】白给与购入某市长对某开发商说“白给的土地都不要，非要花钱买”，脑子是不是有病！4找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例资料l2012年4月，某省国资委对某国有企业进行改制，为了解决企业职工的安置问题，当地国资委与该企业达成以下两项协议可供选择：l 政府无偿划拨一块市场公允价值10000万元的土地给改制后的企业A厂，由A厂负责给该国有企业下岗职工办理手续，并承担这些下岗职工今后应继续缴纳的养老保险、医疗保险。l 政府把一

6、块市场公允价值10000万元的土地给A厂，并在协议中明确规定：由A厂用于解决该国有企业下岗职工的安置费用支出抵偿政府卖给改制后企业的10000万元土地款。l（假设不考虑土地办理过户中的契税成本）5找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例资料l第一种方案分析：l 由于政府无偿划拨一块市场公允价值10000万元的土地给改制后的企业（A厂），A厂的账务处理： 借：无形资产土地使用权10000万元 贷：资本公积/营业外收入10000万元l A厂支付下岗职工保险金时的账务处理： 借：管理费用支付职工下岗保险费用1亿元 贷：银行存款10000万元6找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选

7、聘平台 案例资料中华人民共和国企业所得税法第六条（八）项 的规定：“企业接受捐赠收入，为收入总额。”基于此规定，政府无偿划拨企业的资产要视同捐赠处理，即企业无偿接受政府的土地使用捐赠，要依法缴纳企业所得税。即改制后的企业要申报缴纳企业所得税10000万元25%2500万元7找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例资料l第二种方案分析： 政府把一块市场公允价值10000万元的土地赊销卖给改制后的企业（A厂），则A厂的账务处理： 借：无形资产土地使用权 10000万元 贷：其他应付款 10000万元 由A厂用于解决该国有企业下岗职工的安置费用支出抵偿政府卖给改制后企业的10000万元

8、土地款，则A厂的账务处理： 借：其他应付款职工安置支出 10000万元 贷：银行存款 10000万元 当年不用缴纳2500万元企业所得税了8找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台【案例5】发票【你好，书记，有发票】荷兰阿姆斯特丹的红灯区：街边站满浓妆艳抹小姐。过去，每当 黄种人经过，她们会用日语打招呼。现在情况变了，红灯区几乎听不到日语，一有东方人经过 ，几乎所有小姐都会流利地说三句中国话：你好，书记， You, far piao9找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台发票的笑话：中国：2000年8月8日，安徽省某县财政局预算外资金管理局局长江某在宾馆接受按摩女吕海艳的

9、“特殊服务”后，索要发票不成，拒绝付款。后吕的男友王德行用刀抵住江的脖子，江仍坚持要发票，最终被杀真可谓：头可断血可流，财务制度不能丢；不要命不怕死，索要发票不回头。发票固然重要，但是要注意合同的签订条款。用合同约束发票交付时点。10找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制1.企业税务风险的内涵及形式2.企业税务风险产生的原因探析3.企业税务风险的相关测量4.企业税务风险的规避与控制234111找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 风险？12找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制1.企业税务风险的内

10、涵及形式1.1企业税务风险的内涵风险就是“结果的不确定性变化”1。1895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。对于税务风险， Michael Carmody (2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按照这一定义，税务风险控制则主要是指对企业内部因素的控制。1 C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Managemen

11、t and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.13找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制1.1企业税务风险的内涵欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报1。企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响

12、纳税准确性的不确定因素。 1 European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp2122。14找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制1.2企业税务风险的具体表现形式1.2.1根据税务风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等 1.2.2根据税务风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分

13、，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。1.2.3根据税务风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般性税务风险、致命性税务风险 、介于二者之间的税务风险 。15找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制2.企业税务风险产生的原因探析由于企业税务风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业税务风险的表现形式也各异，因此导致企业税务风险产生的原因也是相当复杂的。税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等

14、都会对企业纳税活动造成影响。下面主要从内部、外部和税企关系三个方面对企业税务风险的根源进行探究。16找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制企业税收 风险1内部风险（企业）2外部风险（税务机关）3税企关系风险17找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台2.1内部风险业务流程风险1.战略投资风险2.关联交易风险内部风险内控监控风险1.风险识别风险 2.税务监督风险3.咨询外包风险 人员风险 1财务人员风险2业务人员风险3公司决策层风险18找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台人员行为管理业务流程风险未按照独立交易原则的关联方业务往来，

15、将会面临税务机关按照合理方法调整的风险。并购过程中，缺乏对税收风险的统筹考虑，并购后虽然经营业绩较高，但税务风险出现的概率和税务成本将逐步凸显 。 战略投资 风险 关联交易 风险 采购销售 其他 2.1内部风险并购借款担保19找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台人员行为管理人员风险公司决策层对税收法规重视程度不够。 专业素质不足；（账务处理）责任心不强或职业道德素质不高；一人多岗，无法精细化管理；财务人员在岗时间短、交接不到位。 财务人员 风险公司决策 层风险业务人员不了解税法（合同签订） 主观意愿上的不遵从。业务人员风险 2.1内部风险第三方支付招待建筑房子20找讲师，就上中华

16、讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台人员行为管理内控监控风险聘请的税务中介机构能力参差不齐以及 各单位对税务中介机构约束机制不健全，存在代理涉税风险。企业仍然将税务风险的识别局限于财务部门，无法将税务风险的防范和控制贯穿于整个业务过程。风险识别 风险咨询外包 风险 尚未建立完备的内部税务审计制度，未进行 定期检查和有效评估，无监督控制风险体系。税务监督 风险2.1内部风险修正案七、八21找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台2.2外部风险税收政策风险税收环境风险1税收政策跟踪风险：时限风险、税收政策遵从风险。财税【2003】16号本通知自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本

17、通知不一致的，一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还，未征税款不再补征。政策变化带来 风险 国税函【2008】8282地方财政对税收任务的要求 ；1.征管风险2.稽查风险（1）抓大放小（2）检查面低地方政府政绩要求。财政稽查22找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台2.3税企关系风险地方与国家政策的发布执行不完全衔接，企业无法及时全面掌握最新的税收政策；企业的一些业务咨询、税务难题、利益诉求等不能及时传达给税务机关。税务机关一般处于强势地位，由于地方税收任务的压力，有时对企业提出苛刻要求甚至违反税收法规、政策要求，若处理不好而带来税收风险。税企关系更多是依靠

18、企业财务人员与税务机关主管人员或领导的个人感情关系，若税务机关负责人更换，需重新建立税企关系。地位不对等沟通不畅通依赖个人关系23找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制3.企业涉税风险的测量3.1涉税风险的最高刑罚1.取消死刑2.增值税涉税犯罪负刑事责任刑法修正案七、八的解读已经有了一次刑事处罚，五年内再次发生的风险3.2经济责任1.偷、逃、漏税2.发票犯罪（增值税专用发票与普通发票）新发票管理办法的新风险3.征管法程序责任24找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制3.3最大税务风险承担能力的测定（1）企业最大

19、税务风险承担能力的测算从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接关系到企业的生存和发展，因此在企业财务风险指标中，长期偿债能力指标显得尤为重要。一般来说，在工业企业，用来反映长期偿债能力的股东权益比率平均要达到60%。换句话来说，企业的负债率要控制在40%以内才能保证企业的正常运行1。如果企业的负债率为40%，那么超出部分就可以作为应对企业税务风险的资金储备，据此可以计算出企业承担税务风险的能力。1 Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2002, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.25找

20、讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制【案例11】某企业所有者权益为3亿元，总资产为4亿元，资产负债比率为25%，要想维持企业的正常生产，并且将财务风险控制在资产负债率40%的范围内，则可以负债440%1.6亿元，而企业原来债务为4-31亿元，因此企业可以追加承担0.6亿元债务。也就是说，当企业发生税务风险时，企业最多可以将拿出6000万元资产来应对税务风险，再到银行借6000万元来维持正常的生产经营。根据以上分析可以得出以下结论：企业承担税务风险的最大限额企业资产总额40%企业实际负债 如果最后的结果小于0，则说明企业不能再承担额外的税务风险负担。26

21、找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制假设检查概率为5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，企业承担的最大税务风险负担为6000万元，那么企业最初的税务风险为多少？从单个银行来看，如果单个银行被检查出来，不受检查概率和检查准确率影响，则其偷税额发生在一个年度，而且是下一年就被检查出来，可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.1825)=3566万元；如果第三年被检查出来，则可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。当然，上述结果是银行发生税务风险的

22、最严重情况，也就是说，银行被检查的概率为100%，这种情况下银行承担税务风险的负担最大。27找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制从银行整体来看，银行的税务风险承担水平要受到银行总债务水平，以及检查概率和检查准确率等因素的影响，按照上面的检查概率5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，假设总税务风险负担为6000万元，则其可承担的当期发生的税务风险为:6000/（1+0.50.050.95+0.1825）4974.1万元。28找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制 税务风险承受能力是

23、银行持续五年累计的准确纳税即按税收成本预算标准与纳税评估风险控制体系标准的差额。同时包括了货币时间价值。假设国债年利率为R，按征管法五年内稽查可以查补一般税务差错；而且每年的准确纳税与纳税评估风险控制体系标准的差额为第一年为W1,第二年为W2,第三年为W3,第四年为W4,第五年为W5,则税务机关在第五年稽查某银行，同时，将以前年度所有少缴纳税款全部查出来，则W1(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2(1+0.5+0.365)/(1+R)2+W3(1+0.5+0.5475)/(1+R)3+W4(1+0.5+0.73)/(1+R)4+W5（1+0.5+0.9125）/(1+R)56000万

24、元，因为后四年的W值是确定的，因此，在确定银行最新一年的最大税务风险承受能力时，可以根据上述公式及其最近四年的已知W值来确定。这样，每年都可以确定一个涉及全部税种的W值。这个值与银行纳税评估风险控制体系指标总额进行比较，取两者之中的最小者为合理的预警指标。实际操作过程中，将按纳税评估风险控制体系进行分税种确定标准，汇总后与最大风险承担当年标准进行比较，选择低者。这个指标W为银行正常经营状态下的最大风险承担能力。29找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一讲 企业税务风险与风险控制（2）动态掌控企业税务风险承担能力，实行有效预警和灵活管理 结论：四个预警标准可以根据企业管理层对风险

25、的偏好程度确定选择，通常不建议采用最大刑事风险承担能力进行对风险的控制。对于风险厌恶的管理层，可以选择税收成本评估标准监控税收风险，超过标准必须及时采取相应措施进行补救和处理。对于偏好风险的管理层，可以选择最大风险能力作为标准，这里面要强调累计风险的计算及货币时间价值。当然也要兼顾纳税评估指标体系，否则被税务机关列入稽查对象，也很容易发生风险。在实际税务管理的业务处理过程中，对于小银行来说，可以选择最大风险能力作为税务风险预警标准；对于大银行来说，可以以纳税评估标准作为预警指标，来整体规划银行预警体系的建设，既要强调收益，也要规避相应的风险，实现风险与收益统一。30找讲师，就上中华讲师网 中国

26、最大的培训讲师选聘平台4.企业税务风险的规避与控制4.1企业税务风险的规避4.1.1转移税务风险的管理模式即：涉税业务外包。4.1.2自我管理的税务风险管理模式企业内部设置相应的机构、配备相应的管理人员。4.1.3自我管理与外包相结合的管理模式内设机构与外聘专家相结合的方式31找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台4.企业税务风险的规避与控制4.2企业税务风险的控制4.2.1建立三道防火墙，有效控制涉税风险1.持续经营假设下的纳税监控体系2.准确纳税假设下的纳税监控体系3.纳税评估指标项下的纳税监控体系2011年税负标准按纳税评估方法监控风险以税务风险预警的标准结合总经理的风险偏好

27、确定预警标准结合老板的税务风险偏好来制订一个预警标准。32找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台企业税收成本年度预算执行情况表填报时间： 年 月 日 单位：元税收成本税收成本上年上年发生生本年本年预算算本年本年实际预算与算与实际差异差异差异差异产生原生原因分析因分析增增值税税消消费税税营业税税企企业所得税所得税个人所得税个人所得税土地增土地增值税税车船税船税房房产税税资源税源税。税收援助税收援助费用用33找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台企业税收成本月度预算执行情况表填报时间： 年 月 单位：元税收成本税收成本上年上年发生生本年本年预算算本年本年实际预算与算与实际差

28、异差异差异差异产生原生原因分析因分析增增值税税消消费税税营业税税企企业所得税所得税个人所得税个人所得税土地增土地增值税税车船税船税房房产税税资源税源税。税收援助税收援助费用用34找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台4.企业税务风险的规避与控制4.3最大税务风险承担能力监测自身刑罚风险规避的标准【案例12】【一个会计人员的两套账掌控的涉税风险分析】35找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第二讲 企业税收筹划与发票、合同管理1.企业税收筹划的内涵2.企业税收筹划的方式3.企业税收筹划的制度缺陷4.企业税收筹划的制度创新234136找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲

29、师选聘平台第二讲 企业税收筹划与发票、合同管理1.企业税收筹划的内涵：【案例13】央视主持人张泉灵在她的新浪微博上发明了“月饼避税法”我研究了一下税法，发现通过以下5步即可发月饼而不缴税：（1）公司（银行）成立食堂。（2）食堂买进月饼作为原料。（3）食堂开出月饼午餐。（4）大家领月饼。（5）食堂解散。问题：（1）税收规划与我有关系吗？（2）怎样才能与我有关?（3）关注涉税风险才是第一要务吗？37找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台给税收筹划一个科学的定义一大前提非违法两大目的降低税负涉税零风险三大手段政策寻租法政策利用法政策规避法四大特点超前性全局性成本性屏性纳税筹划是纳税人的一

30、项基本权利，他是指纳税人及其顾问在不违法的前提下采用政策寻租、政策利用、政策规避等手段实现降低纳税负担和涉税风险行为的总称，他有以下四个特点：超前性、全局性、成本性、规避性。38找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第二讲 企业税收筹划与发票、合同管理2.企业税收筹划的方式 从参与主体角度分类，包括自我管理方式、外包、自我管理与外包相结合的方式 2.1自我管理方式 【案例14】【为老板儿子留学进行的避税规划】2.2聘请税务顾问外包方式【筹划成本超过筹划收益】2.3自我管理与外包相结合的方式39找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第二讲 企业税收筹划与发票、合同管理3.

31、企业税收筹划的制度缺陷3.1缺乏激励机制3.2缺乏考核基础对于老板来说，就一个方案，无比较优势，考核无从谈起。40找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第二讲 企业税收筹划与发票、合同管理4.企业税收筹划的制度创新4.1设立机构、明确职能、定岗定员4.2建立全面预算的考核机制4.2.1监控涉税风险4.2.2做为税收筹划的考核基数4.3与外部专家结合进行税收筹划4.3.1将涉税风险转嫁给专家或专家团队4.3.2将利益留给本单位团队及公司41找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第二讲 企业税收筹划与发票、合同管理4.4建立信息搜集与使用监控体系4.4.1搜集信息。具体见下

32、表（文件搜集执行内控表）4.4.2搭建信息沟通的平台，避免误读政策。（1）参加某个组织（2）自发形成一个论坛42找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台新政策的搜集、运用与监控税种名称税种名称数量排序数量排序文件名称文件名称搜集时限搜集时限生效日期生效日期执行差异执行差异增值税增值税消费税消费税营业税营业税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税。印花税印花税( )月度税务文件搜集执行内控表 填表时间： 年 月 日负责人： 审核： 制表人：43找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台新政策的搜集、运用与监控税种名称税种名称数量排序数量排序文件名称文件名称搜集时限搜集时限生效

33、日期生效日期执行差异执行差异财务财务会计会计审计审计其他其他( )月度财务会计文件搜集执行内控表 填表时间： 年 月 日负责人： 审核： 制表人：44找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台风险应对措施研究人员专业化管理信息化税法跟踪与案例库机制风险应风险应对管理对管理模式模式4.5.企业税务管理应对措施作业标准化沟通机制“三化、三机制”考评机制税法跟踪与案例库机制45找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第三讲 2014年度企年度企业会会计准准则最新最新变化下的税收筹划化下的税收筹划第一部分、职工薪酬准则的最新变化及相关涉第一部分、职工薪酬准则的最新变化及相关涉税处理税

34、处理第二部分第二部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化第三部分第三部分 长期股权投资准则的最新变化及案长期股权投资准则的最新变化及案例分析例分析第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化第五部分第五部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化第六部分第六部分 无形资产准则的最新变化无形资产准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化第八部分第八部分 公允价值的最新变化公允价值的最新变化第九部分第九部分 外币折算准则的最新变化外币折算准则的最新变化第十部分第十部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化第十一部分第十一部

35、分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化46找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台会计准则最新变化2014年开始执行的新修订的会计准则企业会计准则第2号-长期股权投资（财会【2014】14号）企业会计准则第9号-职工薪酬（财会【2014】8号）企业会计准则第30号-财务报表列报（财会【2014】7号）企业会计准则第33号-合并财务报表（财会【2014】10号）企业会计准则第39号-公允价值计量（财会【2014】6号）企业会计准则第40号-合营安排（财会【2014】11号）47找讲师，就上中华讲

36、师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一部分、第一部分、职工薪酬准工薪酬准则的最新的最新变化及化及相关涉税相关涉税处理理（一）职工薪酬准则的六大变化48找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化1.明确了职工范围第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽然未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。49找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）

37、职工薪酬准则的六大变化1.明确了职工范围根据以上规定，可知，除了与企业订立劳动合同的所有人员外，职工范围还包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。此外，针对此前颇具争议的劳务派遣问题，新准则明确了那些向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴，而不管其是否与企业订立劳动合同或由其正式任命，这样的情况涵盖 了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。50找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化2.扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于全面反映企业人力资源成本职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形

38、式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 将职工薪酬的范围延伸到“离职后福利”，对于给受益人的福利也包括在内，更明确了全职、兼职、临时工和劳务派遣工包括在内。51找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化2.扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于全面反映企业人力资源成本 短期薪酬具体包括：职工 工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费用，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工 教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非

39、货币性福利以及其他短期薪酬。 注意：新准则只提到三险一金，没有养老保险和失业保险，该两类保险在新准则中归于“离职后福利”。52找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化2. 扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于全面反映企业人力资源成本 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。 带薪缺勤分为非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。53找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化2.扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于全面反映企业人力资源成本累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的

40、带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。54找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化2.扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于全面反映企业人力资源成本累计带薪缺勤福利需要在职工 提供服务并行使带薪缺勤权利的当期确认为生产成本或者计入当期损益，并非到企业实际支付现金或银行存款时才确认。如果职工在离开企业时能够获得现金支付（既定累积带薪缺勤），企业就应当确认必须支付给职工的全部累积未行使权利的补偿金额。55找讲师，

41、就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经安排经营成果提供薪酬的协议。56找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化案例：某公司有职工3000人，该公司实际累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假制度，且这种累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，乃至可以用于职工离职，在离职时以现金支付。该公司3000人职工中，1

42、20名为总部各部门经理，300为总部各部门职员，2460名为直接生产人员，120名工作人员正在建造一幢自用办公楼。每个职工每年平均未使用带薪病假为3天，每个工作日平均工资为350元。57找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化会计核算：该公司在2015年12月31日应当预计由于职工累计未使用的带薪病假权利则导致的全部金额，即相当于3*3000=9000天的病假工资为350*9000=3150000元，并做如下账务处理：借：管理费用 44.1万元 生产成本 258.3万元 在建工程 12.6万元 贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 315万元58找讲师，就上中华

43、讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化案例2：A公司从2015年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受15个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转3个日历年度。在3年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资3000元，每名职工 每月工作天数为20天，日平均工资为150元。以公司一名直接 参与生产的职工为例。59找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化（1）假定2015年1月，该名职工没有休假，公司应当在职工为其提供服务的当月，确认累积相当于1.25个工作日工资的带薪休

44、假义务，做如下分录：借：生产成本 3187.5 贷：应付职工薪酬-工资 3000 -累积带薪缺勤 187.560找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化（2）假定2015年2月，该名职工休了半天假，公司应当在职工为其提供服务的当月，累积确认相当于0.5天工资的带薪休假义务，反映职工使用累积带薪缺勤权利的情况，并做如下分录：借：生产成本 3187.5 贷：应付职工薪酬-工资 3000 -累积带薪缺勤 187.5借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 75 贷：生产成本 75上述第一笔分录反映公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利 ；第二笔分录反映的是该名

45、职工使用上期累积的带薪休假权利。 61找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化（3）假定第3年末（2017年12月31日），该名职工有5个工作日（2015年产生）未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 750 贷：现金 750 62找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化案例3：B公司2015年8月有2名工作人员放弃15天婚假中的10天，假设 每名员工的日工资标准为300元，月工资为9000元。（1）假设该公司实行非累积带薪缺勤制度，会计处理为：借：销售费用 18000 贷：

46、应付职工薪酬-工资 1800063找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化（2）假设该公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为：借：销售费用 30000 贷：应付职工薪酬-工资 18000 应付职工薪酬-非累积带薪休假12000（=2*10*300*2）64找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化案例4：C公司共有3000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受15天的带薪年休假，未享受年休假的只能向后结转一个年度。超过1个会计年度未行使的带薪休

47、假权利作废。职工在离开公司时不能获得现金支付。职工休病假是以后进先出原则为基础，即首先从当年可享受的带薪休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣除。职工离开公司时，公司对职工未享受的累积带薪年休假不支付现金。65找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化【案例分析】假设张先后2015年休假12天，另有3天可累计到2016年。假设该公司日工资标准为500元。则2015年12月31日应作会计分录：借：管理费用1500 贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤福利150066找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化如果2016年12月3

48、1日，张先生享受了14天的年休假，公司以银行存款支付。由于该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转一年，超过一年未行使的权利将作废。2016年12月31日，该公司应作如下会计分录：借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤福利1000 贷：管理费用 100067找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化案例：2015年9月1日，A企业集团主业改造、辅业分流。似解除一部分职工的劳动关系，因此，一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额 5000000元。借：管理费用 5000000 贷：应付职工薪酬-辞退福利 500000068找讲师，就上

49、中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化2015年12月31日，A企业集团支付辞退福利性质的经济补偿：借：应付职工薪酬-辞退福利 5000000 贷：银行存款 500000069找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化2.扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于全面反映企业人力资源成本 离职后福利，是指企业为获得职工 提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁判而给予职工的补偿。 其他长期职工福利

50、，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。70找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化3.充实了“离职后福利”内容这是新准则中首次提出的概念，并区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利的会计处理。原职工薪酬准则中的养老保险费、失业保险费便属于离职后福利中的设定提存计划范畴。71找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化3.充实了“离职后福利”内容原准则的工会经费、职工教育经费、“五险一金”，计提比例应按国家规定，借记“成本费用类”科目，贷记

51、“应付职工薪酬-工会经费”、“应付职工薪酬-职工教育经费”、“应付职工薪酬-社会保险费（或住房公积金）”账户。 新准则的养老保险费、失业保险等，计入“应付职工薪酬-离职后福利”账户。72找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化4.非货币性福利讲师统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。 这主要是解决原准则中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。73找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化案例：A公司为化妆品生产企业，共有职工500人，其中生产工人为400人，行政管理人员为100人

52、。本月以每套成为为200元的化妆品发放职工春节福利，市 场售价为300元，增值税税率为17%。请分析其会计处理。74找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化借：生产成本14040 管理费用3150 贷：应付职工薪酬-非货币性福利17550借：应付职工薪酬-非货币性福利17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费-应交增值税（销项税额）2550 借：主营业务成本10000 贷：库存商品 1000075找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化案例：某公司作为非货币性职工薪酬，为每位部门经理提供轿车免费使用，为每位副总

53、裁租赁一套住房免费使用，公司共有部门经理20名，副总裁5名，每辆轿车月折旧费用为1000元，每套住房月租金8000元。76找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化（1）确认提供轿车免费使用时借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 20000计提折旧时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 20000 贷：累计折旧 2000077找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化（2）确认住房租金时借：管理费用 4000 贷：应付福利薪酬-非货币性福利4000实际支付住房租赁时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 4000

54、0 贷：银行存款 40000附注中应当披露：企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利共计60000元。78找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（一）职工薪酬准则的六大变化5.增设“其他长期职工薪酬” 在常见的3类职工薪酬（短期薪酬、离职后福利、辞退福利）的基础上，引入其他长期职工福利，有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。6.整合了带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等薪酬这些薪酬规定以前分布在准则应用指南和讲解，这次借新准则颁布之际，融入新准则体系内。79找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师

55、选聘平台（二）职工薪酬准则修订对报表产生的影响 新修订准则对实力的最大影响可能体现在：以前准则没有明确设定受益计划的会计处理，在实务中仅在国有企业改制等特定情况下，按照财务和国资管理方面的规定对统筹外离退休福利等予以预提，并未建立起确认此类职工福利的常态化机制。现在新准则将这些内容纳入，也就是建立了确认和计量这些事项的常态化机制，因此原先很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债将纳入表内，对不少国有和国有控制企业的报表将产生重大影响。80找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（二）职工薪酬准则修订对报表产生的影响例如，根据关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企【200

56、9】117号）规定，在预计负债核算的一些人员费用需要转移至应付职工薪酬进行核算，其中离退休人员的费用转入“应付职工薪酬-离职后福利”核算，内退人员的费用转入“应付职工薪酬-其他长期职工福利”中进行核算。同时对于精算利得或损失变动，属于离退休人员的部分记“其他综合收益”，而属于内退人员的部分记入“当期损益”。以上账户的变动，将会影响报表的主要指标分析。81找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工单位劳务派遣暂行规定（人力资源和社会保障部令第22号第二条，劳务派遣单位经营劳务派遣业务，企业（以下称用工单位）使用被派遣劳动者，适用本规定

57、。依法成立的会计事务所、律师事务所等合伙组织和基金会以及民办非企业单位等组织使用被派遣劳动者，依照本规定执行。82找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工单位要注意的是，规定中用工单位的适用 范围排除了国家机关、事业单位、社会团体，也就是说国家机关、事业单位、社会团体采用劳务派遣用工模式使用编外人员时，可以不受诸如用工比例不超10%等规定的限制。83找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工范围和用工比例劳务派遣暂行规定（人力资源和社会保障部令第22号）第三条，用工单位

58、只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者。（三性岗位使用劳务派遣工）前款规定的临时性工作岗位是指存续时间不超过6个月的岗位：辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位；替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内，可以由其他劳动者替代工作的岗位。84找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工范围和用工比例劳务派遣暂行规定（人力资源和社会保障部令第22号）第三条和中华人民共和国劳动合同法（中华人民共和国主席令第七十三号）第66条规定：用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性

59、的工作岗位上使用被派遣劳动者。（三性岗位使用劳务派遣工）前款规定的临时性工作岗位是指存续时间不超过6个月的岗位；辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位 ；替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内，可以由其他劳动者替代工作的岗位。85找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工范围和用工比例劳务派遣暂行规定（人力资源和社会保障部令第22号）第四条，用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳务者数量不得超过其用工总量的10%。前款所称用工总量是指用工单位订立劳动合同人数与使用

60、的被派遣劳动者人数之和。计算劳务派遣用工比例的用工单位是指依照劳动合同法和劳动合同法实施条例可以与劳动者订立劳动合同的用人单位。86找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行。劳务派遣暂行规定（人力资源和社会保障部令第22号)第五条，劳务派遣单位应当依法与被 派遣劳动者订立2年以上的固定期限书面劳动合同。第六条，劳务派遣单位可以依法与被派遣劳动者约定试用期。劳务派遣单位与同一被派遣劳动者只能约定一次试用期。87找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关

61、规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行中华人民共和国劳动合同法中华人民共和国主席令第65号）第五十八条：劳务派遣单位是本法所称用人单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立的劳动合同，除应当载明本法第十七条规定的事项外，还应当载明被派遣劳动者的用工单位以及派遣期限、工作岗位等情况。88找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行 劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬 ；被派遣的劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当按照所在地人民政府规定的

62、最低工资标准，向其按月支付报酬。第五十九条规定：劳务派遣单位派遣劳动者应当与接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）订立劳务派遣协议。劳务派遣协议应当约定派遣岗位和人员数量、派遣期限、劳动报酬和社会保险费的数额与支付方式以及违反协议的责任。89找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行：劳务派遣暂行规定（第22号令）第七条劳务派遣协议应当载明下列内容：（一）派遣的工作岗位名称和岗位性质（二）工作地点 （三）派遣人员数量和派遣期限（四）按照同工同酬原则确定的劳动报酬数额和支付方式（五）社会保险费的数

63、额和支付方式（六）工作时间和休息休假事项（七）被派遣劳动者工伤、生育或者患病期间的相关待遇（八）劳动安全卫生以及培训事项（九）经济补偿等费用（十）劳务派遣协议期限（十一）劳务派遣服务费的支付方式和标准（十二）违反劳务派遣协议的责任（十三）法律、法规、规章规定应当纳入劳务派遣协议的其他事项。90找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：跨地区劳务派遣的社会保险劳务派遣暂行规定（人力资源和社会保障部令第22号）第十八条：劳务派遣单位跨地区派遣劳动者的，应当在用工单位所在地为被派遣劳动者参加社会保险，按照用工单位所在地的规定缴纳社会保险费，被

64、派遣劳动者按照国家规定享受社会保险待遇。第十九条 劳务派遣单位在用工单位所在地设立分支机构的，由分支机构为被派遣劳动者办理参保手续，缴纳社会保险费。劳务派遣单位未在用工单位所在地设立分支机构的，由用工单位代劳务派遣单位为被派遣劳动者办理参保手续，缴纳社会保险费。91找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（三）劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：跨地区劳务派遣的社会保险中华人民共和国劳动合同法（中华人民共和国主席令第七十三号）第六十三条 被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。用工单位应当按照同工同酬原则，对被派遣劳动者与本单位同类岗位的劳动者实行相同的劳动报酬分配

65、方法。用工单位无同类岗位劳动者的，参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立的劳动合同和与用工单位订立的劳务派遣协议，载明或者约定的向被派遣劳动者支付的劳动报酬应当符合前款规定。92找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（四）季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理涉税处理：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第一条、第于季节工、临时工等费用税前扣除问题规定如下：企企业因雇佣季因雇佣季节工、工、临时工、工、实习生、返聘离退休人生、返聘离退休人员以及接受外

66、部以及接受外部劳务派派遣用工所遣用工所实际发生的生的费用，用，应区分区分为工工资薪金支出和薪金支出和职工福利工福利费支出支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。93找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（四）季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理根据国税总局公告2012年第15号的规定，得出如下结论：1.企业雇用临时工与正式工所支付的薪酬均属工资薪金，在支出时可都以工资单的形式体现。“临时工工资”也应计入“应付职工薪酬”科目，并且作为计提福利费、职工教育经遇、

67、工会经费等的依据。2.支付的劳务派遣用工费用也应计入“应付职工薪酬”科目，作为计提福利费、职工教育经遇、工会经费等的依据。3.季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。94找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（四）季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理为了更好地服务普通高等学校毕业生就业工作，国务院于2011年5月31日发布了关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知（国办发【2011】16号），对普通高等学校毕业生就业、创业的方向和领域、以及如何为促进其顺利就业进行岗前见习

68、和培训进行了鼓励性引导，并在第八条明确规定：“见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。95找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（四）季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税的批复（国税函 【2005】382号）所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：1.受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系 ；2.受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固

69、定或基本工资收入；3.受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利 、社保、培训及其他待遇；4.受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。96找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（四）季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告（国家税务总局2011年 第27号公告）第二条“关于离退休人员再任职的界定条件问题”规定国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函【2006】526号）第三条中，单位作为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。这就意味着返聘退休人员在雇用单位是否缴纳社保都可

70、以按照工资薪金所得缴纳个人所得税。97找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（四）季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理根据2011年27号公告和2012年15号公告可知，返聘离、退休人员报酬可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工 福利费用、工会经费、教育经费的基础。98找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（四）季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理正确区分“临时工工资”与“劳务报酬”临时工是指具有固定工作岗位，临时性招用的人员，比如说保安、保洁

71、等，人员可能经常性变动，甚至两三天就可以换人，但这个工作岗位在该单位是长期存在的，劳务是指因临时发生的事项而临时招用的人员，企业不设置该荐固定工作岗位，双方也不存在雇用关系 。比如厂房修缮、装卸搬运等。国税发【1994】89号文件第十九条规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬，两者的主要区别在于，前者存在雇用与被雇用关系，后者则不存在这种关系。99找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（五）职工薪酬准则最新变化后的会计与税法差异及纳税调整工资薪

72、金税前扣除范围：税前扣除的五大条件：根据 国家税务总局关于企业工资薪金有职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）的规定，实施条例 第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定 的，工资薪金的调整是有序进行的（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务（五）有关工资薪金的安排，不以减

73、少或逃避税款为目的。100找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（五）职工薪酬准则最新变化后的会计与税法差异及纳税调整工资薪金税前扣除范围：不包括五险一金和三项费用“工资、薪金总额”是指企业实际发放的工资、薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。101找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（五）职工薪酬准则最新变化后的会计与税

74、法差异及纳税调整工资薪金税前扣除范围：不包括五险一金和三项费用。属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。102找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台（五）职工薪酬准则最新变化后的会计与税法差异及纳税调整通过新修改的会计准则-职工薪酬有关规定，可发现，职工薪酬的会计与税法的规定是一致的，没有什么差异。但从劳动合同法和劳动派遣暂行规定的规定来看，企业对正式工、派遣工和季节工等需要购买社会保险，但税务稽查中经常要工资总额作为基数缴纳社会保险，否则不可以税前扣除工资。103

75、找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台104第二部分第二部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化 一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够周转材料是指企业能够多次使用多次使用多次使用多次使用的材料，包括：的材料，包括：为了包装本企业商品而储备的各种为了包装本企业商品而储备的各种包装物包装物包装物包装物；各种管理各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程在经营过程中周转使用的容器中周转使用的容器等等低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品；建造承包商建造承包商建

76、造承包商建造承包商的钢模的钢模的钢模的钢模板、木模板、脚手架板、木模板、脚手架板、木模板、脚手架板、木模板、脚手架等其他周转材料。等其他周转材料。 （一）周转材料的分类（一）周转材料的分类（一）周转材料的分类（一）周转材料的分类将周转材料区分为存货和固将周转材料区分为存货和固将周转材料区分为存货和固将周转材料区分为存货和固定资产定资产定资产定资产 1. 1. 使用期间在使用期间在使用期间在使用期间在1 1年以上年以上年以上年以上, , 符合固定资产定义的周转材符合固定资产定义的周转材符合固定资产定义的周转材符合固定资产定义的周转材料：料：料：料：应当作为固定资产进行核算和管理。应当作为固定资产

77、进行核算和管理。 2. 2. 不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货应当作为存货进行核算和管理。进行核算和管理。104找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第二部分第二部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化 （二）（二）（二）（二）作为存货核算的作为存货核算的作为存货核算的作为存货核算的周转材料的成本结转周转材料的成本结转周转材料的成本结转周转材料的成本结转 1. 1.原规定原规定原规定原规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定 企业的包装物

78、和低值易耗品，应当采用企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销一次转销一次转销一次转销法法法法或者或者五五摊销法五五摊销法五五摊销法五五摊销法进行摊销；进行摊销； 建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用转材料，可以采用一次转销法一次转销法一次转销法一次转销法、五五摊销法五五摊销法五五摊销法五五摊销法或者或者分次摊分次摊分次摊分次摊销法销法销法销法进行摊销。进行摊销。 2. 2. 修订后修订后修订后修订后不再对建造承包商单独规定，并取消不再对建造承包商单独规定，并取消不再对建造承包商单独规定，并取消不再对建造承包商单独规定，并取消了

79、五五摊销法了五五摊销法了五五摊销法了五五摊销法 一次转销法：一次转销法：一次转销法：一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条件且金金金金额较小额较小额较小额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，105找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第二部分第二部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化以简化核算。但为加强实物管理，应当在以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿备查簿备查簿备查簿上进行上进行登记。登记。 分次摊销法：分次摊销法：分次摊销法：分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条

80、件且金金金金额较大额较大额较大额较大的周转材料，按照的周转材料，按照使用次数使用次数使用次数使用次数分次计入成本费用。分次计入成本费用。106找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第二部分第二部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化 二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定企业应当按照资产负债企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整调整调整调整事项事项事项事项和和非调整事项非调整事项非调整事项非调整事项 存货的可变现净值存货的可变现净值存货的可变现净值存

81、货的可变现净值存货的估计售价存货的估计售价存货的估计售价存货的估计售价至完工时估计至完工时估计至完工时估计至完工时估计将要发生的成本将要发生的成本将要发生的成本将要发生的成本估计的销售费用估计的相关税费估计的销售费用估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日取得最可靠的证据取得最可靠的证据取得最可靠的证据取得最可靠的证据估计的售价估计的售价估计的售价估计的售价为基础，并考虑为基础，并考虑持有存货持有存货持有存货持有存货的目的的目的的目的的目的。如果。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报

82、告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动存货售价发生波动存货售价发生波动存货售价发生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负的，且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货债表日的存货已经存在的状况已经存在的状况提供了新的或进一步的证提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则,应当作为资产负债表日后非调整事项。应当作为资产负债表日后非调整事项。107找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第二部分第二部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化 例：例：例

83、：例：2014年年12月月31日，甲公司某库存商品的市场报日，甲公司某库存商品的市场报价为价为500元元/吨。进入吨。进入2015年以后年以后 ，该库存商品的价格逐该库存商品的价格逐该库存商品的价格逐该库存商品的价格逐渐攀升，渐攀升，渐攀升，渐攀升，截止截止2014年度财务报告批准报出日年度财务报告批准报出日2015年年3月月8日时，该库存商品的价格已经攀升至日时，该库存商品的价格已经攀升至700元元/吨。吨。 解析：解析：解析：解析：甲公司在编制甲公司在编制2014年度财务报表、确定年度财务报表、确定2014年年12月月31日该库存商品的可变现净值时日该库存商品的可变现净值时 ，应以，应以5

84、00元元/吨吨的市场报价作为的市场报价作为估计售价估计售价估计售价估计售价。但是，由于在。但是，由于在2014年度财务年度财务报告于报告于2015年年3月月8日对外报出时，已有确凿的证据表明日对外报出时，已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据,即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元元/吨，吨，应当作为资产负债表日后应当作为资产负债表日后调整事项调整事项调整事项调整事项进行处理。进行处理。108找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第三部分第三部分 长期股

85、期股权投投资准准则的最新的最新变化及案例化及案例分析分析财政部发布关于印发修订企业会计准则第2号-长期股权投资（财会【2014】14号）109找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台一、缩小适应范围修订后的长期股权投资准则将原“投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资”，并入企业会计准则第22号-金融工具确认和计量【2006】。即CAS2【2014】所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用企业会计准则第22

86、号-金融工具确认和计量（CAS22)110找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台二、会计科目有变动不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，大部分是作为以成本计量的可供出售金融资产，极少可能作为其他类别。所以其核算将会计科目“长期股权投资”改用“可供出售金融资产”科目即可。111找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台三、与国计会计准则接轨 在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按成本讲师的可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算。112找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台四、会计

87、核算发生变化对于不具有共同控制或重大影响的投资的核算变化：修订前在“长期股权投资”科目核算，修订后在“可供出售金融资产”进行核算。修订后的准则体系，对于不具有共同控制或重大影响的投资，不再区分公允价值是琣可靠计量，而是全部将其纳入企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2006），其减值的处理也参照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2006）113找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例A公司2014年7月，取得对B公司5%的股权，成本为800万元。2015年2月，A公司又以1200万元取得对B公

88、司6%的股权。假定A公司对B公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2015年3月，B公司宣告分别派现金股利，A公司按其持股比例可取得10万元 。114找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例A公司会计处理：借：可供出售金融资产 8000000 贷：银行存款 8000000借：可供出售金融资产 8000000 贷：银行存款 8000000借：应收股利 100000 贷：投资收益 100000115找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：不具

89、有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例该项投资发生减值时，应当将不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场的该项投资账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。假设以上投资发生减值5000元，则会计处理为：借：资产减值损失 5000 贷：可供出售金融资产 5000116找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例2014年7月1日，C公司从股票二级市场以每股30元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.4元

90、）的价格购入D公司发行的股票100万股，占D公司有表决权股份的5%，对于D公司无重大影响，D公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）2014年7月10日，C公司收到D公司发放的上年现金股利40万元。117找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例（2）2014年12月31日，该股票的市场价格为每股26元。C公司预计该股票的价格下跌是暂时的。（3）2015年，D公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，D公司股票的价格发生下跌。到2015年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股12

91、元。（4）2016年，D公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，到12月31日，该股票 的市场价格上升到每股20元。118找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例假定2015年和2016年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则C公司有关的账务片如下：（1）2014年7月1日购入股票 借：可供出售金融资产-成本29600000【（30-0.4）*10000000】 应收股利 400000 贷：银行存款 30000000119找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：不具有控制、共同

92、控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例（2）2014年7月确认现金股利借：银行存款 400000 贷：应收股利 400000（3）2014年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积-其他资本公积 3600000【（296-26）*1000000】 贷：可供出售金融资产-公允价值变动3600000120找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例（4）2015年12月31日，确认股票投资的减值损失：借：资产减值损失17600000【（29.6-12）*1000000】 贷：资本公积-其他资本公积

93、 3600000 可供出售金融资产-公允价值变动14000000（5）2016年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产-公允价值变动8000000【（20-12）*1000000】贷：资本公积-其他资本公积 8000000121找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台四、会计核算变化（二）成本法和权益法核算范围变化权益法适用于对联营企业和合营企业的投资，其中合同企业的定义和判断指引已由（CAS412014）修订。由于CAS2【2014】将CAS2【2006】中“对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资”排除，因此，C

94、AS2【2014】中的成本法仅适用于对子公司的投资。在个别财务报表中，以成本法对子公司的投资进行核算，主要是为了避免母公司以权益法计算的利润进行提前分配，从而导致已分配利润无法从子公司足额收回，形成法律上的超额分配。122找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台四、会计核算变化（二）成本法和权益法核算范围变化新准则里规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算。即投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算。同时规定，只有“投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的 长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。”123

95、找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台四、会计核算变化（二）成本法和权益法核算范围变化结论：采用成本法核算的，只有投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即成本法仅适用于对子公司的投资。例如：母公司对子公司的核算；采用权益法核算的，只有投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。例如，对联营企业和合营企业的投资核算。124找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台四、会计核算变化成本法成本法权益法益法成本法成本法准准则修修订前的情况下，两前的情况下，两头成本法，中成本法，中间用用权益法益法125找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台四、会计

96、核算变化按可供按可供出售金出售金融融资产进行核行核算，不算，不作作为长期股期股权投投资核核算算权益法益法成本法成本法准准则修修订后的情况下，右后的情况下，右头成本法，中成本法，中间用用权益法，益法，左左头按照可供出售金融按照可供出售金融资产进行核算行核算126找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台四、会计核算变化（三）投资收益确认的变化CAS 22014删除了CAS 22006中“投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。”并修订为“被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资

97、收益。”即不再区分投资前获得的净利润分配额和投资后的分配额分别进行会计处理。（这项修改可以增加利润表中的投资收益，最终会增加企业的利润总额）127找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台五、成本法核算的最新变化一、成本法的最新变化一、成本法的最新变化（一）原规定（一）原规定 采用成本法核算的长期股权投资，在采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为当期投投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益；但资收益；但投资企业确认的投资收益仅限投资企业确认的投资收益仅限于于所获得的被投资单位所获得的

98、被投资单位在接受投资后在接受投资后产生产生的累积净利润的分配额的累积净利润的分配额。投资企业所获得。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过超过被投资单位在接受投资后产生的累积被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减长期股权投资的净利润的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。账面价值。（清算股利）（清算股利）借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告分派的现（被投资单位宣告分派的现金股利或利润金股利或利润持持 股比例）股比例）借或贷：借或贷：长期股权投资长期股权投资（投资企业所获得（投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利

99、的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被超过被 投资单位在接受投资后产生的累积投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分）净利润的部分） 贷：投资收益贷：投资收益( (被投资单位实现的净被投资单位实现的净利润利润持股比例持股比例) )128找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台五、成本法核算的最新变化（二）修订后（二）修订后 1.成本法下投资收益的确认成本法下投资收益的确认 采用成本法核算的长期股权投资，除采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，的已宣告但尚未发放的现金股利或利润

100、外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，放的现金股利或利润确认投资收益，不再不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润实现的净利润（不管有关利润分配是属于（不管有关利润分配是属于对对取得投资前取得投资前还是还是取得投资后取得投资后被投资单位被投资单位实现净利润的分配）。实现净利润的分配）。借：应收股利借：应收股利 被投资单位宣告分派被投资单位宣告分派的现的现 贷：投资收益贷：投资收益 金股利或利润金股利或利润持股持股比例比例129找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台五

101、、成本法核算的最新变化（二）修订后CAS22014删除了CAS22006中“投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。”而整合了企业会计准则解释第3号对清算性股利的会计处理，并修订为：“被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益”。130找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例分析甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。（1）2014年1月2日甲公司以银行存款1000万元投资于乙公司，取得对乙公司60%的股权，对被投资单位乙实施控制。甲公司采用成本法核算。借：长期股权投资-

102、乙公司1000 贷：银行存款 1000131找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例分析（2）2014年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元。2014年末乙公司实现净利润为6000万元。借：应收股利 （60%*100）60 贷：投资收益 60（3）2015年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利200万元借：应收股利（200*60%） 120 贷：投资收益 120132找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台五、成本法核算的最新变化 2.对长期股权投资进行减值测试对长期股权投资进行减值测试 投资企业在确认自被投资单位应分得投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股

103、利或利润后，如果的现金股利或利润后，如果长期股权投资长期股权投资的的账面价值账面价值大于大于应享有被投资单位净资产应享有被投资单位净资产（包括相关商誉包括相关商誉）账面价值账面价值的份额的份额，则投，则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行期股权投资进行减值测试减值测试，并确定是否计，并确定是否计提长期股权投资减值准备。提长期股权投资减值准备。133找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台成本法核算的长期股权投资的财税处理甲、乙公司都属于居民企业，2015年1月1日，甲公司以3500万元的价格购入乙公司10%的股份。甲公司在取得该部分

104、投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：2015年，实现净利润为3000万元，当年度分派利润2500万元，假设乙公司2015年度分派的利润都属于对其2014年及以前实现净利润的分配；2016年，实现净利润为4000万元，当年度分派利润5000万元。134找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台成本法核算的长期股权投资的财税处理1.账务处理：甲公司每年应确认的投资收益账务处理如下：2015年：当年度被投资单位分派的2500万元利润属于对其在2014年及以前期间已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得250万元，属于清算性股利，按照企业会计

105、准则第2号-长期股权投资（财会【2014】14号）中成本法核算的规定，应确认投资收益。会计处理为：借：应收股利 2500000（2500万元*10%） 贷：投资收益 2500000135找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台成本法核算的长期股权投资的财税处理2.税务处理甲乙公司属于居民企业，假设甲公司连续持有乙公司股票未超过12个月，对于250万元的投资收益不属于免税收入，财税处理一致，不做纳税调整。2016年确认投资收益：借：应收股利 5000000（5000万元*10%） 贷：投资收益 5000000由于甲乙公司属于居民企业，假设甲公司连续持有乙公司股票超过12个月，对于分得的

106、500万元 的现金股利为免税收入，需纳税调减500万元 。136找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：权益法核算的长期股权投资的财税处理A、B公司都属于居民企业，2015年6月1日A公司以100万元的价格购入B公司30%的股份。A公司在取得该部分投资后，参与被投资单位的生产经营决策。2015年，B公司实现净利润为20万元，2016年初宣布分派利润50万元。即B公司当年度对投资单位分派的50万元利润，不仅全部动用了2015年的20万利润，还动用了2014年及以前的留存收益。假设企业所得税率为25%。137找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：权益法核算的长期股

107、权投资的财税处理分析：1.A公司的账务处理实际分得现金股利=50*30%=15（万元）应确认投资收益20*30%=6万元，清算性股利应冲减投资成本的金额为15-6=9万元。2015年末按照权益确认投资收益：借：长期股权投资-损益调整 60000 贷：投资收益 60000138找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：权益法核算的长期股权投资的财税处理2.税务处理国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的通知（国税函【2010】79号）第四条规定：“企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。”2015年没有

108、宣布发放股利，所以应确认投资收益为0，而会计上确认投资收益为6万元，汇算清缴时需做纳税调整减少6万元。139找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：权益法核算的长期股权投资的财税处理3、所得税会计处理长期股权投资账面价值为100+6=106万元，计税基础为100万元，幅面价值大于计税基础，产生应纳税的暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元。借：所得税费用 15000 贷：递延所得税负责 15000140找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台案例：权益法核算的长期股权投资的财税处理2016年初宣布发放股利时：借：应收股利 150000 贷：长期股权投资-损益

109、调整 60000 长期股权投资-投资成本 90000所得税会计处理：长期股权投资账面价值为100+6-6-9=91万元，计税基础为100万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异9万元。应冲回2015年确认的应纳税的暂时性差异6万元，再确认递延所得税资产9*25%=2.25万元 。借：递延所得税负债15000 贷：所得税费用 15000借：递延所得税资产 15000 贷：所得税费用 15000141找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 权益法的最新变化权益法的最新变化权益法的最新变化权益法的最新变化投资企业与其联营企业及合营

110、企投资企业与其联营企业及合营企投资企业与其联营企业及合营企投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的业之间发生的业之间发生的业之间发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益未实现内部交易损益未实现内部交易损益的抵销与调整的抵销与调整的抵销与调整的抵销与调整 （一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则 1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间益时，应当抵

111、销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的发生的未实现内部交易收益未实现内部交易收益未实现内部交易收益未实现内部交易收益按照按照按照按照持股比例持股比例持股比例持股比例计算归属于投计算归属于投计算归属于投计算归属于投资企业的部分资企业的部分资企业的部分资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业，并在此基础上确认投资损益；投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损未实现内部交易损未实现内部交易损未实现内部交易损失失失失，按照资产减值准则的规定属于，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失的，应的，应当全额确认（

112、即不予抵销）。当全额确认（即不予抵销）。 2. 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应142找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。 3. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，实现内部交易损益，应当分别投资企业个别财务报表和应当分别投

113、资企业个别财务报表和应当分别投资企业个别财务报表和应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处理：合并财务报表处理：合并财务报表处理：合并财务报表处理：投资企业如需要编制合并财务报表投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实未实未实未实现内部交易损益现内部交易损益现内部交易损益现内部交易损益，在合并财务报表中也应当进行，在合并财务报表中也应当进行调整调整调整调整。 4. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业

114、及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销实现内部交易损益的抵销实现内部交易损益的抵销实现内部交易损益的抵销和和和和母公司与子公司之间发生的母公司与子公司之间发生的母公司与子公司之间发生的母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益的抵销未实现内部交易损益的抵销未实现内部交易损益的抵销未实现内部交易损益的抵销有所不同：有所不同：有所不同：有所不同：母子公司之间发母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时予以予以全额抵销全额抵销全额抵销全额抵销；而投资企业与其联营企业及合营企业之；而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现

115、内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业143找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联应享有联应享有联应享有联营企业及合营企业的营企业及合营企业的营企业及合营企业的营企业及合营企业的权益份额权益份额权益份额权益份额。 5. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：顺流交易顺流交易顺流交易顺流交易

116、是指是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆逆逆逆流交易流交易流交易流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。交易。 顺流交易顺流交易顺流交易顺流交易 逆流交易逆流交易逆流交易逆流交易 当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业企业、合营企业持有的资产持有的资产持有的资产持有的资产账面价值中时，相关的损益账面价值中时，相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予在投资企业计算确认投资损益时应予抵销抵销抵销抵销。投资投资企业企业

117、联营企业或联营企业或合营企业合营企业144找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 要点提示要点提示要点提示要点提示 逆流交易逆流交易逆流交易逆流交易是站在是站在投资企业的投资收益投资企业的投资收益投资企业的投资收益投资企业的投资收益的的角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润（虚增

118、净利润（从合并财务报表的角度看，从合并财务报表的角度看，从合并财务报表的角度看，从合并财务报表的角度看，长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资项目项目项目项目应当保持不变应当保持不变应当保持不变应当保持不变）；顺流交易顺流交易顺流交易顺流交易是站在是站在投资企业的营业投资企业的营业投资企业的营业投资企业的营业收入与营业成本收入与营业成本收入与营业成本收入与营业成本的角度进行会计处理的，如果不调减投的角度进行会计处理的，如果不调减投资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润业利润，从而

119、增加投资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（从合从合从合从合并财务报表的角度看，并财务报表的角度看，并财务报表的角度看，并财务报表的角度看，投资收益项目投资收益项目投资收益项目投资收益项目应当保持不变应当保持不变应当保持不变应当保持不变）。）。145找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 （二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例） 1.

120、1. 逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业投资企业投资企业投资企业在编制个别财务报表时，应当按照在编制个别财务报表时，应当按照在编制个别财务报表时，应当按照在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易抵销未实现内部交易抵销未实现内部交易抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润收益后的被投资单位净利润收益后的被投资单

121、位净利润收益后的被投资单位净利润确认投资损益，同时调整长确认投资损益，同时调整长确认投资损益，同时调整长确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下在该交易存在未实现内部交易收益的情况下( (即即有关资产未实现对外部独立第三方出售有关资产未实现对外部独立第三方出售有关资产未实现对外部独立第三方出售有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合

122、营企业的投资采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，损益时，投资企业投资企业投资企业投资企业不应确认不应确认不应确认不应确认联营企业或合营企业因该交联营企业或合营企业因该交联营企业或合营企业因该交联营企业或合营企业因该交146找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 易产生的收益中易产生的收益中易产生的收益中易产生的收益中应由本企业享有的部分（即应当予以抵应由本企业享有的部分（即应当予以抵应由本企业享有的部分（即应当予以抵应由本企业享有的部分（即应当予以抵销）销）销）销），只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收，只能

123、确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中益中归属于归属于归属于归属于被投资单位其他投资者被投资单位其他投资者被投资单位其他投资者被投资单位其他投资者的份额的份额的份额的份额。 投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业投资企业投资企业投资企业在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有资产进行持有资产进行持有资产进行持有资产进行重分类调整重分类调整重分类调整

124、重分类调整，即按照，即按照，即按照，即按照归属于投资企业的未归属于投资企业的未归属于投资企业的未归属于投资企业的未实现内部交易收益实现内部交易收益实现内部交易收益实现内部交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存调增长期股权投资账面价值和调减存调增长期股权投资账面价值和调减存调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产账面价值货等持有资产账面价值货等持有资产账面价值货等持有资产账面价值 因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，部独立第三方出售之前，体现在投资企业存货等体现在投资企业存货等体现在投资企业存货等体现在投资企业存货等

125、持有资持有资持有资持有资产产产产的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值之中。投资企业对外编制合并财务报表的之中。投资企业对外编制合并财务报表的,147找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 应当在合并财务报表中对应当在合并财务报表中对应当在合并财务报表中对应当在合并财务报表中对长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资和和和和包含未实现内包含未实现内包含未实现内包含未实现内部交易收益的资产账面价值部交易收益的资产账面价值部交易收益的资产账面价值部交易收益的资产账面价值进行调整，进行调整，进行调整，进行调整，抵销有关资产账抵销有

126、关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中编制如下调整分录：编制如下调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 贷：存货等贷：存货等贷：存货等贷：存货等 从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当是投资企业的投资收益和存

127、货等持有资产项目，而是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而长期股长期股长期股长期股权投资项目应当保持不变权投资项目应当保持不变权投资项目应当保持不变权投资项目应当保持不变。148找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 2. 2. 逆流交易在以后期间的处理逆流交易在以后期间的处理逆流交易在以后期间的处理逆流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处

128、理投资企业在投资企业在投资企业在投资企业在编制个别财务报表时，应将编制个别财务报表时，应将编制个别财务报表时，应将编制个别财务报表时，应将原抵销的未实现内部交易收原抵销的未实现内部交易收原抵销的未实现内部交易收原抵销的未实现内部交易收益益益益再确认为投资损益再确认为投资损益再确认为投资损益再确认为投资损益 以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合

129、营企业的投资损益时，应联营企业或合营企业的投资损益时，应将将将将原未确认原未确认原未确认原未确认的该的该的该的该部分内部交易收益计入投资损益部分内部交易收益计入投资损益部分内部交易收益计入投资损益部分内部交易收益计入投资损益，即应当确认联营企业，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。分。 投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理无需编制无需编制无需编制无需编制调整分录调整分录调整分录调整分录149找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲

130、师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 案例：案例：案例：案例：甲公司于甲公司于2015年年1月月3日以银行存款日以银行存款2,000万元万元购入乙公司购入乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。影响。假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会认资产、负债的公允价

131、值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期间也相同。计政策和会计期间也相同。计政策和会计期间也相同。计政策和会计期间也相同。2015年年6月月8日，乙公司将成日，乙公司将成本为本为400万元的某商品以万元的某商品以600万元的价格出售给甲公司，万元的价格出售给甲公司，甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止2015年年12月月31日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部独立的第三方。乙公司独立的第三方。乙公司2015年度实现净利润年度实现净利润1,200万元。万元。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得

132、税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。 解析：解析：解析：解析：150找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20152015年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 甲公司在确认对乙公司甲公司在确认对乙公司2015年度的投资收益时，应年度的投资收益时，应当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。 甲公司甲公司2015年按照权益法应确认对乙公司的投资收

133、年按照权益法应确认对乙公司的投资收益（益（1,200200200）40%400（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 400 贷：投资收益贷：投资收益 400 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 480 贷：投资收益（贷：投资收益（1,20040%） 480借：投资收益（借：投资收益（借：投资收益（借：投资收益（20040%20040%） 8080 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 8080151找讲师，就上中华讲师网

134、中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20152015年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动,

135、因此如果甲公司需要编制合并财务报表的，在编制合并因此如果甲公司需要编制合并财务报表的，在编制合并财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分公司的部分80万元在万元在2015年度合并财务报表中调增长期年度合并财务报表中调增长期股权投资项目，同时调减存货项目。股权投资项目，同时调减存货项目。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 80 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货（20040%） 8080152找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 假定乙公司假定乙

136、公司假定乙公司假定乙公司20162016年度实现净利润年度实现净利润年度实现净利润年度实现净利润1,3001,300万元。甲公司万元。甲公司万元。甲公司万元。甲公司在在在在20162016年已将年已将年已将年已将20152015年从乙公司购入的商品全部销售给外部年从乙公司购入的商品全部销售给外部年从乙公司购入的商品全部销售给外部年从乙公司购入的商品全部销售给外部独立第三方，独立第三方，独立第三方，独立第三方，20162016年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。 甲公司在甲公司在甲公司在甲

137、公司在20162016年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在2016年度年度已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司2016年度年度的投资收益时，的投资收益时，应将应将应将应将原未确认而在本原未确认而在本原未确认而在本原未确认而在本年度实现年度实现年度实现年度实现的内部交的内部交的内部交的内部交易易易易收益收益收益收益80万元万元（20040%）计入投资损益计入投资损益计入投资损益计入投资损益。 甲公

138、司甲公司2016年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益（1,300 200200）40%600（万元）（万元） 153找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 600600 或者：或者：或者：或者： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 520 贷：投资收益（贷：投资收益（1,30040%） 520借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公

139、司损益调整损益调整损益调整损益调整 8080 贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（20040%20040%） 8080 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20162016年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。 154找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和如

140、果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为乙公司适用的所得税税率均为乙公司适用的所得税税率均为乙公司适用的所得税税率均为25%25%，则：，则：，则：，则： 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20152015年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 甲公司甲公司2015年按照权益法应确认对乙公司的投资收年按照权益法应确认对乙公司的投资收益益 1,200200200 （1 125%25%） 40%420（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 420 贷：投资收益贷

141、：投资收益 420 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 480 贷：投资收益（贷：投资收益（1,20040%） 480借：投资收借：投资收借：投资收借：投资收益益益益 200200 （1 125%25%） 40%40% 60 60 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 6060155找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20152015年度合并财务报表中的处理年度合并财

142、务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 60 贷：贷：贷：贷：存货存货存货存货 200200 （1 125%25%） 40%40% 60 60 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20162016年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 甲公司甲公司2016年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益=(1,300 200200 （1 125%25%） 40%580（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损

143、益调整 580 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 580580 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 520 贷：投资收益（贷：投资收益（1,30040%） 520156找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 6060 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 200200 （1 125%25%） 40%40% 60 60 甲公司在甲公司在甲公

144、司在甲公司在20162016年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。 157找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 （三）顺流交易的抵销与调整（三）顺流交易的抵销与调整（三）顺流交易的抵销与调整（三）顺流交易的抵销与调整 1. 1.顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益

145、的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下在该交易存在未实现内部交易收益的情况下( (即有关即有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期股权投资账一方面应当调整对联营企

146、业或合营企业的长期股权投资账面价值；另一方面面价值；另一方面投资企业因出售资产而应确认的损益投资企业因出售资产而应确认的损益仅仅仅仅限于限于限于限于与联营企业或合营企业其他投资者与联营企业或合营企业其他投资者与联营企业或合营企业其他投资者与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分交易的部分交易的部分交易的部分，而不，而不能确认投资企业在出售资产给其联营企能确认投资企业在出售资产给其联营企158找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照持股比持股比持股比持股比

147、例例例例计算确定的计算确定的归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属于本企业的部分（应当予以抵销）（应当予以抵销）（应当予以抵销）（应当予以抵销）。 投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理 因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务报表的，应当在合并财务报表中报表的，应当在合并财务报表中抵销投资企业产生的内抵销投资企业产生的内抵销投资企业产生的内抵销投资企

148、业产生的内部交易收益中部交易收益中部交易收益中部交易收益中归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属于本企业的部分，同时调增对联营企，同时调增对联营企，同时调增对联营企，同时调增对联营企业或合营企业的业或合营企业的业或合营企业的业或合营企业的投资收益投资收益投资收益投资收益。 借：营业收入（营业收入总额借：营业收入（营业收入总额持股比例）持股比例） 贷：营业成本（营业成本总额贷：营业成本（营业成本总额持股比例）持股比例） 贷：投资收益（未实现内部交易损益贷：投资收益（未实现内部交易损益持股比例）持股比例）159找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最

149、新变化六、权益法核算的最新变化 从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表项目从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表项目从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表项目从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表项目应当是投资企业的长期股权投资、应当是投资企业的长期股权投资、应当是投资企业的长期股权投资、应当是投资企业的长期股权投资、营业收入和营业成营业收入和营业成营业收入和营业成营业收入和营业成本本本本（或营业外收入）项目，而（或营业外收入）项目，而（或营业外收入）项目，而（或营业外收入）项目，而投资收益项目投资收益项目投资收益项目投资收益项目应当保持应当保持应当保持应当保持不变。不变。不变

150、。不变。 2. 2. 顺流交易在以后期间的处理顺流交易在以后期间的处理顺流交易在以后期间的处理顺流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理 以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交易收益中易收益中归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属于本企业的部分，同时调增对联营企业或，同时调增对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中

151、的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理无需编制调整分录无需编制调整分录无需编制调整分录无需编制调整分录160找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 案例案例案例案例: : 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%有表决权股份，能够对有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。乙公司生产经营决策施加重大影响。2014年年10月，甲公月，甲公司将其账面价值为司将其账面价值为500万元的某商品以万元的某商品以900万元的价格出万元的价格出售给乙公司。截止售给乙公司。截止2014年年12月月31日，乙公司尚未

152、将该批日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售。商品对外部独立第三方出售。假定甲公司在取得该项投假定甲公司在取得该项投假定甲公司在取得该项投假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，价值相同，价值相同，价值相同，两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公司司2014年度实现净利润为年度实现净利润为1,000万元。万元。假定不考虑所得税假定不考虑所得税假定不考虑所得税假定不考虑所

153、得税因素的影响。因素的影响。因素的影响。因素的影响。 解析：解析：解析：解析： 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20142014年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理161找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 甲公司在该项交易中实现收益甲公司在该项交易中实现收益400万元，其中的万元，其中的160万元（万元（40040%) )是针对本公司持有的对联营企业的是针对本公司持有的对联营企业的权益权益权益权益份额份额份额份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。即

154、：，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。即：在甲公司个别财务报表中，按照该项顺流交易未实现收在甲公司个别财务报表中，按照该项顺流交易未实现收益益400万元归属于本公司的份额万元归属于本公司的份额160万元抵销长期股权投万元抵销长期股权投资和投资收益，长期股权投资和投资收益均只能确认资和投资收益，长期股权投资和投资收益均只能确认240万元。甲公司应作如下账务处理：万元。甲公司应作如下账务处理： 甲公司按照权益法应确认对乙公司甲公司按照权益法应确认对乙公司2014年度的投资年度的投资收益（收益（1,000400400）40%240（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益

155、调整损益调整 240 贷：投资收益贷：投资收益 240162找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 400 贷：投资收益（贷：投资收益（1,00040%） 400 借：投资收益（借：投资收益（借：投资收益（借：投资收益（40040%40040%） 160160 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 160160 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20142014年度合并

156、财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 如果甲公司有子公司，需要编制合并财务报表的，在如果甲公司有子公司，需要编制合并财务报表的，在2014年度合并财务报表中，对该未实现内部交易收益应当年度合并财务报表中，对该未实现内部交易收益应当在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行重分类调整重分类调整重分类调整重分类调整，即在营业收入、营业成本与投资收益之间进行调整。即在营业收入、营业成本与投资收益之间进行调整。 163找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变

157、化借：营业收入（借：营业收入（90040%） 360 贷：营业成本（贷：营业成本（50040%） 200 贷：投资收益（贷：投资收益（40040%） 160 假定乙公司假定乙公司假定乙公司假定乙公司20152015年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润1,6001,600万元万元万元万元。乙公司在乙公司在乙公司在乙公司在20152015年度已将年度已将年度已将年度已将20142014年从甲公司购入的商品全部销售给外部年从甲公司购入的商品全部销售给外部年从甲公司购入的商品全部销售给外部年从甲公司购入的商品全部销售给外部独立第三方。独立第三方。独立第三方。独立第三方。20152015年甲

158、公司与乙公司之间未发生任何交易。年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20152015年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经得因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经得到全部实现，甲公司在确认对乙公司到全部实现，甲公司在确认对乙公司2015年度的投资收益年度的投资收益时，时，应将应将应将应将原未确认而在本年度实现原未确认而在本年度实现原未确认而在本年度实现原未确认而在本

159、年度实现的内部交易收益的内部交易收益的内部交易收益的内部交易收益160万万元（元（40040%）计入投资损益计入投资损益计入投资损益计入投资损益。164找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20152015年度个别财务报表中的处理年度个别财务报表中的处理年度个别财务报表中的处理年度个别财务报表中的处理 甲公司在确认应享有乙公司甲公司在确认应享有乙公司2015年度的净损益时，年度的净损益时，如果有证据表明交易价格如果有证据表明交易价格 500万元与甲公司该批商品账面万元与甲公司该批商品账面价值价值 60

160、0万元之间的差额是该项资产发生了减值损失万元之间的差额是该项资产发生了减值损失,在在确认投资损益时不应予以抵销（即确认投资损益时不应予以抵销（即无需抵销无需抵销无需抵销无需抵销）。）。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 320 贷：投资收益（贷：投资收益（80040%） 320 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在产表明资产发

161、生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整（即合并财务报表中不予调整（即无需调整无需调整无需调整无需调整）。）。165找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 甲公司甲公司2015年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益=（1,600 400400）40%800（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 800 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 800800 或者：或者：或者：或者： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 640 贷：投

162、资收益（贷：投资收益（1,60040%） 640借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 160160 贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（40020%40020%） 160160 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20152015年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。166找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新

163、变化 ( ( ( (四四四四) ) ) )未实现内部交易损失的处理未实现内部交易损失的处理未实现内部交易损失的处理未实现内部交易损失的处理既不抵销也不调整既不抵销也不调整既不抵销也不调整既不抵销也不调整 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失未实现内部交易损失未实现内部交易损失未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失应当易损失应当全额确认全额确认全额确认全额确认（即不应予以抵销）。（即不应予

164、以抵销）。 案案例例例例: : 承上例有关资料，承上例有关资料，2015年年3月，甲公司将账面月，甲公司将账面价值为价值为600万元的某商品以万元的某商品以500万元的价格出售给乙公司。万元的价格出售给乙公司。截止截止2015年年12月月31日，乙公司尚未将该批商品对外部独日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售立第三方出售 。假定乙公司。假定乙公司2015年度实现净利润为年度实现净利润为800万万元。元。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。 解析：解析：解析：解析：167找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师

165、选聘平台六、权益法核算的最新变化六、权益法核算的最新变化 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20152015年度个别财务报表中的处理年度个别财务报表中的处理年度个别财务报表中的处理年度个别财务报表中的处理 甲公司在确认应享有乙公司甲公司在确认应享有乙公司2015年度的净损益时，年度的净损益时，如果有证据表明交易价格如果有证据表明交易价格 500万元与甲公司该批商品账面万元与甲公司该批商品账面价值价值 600万元之间的差额是该项资产发生了减值损失万元之间的差额是该项资产发生了减值损失,在在确认投资损益时不应予以抵销（即确认投资损益时不应予以抵销（即无需抵销无需抵销无需抵销无需抵销）。）。借：长期股

166、权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 320 贷：投资收益（贷：投资收益（80040%） 320 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整（即合并财务报表中不予调整（即无需调整无需调整无需调整无需调整）。）。168找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台七、企业合

167、并取得投资相关费用不再资本化七、企业合并取得投资相关费用不再资本化2014年年3月月9日，财政部发布日，财政部发布关于印发修订关于印发修订企业会计企业会计准则第准则第2号号-长期股权投资长期股权投资的通知的通知（财会（财会201414号）号），以下简称，以下简称 CAS2【2014】）。新准则）。新准则 囊括了囊括了1号号6号号企业会计准则企业会计准则 解释的相关内容。解释的相关内容。企业会计准则企业会计准则 解释第解释第4号号规定，非同一控制下的企业规定，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他

168、相关管理费用，应当于发生估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益时计入当期损益“管理费用管理费用”科目。科目。CAS22014第五条新增规定，第五条新增规定，“合并方或购买方为企业合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。”169找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台七、企业合并取得投资相关费用不再资本化七、企业合并取得投资相关费用不再资本化 CAS2014 CAS2014整合了整合了整合了整合了企业

169、会计准则解释第企业会计准则解释第企业会计准则解释第企业会计准则解释第4 4号号号号，即将，即将，即将，即将与合并相关的直接相关费用全部计入当期损益与合并相关的直接相关费用全部计入当期损益与合并相关的直接相关费用全部计入当期损益与合并相关的直接相关费用全部计入当期损益“ “管理费管理费管理费管理费用用用用” ”科目，与企业合并类型无关。科目，与企业合并类型无关。科目，与企业合并类型无关。科目，与企业合并类型无关。 另外，另外，另外，另外，CAS22014CAS22014第六条规定：第六条规定：第六条规定：第六条规定：“ “与发行权益性证券与发行权益性证券与发行权益性证券与发行权益性证券 直直直直

170、接相关的费用，应当按照接相关的费用，应当按照接相关的费用，应当按照接相关的费用，应当按照企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则 第第第第3737号号号号-金融金融金融金融工具列报工具列报工具列报工具列报（CAS37)CAS37)的有关规定确定的有关规定确定的有关规定确定的有关规定确定 。” ”根据根据根据根据CAS37CAS37规规规规定，发行权益性证券的直接相关费用，应当冲减发行收定，发行权益性证券的直接相关费用，应当冲减发行收定，发行权益性证券的直接相关费用，应当冲减发行收定，发行权益性证券的直接相关费用，应当冲减发行收到的对价后计入相关权益项目。到的对价后计入相关权益项目。到的

171、对价后计入相关权益项目。到的对价后计入相关权益项目。170找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台八、同一控制下以发行的权益性证券作为合八、同一控制下以发行的权益性证券作为合并对价的会计处理并对价的会计处理甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的持有的A公司公司60%股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发4000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；支元；支付付 承销商佣金承销商佣金50万元，发生与企业合并相关的审计、评万元，发生与企业合并相关的审计、

172、评估费用估费用10万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为10000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。公司采用的会计政策相同。借：长期股权投资借：长期股权投资6000（购买日的合并成本）（购买日的合并成本） 贷：股本贷：股本 4000 资本公积资本公积-股本股本 溢价溢价 2000支付发行费用：支付发行费用：借：资本公积借：资本公积-股本股本 溢价溢价50（发行权益证券支付的手续（发行权益证券支付的手续费、佣金等）费、佣金等） 管理费用管理费用 10（审计评估费）（审计评估费） 贷：银行存款贷：银行存款 60171找讲师，就

173、上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台八、同一控制下以发行的权益性证券作为合八、同一控制下以发行的权益性证券作为合并对价的会计处理并对价的会计处理或借：长期股权投资或借：长期股权投资6000（购买日的合并成本）（购买日的合并成本） 贷：股本贷：股本 4000 资本公积资本公积-股本股本 溢价溢价 1950 银行存款银行存款 50（手续费、佣金等）（手续费、佣金等）支付审计中介费用支付审计中介费用借：管理费用借：管理费用 10（审计评估费用）（审计评估费用） 贷：银行存款贷：银行存款 10 172找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台九、非同一控制下以发行权益性证券方式九、非同一控

174、制下以发行权益性证券方式 取得的长期股权投资的会计处理取得的长期股权投资的会计处理其成栖为所发行权益性证券的公允价值，为发行权益性其成栖为所发行权益性证券的公允价值，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。未分配利润。2013年年4月，月，A公司通过增发公司通过增发10000万股（每股面值万股（每股面值 1元）元）自身的股份取得对自身的股份取得对B公司公司20%的股权，公允价值为的股权，公允价值为60000万元。为增发该

175、部分股份，万元。为增发该部分股份，A公司支付了公司支付了600万元的佣金万元的佣金和手续费。本例中和手续费。本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权为取得长期股权 投资的成本。投资的成本。借：长期股权借：长期股权 投资投资 60000 贷：股本贷：股本 10000 资本公积资本公积-股本股本 溢价溢价 （50000-600）49400 银行存款银行存款 600173找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 房地产是房屋和土地及其房地产是房屋和土地及其权属权属权属权属的总

176、称。其中，房屋的总称。其中，房屋是指土地上的建筑物及构筑物，土地是指土地使用权。是指土地上的建筑物及构筑物，土地是指土地使用权。 投资性房地产，是指为投资性房地产，是指为赚取租金赚取租金赚取租金赚取租金或或资本增值资本增值资本增值资本增值，或两，或两者兼有而持有的、者兼有而持有的、能够单独计量和出售能够单独计量和出售能够单独计量和出售能够单独计量和出售的房地产。包括的房地产。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增持有并准备增值后转让值后转让的土地使用权。的土地使用权。 一、投资性房地产范围的变化一、投资性房地产范围的变化一、投资性房地产范围的变

177、化一、投资性房地产范围的变化 （一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 企业企业企业企业计划用于出租但尚未出租计划用于出租但尚未出租计划用于出租但尚未出租计划用于出租但尚未出租的建筑物，的建筑物，的建筑物，的建筑物，不作为投不作为投资性房地产。资性房地产。 （二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后174找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 在通常情况下，在通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建对企业持有以备经营出租的空置建对企业持有以备经营出租的空置建对企业持有以备经营出租的空置建筑物筑物筑

178、物筑物，如董事会或类似机构作出，如董事会或类似机构作出书面决议书面决议书面决议书面决议，明确表明将，明确表明将其其用于经营出租用于经营出租用于经营出租用于经营出租且且持有意图短期内不再发生变化持有意图短期内不再发生变化持有意图短期内不再发生变化持有意图短期内不再发生变化的，的，即即即即使尚未签订租赁协议使尚未签订租赁协议使尚未签订租赁协议使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。，也应视为投资性房地产。 空置建筑物空置建筑物空置建筑物空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完，是指企业新购入、自行建造或开发完成但成但尚未使用尚未使用的建筑物，以及的建筑物，以及不再用于日常生产经营活不再用于日

179、常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。的建筑物。175找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 二、投资性房地产后续支出的处理二、投资性房地产后续支出的处理二、投资性房地产后续支出的处理二、投资性房地产后续支出的处理核算科目不同核算科目不同核算科目不同核算科目不同 企业发生的与投资性房地产有关的企业发生的与投资性房地产有关的改扩建、装修等改扩建、装修等改扩建、装修等改扩建、装修等后续支出，后续支出，满足投资性房地产确认条件的，满足投资性房地产确认条件的，满足投资性房地产确

180、认条件的，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投应当计入投资性房地产成本。（资性房地产成本。（资本化的后续支出资本化的后续支出资本化的后续支出资本化的后续支出） （一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 企业对投资性房地产的改扩建等再开发，应当按其企业对投资性房地产的改扩建等再开发，应当按其账面价值转入账面价值转入在建工程在建工程在建工程在建工程。 （二）修改后（二）修改后（二）修改后（二）修改后 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，来仍作为投资性房地产的，在再开发期间在再开发期间在再开发期间在再开发期间应当继

181、续将其应当继续将其应当继续将其应当继续将其作为投资性房地产（通过作为投资性房地产（通过作为投资性房地产（通过作为投资性房地产（通过“ “投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产在建在建在建在建” ”科科科科目核算）目核算）目核算）目核算），但是，但是在再开发期间不计提折旧或摊销。在再开发期间不计提折旧或摊销。在再开发期间不计提折旧或摊销。在再开发期间不计提折旧或摊销。176找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取

182、得三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理 （一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模式计量投资性房地产）式计量投资性房地产）式计量投资性房地产）式计量投资性房地产） 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后企业通

183、常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有存在续计量，只有存在确凿证据确凿证据确凿证据确凿证据表明其公允价值能够表明其公允价值能够表明其公允价值能够表明其公允价值能够持续可持续可持续可持续可靠取得靠取得靠取得靠取得的，才的，才可以可以可以可以采用公允价值计量模式。同一企业采用公允价值计量模式。同一企业只只只只能能能能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。得同时采用两种计量模式。 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为

184、意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计会计会计会计177找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 政策变更，政策变更，政策变更，政策变更，按照按照会计政策、会计估计变更和差错更正准会计政策、会计估计变更和差错更正准则则处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不不不不得从公允价值模式转为成本模式。得从公允价值模式转为成本模式。得从公允价值模式转为成本模式。得从公允价值模式转为成本模式。 （二）修订后：对该投资性房地产采用成本模式计量直（二）修订后：对该投资性房

185、地产采用成本模式计量直（二）修订后：对该投资性房地产采用成本模式计量直（二）修订后：对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值至处置，并且假设无残值至处置，并且假设无残值至处置，并且假设无残值 企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，够持续可靠取得的，可以可以可以可以采用公允价值计量模式。企业采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值模式进行后续计量，不得对一部分不得对一部分投资性房地投资性房地产采用成

186、本模式进行后续计量，而产采用成本模式进行后续计量，而对另一部分对另一部分投资性房投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。地产采用公允价值模式进行后续计量。178找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 在极少情况下，在极少情况下，在极少情况下，在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用

187、途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得

188、的，时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式成本模式成本模式成本模式进行后续计进行后续计量。量。179找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 四、以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理四、以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理四、以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理四、以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理 （一）原规定：（一）原规定：（一）原规定：（一）原规定：将投资性房地产累计公允价值变动将投资性房地产累计公允价值变

189、动损益、原计入资本公积的部分转入损益、原计入资本公积的部分转入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 （二）修订后：（二）修订后：（二）修订后：（二）修订后：将投资性房地产累计公允价值变动将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分和损益、原计入资本公积的部分和原确认的与此相关的递原确认的与此相关的递原确认的与此相关的递原确认的与此相关的递延所得税延所得税延所得税延所得税转入转入其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 企业自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公企业自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时公允允价值模式

190、进行后续计量的投资性房地产，转换时公允价值价值大于大于大于大于原账面价值的差额计入所有者权益原账面价值的差额计入所有者权益( (资本公积资本公积资本公积资本公积););转换时公允价值转换时公允价值小于小于小于小于原账面价值的差额计入原账面价值的差额计入公允价值变公允价值变公允价值变公允价值变动损益动损益动损益动损益。 当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权180找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化益（资本公积）的金额和益（资本公积）的金额和原确认的与此相关的递延

191、所得原确认的与此相关的递延所得原确认的与此相关的递延所得原确认的与此相关的递延所得税税税税，以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入，以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入当期损益（当期损益（其他业务其他业务其他业务其他业务成本成本成本成本）。）。181找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 案案例例例例1 1：甲企业于甲企业于2003年年12月月3日购买了一栋办公楼，日购买了一栋办公楼，原价为原价为2,000万元万元, 预计使用年限为预计使用年限为20年，会计上采用直年，会计上采用直线法计提折旧线法计

192、提折旧, 预计净残值为预计净残值为0；假定税法规定的折旧方；假定税法规定的折旧方法、折旧年限和净残值均与会计相同。法、折旧年限和净残值均与会计相同。 2008年年10月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其用于经营原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其用于经营出租，以赚取租金收入。出租，以赚取租金收入。 2008年年11月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。止自用。 2008年年12月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼出租给乙企业使用

193、，租赁期开始日为其原办公楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2009年年1月月1日，租赁期限为日，租赁期限为2年。年。182找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，能够由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，因此甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计信息，因此甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量。假设量。假设2009年年1月月1日日, 该办公楼的公允价值为该办公楼的公

194、允价值为1,900万万元。元。 2009年年12月月31日日, 该办公楼的公允价值升至该办公楼的公允价值升至2,500万万元。元。 2010年年1月月9日，甲企业将该办公楼出售，出售所得日，甲企业将该办公楼出售，出售所得为为3,000万元。甲企业适用的所得税税率、营业税税率、万元。甲企业适用的所得税税率、营业税税率、城建税税率、教育费附加费率、地方教育附加费率分别城建税税率、教育费附加费率、地方教育附加费率分别为为25%、5%、7%、3%、1%。183找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 解析：解析：解析：解析

195、： 甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下： 20092009年年年年1 1月月月月1 1日，将自用房地产转换为投资性房地产时日，将自用房地产转换为投资性房地产时日，将自用房地产转换为投资性房地产时日，将自用房地产转换为投资性房地产时 结转自用房地产的账面价值结转自用房地产的账面价值借：投资性房地产借：投资性房地产办公楼办公楼成本成本 1,900借：累计折旧（借：累计折旧（2,000205） 500 贷：固定资产贷：固定资产 2,000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 400400 确认相关的递延所得税确认相关的递延所得税

196、该办公楼该办公楼2009年年1月月1日的账面价值日的账面价值1,900万元万元184找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 该办公楼该办公楼2009年年1月月1日的计税基础日的计税基础2,0002,000 2051,500（万元）（万元） 该办公楼该办公楼2009年年1月月1日产生的应纳税暂时性差异日产生的应纳税暂时性差异1,9001,500400（万元）（万元） 借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 100100 贷：递延所得税负债（贷：递延所得税负债

197、（40025%） 10020092009年年年年1212月月月月3131日，按照公允价值对投资性房地产进行期日，按照公允价值对投资性房地产进行期日，按照公允价值对投资性房地产进行期日，按照公允价值对投资性房地产进行期末计量时末计量时末计量时末计量时 确认公允价值变动损益确认公允价值变动损益 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 600 贷：公允价值变动损益（贷：公允价值变动损益（2,5001,900） 600185找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 确认相关的递延所得税确认相关的递延所得税

198、 该办公楼该办公楼2009年年12月月31日的账面价值日的账面价值2,500万元万元 该办公楼该办公楼2009年年12月月31日的计税基础日的计税基础=2,0002,000 2061,400（万元）（万元） 该办公楼该办公楼2009年年12月月31日产生的应纳税暂时性差异日产生的应纳税暂时性差异2,5001,4001,100（万元）（万元） 对该办公楼对该办公楼2009年度应进一步确认的递延所得税负年度应进一步确认的递延所得税负债债1,10025%100275100 175（万元）（万元）借：所得税费用（借：所得税费用（借：所得税费用（借：所得税费用（70025%70025%） 175175

199、贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 175 20102010年年年年1 1月月月月9 9日，甲企业出售投资性房地产时日，甲企业出售投资性房地产时日，甲企业出售投资性房地产时日，甲企业出售投资性房地产时 确认销售收入确认销售收入186找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化借：银行存款借：银行存款 3,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3,000 结转销售成本结转销售成本借：其他业务成本借：其他业务成本 2,500 贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 1,900 贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价

200、值变动公允价值变动 600 结转营业税金及附加结转营业税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55.5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（1,0005%1,0005%） 50.0 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税（应交城建税（507%） 3.5 贷：应交税费贷：应交税费应交教育附加费（应交教育附加费（503%） 1.5 贷：应交税费贷：应交税费应交地方教育附加（应交地方教育附加（501%）0.5187找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第四部分第四部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 结转结转“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的

201、余额科目的余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 600 贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本 600 结转在转换日产生的资本公积结转在转换日产生的资本公积 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 300 贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本（400100） 300 结转递延所得税结转递延所得税借：递延所得税负债借：递延所得税负债 275 贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本 100100 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用 175175188找讲师，就上中华讲师网 中国

202、最大的培训讲师选聘平台第五部分第五部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化 一、固定资产大修理费用的处理一、固定资产大修理费用的处理一、固定资产大修理费用的处理一、固定资产大修理费用的处理 （一）原规定：大修理费用于发生时直接计入当期损益（一）原规定：大修理费用于发生时直接计入当期损益（一）原规定：大修理费用于发生时直接计入当期损益（一）原规定：大修理费用于发生时直接计入当期损益 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费

203、用。入当期管理费用或销售费用。 固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的确保固定资产的正常工作状况正常工作状况正常工作状况正常工作状况，一般不产生未来的经济，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业时应直接计入当期损益。企业生产车间生产车间生产车间生产车间( ( ( (部门部门部门部门) ) ) )和行政管和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入 “ 管管管管理费用理费用理费用

204、理费用”；企业专设销售机构的；企业专设销售机构的, 其发生的与专设销售机其发生的与专设销售机189找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第五部分第五部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入 “ 销售费销售费用用”。 （二）修订后：企业发生符合固定资产确认条件的大修（二）修订后：企业发生符合固定资产确认条件的大修（二）修订后：企业发生符合固定资产确认条件的大修（二）修订后：企业发生符合固定资产确认条件的大修理费用，理费用，理费用，理费用，可以可以可以可以计入固定资产成本计入固定资产成本计入固定资

205、产成本计入固定资产成本 1.企业对固定资产进行企业对固定资产进行定期检查定期检查定期检查定期检查发生的大修理费用发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以可以可以可以计计计计入固定资产成本入固定资产成本入固定资产成本入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的部分，应；不符合固定资产确认条件的部分，应当费用化，当费用化，计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益。 2.固定资产在定期大修理间隔期间，固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧照提折旧照提折旧照提折旧。 190找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第五部分第

206、五部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化 二、持有待售固定资产的会计处理二、持有待售固定资产的会计处理二、持有待售固定资产的会计处理二、持有待售固定资产的会计处理（一）划分为持有待售非流动资产的条件（一）划分为持有待售非流动资产的条件（一）划分为持有待售非流动资产的条件（一）划分为持有待售非流动资产的条件 1. 1. 原规定原规定原规定原规定 持有待售的固定资产，是指在持有待售的固定资产，是指在当前状况当前状况当前状况当前状况下仅根据下仅根据出出出出售同类固定资产的惯例售同类固定资产的惯例售同类固定资产的惯例售同类固定资产的惯例就可以就可以直接出售直接出售直接出售直接出售且且极可能

207、出售极可能出售极可能出售极可能出售的的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。等。 2. 2.修订后：决议协议修订后：决议协议修订后：决议协议修订后：决议协议1 1年年年年 同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售售: 企业已经就处置该非流动资产企业已经就处置该非流动资产作出决议作出决议作出决议作出决议； 企业已经与受让方签订了企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议不可撤销的转让协议不可撤销的转让协议不可撤销的转让协议；191找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第五部分第五

208、部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化 该项转让该项转让将在一年内完成将在一年内完成将在一年内完成将在一年内完成。 持有待售的非流动资产包括持有待售的非流动资产包括单项资产单项资产单项资产单项资产和和处置组处置组处置组处置组。 处置组，处置组，处置组，处置组，是指是指作为整体出售作为整体出售作为整体出售作为整体出售或或其他方式一并处置其他方式一并处置其他方式一并处置其他方式一并处置的的一组资产，通常是一组资产组、一个资产组或某个资产一组资产，通常是一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一部分。组中的一部分。（打包出售）（打包出售）（打包出售）（打包出售）（二）持有待售固定资产的计量

209、原则（二）持有待售固定资产的计量原则（二）持有待售固定资产的计量原则（二）持有待售固定资产的计量原则 1. 1.调整预计净残值调整预计净残值调整预计净残值调整预计净残值 企业对于持有待售的固定资产，应当企业对于持有待售的固定资产，应当调整调整调整调整该项固定该项固定该项固定该项固定资产的预计净残值，资产的预计净残值，资产的预计净残值，资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过不得超过不得超过不得超过符符合持有待售条件时该项固定资产的合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值原账

210、面价值原账面价值原账面价值。 预计净残值公允价值预计净残值公允价值预计净残值公允价值预计净残值公允价值处置费用处置费用处置费用处置费用 原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值192找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第五部分第五部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化 2. 2. 调整后的预计净残值原账面价值调整后的预计净残值原账面价值调整后的预计净残值原账面价值调整后的预计净残值原账面价值 原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为为资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失，计入当期损益。，计入当期损益。（计提

211、减值准备）（计提减值准备）（计提减值准备）（计提减值准备） 3. 3. 划分为持有待售固定资产后的处理划分为持有待售固定资产后的处理划分为持有待售固定资产后的处理划分为持有待售固定资产后的处理 持有待售的固定资产不计提折旧；持有待售的固定资产不计提折旧； 期末，按照期末，按照账面价值账面价值与与公允价值减去处置费用后公允价值减去处置费用后的净额的净额孰低孰低孰低孰低进行计量。进行计量。（三（三（三（三）持有待售固定资产的列报和披露持有待售固定资产的列报和披露持有待售固定资产的列报和披露持有待售固定资产的列报和披露 1. 1.列报列报列报列报 企业应将持有待售的固定资产与其他固定资产一起企业应将

212、持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示合并列示合并列示合并列示在资产负债表中的在资产负债表中的“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”项目项目项目项目。193找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第五部分第五部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化 2. 2.披露披露披露披露 企业应在财务报表附注中披露持有待售固定资产的企业应在财务报表附注中披露持有待售固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置预计处置预计处置预计处置时间时间时间时间等。等。( ( ( (四四四四) ) ) )持有待售非流动资产不再符合持有

213、待售条件的处理持有待售非流动资产不再符合持有待售条件的处理持有待售非流动资产不再符合持有待售条件的处理持有待售非流动资产不再符合持有待售条件的处理 1. 1. 原规定：原规定：原规定：原规定：未涉及未涉及 2. 2. 修订后：修订后：修订后：修订后：项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值预计处置费用预计处置费用预计处置时间预计处置时间194找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第五部分第五部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化 某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售非流动资产的确认条件，企业应当持有待售

214、非流动资产的确认条件，企业应当停止停止停止停止将其划将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者较低者较低者较低者计量计量:1. 1. 原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值折旧、摊销或减值：折旧、摊销或减值：折旧、摊销或减值：折旧、摊销或减值： 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行折旧、摊销或减值进行调整后的金额调整后的金额调整后的金额调整后的金额；2. 2. 决定不再出售之日的决

215、定不再出售之日的决定不再出售之日的决定不再出售之日的再收回金额再收回金额再收回金额再收回金额。 两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。 持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量195找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第五部分第五部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化的投资性房地产和生物资产等，但的投资性房地产和生物资产等，但不包括不包括不包括不包括递延所得税资递延所得税资产、金融工具

216、确认和计量准则规范的金融资产、以公允产、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。的合同权利。 196找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第六部分第六部分 无形资产准则的最新变化无形资产准则的最新变化 一、购买正在进行当中的研发项目一、购买正在进行当中的研发项目一、购买正在进行当中的研发项目一、购买正在进行当中的研发项目 （一）原规定：（一）原规定：（一）原规定：（一）原规定：未涉及未涉及 （二）修订后：（二）修订后：（二）修订后：（二）修订后：1. 1.企业购买正在进行

217、中的研发项目，发生的购买价款等支企业购买正在进行中的研发项目，发生的购买价款等支企业购买正在进行中的研发项目，发生的购买价款等支企业购买正在进行中的研发项目，发生的购买价款等支出应当予以资本化出应当予以资本化出应当予以资本化出应当予以资本化借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款等贷：银行存款等2. 2.企业购买以后发生的研发支出：企业购买以后发生的研发支出：企业购买以后发生的研发支出：企业购买以后发生的研发支出：比照企业自行开发无形比照企业自行开发无形资产发生的研发支出处理。资产发生的研发支出处理。借：研发支出借：研发支出资本化支出（资本化支出（满足资本化条件满足资本化条件

218、满足资本化条件满足资本化条件）借：研发支出借：研发支出费用化支出（费用化支出（未满足资本化条件未满足资本化条件未满足资本化条件未满足资本化条件） 贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料/应付职工薪酬等应付职工薪酬等197找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第六部分第六部分 无形资产准则的最新变化无形资产准则的最新变化 内部研究开发支出的会计处理图示：内部研究开发支出的会计处理图示：内部研究开发支出的会计处理图示：内部研究开发支出的会计处理图示：研研发发支支出出研究阶段支出研究阶段支出开发阶段支出开发阶段支出计入当期损益计入当期损益符合资本化条件的，符合资本化条件的，计入无形资产成

219、本计入无形资产成本不符合资本化条件不符合资本化条件的，计入当期损益的，计入当期损益198找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 一、托收承付方式销售商品收入的确认一、托收承付方式销售商品收入的确认一、托收承付方式销售商品收入的确认一、托收承付方式销售商品收入的确认 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地异地异地异地购货单位购货单位收取款项收取款项收取款项收取款项，由购货单位向银行，由购货单位向银行承诺付款承诺付款承诺付款承诺付款的的销售方式。销售方式。 （一）原规定（一）原规

220、定（一）原规定（一）原规定 在托收承付方式下，企业应在在托收承付方式下，企业应在发出商品且办妥托收发出商品且办妥托收发出商品且办妥托收发出商品且办妥托收手续手续手续手续时确认收入。时确认收入。 （二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后 在托收承付方式下，企业在托收承付方式下，企业通常通常通常通常应在应在发出商品且办妥发出商品且办妥发出商品且办妥发出商品且办妥托收手续托收手续托收手续托收手续时确认收入。时确认收入。 如果商品已经发出且办妥托收手续，但发出商品如果商品已经发出且办妥托收手续，但发出商品很很很很199找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则

221、的最新变化收入准则的最新变化 可能可能可能可能因质量等问题而因质量等问题而发生退货发生退货发生退货发生退货的，表明与发出商品所有的，表明与发出商品所有权有关的主要风险和报酬没有转移的，企业不应确认收权有关的主要风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。入。 例例例例1 1：2010年年10月月8日，甲公司向乙公司销售一批商品日，甲公司向乙公司销售一批商品, 开开出的增值税专用发票上注明的销售价格为出的增值税专用发票上注明的销售价格为100,000元，增元，增值税额为值税额为17,000元，款项尚未收到；该批商品成本元，款项尚未收到；该批商品成本60,000元元 。甲公司在销售时已知乙公司资金周转

222、发生困难，但。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期建立的为了减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。200找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 解析：解析：解析：解析：根据上述资料，由于

223、乙公司资金周转存在困难，因而甲根据上述资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应当通过续时不能确认收入，已经发出的商品成本应当通过“发发出商品出商品”科目反映。科目反映。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 20102010年年年年1010月月月月8 8日发出商品时

224、日发出商品时日发出商品时日发出商品时借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 60,000 贷：库存商品贷：库存商品 60,000 201找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款款借：应收账款借：应收账款乙公司（税款）乙公司（税款） 17,000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,000 注注注注 如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则无如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则无

225、需编制该笔分录，待需编制该笔分录，待纳税义务发生纳税义务发生纳税义务发生纳税义务发生时再编制应交增值税时再编制应交增值税的分录。的分录。 20102010年年年年1212月月月月1818日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，在乙公司承诺近期付款时在乙公司承诺近期付款时在乙公司承诺近期付款时在乙公司承诺近期付款时借：应收账款借：应收账款乙公司（货款）乙公司（货款） 100,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000202找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台

226、第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化借：主营业务成本借：主营业务成本 60,000 贷：发出商品贷：发出商品 60,000 20102010年年年年1212月月月月2323日，甲公司收到款项时日，甲公司收到款项时日，甲公司收到款项时日，甲公司收到款项时借：银行存款借：银行存款 117,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 117,000203找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 二、具有融资性质的分期收款销售商品的处理二、具有融资性质的分期收款销售商品的处理二、具有融资性质的分期收款销售商品的处理二、

227、具有融资性质的分期收款销售商品的处理未实未实未实未实现融资收益摊销方法的确定现融资收益摊销方法的确定现融资收益摊销方法的确定现融资收益摊销方法的确定（一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益），），按照按照实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法摊销与摊销与直线法直线法直线法直线法摊销结果摊销结果相差不大的，也相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。可以采用直线法进行摊销。（二）修订后（

228、二）修订后（二）修订后（二）修订后 对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益），）， 原则上原则上原则上原则上只允许采用实际利率法摊销，不能采用直线法摊只允许采用实际利率法摊销，不能采用直线法摊销。销。204找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 三、销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的处理三、销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的处理三、销售商品或提供劳务时授予客

229、户奖励积分的处理三、销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的处理 奖励积分，是指企业在销售商品或提供劳务的同时奖励积分，是指企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户一定数量的积分，客户在满足一定条件后授予客户一定数量的积分，客户在满足一定条件后可以可以可以可以将其兑换成企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或将其兑换成企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。如银行推出的信用卡积分计划，航空公司推出的服务。如银行推出的信用卡积分计划，航空公司推出的常旅飞行奖励计划，电信企业推出的用户积分奖励计划常旅飞行奖励计划，电信企业推出的用户积分奖励计划,以及各商家推出的会员卡、积分卡、以及各商家推出的会员卡

230、、积分卡、VIP卡等积分返利计卡等积分返利计划等。这是企业一种促销方式。划等。这是企业一种促销方式。（一）奖励积分的会计处理（一）奖励积分的会计处理（一）奖励积分的会计处理（一）奖励积分的会计处理1. 1.原规定原规定原规定原规定 未涉及。实务中对奖励积分通常有两种处理方法：未涉及。实务中对奖励积分通常有两种处理方法：205找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化企业对承担的与奖励积分相关的义务企业对承担的与奖励积分相关的义务确认为递延收益确认为递延收益确认为递延收益确认为递延收益，或者或者作为销售费用确认为预计负债作为销售费用确

231、认为预计负债作为销售费用确认为预计负债作为销售费用确认为预计负债。2. 2.修订后修订后修订后修订后将奖励积分视为销售业务的将奖励积分视为销售业务的将奖励积分视为销售业务的将奖励积分视为销售业务的可分割部分可分割部分可分割部分可分割部分 企业对发生的与奖励积分相关的交易事项应当分别企业对发生的与奖励积分相关的交易事项应当分别以下情况进行处理：以下情况进行处理： 应将取得的货款或应收货款在应将取得的货款或应收货款在应将取得的货款或应收货款在应将取得的货款或应收货款在本次商品销售收入或劳务本次商品销售收入或劳务本次商品销售收入或劳务本次商品销售收入或劳务收入收入收入收入与与与与奖励积分的公允价值奖

232、励积分的公允价值奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值之间进行分配，并将奖励积之间进行分配，并将奖励积之间进行分配，并将奖励积之间进行分配，并将奖励积分的公允价值单独确认为分的公允价值单独确认为分的公允价值单独确认为分的公允价值单独确认为递延收益递延收益递延收益递延收益 企业在销售商品或提供劳务的同时，应将销售商品企业在销售商品或提供劳务的同时，应将销售商品或提供劳务所取得的货款或应收货款在或提供劳务所取得的货款或应收货款在本次商品销售或本次商品销售或本次商品销售或本次商品销售或劳务提供产生的收入劳务提供产生的收入劳务提供产生的收入劳务提供产生的收入与与奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值奖励积

233、分的公允价值奖励积分的公允价值之间进行之间进行分分分分206找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 配配配配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后的金额确认为商品销售收入或劳务收入，奖励积分的公的金额确认为商品销售收入或劳务收入，奖励积分的公允价值确认为允价值确认为递延收益递延收益递延收益递延收益。 奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值为为单独销售单独销售单独销售单独销售奖励积分可取得的金额奖励积分可取得的金额奖励积分可取得的金额奖励积分可

234、取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考可以参考被兑换奖励商品或服务的公允价值被兑换奖励商品或服务的公允价值被兑换奖励商品或服务的公允价值被兑换奖励商品或服务的公允价值或者采用或者采用其其其其他估值技术他估值技术他估值技术他估值技术估计奖励积分的公允价值。估计奖励积分的公允价值。 获得奖励积分的客户获得奖励积分的客户获得奖励积分的客户获得奖励积分的客户在满足条件时在满足条件时在满足条件时在满足条件时有权利取得有权利取得有权利取得有权利取得授予企业授予企业授予企业授予企业或或或或第三方第三方第三方第三方提供的商品或服务，

235、在客户兑换奖励积分时，提供的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，提供的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，提供的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收益的、应将原计入递延收益的、应将原计入递延收益的、应将原计入递延收益的、与所兑换积分相关与所兑换积分相关与所兑换积分相关与所兑换积分相关的部分或者的部分或者的部分或者的部分或者在积分因失效而被注销时在积分因失效而被注销时在积分因失效而被注销时在积分因失效而被注销时确认为收入确认为收入确认为收入确认为收入207找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 获得奖励积分的客户在满足条

236、件时有权利获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得取得取得取得授予企授予企授予企授予企业业业业的商品或服务：（相当于完工百分比法）的商品或服务：（相当于完工百分比法）的商品或服务：（相当于完工百分比法）的商品或服务：（相当于完工百分比法） A.在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的、延收益的、与所兑换积分相关与所兑换积分相关与所兑换积分相关与所兑换积分相关的部分确认为收入。的部分确认为收入。 B.确认为收入的金额，应当以确认为收入的金额，应当以被兑换被兑换被兑换被兑换用于换取奖励用于换取奖励用于换取奖励用于换取奖励的积分数额的积分数额的积分

237、数额的积分数额占占预期将兑换预期将兑换预期将兑换预期将兑换用于换取奖励的积分总数用于换取奖励的积分总数用于换取奖励的积分总数用于换取奖励的积分总数比例比例为基础计算确定。为基础计算确定。 应确认的奖励积应确认的奖励积应确认的奖励积应确认的奖励积分的累计收入分的累计收入分的累计收入分的累计收入递延递延收益收益实际被兑换的奖励积分数实际被兑换的奖励积分数预期兑换的奖励积分总数预期兑换的奖励积分总数208找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 获得奖励积分的客户在满足条件时有权利获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得取得取得取得第第

238、第第三方三方三方三方提供的商品或劳务：提供的商品或劳务：提供的商品或劳务：提供的商品或劳务： A.A.如果如果如果如果授予企业代表第三方归集对价授予企业代表第三方归集对价授予企业代表第三方归集对价授予企业代表第三方归集对价：则授予企业则授予企业应应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时价时价时价时，将原计入递延收益的金额与，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价应支付给第三方的价应支付给第三方的价应支付给第三方的价款款款款（应确认为（应确认为

239、（应确认为（应确认为其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 ）之间的差额确认为收入；之间的差额确认为收入； B.B.如果如果如果如果授予企业自身归集对价授予企业自身归集对价授予企业自身归集对价授予企业自身归集对价：则授予企业应则授予企业应在履行在履行在履行在履行奖励义务时奖励义务时奖励义务时奖励义务时按照按照分配至分配至分配至分配至奖励积分的对价奖励积分的对价奖励积分的对价奖励积分的对价确认收入。确认收入。 企业因提供奖励积分而发生的企业因提供奖励积分而发生的企业因提供奖励积分而发生的企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本不可避免成本不可避免成本不可避免成本超过超过超过超过已收和应收对价时，

240、已收和应收对价时，已收和应收对价时，已收和应收对价时，应当按照或有事项准则有关应当按照或有事项准则有关亏损合亏损合亏损合亏损合同同同同的规定处理。的规定处理。209找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 （二）奖励积分的税务处理（二）奖励积分的税务处理（二）奖励积分的税务处理（二）奖励积分的税务处理 奖励积分销售收取或应收的货款，应当奖励积分销售收取或应收的货款，应当全部确认为当期全部确认为当期全部确认为当期全部确认为当期收入收入收入收入缴纳所得税。即：企业按照奖励积分的公允价值确缴纳所得税。即：企业按照奖励积分的公允价值确认的

241、认的“递延收益递延收益”的计税基础为零的计税基础为零, 与会计核算的与会计核算的“递延递延收益收益 ” 科目余额之间产生了科目余额之间产生了可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异。企业在。企业在计算应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上计算应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上调增调增调增调增该该项可抵扣暂时性差异。项可抵扣暂时性差异。210找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 例例例例2: 2: 在某购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服在某购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服务部办理务部办理

242、会员卡会员卡会员卡会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。顾客每购买出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。顾客每购买100元的商品可以获得元的商品可以获得100个积分点，这些积分可以累积个积分点，这些积分可以累积并用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获得积并用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获得积分开始的分开始的3年内。顾客每获得年内。顾客每获得1,000个积分个积分 ，可用来兑换，可用来兑换零售价为零售价为60元的商品，商品的成本为元的商品，商品的成本为20元。假设该购物元。假设该购物中心本年度销售了中心本年度

243、销售了15,000万元的商品万元的商品 ，同时顾客在商场，同时顾客在商场共累积了共累积了15,000万个积分点万个积分点 ，其中购物中心经理估计有，其中购物中心经理估计有10,000万个积分点会被用于换取商品。第万个积分点会被用于换取商品。第1年年末，顾客年年末，顾客换购了换购了5,000万个积分点；第万个积分点；第2年，有年，有1,000万个积分万个积分211找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化点换购了商品点换购了商品 ，与第，与第1年换购的积分共计年换购的积分共计6,000万个积分万个积分点。该购物中心经理重新估计了积分换

244、购率，预计积分点。该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应该为换购总数应该为9,000万个积分点；第万个积分点；第3年年末，年年末，3,000万万个积分到期未使用。个积分到期未使用。 今年是该购物中心第今年是该购物中心第1年实行奖励积分年实行奖励积分, 假定该购物假定该购物中心销售商品适用的增值税税率均为中心销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得，适用的所得税税率为税税率为25%，在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能，在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额。够产生足够的应纳税所得额。 解析：解析：解析：解析： 15,00015,000万个积分点单独的公允

245、价值万个积分点单独的公允价值万个积分点单独的公允价值万个积分点单独的公允价值( (601,000) ) 15,000900（万元）（万元）212找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 应确认为递延收益的金额应确认为递延收益的金额应确认为递延收益的金额应确认为递延收益的金额（即顾客可能用来换购商品（即顾客可能用来换购商品（即顾客可能用来换购商品（即顾客可能用来换购商品的的的的10,00010,000个积分的公允价值）个积分的公允价值）个积分的公允价值）个积分的公允价值）（90015,000） 10,000600（万元）（万元） 该

246、购物中心销售商品的会计分录该购物中心销售商品的会计分录该购物中心销售商品的会计分录该购物中心销售商品的会计分录 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 15,000.00 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（14,4002,179.49） 12,220.51 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2,179.492,179.49 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 600.00600.00 第第第第1 1年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录 该购物中心应确认的含税收入该购物中心

247、应确认的含税收入( (5,00010,000) ) 600300（万元）（万元）15,000/1.1717%15,000/1.1717%213找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化借：递延收益借：递延收益 300.00 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（300/1.17） 256.41 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 43.59 第第 1 年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异（600300）/1.17300/1.17 256.41（万元）。（万元

248、）。 该购物中心第该购物中心第1年应确认的递延所得税资产年应确认的递延所得税资产256.41 25%64.10（万元）。（万元）。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 64.10 贷：所得税费用贷：所得税费用 64.10 第第第第2 2年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录 第第2年，有年，有1,000万个积分点换购了商品，与第万个积分点换购了商品，与第1年换年换214找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化购的积分共计购的积分共计6,000万个积分点。该购物中心经

249、理重新估万个积分点。该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应为计了积分换购率，预计积分换购总数应为9,000万个积分万个积分点点 。因此。因此 ，该购物中心累计应确认的含税收入该购物中心累计应确认的含税收入该购物中心累计应确认的含税收入该购物中心累计应确认的含税收入600600 6,000 6,000 9,0009,000400400( ( ( (万元）万元）万元）万元），第，第2年末应确认的含税收入年末应确认的含税收入400300100（万元）。（万元）。 借：递延收益借：递延收益 100.00 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（100/1.17） 85.47 贷：应交税费贷

250、：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14.53 第第 2 年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异（600400）/1.17200/1.17170.94（万元）。（万元）。 该购物中心第该购物中心第2年应确认的递延所得税资产年应确认的递延所得税资产170.94 25%64.1042.7464.1021.36（万元）。（万元）。215找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化借：所得税费用借：所得税费用 21.36 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 21.36 第第第第3

251、 3年末客户到期未使用积分的会计分录年末客户到期未使用积分的会计分录年末客户到期未使用积分的会计分录年末客户到期未使用积分的会计分录 第第3年年末，年年末，3,000万个积分到期未使用，该购物中万个积分到期未使用，该购物中心此时应将剩余的心此时应将剩余的200 万元（万元（600400）全部确认为收入。）全部确认为收入。 借：递延收益借：递延收益 200.00 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（200/1.17） 170.94 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 29.06 第第 3 年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时

252、性差异（600600）/1.170（万元）。（万元）。216找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 该购物中心第该购物中心第3年应确认的递延所得税资产年应确认的递延所得税资产025%（64.1021.36）42.74（万元）。（万元）。 借：所得税费用借：所得税费用 42.74 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 42.74217找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 例例例例3: 3: 某航空公司承诺每飞行某航空公司承诺每飞行1公里积公里积1分分, 当期旅客共

253、取得当期旅客共取得积分积分100万公里。经与某家电零售商达成协议，达到规定里程万公里。经与某家电零售商达成协议，达到规定里程可换购家电产品。航空公司积分的公允价值为可换购家电产品。航空公司积分的公允价值为0.01元，每元，每1积积分应向家电零售商支付分应向家电零售商支付0.009元。元。 第三方提供商品或服务第三方提供商品或服务第三方提供商品或服务第三方提供商品或服务 解析：解析：解析：解析： 确认一（航空公司为自己归集）：确认一（航空公司为自己归集）：确认一（航空公司为自己归集）：确认一（航空公司为自己归集）： 全额确认收入（全额确认收入（1,000,0000.01）10,000元元 确认费

254、用确认费用确认费用确认费用（1,000,0000.009） 9,000元元 就积分确认的收入就积分确认的收入 1,000元元 确认二（航空公司代家电零售商归集）：确认二（航空公司代家电零售商归集）：确认二（航空公司代家电零售商归集）：确认二（航空公司代家电零售商归集）： 全额确认收入（全额确认收入（1,000,0000.01）10,000元元 确认应付款确认应付款确认应付款确认应付款 （1,000,0000.009） 9,000元元 就积分确认的收入（净额）就积分确认的收入（净额） 1,000元元218找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第八部分 公允价值的最新变化企业会计准则第

255、39号-公允价值计量（财会【2014】6号）的最新变化：（一）规范了公允价值的定义新准则提出，所谓的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。219找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第八部分 公允价值的最新变化（二）明确了公允价值计量的方法和级次企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况最能代表公允价值的金额作为公允价值。220找讲师，就上中华

256、讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第八部分 公允价值的最新变化（二）明确了公允价值计量的方法和级市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关交易信息进行估值的技术。收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。成栖法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。221找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第八部分 公允价值的最新变化企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层输入值，最后使用第三层次输入值。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报

257、价。活跃市场，是指相关资产或负责的交易量和交易频率中以持续提供定价信息的市场。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值 。222找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第八部分 公允价值的最新变化（三）提出了计量单元的概念，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。 企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。 计量单元，是指相关资产或负债以或负 债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定。223找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培

258、训讲师选聘平台第九部分第九部分 外币折算准则的最新变化外币折算准则的最新变化 一、外币货币性项目一、外币货币性项目一、外币货币性项目一、外币货币性项目 货币性项目，是指企业货币性项目，是指企业持有的货币持有的货币持有的货币持有的货币和和将以将以将以将以固定或可确固定或可确固定或可确固定或可确定金额的货币定金额的货币定金额的货币定金额的货币收取的资产或偿付的负债收取的资产或偿付的负债收取的资产或偿付的负债收取的资产或偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。 货币性资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、货币性资产包括库存现金、银行存款、其他货币

259、资金、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、长期应收款、长期应收款、持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资等。等。 货币性负债包括应付票据、应付账款、其他应付款、货币性负债包括应付票据、应付账款、其他应付款、短期借短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 外币预收款项、外币预付款项一般不是外币货币性项外币预收款项、外币预付款项一般不是外币货币性项外币预收款项、外币预付款项一般不是外币货币性项外币预收款项、外币预付款项一般不是外币货币性项目，而是外币非货币性项目。目，而是

260、外币非货币性项目。目，而是外币非货币性项目。目，而是外币非货币性项目。224找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第九部分第九部分 外币折算准则的最新变化外币折算准则的最新变化 例例例例1 1：2010年年12月月9日，甲公司按照合同约定预收乙公司的日，甲公司按照合同约定预收乙公司的货款货款100万美元万美元, 当日的即期汇率为当日的即期汇率为1美元美元6.70元人民币。截元人民币。截止止2010年年12月月31日，甲公司尚未发出商品，当日的即期汇率日，甲公司尚未发出商品，当日的即期汇率为为1美元美元6.60元人民币。元人民币。 解析：解析：解析：解析： 20102010年年年年1

261、212月月月月9 9日，甲公司收到预收货款时日，甲公司收到预收货款时日，甲公司收到预收货款时日，甲公司收到预收货款时 借：银行存款借：银行存款美元（美元（1006.70） 670 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司美元美元 670 20102010年年年年1212月月月月3131日，调整汇率变动日，调整汇率变动日，调整汇率变动日，调整汇率变动 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 1010 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（1000.10） 10 借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司美元美元 10 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用

262、汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 1010225找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十部分第十部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化 一、综合收益的概念一、综合收益的概念一、综合收益的概念一、综合收益的概念（一）综合收益的定义（一）综合收益的定义（一）综合收益的定义（一）综合收益的定义 综合收益，是指企业在一定期间内发生的与综合收益，是指企业在一定期间内发生的与所有者所有者所有者所有者以外的其他各方以外的其他各方以外的其他各方以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益之间的交易或事项所引起的所有者权益的变动额。的变动额。（二）综合收益的构成（二）综合收

263、益的构成（二）综合收益的构成（二）综合收益的构成 1. 1.净利润净利润净利润净利润 2. 2.其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益（即直接计入所有者权益的利得和损失），即直接计入所有者权益的利得和损失），是指是指不应计入不应计入不应计入不应计入当期损益当期损益当期损益当期损益、会导致所有者权益发生增减变会导致所有者权益发生增减变会导致所有者权益发生增减变会导致所有者权益发生增减变动的动的动的动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的

264、的利得或者损失。其主要内容包括：利得或者损失。其主要内容包括：226找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十部分第十部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产产生的利得（损失）；产生的利得（损失）； 按照按照权益法权益法权益法权益法核算的在被投资单位其他综合收益中核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；所享有的份额； 现金流量套期工具现金流量套期工具现金流量套期工具现金流量套期工具产生的利得（或损失）；产生的利得（或损失）； 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额外币财务

265、报表折算差额； 其他：如非投资性房地产转换为采用公允价值模其他：如非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时（即转换日）的公允价值大于式计量的投资性房地产时（即转换日）的公允价值大于账面价值的差额等。账面价值的差额等。227找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十部分第十部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化 二、利润表和合并利润表的调整二、利润表和合并利润表的调整二、利润表和合并利润表的调整二、利润表和合并利润表的调整（一）利润表的调整（一）利润表的调整（一）利润表的调整（一）利润表的调整 企业应在利润表企业应在利润表“每股收益每股收益” 项下

266、增列项下增列 “其他综合其他综合其他综合其他综合收益收益收益收益”项目和项目和“综合收益总额综合收益总额综合收益总额综合收益总额”项目。项目。 “ “其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益” ”项目，项目，项目，项目，反映企业根据企业会计准反映企业根据企业会计准则规定则规定未在未在未在未在当期损益当期损益当期损益当期损益中确认中确认中确认中确认的各项利得和损失的各项利得和损失扣除所得扣除所得扣除所得扣除所得税影响税影响税影响税影响后的净额。后的净额。 “ “综合收益总额综合收益总额综合收益总额综合收益总额” ”项目，项目，项目，项目，反映企业净利润与其他综反映企业净利润与其他综合收益

267、的合计金额。合收益的合计金额。 “其他综合收益其他综合收益”和和“综合收益总额综合收益总额”项目的项目的序号序号序号序号在原有基础上在原有基础上顺延顺延顺延顺延。228找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 项目项目注释注释本期金额本期金额上期金额上期金额四、净利润四、净利润五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益六、其他综合收益六、其他综合收益六、其他综合收益七、综合收益总额七、综合收益总额七、综合收益总额七、综合收益总额第十部分第十部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化oo（二）

268、合并利润表的调整（二）合并利润表的调整（二）合并利润表的调整（二）合并利润表的调整 在合并利润表中，应在在合并利润表中，应在“综合收益总额综合收益总额”项目下单项目下单独列示独列示“归属于母公司所有者归属于母公司所有者归属于母公司所有者归属于母公司所有者的综合收益总额的综合收益总额的综合收益总额的综合收益总额” 项目和项目和 “归属于少数股东归属于少数股东归属于少数股东归属于少数股东的综合收益总额的综合收益总额的综合收益总额的综合收益总额”项目。项目。229找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 项目项目注释注释本期金额本期金额上期金额上期金额五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损

269、以“”号填列）号填列） 归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益少数股东损益六、每股收益：六、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益七、其他综合收益七、其他综合收益七、其他综合收益七、其他综合收益八、综合收益总额八、综合收益总额八、综合收益总额八、综合收益总额 归属于母公司所有者的综合收益总额归属于母公司所有者的综合收益总额归属于母公司所有者的综合收益总额归属于母公司所有者的综合收益总额 归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额第十部分第十部分 财务

270、报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化230找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十部分第十部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化 三三三三、提高了报表附注的披露要求、提高了报表附注的披露要求、提高了报表附注的披露要求、提高了报表附注的披露要求 20142014版准则将版准则将版准则将版准则将“ “企业的基本情况企业的基本情况企业的基本情况企业的基本情况” ”作为附注披露的第一作为附注披露的第一作为附注披露的第一作为附注披露的第一项信息，提高了项信息，提高了项信息，提高了项信息，提高了“ “企业的基本情况企业的基本情况企业的基本情况企业的基本情况 ”

271、 ”披露的重要性。同披露的重要性。同披露的重要性。同披露的重要性。同时要求披露时要求披露时要求披露时要求披露“ “有助于财务报表使用者评价企业管理资本有助于财务报表使用者评价企业管理资本有助于财务报表使用者评价企业管理资本有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标的目标的目标的目标 、政策及程序的信息、政策及程序的信息、政策及程序的信息、政策及程序的信息” ”。2014版准则提出了更多的披露要求，包括其他综合收益各项版准则提出了更多的披露要求，包括其他综合收益各项目的信息，终止经营收入、费用、利润总额、所得税费目的信息，终止经营收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润，在资产负债表日后、财务报

272、告批准报出日用和净利润，在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）资者分配的利润总额）231找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额1. 1.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额可供出售金融资产产生的利得（损失）金额可供出售金融资产产生的利得（损失）金额可供出售金融资产产生的利得（损失）金额 减：可供出售金融资产产生的所得税影响减：可供出售金融资产产生的所得税影响 前期计入其他综合收益当期转入损益的净额前期计入其他综合收益当期转入损益

273、的净额小小 计计2. 2.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额 减：按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的减：按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的 份额产生的所得税影响份额产生的所得税影响 前期计入其他综合收益当期转入损益的净额前期计入其他综合收益当期转入损益的净额小小 计计3. 3.现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额现金流量套期工具产生的利得（

274、或损失）金额现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额 减：现金流量套期工具产生的所得税影响减：现金流量套期工具产生的所得税影响 前期计入其他综合收益当期转入损益的净额前期计入其他综合收益当期转入损益的净额 转为被套期项目初始确认金额的调整额转为被套期项目初始确认金额的调整额小计小计第十部分第十部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化232找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额4.4.外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额 减：处置境外经营当期转入损益的净额减：处置境外经营当期转入损益

275、的净额小小 计计5.5.其他其他其他其他 减：由其他计入其他综合收益产生的所得税影响减：由其他计入其他综合收益产生的所得税影响 前期其他计入其他综合收益当期转入损益的净额前期其他计入其他综合收益当期转入损益的净额小小 计计合合 计计五、前期比较信息五、前期比较信息五、前期比较信息五、前期比较信息 企业提供前期比较信息时，企业提供前期比较信息时，比较财务报表比较财务报表比较财务报表比较财务报表应当按照应当按照企企 业会计准则第业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报第八条的规定处理。第八条的规定处理。第十部分第十部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化233找讲师，就上中华

276、讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十一部分第十一部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化 一、对子公司已提取盈余公积的处理一、对子公司已提取盈余公积的处理一、对子公司已提取盈余公积的处理一、对子公司已提取盈余公积的处理（一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的抵销时，应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额金额全额抵销全额抵销全额抵销全额抵销 ，即通过贷记，即通过贷记“提取盈余公积提取盈余公积” 、“对所有者

277、对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配”和和“未分配利润未分配利润年末年末”项目，将其全部抵销。项目，将其全部抵销。 借：投资收益借：投资收益借：少数股东损益借：少数股东损益借：未分配利润借：未分配利润年初年初借：盈余公积弥补亏损借：盈余公积弥补亏损 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 贷：对所有者（或股东）的分配贷：对所有者（或股东）的分配 贷：未分配利润贷：未分配利润年末年末234找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十一部分第十一部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化 在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公在当期合并财务报表中不需再将已经抵

278、销的提取盈余公在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。积的金额调整回来。积的金额调整回来。积的金额调整回来。（二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后 1. 1.合并财务报表中不予恢复合并财务报表中不予恢复合并财务报表中不予恢复合并财务报表中不予恢复 2. 2.财务报表附注中作单项披露财务报表附注中作单项披露财务报表附注中作单项披露财务报表附注中作单项披露 从合并财务报表前后一致的理念、原则出发，将母从合并财务报表前后一致的理念、原则出发，将母公司及其全部子公司之间的投资收益和利润分配与其他公司及其全部子公司之间的

279、投资收益和利润分配与其他内部交易一样应当相互抵销。同时，应当关注合并所有内部交易一样应当相互抵销。同时，应当关注合并所有者权益变动表者权益变动表“未分配利润未分配利润”的年末余额，的年末余额，将其中子公将其中子公将其中子公将其中子公司司司司当年提取当年提取当年提取当年提取的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附注披露。注披露。注披露。注披露。 235找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十一部分第十一部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化 二、比例合

280、并法二、比例合并法二、比例合并法二、比例合并法 投资企业对于与其他投资方一起投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制实施共同控制实施共同控制实施共同控制的被的被投资单位（即投资单位（即合营企业合营企业合营企业合营企业），应当采用权益法核算，不应），应当采用权益法核算，不应采用采用比例合并法比例合并法比例合并法比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位表明投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制实施控制实施控制的，应将被投的，应将被投资单位纳入合并财务报表的资单位纳入合并财务报表的合并范围合并范围合并范围合并范围。236找讲师，就上

281、中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十一部分第十一部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化 三、子公司发生三、子公司发生三、子公司发生三、子公司发生超额亏损超额亏损超额亏损超额亏损在合并财务报表中的反映在合并财务报表中的反映在合并财务报表中的反映在合并财务报表中的反映（一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：下列情况进行处理： 1. 1. 公司章程或协议规定

282、少数股东公司章程或协议规定少数股东公司章程或协议规定少数股东公司章程或协议规定少数股东有义务承担有义务承担有义务承担有义务承担，并且少，并且少，并且少，并且少数股东数股东数股东数股东有能力予以弥补有能力予以弥补有能力予以弥补有能力予以弥补的：的：的：的：该项余额应当该项余额应当冲减冲减冲减冲减少数股东权少数股东权少数股东权少数股东权益益益益； 2. 2. 公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的：公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的：公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的：公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的：该该项余额应当项余额应当冲减冲减冲减冲减母公司母公司母公司母公司的所有者权

283、益的所有者权益的所有者权益的所有者权益( ( ( (未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润) ) ) )。该子该子公司以后期间实现的利润公司以后期间实现的利润，在，在弥补弥补了由母公司所有了由母公司所有237找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十一部分第十一部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。属于母公司的所有者权益。（二）修改后（二）修改后（二）修改后（二）修改后 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏在合并财务报表中，子公司少数

284、股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。冲减少数股东权益。冲减少数股东权益。冲减少数股东权益。238找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 一、企业接受的捐赠和债务豁免一、企业接受的捐赠和债务豁免一、企业接受的捐赠和债务豁免一、企业接受的捐赠和债务豁免（一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 企业接受的捐赠和债务豁免企业接受的捐赠和债务豁免, 应当计入当期收益应当计入当

285、期收益( (营营业外收入业外收入捐赠利得捐赠利得/债务重组利得）。债务重组利得）。（二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后 1. 企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，符合确认条件的，通常通常通常通常应当确认为应当确认为当期收益当期收益当期收益当期收益（营业外收（营业外收入入捐赠利得捐赠利得/债务重组利得）。债务重组利得）。 2. 如果如果企业接受控股股东或控股股东的子公司直接企业接受控股股东或控股股东的子公司直接企业接受控股股东或控股股东的子公司直接企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠或间接的捐赠或间接的捐赠

286、或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业，从经济实质上判断属于控股股东对企业的的资本性投入资本性投入资本性投入资本性投入，应作为，应作为权益性交易权益性交易权益性交易权益性交易，相关利得计入所有，相关利得计入所有者权益（者权益（资本公积资本公积资本公积资本公积）。）。239找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第第十二部分十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 权益性交易：权益性交易：权益性交易：权益性交易：又称资本性交易，是与又称资本性交易，是与损益性交易损益性交易损益性交易损益性交易相对相对应的一个概念，权益性交易应的一个概念，权益性交易既不得确

287、认商誉，也不得确认既不得确认商誉，也不得确认既不得确认商誉，也不得确认既不得确认商誉，也不得确认损益损益损益损益，而损益性交易须确认损益。正确区分权益性交易与，而损益性交易须确认损益。正确区分权益性交易与损益性交易，对于正确确认与计量经营业绩至关重要。权损益性交易，对于正确确认与计量经营业绩至关重要。权益性交易主要以下类型：益性交易主要以下类型： 企业与所有者之间的交易：企业与所有者之间的交易：企业与所有者之间的交易：企业与所有者之间的交易：如企业发行股票取得发如企业发行股票取得发行收入、企业向所有者分配现金股利或利润等。行收入、企业向所有者分配现金股利或利润等。 所有者与所有者之间的交易：所

288、有者与所有者之间的交易：所有者与所有者之间的交易：所有者与所有者之间的交易：如从合并主体的角度，如从合并主体的角度，母公司与子公司的少数股东之间发生的交易母公司与子公司的少数股东之间发生的交易母公司与子公司的少数股东之间发生的交易母公司与子公司的少数股东之间发生的交易。根据合并财。根据合并财务报表的主体理论，母公司与少数股东都是子公司的所有务报表的主体理论，母公司与少数股东都是子公司的所有者，双方享有的权益都在合并财务报表的所有者权益部分者，双方享有的权益都在合并财务报表的所有者权益部分列报。列报。在母公司不丧失控制权的情况下，在母公司不丧失控制权的情况下，在母公司不丧失控制权的情况下，在母公

289、司不丧失控制权的情况下，母母母母240找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第第十二部分十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 公司增持或减持子公司股份公司增持或减持子公司股份公司增持或减持子公司股份公司增持或减持子公司股份，实质上就是母公司与子公司，实质上就是母公司与子公司的少数股东之间发生的交易，属于权益性交易。另外，的少数股东之间发生的交易，属于权益性交易。另外，换换换换股交易股交易股交易股交易也属于所有者与所有者之间发生的权益性交易，因也属于所有者与所有者之间发生的权益性交易，因为换股后股东的身份发生变化，也就是由此公司的股东转为换股后股东的身份发生

290、变化，也就是由此公司的股东转换为彼公司的股东。换为彼公司的股东。 交易价格显失公允的损益性交易：交易价格显失公允的损益性交易：交易价格显失公允的损益性交易：交易价格显失公允的损益性交易：如如大股东向子公司大股东向子公司大股东向子公司大股东向子公司进行利益输送进行利益输送进行利益输送进行利益输送、关联企业之间从事显失公平的债务重组关联企业之间从事显失公平的债务重组关联企业之间从事显失公平的债务重组关联企业之间从事显失公平的债务重组等等交易。交易。在通常情况下，权益性交易的结果是资产与所有者权益同时在通常情况下，权益性交易的结果是资产与所有者权益同时发生变动发生变动, 但不影响当期损益。在会计上但

291、不影响当期损益。在会计上, 正确地区分权益正确地区分权益性交易与损益性交易，既有利于真实地反映企业的损益性交易与损益性交易，既有利于真实地反映企业的损益, 也有利于正确区分资本与收益也有利于正确区分资本与收益, 实现资本保值增值。实现资本保值增值。241找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 二、企业收到搬迁补偿款的会计处理二、企业收到搬迁补偿款的会计处理二、企业收到搬迁补偿款的会计处理二、企业收到搬迁补偿款的会计处理（一）企业收到（一）企业收到（一）企业收到（一）企业收到政策性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款政策

292、性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等陷区治理等公共利益公共利益公共利益公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款处理。其中，处理。其中，属于对企业属于对企业在搬迁和重建过程中在搬迁和重建过程中在搬迁和重建过程中在搬迁和重建过程中发生的发生的固定资产和无形固定资产和无形固定资产和无形固定资产和无形资产损失资产损失资产损失资产损失、有关费用性支出有关费

293、用性支出有关费用性支出有关费用性支出、停工损失停工损失停工损失停工损失及及搬迁后拟新建搬迁后拟新建搬迁后拟新建搬迁后拟新建资产进行补偿的资产进行补偿的资产进行补偿的资产进行补偿的，应自专项应付款转入，应自专项应付款转入递延收益递延收益递延收益递延收益，并按，并按照照企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助进行会计处理。进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为结余的，应当作为资本公积资本公积资本公积资本公积处理。处理。242找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业

294、会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 （二）企业收到（二）企业收到（二）企业收到（二）企业收到市场化搬迁补偿款市场化搬迁补偿款市场化搬迁补偿款市场化搬迁补偿款的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 企业收到除企业收到除政策性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款之外的搬迁补偿款，之外的搬迁补偿款，应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第4号号 固定资产固定资产、企业企业企业企业会计准则第会计准则第会计准则第会计准则第6 6号号号号 无形资产无形资产无形资产无形资产、企业会计准则第企业会计准则第16号号 政府补助政府补助等会计准则进行处理。等会计准则进行处理

295、。243找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 例例例例1:1: 因当地市政建设需要，对甲公司拥有的土地及因当地市政建设需要，对甲公司拥有的土地及配电房设施进行拆除，并由财政拨款支付补偿费。甲公配电房设施进行拆除，并由财政拨款支付补偿费。甲公司原已入账的土地使用权原值为司原已入账的土地使用权原值为160万元万元, 已经按照规定已经按照规定摊销摊销60万元，摊余价值为万元，摊余价值为100万元万元, 政府对甲公司的土地政府对甲公司的土地补偿金额为补偿金额为120万元万元; 甲公司原已入账的配电房及其他相甲公司原

296、已入账的配电房及其他相关固定资产原值为关固定资产原值为120万元万元, 已经计提的累计折旧为已经计提的累计折旧为70万万元，折余价值为元，折余价值为50万元，政府对甲公司的固定资产补偿万元，政府对甲公司的固定资产补偿金额为金额为60万元；甲公司拆迁后异地建设配电房及其他相万元；甲公司拆迁后异地建设配电房及其他相关固定资产，发生迁移费用关固定资产，发生迁移费用10万元。万元。 解析：解析：解析：解析：甲公司收到补偿款时甲公司收到补偿款时甲公司收到补偿款时甲公司收到补偿款时244找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新

297、变化借：银行存款（借：银行存款（12060） 180 贷：专项应付款贷：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 180 甲公司转销土地使用权损失，同时将该损失金额甲公司转销土地使用权损失，同时将该损失金额甲公司转销土地使用权损失，同时将该损失金额甲公司转销土地使用权损失，同时将该损失金额对应的补偿款转入递延收益对应的补偿款转入递延收益对应的补偿款转入递延收益对应的补偿款转入递延收益 处置无形资产处置无形资产借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 100借：累计摊销借：累计摊销 60 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 160 确认递延收益确认递延收益借：专项

298、应付款借：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 100 贷：递延收益贷：递延收益 100245找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 甲公司转销固定资产损失，同时将该损失金额对甲公司转销固定资产损失，同时将该损失金额对甲公司转销固定资产损失，同时将该损失金额对甲公司转销固定资产损失，同时将该损失金额对应的补偿款转入递延收益应的补偿款转入递延收益应的补偿款转入递延收益应的补偿款转入递延收益 转销固定资产转销固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 50借：累计折旧借：累计折旧 70 贷：固定资产贷：固定资产

299、 120 转销固定资产清理净损失转销固定资产清理净损失借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 50 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 确认递延收益确认递延收益借：专项应付款借：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 50 贷：递延收益贷：递延收益 50246找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 甲公司支付迁移相关费用，同时将该迁移损失金额对甲公司支付迁移相关费用，同时将该迁移损失金额对甲公司支付迁移相关费用，同时将该迁移损失金额对甲公司支付迁移相关费用，同时将该迁移损失金额对

300、应的补偿款转入递延收益应的补偿款转入递延收益应的补偿款转入递延收益应的补偿款转入递延收益 支付迁移相关费用支付迁移相关费用借：营业外支出借：营业外支出 10 贷：银行存款贷：银行存款 10 确认递延收益确认递延收益借：专项应付款借：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 10 贷：递延收益贷：递延收益 10 结转搬迁补偿款余额结转搬迁补偿款余额结转搬迁补偿款余额结转搬迁补偿款余额甲公司应将取得的上述搬迁补偿款扣除转入递延收益后的结甲公司应将取得的上述搬迁补偿款扣除转入递延收益后的结余金额余金额20万元（万元（1801005010）转作资本公积。）转作资本公积。247找讲师，就上中华讲师网 中国

301、最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化借：专项应付款借：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 20 贷：资本公积贷：资本公积 20 该搬迁业务形成的递延收益的处理该搬迁业务形成的递延收益的处理该搬迁业务形成的递延收益的处理该搬迁业务形成的递延收益的处理 在本例中，财政拨付的搬迁补偿是在本例中，财政拨付的搬迁补偿是为了弥补甲公司为了弥补甲公司发生的发生的处置资产损失处置资产损失处置资产损失处置资产损失和和有关费用性支出有关费用性支出有关费用性支出有关费用性支出，对应的资产已对应的资产已对应的资产已对应的资产已经灭失或者被清理，实际损耗已

302、经发生，经灭失或者被清理，实际损耗已经发生，经灭失或者被清理，实际损耗已经发生，经灭失或者被清理，实际损耗已经发生，对应的补偿款对应的补偿款属于属于与收益有关与收益有关与收益有关与收益有关的政府补助的政府补助的政府补助的政府补助，应当全额转入当期损益。，应当全额转入当期损益。 借：递延收益借：递延收益 160 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 160假设上例中假设上例中假设上例中假设上例中, , 政府财政拨入的搬迁补偿款为政府财政拨入的搬迁补偿款为政府财政拨入的搬迁补偿款为政府财政拨入的搬迁补偿款为420420万万万万元元元元, , 并且指定其中的并且指定其中的并且指定其中的并且指

303、定其中的240240万元专项用于购买甲公司为了转万元专项用于购买甲公司为了转万元专项用于购买甲公司为了转万元专项用于购买甲公司为了转248找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 产而必须引进的一条新型生产线，其他补偿情况不变。产而必须引进的一条新型生产线，其他补偿情况不变。产而必须引进的一条新型生产线，其他补偿情况不变。产而必须引进的一条新型生产线，其他补偿情况不变。甲公司于当年甲公司于当年甲公司于当年甲公司于当年1010月月月月1818日购进该条生产线，取得的增值税日购进该条生产线，取得的增值税日购进该条生

304、产线，取得的增值税日购进该条生产线，取得的增值税专用发票上列示专用发票上列示专用发票上列示专用发票上列示: : 价款为价款为价款为价款为360360万元万元万元万元, , 增值税进项税额增值税进项税额增值税进项税额增值税进项税额61.261.2万万万万元元元元, , 其中的其中的其中的其中的181.2181.2万元用公司自有资金支付。生产线使用寿万元用公司自有资金支付。生产线使用寿万元用公司自有资金支付。生产线使用寿万元用公司自有资金支付。生产线使用寿命为命为命为命为1010年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。年，采

305、用直线法计提折旧（假设无残值）。 甲公司当年甲公司当年10月月18日购入生产线时日购入生产线时借：固定资产借：固定资产 360借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 61.2 贷：银行存款贷：银行存款 421.2 同时，将购买生产线对应的补偿款转入递延收益同时，将购买生产线对应的补偿款转入递延收益 借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 240 240 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 240240249找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分

306、企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 甲公司应当将该部分搬迁补偿作为甲公司应当将该部分搬迁补偿作为与资产相关与资产相关与资产相关与资产相关的政府的政府的政府的政府补助补助补助补助，并自，并自11月起于每个资产负债表日按月计提折旧，同月起于每个资产负债表日按月计提折旧，同时按月分摊递延收益时按月分摊递延收益借：制造费用（借：制造费用（3601012） 3 贷：累计折旧贷：累计折旧 3借：递延收益（借：递延收益（2401012） 2 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 2250找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变

307、化企业会计准则的其他最新变化 三、高危行业企业提取和使用的安全生产费的处理三、高危行业企业提取和使用的安全生产费的处理三、高危行业企业提取和使用的安全生产费的处理三、高危行业企业提取和使用的安全生产费的处理（一）安全生产费用的定义（一）安全生产费用的定义（一）安全生产费用的定义（一）安全生产费用的定义 根据根据财企财企财企财企 20062006 478478号文件号文件号文件号文件规定规定, 安全生产费用是指安全生产费用是指在中华人民共和国境内从事在中华人民共和国境内从事矿山开采矿山开采矿山开采矿山开采、建筑施工建筑施工建筑施工建筑施工、危险危险危险危险品生产品生产品生产品生产以及以及道路交通

308、运输道路交通运输道路交通运输道路交通运输的企业以及其他经济组织，按的企业以及其他经济组织，按照规定标准提取，照规定标准提取，在成本费用中列支在成本费用中列支，专门用于完善和，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。改进企业安全生产条件的资金。（二）安全生产费的会计处理（二）安全生产费的会计处理（二）安全生产费的会计处理（二）安全生产费的会计处理 1. 1.安全生产费提取的会计处理安全生产费提取的会计处理安全生产费提取的会计处理安全生产费提取的会计处理高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益关产品的成本或当期

309、损益, 同时记入同时记入“4301专项储备专项储备专项储备专项储备”科科目。目。251找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用 贷：专项储备贷：专项储备2. 2.安全生产费使用的会计处理安全生产费使用的会计处理安全生产费使用的会计处理安全生产费使用的会计处理企业使用提取的安全生产费时，属于企业使用提取的安全生产费时，属于企业使用提取的安全生产费时，属于企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出费用性支出费用性支出费用性支出的，的，的，的，直接直接冲减专

310、项储备。冲减专项储备。借：专项储备借：专项储备 贷：银行存款等贷：银行存款等 企业使用提取的安全生产费企业使用提取的安全生产费企业使用提取的安全生产费企业使用提取的安全生产费形成固定资产形成固定资产形成固定资产形成固定资产的，的，的，的，应当通过应当通过“在建工程在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形按照形按照形按照形成固定资产的成本冲减专项储备成固定资产的成本冲减专项储备成固定资产的成本冲减专项储备成固定资产的成本冲减专项储备，并，并确认相同金额的累确认相同金

311、额的累确认相同金额的累确认相同金额的累计折旧计折旧计折旧计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。252找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 建设安全项目时建设安全项目时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 安全项目完工达到预定可使用状态时安全项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程借：专项储备借：专项储备借：专项储备借：专项储备（全额计提折旧）（全额

312、计提折旧）（全额计提折旧）（全额计提折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧3. 3.安全生产费的列报安全生产费的列报安全生产费的列报安全生产费的列报 在资产负债表中的列报：在资产负债表中的列报：在资产负债表中的列报：在资产负债表中的列报：“专项储备专项储备”科目期末余额在资科目期末余额在资产负债表所有者权益项下产负债表所有者权益项下“减减减减: : 库存股库存股库存股库存股”和和“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”之间增设之间增设“专项储备专项储备”项目反映。项目反映。253找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业

313、会计准则的其他最新变化 在所有者权益变动表中的列报：在所有者权益变动表中的列报：在所有者权益变动表中的列报：在所有者权益变动表中的列报：专项储备的提取专项储备的提取和使用应当在所有者权益变动表和使用应当在所有者权益变动表“减减: 库存股库存股”栏和栏和“盈盈余公积余公积”栏之间增设栏之间增设“专项储备专项储备”栏栏, 并在所有者权益变并在所有者权益变动表动表“ “三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“ “” ”号填列）号填列）号填列）号填列）” ”项下增设项下增设“ “（六）专项储备（六）专项储备（六）专项储备（六）专

314、项储备” ”，并在，并在“（六）专项储（六）专项储备备” 项下增设项下增设“1.提取专项储备提取专项储备”和和“2.使用专项储备使用专项储备”项目。项目。 企业提取的企业提取的维简费维简费维简费维简费和和其他具有类似性质的费用其他具有类似性质的费用其他具有类似性质的费用其他具有类似性质的费用，比，比照上述规定处理。照上述规定处理。（三）安全生产费的税务处理（三）安全生产费的税务处理（三）安全生产费的税务处理（三）安全生产费的税务处理1. 1.安全生产费提取和使用的一般税务处理安全生产费提取和使用的一般税务处理安全生产费提取和使用的一般税务处理安全生产费提取和使用的一般税务处理 根据根据企业所得

315、税法企业所得税法及其实施条例的规定，只有及其实施条例的规定，只有254找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 与与与与企业生产经营企业生产经营企业生产经营企业生产经营“ “相关的、合理的并实际发生的相关的、合理的并实际发生的相关的、合理的并实际发生的相关的、合理的并实际发生的” ”支出支出支出支出才能准予在税前列支。才能准予在税前列支。 高危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽高危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与企业的生产经营相关、合理，但并未实际发生支出。然与企业的生产经营相关、合理，但

316、并未实际发生支出。因此，在税务处理上，因此，在税务处理上，企业应将本年度提取的安全生产企业应将本年度提取的安全生产企业应将本年度提取的安全生产企业应将本年度提取的安全生产费费费费调增调增调增调增应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额；将实际发生的费用性质的安全生将实际发生的费用性质的安全生将实际发生的费用性质的安全生将实际发生的费用性质的安全生产费支出，产费支出，产费支出，产费支出，调减调减调减调减应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额；将形成固定资产的安全将形成固定资产的安全将形成固定资产的安全将形成固定资产的安全生产费支出，应当按照税法规定的折旧政策计算各年度生产费支出

317、，应当按照税法规定的折旧政策计算各年度生产费支出，应当按照税法规定的折旧政策计算各年度生产费支出，应当按照税法规定的折旧政策计算各年度应计提的折旧额，分年度应计提的折旧额，分年度应计提的折旧额，分年度应计提的折旧额，分年度调减调减调减调减应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额。2. 2.安全生产设备的特殊税务处理安全生产设备的特殊税务处理安全生产设备的特殊税务处理安全生产设备的特殊税务处理企业购置用于企业购置用于环境保护环境保护环境保护环境保护、节能节水节能节水节能节水节能节水、安全生产等安全生产等安全生产等安全生产等专用设专用设专用设专用设备备备备的投资额，可以按一定比例实行的投资

318、额，可以按一定比例实行税额抵免税额抵免税额抵免税额抵免。255找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 企业自企业自2008年年1月月1日起购置并实际使用列入日起购置并实际使用列入 环境保护环境保护专用设备企业所得税优惠目录专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备节能节水专用设备企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得安全生产专用设备企业所得税优惠目录税优惠目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备，可以按专用设备投资额的专用设

319、备投资额的专用设备投资额的专用设备投资额的10%10%抵免当年企业抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转向以后年度结转, 但但结转期结转期结转期结转期不得超过不得超过5个纳税年度。个纳税年度。 专用设备投资额，专用设备投资额，专用设备投资额，专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款、但不包括按有关规定退还的增值税税款、允许从增值税允许从增值税允许从增值税允许从增值税销项税额中予以抵扣的进项税额销项税额中予以抵扣的进项税额销项税额中予以

320、抵扣的进项税额销项税额中予以抵扣的进项税额, 以及设备运输、安装和以及设备运输、安装和调试等费用。调试等费用。256找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 企业利用企业利用自筹资金自筹资金自筹资金自筹资金和和银行贷款银行贷款银行贷款银行贷款购置专用设备的投资购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额;企业利用企业利用财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。业应纳所得税

321、额。 企业购置并实际投入使用、已开始享受税收优惠的企业购置并实际投入使用、已开始享受税收优惠的专用设备，专用设备， 如如从购置之日起从购置之日起从购置之日起从购置之日起 5 5个纳税年度内转让、出租个纳税年度内转让、出租个纳税年度内转让、出租个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备的，应在该专用设备停止使用当月停止使用当月停止使用当月停止使用当月停止享受企业所得税停止享受企业所得税优惠，并优惠，并补缴补缴补缴补缴已经抵免的企业所得税税款。已经抵免的企业所得税税款。转让的受让转让的受让转让的受让转让的受让方方方方可以按照该专用设备投资额的可以按照该专用设备投资额的10抵免当年企业所得抵免当年企业

322、所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后 5个个纳税年度结转抵免。纳税年度结转抵免。( ( ( (财税财税财税财税 20082008 4848号号号号/ /国税函国税函国税函国税函 20102010 256256号）号）号）号）257找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 例例例例2:2: 甲公司系一家新成立的金属矿山企业，其安全甲公司系一家新成立的金属矿山企业，其安全生产费用依据开采的原矿产量按年提取，提取标准井下生产费用依据开采的原矿产量按年提取，提

323、取标准井下矿山为矿山为8元元/吨，原矿年产量吨，原矿年产量900万吨。万吨。2009年年2月月3日日, 经经有关部门批准，购入一批需要安装用于完善和改造矿井有关部门批准，购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，取得的增值税专用发票上列示：运输的安全防护设备，取得的增值税专用发票上列示：价款为价款为1,000万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额170万元万元 ；安装过程；安装过程中支付人工费中支付人工费200万元，万元，2月月27日安装完成。该同类设备日安装完成。该同类设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为5%, 预计使预计使用年限为用

324、年限为5年。年。 2009年度，甲公司另支付安全生产检查费用、安全年度，甲公司另支付安全生产检查费用、安全技能培训及进行应急救援演练支出技能培训及进行应急救援演练支出50万元。万元。258找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 假定甲公司适用的所得税税率为假定甲公司适用的所得税税率为25%，按年确认递，按年确认递延所得税；甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所延所得税；甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额。得额。 解析：解析：解析：解析： 会计处理会计处理会计处理会计处理 提取安全生产费用提取安全生产费

325、用提取安全生产费用提取安全生产费用（实务中按月提取）（实务中按月提取）（实务中按月提取）（实务中按月提取） 借：制造费用（借：制造费用（9008） 7,200 贷：专项储备贷：专项储备 7,200 使用安全储备支付费用性支出使用安全储备支付费用性支出使用安全储备支付费用性支出使用安全储备支付费用性支出借：专项储备借：专项储备 50 贷：银行存款贷：银行存款 50259找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 使用安全储备购置安全设备等固定资产使用安全储备购置安全设备等固定资产使用安全储备购置安全设备等固定资产使

326、用安全储备购置安全设备等固定资产 借：在建工程借：在建工程 1,000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款贷：银行存款 1,170 支付安装费支付安装费支付安装费支付安装费借：在建工程借：在建工程 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时借：固定资产借：固定资产 1,200 贷：在建工程贷：在建工程 1,200 按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认按照形成固定资产的成本冲

327、减专项储备，并确认260找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧折旧折旧折旧借：专项储备借：专项储备借：专项储备借：专项储备 1,200 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 1,200 确认确认确认确认20092009年年末与该项年年末与该项年年末与该项年年末与该项安全防护设备安全防护设备安全防护设备安

328、全防护设备相关的递延所得税相关的递延所得税相关的递延所得税相关的递延所得税 A.该项安全防护设备该项安全防护设备2009年年12月月31日的账面价值日的账面价值1,2001,2000（万元）（万元） B.该项安全防护设备该项安全防护设备2009年年12月月31日的计税基础日的计税基础 1,2001,200（15%）/5（1012）1,2001901,010（万元）（万元） C.该项安全防护设备该项安全防护设备2009年年12月月31日产生的可抵扣暂日产生的可抵扣暂时性差异时性差异1,01001,010（万元）（万元）261找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分

329、企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 D.应确认的与该项安全防护设备相关的递延所得税资应确认的与该项安全防护设备相关的递延所得税资产产1,01025%252.5（万元）（万元） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 252.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 252.5 确认确认确认确认20092009年年末与年年末与年年末与年年末与专项储备专项储备专项储备专项储备相关的递延所得税相关的递延所得税相关的递延所得税相关的递延所得税 A.专项储备专项储备2009年年12月月31日的账面价值日的账面价值7,200501,2005,950（万元）（万元） B.专项储备专项储备2009年年

330、12月月31日的计税基础日的计税基础0万元万元 C.专项储备专项储备2009年年12月月31日产生的可抵扣暂时性差异日产生的可抵扣暂时性差异5,95005,950（万元）（万元） D.应确认的与专项储备相关的递延所得税资产应确认的与专项储备相关的递延所得税资产5,95025%1,487.5（万元）（万元）262找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1,487.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 1,487.5 甲公司甲公司甲公司甲公司20092009年度共确认的递延所得税资

331、产年度共确认的递延所得税资产年度共确认的递延所得税资产年度共确认的递延所得税资产252.5 1,487.51,7401,740（万元）（万元） 递延所得税资产确认的验算递延所得税资产确认的验算递延所得税资产确认的验算递延所得税资产确认的验算 A.甲公司甲公司2009年度纳税调整增加额年度纳税调整增加额7,200501906,960（万元）（万元） B.甲公司甲公司2009年度应确认的递延所得税资产年度应确认的递延所得税资产6,960 25%1,7401,740（万元）（万元） 税务处理税务处理税务处理税务处理 甲公司应将甲公司应将2009年度年度提取的安全生产费提取的安全生产费提取的安全生产费

332、提取的安全生产费7,200万元万元263找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 调增调增调增调增应纳税所得额，填写在应纳税所得额，填写在企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报表表主表的主表的14行行“纳税调整增加额纳税调整增加额（填附表三填附表三）” ； 对于对于2009年度实际发生的年度实际发生的费用性支出费用性支出费用性支出费用性支出50万元万元调减调减调减调减应纳税所得额，应当填写在应纳税所得额，应当填写在企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报表表主表的主表的15行行“纳税调整减少额（填附表

333、三）纳税调整减少额（填附表三）” ； 对于对于资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出1,200万元万元, 则应当按照税法规定则应当按照税法规定的折旧政策计算各年度应计提的折旧额度的折旧政策计算各年度应计提的折旧额度228万元万元 1,200 ( (15%) )/5 , 分年度分年度调减调减调减调减应纳税所得额，填写在应纳税所得额，填写在企业所企业所得税年度纳税申报表得税年度纳税申报表主表的主表的15行行 “ 纳税调整减少额纳税调整减少额（填附表三填附表三）” 。但按税法规定的折旧政策计算。但按税法规定的折旧政策计算2009年年度应计提的折旧额为度应计提的折旧额为190万元万元( (22810

334、/12) )。264找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 若该安全防护设备属于符合若该安全防护设备属于符合若该安全防护设备属于符合若该安全防护设备属于符合安全生产专用设备安全生产专用设备安全生产专用设备安全生产专用设备企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录规定条件的规定条件的规定条件的规定条件的安全生产专用设备安全生产专用设备安全生产专用设备安全生产专用设备，则该专用设备的投资额则该专用设备的投资额 1,000万元的万元的10%（100万元万元）可可以从甲公司本年度的以从甲

335、公司本年度的应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额中抵免，填写在中抵免，填写在企业所企业所得税年度纳税申报表得税年度纳税申报表主表的主表的29行行 “ 减：抵免所得税额减：抵免所得税额减：抵免所得税额减：抵免所得税额（填附表五填附表五）”；当年不足抵免的，可以在以后；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税个纳税年度结转抵免。年度结转抵免。265找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 四、限售股（非流通股）的处理四、限售股（非流通股）的处理四、限售股（非流通股）的处理四、限售股（非流通股）的处理（一）限售股的构成（一）限

336、售股的构成（一）限售股的构成（一）限售股的构成 我国我国A股市场的限售流通股，主要由三部分构成：股市场的限售流通股，主要由三部分构成： 1. 在在股权分置改革过程股权分置改革过程股权分置改革过程股权分置改革过程中，由中，由原非流通股原非流通股转变而来的转变而来的有限售期的流通股有限售期的流通股（即（即“大小非大小非大小非大小非”）。）。 2. 对于对于首次公开发行股份并上市的公司首次公开发行股份并上市的公司首次公开发行股份并上市的公司首次公开发行股份并上市的公司，在公开发行在公开发行在公开发行在公开发行前股东所持股份前股东所持股份前股东所持股份前股东所持股份都有一定的限售期。都有一定的限售期。

337、 3. 对股份有限公司对股份有限公司部分国有股部分国有股部分国有股部分国有股转由转由全国社会保障基金全国社会保障基金全国社会保障基金全国社会保障基金理事会理事会理事会理事会持有的股票要求社保基金会限售。持有的股票要求社保基金会限售。 此外，此外，股权分置改革股票复牌后和新股上市后股权分置改革股票复牌后和新股上市后股权分置改革股票复牌后和新股上市后股权分置改革股票复牌后和新股上市后，上述，上述限售股限售股在解除限售前在解除限售前在解除限售前在解除限售前历年获得的送转股历年获得的送转股历年获得的送转股历年获得的送转股也构成了限售股。也构成了限售股。这些限售股在限售期结束后均可上市流通。这些限售股在

338、限售期结束后均可上市流通。266找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 （二）限售股的会计处理（二）限售股的会计处理（二）限售股的会计处理（二）限售股的会计处理 1. 1. 企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位在重大影响以上在重大影响以上在重大影响以上在重大影响以上的限售股的限售股的限售股的限售股权的会计处理权的会计处理权的会计处理权的会计处理 企业持有对被投资单位在重大影响以上的限售股权企业持有对被投资单位在重大影响以上的限售股权,无论是否是在股权分置改革过程中形

339、成的，无论是否是在股权分置改革过程中形成的，无论是否是在股权分置改革过程中形成的，无论是否是在股权分置改革过程中形成的，都应当作为都应当作为长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算。本法或权益法核算。 2. 2. 企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或不具有控制、共同控制或不具有控制、共同控制或不具有控制、共同控制或重大影响重大影响重大影响重大影响的限售股权的会计处理的限售股权的会计处理的限售股权的会计处理的限售股权的会计处理 企业取得

340、的限售股权是在股权分置改革过程中形企业取得的限售股权是在股权分置改革过程中形企业取得的限售股权是在股权分置改革过程中形企业取得的限售股权是在股权分置改革过程中形成的：成的：成的：成的：应当划分为应当划分为可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产，其，其公允价值与账公允价值与账公允价值与账公允价值与账267找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第十二部分第十二部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化 面价值的差额，在首次执行日应当面价值的差额，在首次执行日应当面价值的差额，在首次执行日应当面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整追溯调整追溯调整

341、追溯调整，计入资本，计入资本，计入资本，计入资本公积公积公积公积 企业取得的限售股权不是在股权分置改革过程中形成的：企业取得的限售股权不是在股权分置改革过程中形成的：企业取得的限售股权不是在股权分置改革过程中形成的：企业取得的限售股权不是在股权分置改革过程中形成的：应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计金融工具确认和计量量的规定，将该限售股权划分为的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产或或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（持有意图）（持有意图）（持有意图）（持有意图）268找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台谢谢大家！269找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台