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1、第二章第二章本章学习目的本章学习目的1掌握注册会计师执业准则体系框架。掌握注册会计师执业准则体系框架。2理解审计职业道德规范的内容与要求。理解审计职业道德规范的内容与要求。3理解审计独立性的含义。理解审计独立性的含义。4掌握审计质量控制准则基本内容。掌握审计质量控制准则基本内容。本章主要内容l第一节第一节审计准则审计准则l第二节第二节审计职业道德审计职业道德l第三节第三节质量控制准则质量控制准则第一节第一节审计准则审计准则一、审计准则的含义及其作用一、审计准则的含义及其作用l审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员审计人员应有的素质和专业资格应有
2、的素质和专业资格，规范和指导其规范和指导其执业行为执业行为，衡量和评价其工作质量衡量和评价其工作质量的权威性标准。的权威性标准。做得怎么样？什么样的人做？怎么做？第一节第一节审计准则审计准则作用可概括为以下几个方面：作用可概括为以下几个方面：1.有助于实现审计工作的规范化有助于实现审计工作的规范化2.有助于提高审计工作质量有助于提高审计工作质量3.有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益4.有助于增进社会公众对审计工作结果的信任有助于增进社会公众对审计工作结果的信任二、中国注册会计师执业准则基本体系二、中国注册会计师执业准则基本体系l原来原来“中国注
3、册会计师独立审中国注册会计师独立审计准则体系计准则体系”l现在为现在为“中国注册会计师执业准中国注册会计师执业准则体系则体系”。l执业准则体系包括：执业准则体系包括：鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第一节执业准则第一节执业准则CPA执业准则体系执业准则体系2006年年2月月15日修订和颁布日修订和颁布48项项执执业业准准则则CPA职业道德规范（职业道德规范（2）CPA业务准则（业务准则（47）事务所质量控制准则（事务所质量控制准则（1）第一节执业准则第一节执业准则2010年年10月月31日，中国注册会计师协会又修订了日，中国注册会
4、计师协会又修订了其中的其中的38项准则项准则自自2012年年1月月1日起施行日起施行执执业业准准则则CPA职业道德规范（职业道德规范（5）CPA业务准则（业务准则（50）事务所质量控制准则（事务所质量控制准则（1）中国注册会计师协会制定了中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德守则守则，自，自2010年年7月月1日起施行。具体包括：日起施行。具体包括：中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职业道德基本原则职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第中
5、国注册会计师职业道德守则第3号号提供专业服务的具体要提供专业服务的具体要求求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对独立审计和审阅业务对独立性的要求性的要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他鉴证业务对独立性其他鉴证业务对独立性的要求的要求第一节执业准则概述第一节执业准则概述.CPA业务准则（业务准则（50）鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则（相关服务准则（2项）项）鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1）商定程序商定程序代编财务信息代编财务信息审计准则（审计准则（44）审阅准则（审阅准则（1）其他鉴证业务（其他鉴证业务（2
6、）第一节执业准则概述第一节执业准则概述CPA审计准则（审计准则（44项）项）（一）一般原则与责任（一）一般原则与责任（9项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师的总体目标和审计工作的注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求基本要求中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号对财务报表审计实施的质量控制对财务报表审计实施的质量控制中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131号号审计工作底稿审计工作底稿中国注册会计
7、师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中与舞弊相关的责任中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142号号财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1152号号向治理层和管理层通报内部控制缺陷向治理层和管理层通报内部控制缺陷中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1153号号前任注册会计师和后任注册会计师的前任注册会计师和后任注册会计师的沟通沟通第一节执业准则概述第一节执业
8、准则概述（二）风险评估与应对（二）风险评估与应对（6项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号计划审计工作计划审计工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号通过了解被审计通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险单位及其环境识别和评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号计划和执行审计计划和执行审计工作时的重要性工作时的重要性中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的重大针对评估的重大错报风险采取的应对措施错报风险采取的应对措施中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12
9、41号号对被审计单位使对被审计单位使用服务机构的考虑用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1251号号评价审计过程中评价审计过程中识别出的错报识别出的错报（三）审计证据（三）审计证据（11项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号对存货、对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑的具体考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312号号函函证证中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第131
10、3号号分析程序分析程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314号号审计抽样审计抽样中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1321号号审计会计审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露估计（包括公允价值会计估计）和相关披露备注：（第备注：（第1322号号公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计和和第第1321号号会计估计的审计会计估计的审计合并）合并）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1323号号关联方关联方中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1331号号首
11、次审计首次审计业务涉及的期初余额业务涉及的期初余额中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332号号期后事项期后事项中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号书面声明书面声明第一节执业准则概述第一节执业准则概述（四）利用其他主体的工作（四）利用其他主体的工作（3项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1401号号对集团对集团财务报表审计的特殊考虑财务报表审计的特殊考虑（1401号号利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411号号考虑内考虑内部审计工作部审计工作中国注册会计师审计准则第中国注
12、册会计师审计准则第1421号号利用专利用专家的工作家的工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501号号对财务报表形成对财务报表形成审计意见和出具审计报告审计意见和出具审计报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号在审计报告中发在审计报告中发表非无保留意见表非无保留意见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1503号号在审计报告中增在审计报告中增加强调事项段和其他事项段加强调事项段和其他事项段中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号比较信息：对应比较信息：对应数据和比较财务报表数据和比较财务报表中国注册会计师审计准则第中国注册会
13、计师审计准则第1521号号注册会计师对含注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任（五）审计结论与报告（五）审计结论与报告（5项）项）第一节执业准则概述第一节执业准则概述（六）特殊领域审计（六）特殊领域审计（10项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1601号号对按对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602号号验资验资中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1603号号对单对单一财务报表和财务报表特定要素审计
14、的特殊考虑一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1604号号对简对简要财务报表出具报告的业务要财务报表出具报告的业务中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1611号号商业银商业银行财务报表审计行财务报表审计第一节执业准则概述第一节执业准则概述中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1612号号银行间银行间函证程序函证程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1613号号与银行与银行监管机构的关系监管机构的关系中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1621号号对小型对小型被审计单位审计的特殊考虑被审计单位审
15、计的特殊考虑（去掉）（去掉）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1631号号财务报财务报表审计中对环境事项的考虑表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1632号号衍生金衍生金融工具的审计融工具的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1633号号电子商电子商务对财务报表审计的影响务对财务报表审计的影响第一节执业准则概述第一节执业准则概述CPA审阅准则（审阅准则（1)中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财务报表审阅财务报表审阅第一节执业准则概述第一节执业准则概述CPA其他鉴证业务准则（其他鉴证业务准则（2项）项）中
16、国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号历史财务信息审计或审阅以外历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核第一节执业准则概述第一节执业准则概述CPA相关服务准则相关服务准则中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号代编财务信息代编财务信息第一节执业准则概述第一节执业准则概述事务所质量控制准则（事务所质量控
17、制准则（1项）项）会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制l原编号的现状：凌乱的、无逻原编号的现状：凌乱的、无逻辑辑l新准则编号的原理新准则编号的原理千位数：千位数：1代表审计准则代表审计准则2代表审阅准则代表审阅准则3代表其他鉴证业务准则代表其他鉴证业务准则4代表相关服务准则代表相关服务准则5代表质量控制准则代表质量控制准则百位数：代表某一类别准则中百位数：代表某一类别准则中的大类。比如：审计准则中的大类。比如：审计准则中1代表一般原则与责任代表一般原则与责任2代表风险评估与应对代表风险评估与应对3代表审计证据代表审计证据4代表利用其他主体的工
18、作代表利用其他主体的工作5代表审计结论与报告代表审计结论与报告6代表特殊领域审计代表特殊领域审计十位数代表大类中的小类十位数代表大类中的小类个位数代表小类中的顺序号个位数代表小类中的顺序号第二节第二节审计职业道德规范审计职业道德规范一、审计职业道德的含义一、审计职业道德的含义l职业道德是某一执业组织以公约、守则等形式职业道德是某一执业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。l注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称二、
19、国外审计职业道德规范二、国外审计职业道德规范（一）国际会计师联合会职业道德规范（一）国际会计师联合会职业道德规范l职业会计师道德守则职业会计师道德守则。该守则包括三部分：。该守则包括三部分：1.第一部分适用于所有职业会计师。第一部分适用于所有职业会计师。包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣传等力、保密、税务服务、跨国活动、宣传等2.第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。包括鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及与利用非会计包括鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及与利用非会
20、计师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽关系、广告与招揽3.第三部分适用于受雇的职业会计师，也可适用第三部分适用于受雇的职业会计师，也可适用于执行公共业务的职业会计师。于执行公共业务的职业会计师。包括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、信息的包括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、信息的表述等。表述等。（二）美国注册会计师协会职业道德规范（二）美国注册会计师协会职业道德规范1.职业道德原则。包括责任、公众利益、
21、职业道德原则。包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。范围和性质。2.行为规则。注册会计师行为的最低标准，行为规则。注册会计师行为的最低标准，具有强制性。具有强制性。3.行为规则解释。解释不具有强制性，但行为规则解释。解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。的正当理由。4.道德裁决。道德裁决。三、中国注册会计师职业道德规范三、中国注册会计师职业道德规范l l职业道德规范（原来）职业道德规范（原来）职业道德规范（原来）职业道德规范（原来）1.1.中国注册会计师职业道德基
22、本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则(1996)(1996)2.2.中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见（20022002）l两个层次：两个层次：基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和职基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和职业怀疑态度，保密，职业行为、技术准则等。业怀疑态度，保密，职业行为、技术准则等。具体要求包括：独立性，专业胜任能力，保密，收具体要求包括：独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，
23、接任前费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等宣传等三、中国注册会计师职业道德规范三、中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师协会制定了中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则，自自2010年年7月月1日起施行。具体包括：日起施行。具体包括：中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职业道德基本原则职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第中国注册
24、会计师职业道德守则第3号号提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求（一）注册会计师职业道德基本原则（一）注册会计师职业道德基本原则审计职业道德包括下列职业道德基本原则：诚信、审计职业道德包括下列职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、勤勉尽责、保密、良好职业行为。勤勉尽责、保密、良好职业行为
25、。1.诚信、独立、客观和公正诚信、独立、客观和公正诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求审计人员诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求审计人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。诚实，秉公处事、实事求是。Independence,integrity,objectivityl是指不受外来力量控制、支配，按照一定是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。之规行事。注册会计师在执行审计或其他鉴注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立；证业务应当保持形式上和实质上的独立；l客观性要求注册会计师应当力求公正，不客
26、观性要求注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其独立性。其独立性。l公正性原则要求注册会计师应当具备正直、公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方收益。牺牲一方的利益为条件而使另一方收益。2.2.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注l l专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、专业胜任能力既要
27、求注册会计师具有专业知识、专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。托的业务。托的业务。托的业务。l专业胜任能力可分为两个独立阶段：（专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业）专业胜任能力的获取；（胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持）专业胜任能力的保持。l注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。和保持专业胜
28、任能力。应有的关注是指专业人士对其所提供服务承应有的关注是指专业人士对其所提供服务承应有的关注是指专业人士对其所提供服务承应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中，注册会计师应当保持业务。在审计过程中，注册会计师应当保持业务。在审计过程中，注册会计师应当保持业务。在审计过
29、程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。验，获取和客观评价审计证据。验，获取和客观评价审计证据。验，获取和客观评价审计证据。3.保密保密不得有如下行为：不得有如下行为：（一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所（一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息以外的第三方披露其所获知的涉密信息（二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益（二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益注册会计
30、师在社会交往中应当履行保密义务，警惕注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。系密切的人员泄密的可能性。第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范保密责任不因业务的终止而终止保密责任不因业务的终止而终止在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在职业活动中获知的涉密信息保密。在职业活动中获知的涉密信息保密。如果获得新客户，注册会计师可以利用以前的经如果获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验，但不得验，但不得利用或披露利用或披露
31、以前职业活动中获知的涉以前职业活动中获知的涉密信息。密信息。在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：（一）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；（一）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；（二）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，（二）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；以及向监管机构报告所发现的违法行为；（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；权益；（四）接受注册会计师协会或监管机构的执业
32、质量检查，答复其询问（四）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；和调查；（五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。（五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。4. 4.良好职业行为良好职业行为审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。审计人员在向公众传递信损害职业声誉的行为。审计人员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。不得有下列行为：体、不得损害职业形象。不得有下列行为：1夸大宣传提供的服务、拥有的资质或
33、获得的经夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验验2贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作（二）职业道德概念框架（二）职业道德概念框架 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导审计人员识别对遵循职业思路和方法，用以指导审计人员识别对遵循职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的重要道德基本原则的不利影响，评价不利影响的重要程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。降至可接受水平。在评价不利影响的严重程度时，审计人员应当从在评价不利影响的严重程
34、度时，审计人员应当从性质和数量两个方而予以考虑。性质和数量两个方而予以考虑。对职业道德产生不利影响的因素对职业道德产生不利影响的因素自身利益；自身利益；自我评价；自我评价；过度推介；过度推介；密切关系；密切关系；外在压力；外在压力； 40第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范1.自身利益自身利益（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；拥有直接经济利益；经济利益经济利益包括直接经济利益和重大的间接经济利益包括直接经济利益和重大的间接经济利益直接经济利益，比如说事务所与客户存在直接经济利益，比如说事务所与客户存在着除了业务收费以外的其他经济利益，
35、比如着除了业务收费以外的其他经济利益，比如说办公用房是客户的或者持有客户的股票；说办公用房是客户的或者持有客户的股票； 确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。制投资工具或具有影响投资决策的能力。如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力这种经济利益界定为直接经济利益。力这种经济利益界定为直接经济利益。如果受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的如果受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益。能力，这种经济
36、利益界定为间接经济利益。重大的间接经济利益。如事务所现在持有重大的间接经济利益。如事务所现在持有A公司的公司的股票，持股占到股票，持股占到20，与，与A公司存在直接经济利益，公司存在直接经济利益，不能接受不能接受A公司的委托；但如果公司的委托；但如果A公司与公司与B公司有联系，公司有联系，如如B公司能控制公司能控制A公司。这时在审计公司。这时在审计B公司的时候就要公司的时候就要特别关注了，这是一种间接经济利益。特别关注了，这是一种间接经济利益。 B公司公司A公司公司20%要求会计师事务所、审计项目组成员或其会计师事务所、审计项目组成员或其主主要近亲属要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济不得在审
37、计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。不利影响的严利益或重大间接经济利益。不利影响的严重程度主要取决于下列因素重程度主要取决于下列因素（一）审计项目组成员与其他近亲属之间（一）审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；的关系；（二）经济利益对其他近亲属的重要性。（二）经济利益对其他近亲属的重要性。主要近亲属：是指配偶、父母或子女。主要近亲属：是指配偶、父母或子女。其他近亲属：是指兄弟姐妹、祖父母、外其他近亲属：是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。祖父母、孙子女、外孙子女。防范措施主要包括：防范措施主要包括：（一）其他近亲属尽快处置全部经济利益，（一）其他近亲属尽快处置全部经济利
38、益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；重大；（二）由审计项目组以外的注册会计师复（二）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；核该成员已执行的工作；（三）将该成员调离审计项目组。（三）将该成员调离审计项目组。（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户）会计师事务所的收入过分依赖某一客户“客大欺店客大欺店”（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；要且密切的商业关系；鉴证业务项目组成员与鉴证客户或其管理层之间存鉴证业务
39、项目组成员与鉴证客户或其管理层之间存在重要密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济在重要密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。这些商业关系主要包括：这些商业关系主要包括：（一）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同（一）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；开办的企业中拥有经济利益；（二）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的（二）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；（三）按
40、照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或（三）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业关系，应当予以终止。关系，应当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。当将该成员调离审计项目组。会计师事务所、审计项目组成员或其主要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果近亲属从
41、审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。身利益产生不利影响。第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范比如：比如：鉴证业务项目组成员鉴证业务项目组成员在与鉴证客户或对其有控制权的所有在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益；大的经济利益；鉴证客户A公司所有者、董事等股份股份第一节第一节审计职业道德
42、规范审计职业道德规范（4）会计师事务所担心可能失去某一重要）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；协商受雇于该客户；如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；收费的协议；（7）注册会计帅在评
43、价所在会计师事务所以往）注册会计帅在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误提供的专业服务时，发现了重大错误2.自我评价威胁自我评价威胁（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；董事或高级管理人员；（4）鉴
44、证业务项目组成员目前或最近曾受）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。响鉴证对象信息的其他服务。3.过度推介过度推介如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。过度推介导致不利影响的情形导致的不利影响。过度推介导致不利影响的情形主要包括：主要包括：（1）会计帅事务所推介审
45、计客户的股份；）会计帅事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。册会计师担任该客户的辩护人。4密切关系密切关系项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；人员；项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；能够对业务对象施加重大影响；客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师务对象施加重大影响的员工，最近曾
46、担任会计师事务所的项目合伙人；事务所的项目合伙人；第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范注册会计师接受客户的礼品或款待；注册会计师接受客户的礼品或款待；会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。客户存在长期业务关系。第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范5外在压力外在压力（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；易的会计处理，则不再委托其承办
47、拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。防范措施包括下列两类：防范措施包括下列两类：（一）法律法规和职业规范规定的防
48、范措施；（一）法律法规和职业规范规定的防范措施； 如执业准则和职业道德规范的规定、监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序等（二）在具体工作中采取的的防范措施。（二）在具体工作中采取的的防范措施。 如会计师事务所制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通、建立惩戒机制保障相关政策和程序得到遵守、对已执行的鉴证业务由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核或轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工等。第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降
49、至册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。可接受水平。当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。务或解除业务约定。收费收费收费的依据收费的依据专业服务所需要的知识和技能；专业服务所需要的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供的服务所需每一专业人员提供的服务所需的时间；的时间；提供专业服务所需承担的责任提供专业服务所需承担的责任低价收费低价收费l如果收费报价明显低于前任注册会计师如果
50、收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：师事务所应当确保：在提供专业服务时，工作质量不受在提供专业服务时，工作质量不受损害损害,并保持应有的职业谨慎，遵守并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；执业准则和质量控制程序；客户了解专业服务的范围和收费基客户了解专业服务的范围和收费基础。础。或有收费或有收费l或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或者实现特定目的为条件工作结果或者实现特定目的为条件l除法规允许外，会计现事务所不得以或有除法规允许外，会计现事务所不得以或有收费
51、方式提供鉴证服务，收费与否或多少不收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。l对或有收费的规定，仅仅针对的是注册会对或有收费的规定，仅仅针对的是注册会计师为客户提供鉴证类服务，对于非鉴证类计师为客户提供鉴证类服务，对于非鉴证类服务中的或有收费并没有完全禁止。服务中的或有收费并没有完全禁止。佣金佣金l审计人员不得收取与客户相关的介绍审计人员不得收取与客户相关的介绍费或佣金费或佣金l不得向客户或其他方支付业务介绍费。不得向客户或其他方支付业务介绍费。专业服务营销专业服务营销注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业注册会计师通过广
52、告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。职业声誉，做到客观、真实、得体。注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；（三）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似（三）暗示有能力影响有关主管部
53、门、监管机构或类似机构；机构；（四）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。（四）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。礼品和款待礼品和款待注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利
54、用执行业务之定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。便，谋取其他不正当的利益。注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果款待超出业响或将其降低至可接受的水平。如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受 其他注意的情形其他注意的情形其他注意的情形 贷款和担保贷款和担保审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计
55、客户取得贷款，或由审计客户提供融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，会对独立性产生不利影响供贷款或担保，会对独立性产生不利影响家庭和私人关系家庭和私人关系如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制或所处职位能够对客户会计记录或
56、被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（以下简称特定员工）存在家庭和私施加重大影响的员工（以下简称特定员工）存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。影响。事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系（1)如果审计客户的董事
57、、高级管理人员或如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。外在压力产生不利影响。严重程度主要取决于下列因素：严重程度主要取决于下列因素：（一）前任成员或前任合伙人在审计客户中的职（一）前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位；位；（二）前任成员或前任合伙人在其工作中与审计（二）前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度；项目组交往的程度；（三）前任成员或前任合伙人离开会计师事务所（三）前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短
58、；的时间长短；（四）前任成员或前任合伙人以前在审计项目组（四）前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色。或会计师事务所中的角色。防范措施主要包括：防范措施主要包括：（一）修改审计计划；（一）修改审计计划；（二）向审计项目组分派经验更丰富的人（二）向审计项目组分派经验更丰富的人员；员；（三）由审计项目组以外的注册会计师复（三）由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。核前任审计项目组成员已执行的工作。（2)如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身在未来某一
59、时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。利益产生不利影响。防范措施主要包括：防范措施主要包括：（一）将该成员调离审计项目组；（一）将该成员调离审计项目组；（二）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计（二）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。项目组中作出的重大判断。审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工高级管理人员和特定员工可能因自身利益、自我评价或密切关系产可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响生不利影响。兼任审计客户的董事或高级管理人员兼任审计客户的董事或高级管理人员会
60、计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。将因高级管理人员。将因自我评价自我评价和和自身利益自身利益产生非常严重的产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘秘书书。将因。将因自我评价自我评价和和过度推介过度推介产生非常严重的不利影响，产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。与审计
61、客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系将因密切关系和自身利益产生不利影响。将因密切关系和自身利益产生不利影响。防范措施主要包括：防范措施主要包括：（一）将该人员轮换出审计项目组；（一）将该人员轮换出审计项目组；（二）由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行（二）由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作；的工作；（三）定期对该业务实施独立的质量复核。（三）定期对该业务实施独立的质量复核。为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务可能因可能因自我评价、自身利益和过度推介自我评价、自身利益和过度推介等等产生不利影响。产生不利影响。比如：承担管理层职责比如：承担管理层职责编
62、制会计记录和财务报表编制会计记录和财务报表评估服评估服务务税务服务税务服务内部审计服务内部审计服务信息技术系统服务信息技术系统服务诉讼支持服诉讼支持服务务法律服务法律服务招聘服务招聘服务公司财务服务公司财务服务在提供税务筹划和其他税务咨询服务时，如果此类服务具在提供税务筹划和其他税务咨询服务时，如果此类服务具有法律依据，或得到税务机关的明确认可，通常不对独立有法律依据，或得到税务机关的明确认可，通常不对独立性产生不利影响。性产生不利影响。内部审计服务内部审计服务如果会计师事务所向审计服务提供内部审计服务，并在执如果会计师事务所向审计服务提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作
63、，将因行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价自我评价对对独立性产生不利影响。独立性产生不利影响。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。信息技术系统服务信息技术系统服务会计师事务所提供信息技术系统服务是否因会计师事务所提供信息技术系统服务是否因自我评价自我评价产生产生不利影响，取决于服务和信息
64、技术系统的性质。不利影响，取决于服务和信息技术系统的性质。如果出现下列情况之一，会计师事务所向不属于公众利益如果出现下列情况之一，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或操作服务，实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或操作服务，将因自我评价产生不利影响：将因自我评价产生不利影响：（一）信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部（一）信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；分；（二）信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务（二）信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。报表影响重大。接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审
65、计业务（1）基本观点：）基本观点：l在接受委托前，后任注册会计师应当与在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。结果进行评价，以确定是否接受委托。后任注册会计师（后任注册会计师（successorCPA）前任注册会计师（前任注册会计师（precedingCPA）（2）接受委托前的沟通）接受委托前的沟通l后任注册会计师向前任注册会计师询问后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理。的内容应当合理。l后任注册会计师应当提请审计客户授权后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充
66、分的答复。前任注册会计师对其询问作出充分的答复。l前任注册会计师应当根据所了解的情况前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时，充分对后任注册会计师的询问作出及时，充分的答复。的答复。（3）接受委托后的沟通）接受委托后的沟通l如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。会谈，以便采取措施进行妥善处理。在以下各种情形中，（在以下各种情形中，（
67、）不属于注册会计师为）不属于注册会计师为保持审计的独立性而必须回避的事项。保持审计的独立性而必须回避的事项。A、在客户中有非直接经济利益、在客户中有非直接经济利益B、向客户的主要股东借入小额款项、向客户的主要股东借入小额款项C、从某客户处收取的审计费用占其收入的比、从某客户处收取的审计费用占其收入的比例较大例较大D、按审定金额的百分比收取审计费用、按审定金额的百分比收取审计费用【正确答案正确答案】A职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分，在以下有关职业道德的表述中，重要组成部分，在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（你不认可的是（）A、
68、刘关张会计师事务所由于在、刘关张会计师事务所由于在2004年年1月初月初接受了深交所上市接受了深交所上市A公司的评估业务，因此不公司的评估业务，因此不得再承接得再承接A公司公司2004年度会计报表审计业务。年度会计报表审计业务。B、注册会计师李某虽然在事务所执业，但同、注册会计师李某虽然在事务所执业，但同时兼任某网站财经版的自由撰稿人。时兼任某网站财经版的自由撰稿人。C、湖南天华正义会计师事务所对于某项鉴证、湖南天华正义会计师事务所对于某项鉴证业务采用或有收费的方式，经查，属于有关法业务采用或有收费的方式，经查，属于有关法规允许的范畴。规允许的范畴。D、注册会计师赵某认为，他可以到其子女所、注
69、册会计师赵某认为，他可以到其子女所在企业的进行审计，只要其子女不是该企业的在企业的进行审计，只要其子女不是该企业的关键管理人员即可。关键管理人员即可。答案答案:D解析解析:D不严谨，注册会计师的子女虽不是不严谨，注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物，若其子女的工作内客户的关键管理人物，若其子女的工作内容对审计的对象有重大，直接影响；则不容对审计的对象有重大，直接影响；则不能承接这一企业的审计业务能承接这一企业的审计业务我国注册会计师协会制定的关于注册会计师职我国注册会计师协会制定的关于注册会计师职业道德规范的指导意见要求，会计师事务所和业道德规范的指导意见要求，会计师事务所和注册会计师应当
70、考虑关联关系对独立性的损害。注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害。按照这一规定，鉴证客户的董事、经理、其他按照这一规定，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以（响的员工可以（）A、于审计业务完成后在会计师事务所工作、于审计业务完成后在会计师事务所工作B、是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员、是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员C、向注册会计师提供超过社会礼仪的款待、向注册会计师提供超过社会礼仪的款待D、是会计师事务所的前任高级管理人员、是会计师事务所的前任高级管理人员答案答案:A解析解析:审计业务完成后到会计师事务
71、所工作，审计业务完成后到会计师事务所工作，并不影响当时审计业务的独立性。并不影响当时审计业务的独立性。按照中国注册会计师职业道德的规范及注册会按照中国注册会计师职业道德的规范及注册会计师协会有关职业道德的指导意见的规定，以计师协会有关职业道德的指导意见的规定，以下有关职业道德的说法中不正确的是（下有关职业道德的说法中不正确的是（）A、注册会计师应竭诚为客户服务，只要不损、注册会计师应竭诚为客户服务，只要不损害社会公众的利益害社会公众的利益B、会计师事务所可以降低审计收费，只要仍、会计师事务所可以降低审计收费，只要仍能保证审计质量、保持职业谨慎并遵循专业准能保证审计质量、保持职业谨慎并遵循专业准
72、则和质量控制程序则和质量控制程序,并使客户了解专业服务范围并使客户了解专业服务范围和收费基础和收费基础C、注册会计师应当保守客户的商业机密，只、注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不存在违法行为要客户不存在违法行为D、会计师事务所可以为任何客户代编会计报、会计师事务所可以为任何客户代编会计报表的当年仍接受审计委托，只要承担审计业务表的当年仍接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编会计报表的注册会计师没有代编会计报表答案答案:D解析解析:如果客户是上市公司，如果客户是上市公司，D中做法是中做法是指导意见指导意见所禁止的。对于所禁止的。对于C，如果客户，如果客户存在违法行为，可以向
73、有关监管机构汇报。存在违法行为，可以向有关监管机构汇报。按照职业道德规范，出现以下（按照职业道德规范，出现以下（）情况时，鉴）情况时，鉴证业务的独立性将会受到证业务的独立性将会受到“自我复核威胁自我复核威胁”A、鉴证人员现在是或最近是鉴证客户的董事、鉴证人员现在是或最近是鉴证客户的董事或经理或经理B、鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客、鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工户的员工C、在诉讼中作为鉴证客户的辩护人、在诉讼中作为鉴证客户的辩护人D、从鉴证客户处接受礼品或招待、从鉴证客户处接受礼品或招待答案答案:Ac解析解析:所列情形均可能会影响鉴证业务的独所列情形均可能会影响鉴证业务的独
74、立性，但所影响的角度是不同的。立性，但所影响的角度是不同的。下列提法中，正确的是（下列提法中，正确的是（）A、如果会计师事务所的收费报价明显低于前、如果会计师事务所的收费报价明显低于前任，则说明该事务所以降低收费的方式招揽业任，则说明该事务所以降低收费的方式招揽业务务B、会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴、会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的独立董事证客户的独立董事C、会计师事务所的高级管理人员可以与鉴证、会计师事务所的高级管理人员可以与鉴证客户长期交往客户长期交往D、注册会计师至少应口头承诺对在执行业务、注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密过程中知悉的客户信
75、息保密答案答案:B解析解析:A会计师事务所只要不降低执业质量，会计师事务所只要不降低执业质量，就不违反职业道德；就不违反职业道德；C会计师事务所的高级会计师事务所的高级管理人员不得与鉴证客户长期交往；管理人员不得与鉴证客户长期交往；D注册注册会计师应书面承诺对在执行业务过程中知会计师应书面承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密。悉的客户信息保密。第三节第三节 审计质量控制审计质量控制一、审计质量控制的涵义一、审计质量控制的涵义一、审计质量控制的涵义一、审计质量控制的涵义v所谓审计质量控制是指会计师事所谓审计质量控制是指会计师事所谓审计质量控制是指会计师事所谓审计质量控制是指会计师事务所为了确
76、保审计质量符合独立审务所为了确保审计质量符合独立审务所为了确保审计质量符合独立审务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制计准则的要求而建立和实施的控制计准则的要求而建立和实施的控制计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。政策和程序的总称。政策和程序的总称。政策和程序的总称。一、质量控制目标：一、质量控制目标：一、质量控制目标：一、质量控制目标：(一）会计师事务所及其人员遵守职一）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；业准则和适用的法律法规的规定；（二）会计师事务所和项目合伙人（二）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。出具适合具体情况
77、的审计报告。第三节第三节 审计质量控制审计质量控制二、中国注册会计师质量控制体系二、中国注册会计师质量控制体系二、中国注册会计师质量控制体系二、中国注册会计师质量控制体系 质量控制准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则会计师事务所层面会计师事务所层面会计师事务所层面会计师事务所层面第第第第51015101号号号号会计师事务所对执行财会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制务业务实施的质量控制执行审计业务的负责人层面执行审计业务的负责人层面执行审计业务的负责人层面执行审计业务的负责人层面第第1121号号对财务报表审计实施的对财
78、务报表审计实施的质量控制质量控制第三节第三节 审计质量控制审计质量控制( (一）事务所质量控制制度一）事务所质量控制制度一）事务所质量控制制度一）事务所质量控制制度v 控制政策和程序，要素包括：控制政策和程序，要素包括：控制政策和程序，要素包括：控制政策和程序，要素包括： 1.对业务质量承担领导责任对业务质量承担领导责任 2.相关职业道德要求相关职业道德要求 3.客户关系和具体业务的接受和保持客户关系和具体业务的接受和保持 4.人力资源人力资源 5.业务执行业务执行 6.监监控控 7 7. .工作底稿工作底稿第三节第三节 审计质量控制审计质量控制1. 1.对业务质量承担最终领导责任对业务质量承
79、担最终领导责任对业务质量承担最终领导责任对业务质量承担最终领导责任合理决定管理责任合理决定管理责任合理决定管理责任合理决定管理责任树立质量至上的意识树立质量至上的意识树立质量至上的意识树立质量至上的意识建立以质量为导向的文化以及业绩评价、建立以质量为导向的文化以及业绩评价、建立以质量为导向的文化以及业绩评价、建立以质量为导向的文化以及业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序薪酬及晋升的政策和程序薪酬及晋升的政策和程序薪酬及晋升的政策和程序投入足够的资源投入足够的资源投入足够的资源投入足够的资源第三节第三节 审计质量控制审计质量控制第三节第三节审计质量控制审计质量控制2.职业道德规范职业道德规范事务所应
80、当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求。事务所及其人员遵守相关职业道德要求。制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员和其制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员，保持相关职业道德要求规定他受独立性要求约束的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。的独立性。 对违反规定的处理对违反规定的处理对违反规定的处理对违反规定的处理3. 3.客户关系和具体业务的接受和保持客户关系和具体业务的接受和保持客户关系和具体业务的接受和保持客户关系和具体业务的接受和保持能够胜任该项业务，并具有执行该项业务
81、能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源必要的素质、时间和资源能够遵守相关职业道德要求；能够遵守相关职业道德要求；已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。乏诚信。4.人力资源人力资源人力资源人力资源招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业的发展，晋升；薪酬力；职业的发展，晋升；薪酬第三节第三节 审计质量控制审计质量控制5. 5.业务执行业务执行业务执行业务执行指导、监督与复核指导、监督与复核指导、监督与复核指导、监督与复核咨询咨询咨询咨询意见分歧意见分歧意见分歧意见分歧第三节第三节 审计质量控制审
82、计质量控制项目质量控制复核项目质量控制复核项目质量控制复核项目质量控制复核在出具报告前，对项目组做出的重大在出具报告前，对项目组做出的重大在出具报告前，对项目组做出的重大在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做客观判断和在准备报告时形成的结论做客观判断和在准备报告时形成的结论做客观判断和在准备报告时形成的结论做客观评价的过程。评价的过程。评价的过程。评价的过程。复核的范围取决于业务的复杂程度复核的范围取决于业务的复杂程度复核的范围取决于业务的复杂程度复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。和出具不恰当报告的风险。和出具不恰当报告的风险。和出具不恰当报告的风险
83、。项目质量控制复核适用于上市实体财项目质量控制复核适用于上市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业要实施项目质量控制复核的其他审计业务。务。监监控控过过程程应应当：当：（一）包括持（一）包括持续续考考虑虑和和评评价会价会计师计师事事务务所所质质量控制制度；量控制制度；（二）要求委派一个或多个合伙人，或会（二）要求委派一个或多个合伙人，或会计师计师事事务务所内所内部具有足部具有足够够、适当的、适当的经验经验和和权权限的其他人限的其他人员负责监员负责监控控过过程；程；（三）要求（三）要求执执行行业务业务或或实实施施项项目目质质量
84、控制复核的人量控制复核的人员员不参不参与与该项业务该项业务的的检查检查工作。工作。6. 6.监控监控监控监控7. 7.业务工作底稿业务工作底稿业务工作底稿业务工作底稿安全保管和保密安全保管和保密安全保管和保密安全保管和保密完整性完整性完整性完整性便于检索和使用便于检索和使用便于检索和使用便于检索和使用归档期：业务报告日后归档期：业务报告日后归档期：业务报告日后归档期：业务报告日后6060天内天内天内天内 中止：中止中止：中止中止：中止中止：中止6060日内日内日内日内保管期：报告日起，至少保管期：报告日起，至少保管期：报告日起，至少保管期：报告日起，至少1010年年年年第三节第三节 审计质量控
85、制审计质量控制（二）审计项目质量控制（二）审计项目质量控制（二）审计项目质量控制（二）审计项目质量控制1.对审计质量承担的领导责任对审计质量承担的领导责任2.相关相关职业道德规范要求职业道德规范要求3.客户关系和具体审计业务的接受与保持客户关系和具体审计业务的接受与保持 4.4.项目组的工作委派项目组的工作委派 5.业务执行业务执行6.6.监控监控第三节第三节 审计质量控制审计质量控制审计项目质量控制审计项目质量控制1.对审计质量承担的领导责任对审计质量承担的领导责任项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。计业务的总体质量负责。 项
86、目合伙人，是指会计师事务所中负责某项审计业务项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项审计业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的审计报告上签字及其执行，并代表会计师事务所在出具的审计报告上签字的合伙人。的合伙人。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在审计报告上签字，如果项目合伙人以外的其他注册会计师在审计报告上签字，对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。审计项目质量控制审计项目质量控制5.业务执行业务执行项目合伙人应当对下列事项负责：项目合伙人应当对下列事项负责：（一）按照职业准则和适用的法律法规的规定（一）按照职业准则和适用的法律法规的规
87、定指导、监督与执行指导、监督与执行审计业务；审计业务；（二）出具适合具体情况的审计报告。（二）出具适合具体情况的审计报告。 （1）指导）指导项目合伙人项目合伙人在指导审计业务时应当告知项目组在指导审计业务时应当告知项目组在指导审计业务时应当告知项目组在指导审计业务时应当告知项目组成员下列事项：成员下列事项：成员下列事项：成员下列事项： 项目组成员各自的责任；项目组成员各自的责任；项目组成员各自的责任；项目组成员各自的责任； 被审计单位的业务性质；被审计单位的业务性质；被审计单位的业务性质；被审计单位的业务性质； 与风险相关的事项；与风险相关的事项；与风险相关的事项；与风险相关的事项； 可能出现
88、的问题；可能出现的问题；可能出现的问题；可能出现的问题； 执行审计业务的方案。执行审计业务的方案。执行审计业务的方案。执行审计业务的方案。 审计项目质量控制审计项目质量控制（2）监督）监督项目合伙人对审计业务的监督应当包括项目合伙人对审计业务的监督应当包括项目合伙人对审计业务的监督应当包括项目合伙人对审计业务的监督应当包括追踪审计业务的进程；追踪审计业务的进程；追踪审计业务的进程；追踪审计业务的进程； 考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行
89、审计工作，是否理解工作指令，否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行审计工作；是否按照计划的方案执行审计工作；是否按照计划的方案执行审计工作；是否按照计划的方案执行审计工作； 解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；度并适当修改原计划的方案；度并适当修改原计划的方案；度并适当修改原计划的方案； 识别在审计过程中需要咨
90、询的事项，或需要由经验识别在审计过程中需要咨询的事项，或需要由经验识别在审计过程中需要咨询的事项，或需要由经验识别在审计过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。较丰富的项目组成员考虑的事项。较丰富的项目组成员考虑的事项。较丰富的项目组成员考虑的事项。 审计项目质量控制审计项目质量控制项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责核政策和程序实施的复核负责。审计项目质量控制审计项目质量控制审计项目质量控制审计项目质量控制在审计工作中，注册会计师可以聘请在审计工作中，注册会计师可以聘请业务助理人员协助工作，但应对其
91、工作业务助理人员协助工作，但应对其工作结果负直接责任，受聘参与审计活动的结果负直接责任，受聘参与审计活动的助理人员应就其相应的工作承担责任。助理人员应就其相应的工作承担责任。v1. 1.为保证所有执业人员的工作符合为保证所有执业人员的工作符合为保证所有执业人员的工作符合为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级独立审计准则的要求，应当建立分级独立审计准则的要求，应当建立分级独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人督导制度。下列各项中，属于督导人督导制度。下列各项中，属于督导人督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（）。（员的有（）。（员的有（）。（员的
92、有（）。（20032003年，年，年，年，1 1分）分）分）分）A A、会计师事务所的合伙人、会计师事务所的合伙人、会计师事务所的合伙人、会计师事务所的合伙人B B、对审计项目负有直接责任的注册、对审计项目负有直接责任的注册、对审计项目负有直接责任的注册、对审计项目负有直接责任的注册会计师会计师会计师会计师C C、会计师事务所从外部聘请的专家、会计师事务所从外部聘请的专家、会计师事务所从外部聘请的专家、会计师事务所从外部聘请的专家D D、审计助理人员、审计助理人员、审计助理人员、审计助理人员v答答答答案案案案：AB AB C C 解解解解析析析析：会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所
93、所应应应应当当当当建建建建立立立立三三三三级级级级督督督督导导导导制制制制度度度度，主主主主要要要要包包包包括括括括：项项项项目目目目经经经经理理理理（审审审审计计计计项项项项目目目目负负负负责责责责人人人人），部部部部门门门门经经经经理理理理和和和和主主主主任任任任会会会会计计计计师师师师（合合合合伙伙伙伙人人人人）。在在在在全全全全面面面面质质质质量量量量控控控控制制制制的的的的“ “督督督督导导导导” ”要要要要素素素素中中中中，包包包包括括括括了了了了“ “必必必必要要要要时时时时聘聘聘聘请请请请相相相相关关关关的的的的专专专专家家家家进进进进行行行行协协协协助助助助” ”，因因因因此
94、此此此C C是是是是正确的。正确的。正确的。正确的。 在确定审计项目质量控制程序时，需正确在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（）。（制要素的有（）。（2003年，年，1分）分）A、工作委派、工作委派B、指导、指导C、监督、监督D、复核、复核【答案】a（2003年）【解析】属于全面质量控制的要素。注册会计师提供的会计咨询和会计服务业注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括务的范围，不包括()。A、管理咨询、投资咨询、管理咨询、投资
95、咨询B、代理记账、税务代理、代理记账、税务代理C、资产评估、资产评估D、验资、验资1.审计质量控制准则要求进行的质量控制包括会审计质量控制准则要求进行的质量控制包括会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制两个方面。制两个方面。A.正确正确B.不正确不正确2.没有检查出会计报表的重大错误就表示审计工没有检查出会计报表的重大错误就表示审计工作肯定没按一般公认审计准则执行。（）作肯定没按一般公认审计准则执行。（）A.正确正确B.不正确不正确3.会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临
96、时聘请到相关务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，可能接受该项业务的委托。（）专业人员，可能接受该项业务的委托。（）A.正确正确B.不正确不正确下列各项中，（下列各项中，（）是全面质量控制准则的）是全面质量控制准则的“业务承接业务承接”要求中应当考虑的内容。要求中应当考虑的内容。A、事务所的独立性、事务所的独立性B、审计收费的高低、审计收费的高低C、讲清助理人员的工作责任、讲清助理人员的工作责任D、监督审计过程、监督审计过程丁某是深圳天华创新会计师事务所的注册会计师，作为国内丁某是深圳天华创新会计师事务所的注册会计师，作为国内著名电子产品厂商青岛著名电子产品厂商青岛H公司公司20
97、04年度会计报表审计的外勤年度会计报表审计的外勤负责人，在审计期间，丁某未能抵御负责人，在审计期间，丁某未能抵御H公司有关人员的诱导，公司有关人员的诱导，以以H公司职员才能享受的成本价格从该公司购买下整套的家公司职员才能享受的成本价格从该公司购买下整套的家用电器。天华创新会计师事务所在已经出具审计报告后得知用电器。天华创新会计师事务所在已经出具审计报告后得知这一情况，在以下策略中，最佳的策略是（）这一情况，在以下策略中，最佳的策略是（）A、要求丁某立即退还所购商品并在会所会议上作书面检讨、要求丁某立即退还所购商品并在会所会议上作书面检讨B、要求丁某按正常价格补交款项差额，收回已出具的审计、要求
98、丁某按正常价格补交款项差额，收回已出具的审计报告，并另派人员重新执行外勤审计工作报告，并另派人员重新执行外勤审计工作C、要求丁某辞职或给予行政记过、罚款等严厉处理、要求丁某辞职或给予行政记过、罚款等严厉处理D、直接解除与、直接解除与H公司签署的审计业务约定，声明审计报告公司签署的审计业务约定，声明审计报告作废作废B深圳刘关张会计师事务所根据职业道德深圳刘关张会计师事务所根据职业道德指导指导意见意见，不仅采取措施从整体上维护独立性，不仅采取措施从整体上维护独立性，而且在承办具体鉴证业务时，也采取具体措施而且在承办具体鉴证业务时，也采取具体措施维护独立性。现拟继续承接维护独立性。现拟继续承接ABC
99、股份有限公司股份有限公司2004年会计报表审计业务，但其主任会计师刘年会计报表审计业务，但其主任会计师刘某发现，由于新的情况出现，当前采取的措施某发现，由于新的情况出现，当前采取的措施并不足以消除损害独立性的因素的影响或不足并不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时，则该事务所应以将影响降低至可接受水平时，则该事务所应当（当（）A、拒绝承接、拒绝承接ABC公司公司2004年度的审计业务年度的审计业务B、安排鉴证小组以外的注册会计师关某在出、安排鉴证小组以外的注册会计师关某在出审计报告前，以对立立场进行复核。审计报告前，以对立立场进行复核。C、轮换项目负责人及签字注册会计
100、师，由原、轮换项目负责人及签字注册会计师，由原来的黄某张某变更为孙某和李某来的黄某张某变更为孙某和李某D、将独立性受到损害的鉴证人员赵某调离、将独立性受到损害的鉴证人员赵某调离按照审计项目质量控制的要求，下列人员中的按照审计项目质量控制的要求，下列人员中的（）应当作为督导人员，考虑助理人员的专业）应当作为督导人员，考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其进行指导、监胜任能力等因素，合理确定对其进行指导、监督、复核的方式和程序。督、复核的方式和程序。A、事务所的主任会计师、事务所的主任会计师B、事务所的部门经理、事务所的部门经理C、项目合伙人、项目合伙人D、注册会计师、注册会计师答案：答案
101、：C第十七条第十七条项目合伙人应当对下列事项负责：项目合伙人应当对下列事项负责：按照法律法规、职业道德规范和审计按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定指导、监督与执行审计业务准则的规定指导、监督与执行审计业务下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正确下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正确的是（的是（）A、注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理、注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责B、某些特殊的业务需要其他专业人员（如评估师、某些特殊的业务需要其他专业人员（如评估师、律师）参加，注册会计
102、师必须对其他专业人员的工作律师）参加，注册会计师必须对其他专业人员的工作结果负完全责任结果负完全责任C、注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任、注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任D、注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必、注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他人产的工作结果要的指导、监督、复核，但不必对他人产的工作结果负责负责答案：C下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（确的是（07考题考题）。）。A如果完成审计业务，归档期限为审计报告如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内日后六十天
103、内B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内工作结束日后六十天内C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内审计工作中止日后三十天内D如果未能完成审计业务，归档期限为审计如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内业务中止日后三十天内参考答案：参考答案：A答案解析：答案解析：完成了审计工作，审计工作底完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后稿的归档期限为审计报告日后60天内，如天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归
104、档期限为审计业务中止后的作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。天内。1.X公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。（计收费等问题。（2005）要求：要求：请简要回答：请简要回答：(1)在重新签订业务约定书前，在重新签订业务约定书前，ABC会计师事会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？(2)在重新商定审计收费时，在重新商定审计
105、收费时，ABC会计师事务会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？价值？答案：答案：(1)会计师事务所应当考虑的是：评价执会计师事务所应当考虑的是：评价执行审计的能力；评价独立性；保持应有的职行审计的能力；评价独立性；保持应有的职业谨慎。业谨慎。(2)会计师事务所应当考虑的是：专业服会计师事务所应当考虑的是：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。提供专业服务所需承担的责任。A会计师事务所
106、接受戊公司委托，审计其会计师事务所接受戊公司委托，审计其2003年度年度会计报表。会计报表。B会计师事务所审计了戊公司会计师事务所审计了戊公司2002年度年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。会计报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊会计师事务所发现戊公司公司2002年度会计报表可能存在重大错报，以下各年度会计报表可能存在重大错报，以下各项措施中，项措施中，A会计师事务所应当采取的有会计师事务所应当采取的有(2004）A、提请戊公司管理当局告知、提请戊公司管理当局告知B会计师事务所会计师事务所B、在戊公司管理当
107、局拒绝告知、在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告会计师事务所时，直接告知知B会计师事务所会计师事务所C、在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于、在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负会计师事务所负责责D、在戊公司管理当局拒绝告知、在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定审计报告的影响或解除业务约定AD例例10（简答题）：（简答题）：ABC会计师事务所接受委托，会计师事务所接受委托，承办承办V商业银行商业银行2003年度
108、会计报表审计业务，年度会计报表审计业务，并于并于2003年底与年底与V商业银行签订了审计业务约商业银行签订了审计业务约定书。定书。ABC会计师事务所指派会计师事务所指派A和和B注册会计注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以商业银行以2003年度经营亏损为由，要年度经营亏损为由，要求求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意会计师事务所同意了了V商业银
109、行的要求，并与之签订了补充协议。商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票商业银行的股票100股，股，市值约市值约600元。由于数额较小，元。由于数额较小，A注册会计师未将注册会计师未将该股票售出，也未予回避。该股票售出，也未予回避。（3）B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会注册会计师未予回避。计师未予回避。（4）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，部工
110、作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业商业银行的计算机信息系统。银行的计算机信息系统。（5）ABC会计师事务所与会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按收费由双方各按50%比例分配。比例分配。（6）ABC会计师事务
111、所将其简介委托会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。【要求要求】（1）针对第（）针对第（1）、（）、（4）、（）、（5）和（）和（6）种情况，）种情况，判断判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（）针对第（2）和（）和（3）种情况，分别判断）种情况，分别判断A、B注注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规
112、定，并简要说明理由。（关规定，并简要说明理由。（2004年简答题第年简答题第1小题）小题）【答案答案】（1）违反职业道德规范的独立性。因为违反职业道德规范的独立性。因为ABC会会计师事务所正在审计计师事务所正在审计V商业银行商业银行2003年度的会计年度的会计报表，报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，从而达到双方利率的优惠，从而达到双方“互惠互利互惠互利”目的，目的，ABC会计师事务所与会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费商业银行之间存在审计收费以外的其他
113、经济利益，损害审计独立性。以外的其他经济利益，损害审计独立性。（4）违反职业道德规范的独立性。因为）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所会计师事务所正在审计正在审计V商业银行商业银行2003年度的会计报表，同时年度的会计报表，同时ABC会计师会计师事务所聘请曾参与事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了计师向审计客户提供了IJ系统服务，产生自我评价威胁，损系统服务，产生自我评价威胁，损害审计独立性。害审计独立性。（
114、5）违反职业道德规范的独立性。因为）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所会计师事务所得到的审计客户是得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计会计师事务所将所得审计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，该利收费与该银行信贷评审部平分，该利益分成相当于支付了商业银行评审部佣金或回扣，益分成相当于支付了商业银行评审部佣金或回扣，ABC会会计师事务所与计师事务所与V商业银行存在除审计收费外的其他经济利益，商业银行存在除审计收费外的其他经济利益，损害审计独立性。损害审计独立性。（6）违反职业道德规范的不恰当对外宣传。因为）违反职业道德规范的不恰
115、当对外宣传。因为ABC会计师事务所将其简介委托会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是款的客户赠送，申请贷款的客户不是ABC会计师事务会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，放简介等宣传资料，ABC会计师事务所进行了不恰当会计师事务所进行了不恰当的宣传。的宣传。针对第（针对第（2）种情况，）种情况，A注册会计师违反了职业道德规注册会计师违反了职业道德规范的独立性。因为范的独立性。因为A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票，商业银行的股票，A注册会计师与注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，损害审商业银行存在直接经济利益，损害审计独立性。计独立性。针对第（针对第（3）种情况，）种情况，B注册会计师违反了职业道德规注册会计师违反了职业道德规范的独立性。因为范的独立性。因为B注册会计师是审计项目负责人之一，注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响，算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响，B注册注册会计师未予回避，损害审计的独立性。会计师未予回避，损害审计的独立性。
