自考审计学课件

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1、自考自考审计学学自考审计试题题型自考审计试题题型l一、单项选择题（本大题共一、单项选择题（本大题共20小题，每小题小题，每小题1分，共分，共20分分）l二二、多多项项选选择择题题（本本大大题题共共10小小题题，每每小小题题2分分，共共20分）分）l三、名词解释（本大题共三、名词解释（本大题共2小题，每小题小题，每小题2分，共分，共4分）分）l四、简答题（本大题共四、简答题（本大题共2小题，每小题小题，每小题5分，共分，共10分）分）l五、论述题（本大题共五、论述题（本大题共l小题，每小题小题，每小题10分，共分，共10分）分）l六六、案案例例分分析析题题（本本大大题题共共3小小题题，每每小小题

2、题12分分，共共36分）分）第一章第一章 绪绪 论论学习要求学习要求l1、审计的产生和发展、审计的产生和发展l产生的客观基础及审计工作在我国的必要性。掌握产生的客观基础及审计工作在我国的必要性。掌握一些基本概念，学习以记忆为主。一些基本概念，学习以记忆为主。l2、审计的职能、任务和作用、审计的职能、任务和作用l审计职能是审计的本质属性。审计具有经济监督、审计职能是审计的本质属性。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。审计具有基本任务和具体经济评价和经济鉴证的职能。审计具有基本任务和具体任务。审计的作用包括制约作用、促进作用、证明作用。任务。审计的作用包括制约作用、促进作用、证明作用。l第

3、一章第一章 绪绪 论论学习要求学习要求l3、审计的本质。审计的对象是指被审单位的、审计的本质。审计的对象是指被审单位的经济活动经济活动l审计的目的是通过审核检查对被审单位经济审计的目的是通过审核检查对被审单位经济活动以及反映经济活动以前资料的真实性、合法活动以及反映经济活动以前资料的真实性、合法性和效益性做出判断。审计的独立性是指审计机性和效益性做出判断。审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计要保持其独立性，内在因素的影响和干扰。审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。必须做到组织独

4、立、经济独立和工作独立。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l一、审计产生的客观基础一、审计产生的客观基础l审计最初是为了保护财产的安全与完整，保审计最初是为了保护财产的安全与完整，保证会计资料的真实与可靠而产生的。证会计资料的真实与可靠而产生的。l 审计产生的客观基础有两个：审计产生的客观基础有两个：l 1、私有制的出现。、私有制的出现。l2、财产所有者与财产经营者的分离。、财产所有者与财产经营者的分离。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l二、官厅审计的产生和发展二、官厅审计的产生和发展l 审计的最初形态是审计的最初形态是官厅审计官厅审计，它产生于奴隶，它产生于奴隶社会

5、的末期，早在三千多年前的西周，就已经设社会的末期，早在三千多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。立负责审计的官员，称为宰夫。l 在我国的春秋、战国时期，就已经形成了一在我国的春秋、战国时期，就已经形成了一套完整的审计监督制度套完整的审计监督制度上计制度。上计制度。 l 我国隋、唐年间、在刑部之下设我国隋、唐年间、在刑部之下设“比部比部”使使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l 宋太宗淳化三年（公元宋太宗淳化三年（公元992年），我国的审年），我国的审计机构由计机构由“诸军诸司专勾司诸军诸司专

6、勾司”更名为更名为“审计院审计院”，为，为“审计审计”一词的起源。一词的起源。l官厅审计在我国一直延续到清末。官厅审计在我国一直延续到清末。l辛亥革命以后，北京的北洋政府在辛亥革命以后，北京的北洋政府在1914年年设立设立“中央审计处中央审计处”，南京的国民政府在，南京的国民政府在1920年设立年设立“审计院审计院”。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l三、社会审计的产生和发展三、社会审计的产生和发展l 由于社会审计是随着股份有限公司的出现而产生的。由于社会审计是随着股份有限公司的出现而产生的。所以股份有限公司的出现促进了社会审计的产生。所以股份有限公司的出现促进了社会审计的产生。

7、l世界上第一位社会审计人员是负责清查英国世界上第一位社会审计人员是负责清查英国南海公南海公司破产事件司破产事件的查尔斯的查尔斯斯内尔（斯内尔（CHARLES SNELL）。）。l世界上第一个社会审计执业团体是世界上第一个社会审计执业团体是1853年在苏格兰年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会成立的爱丁堡会计师协会。l我国的社会审计起源于我国的社会审计起源于1918年的北洋政府时期。年的北洋政府时期。1918年年6月，月，谢霖获得了中国第一号注册会计师证书谢霖获得了中国第一号注册会计师证书。其后，谢霖在北京创办了我国第一家社会审计组织其后，谢霖在北京创办了我国第一家社会审计组织正则会计师事务所正则会

8、计师事务所。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l四、审计工作在我国的必要性四、审计工作在我国的必要性（问答题）（问答题）l （一）企业所有权和经营权的适当分离，决定了审（一）企业所有权和经营权的适当分离，决定了审计工作的必要性。计工作的必要性。l（二）社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定（二）社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定了审计工作的必要性。了审计工作的必要性。l（三）发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，（三）发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，决定了审计工作的必要性。决定了审计工作的必要性。l（四）提高经济效益的要求，决定了审计工作的必（四）提高经济效益的要求，

9、决定了审计工作的必要性。要性。l（五）对外开放政策，决定了审计工作的必要性。（五）对外开放政策，决定了审计工作的必要性。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l 审计的职能是审计的本质属性，指的是审计审计的职能是审计的本质属性，指的是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。力。l一、审计的职能一、审计的职能l审计的具有审计的具有经济监督、经济评价和经济鉴证经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。的职能。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（一）经济监督（一）经济监督l审计的经济监督职能指的是，通过审计，

10、监审计的经济监督职能指的是，通过审计，监察和督促被神单位的经济活动的规定的范围内，察和督促被神单位的经济活动的规定的范围内，在正常的轨道上进行。在正常的轨道上进行。l 不是任何审计都具有经济监督的职能，审计不是任何审计都具有经济监督的职能，审计要具有经济监督职能，必须具备以下两个条件：要具有经济监督职能，必须具备以下两个条件：第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l 1.监督必须由权力机关实施。非权力机关无监督必须由权力机关实施。非权力机关无法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非权力机关，因此，社会审计一般不具备经济监督权力机关

11、，因此，社会审计一般不具备经济监督职能。职能。l2.要有严格的客观标准和明确的是非界限。要有严格的客观标准和明确的是非界限。例如在经济效益审计中，经济效益的好坏依据不例如在经济效益审计中，经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定，没有绝对的界限同的企业实体的客观情况而定，没有绝对的界限和严格的标准。因此，经济效益审计不具有监督和严格的标准。因此，经济效益审计不具有监督的职能。的职能。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（二）经济评价（二）经济评价l 审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等

12、是否先评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效、经济效益是否各项资金的使用是否合理、有效、经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。较优，会计资料是否真实、正确等。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（三）经济鉴证三）经济鉴证l审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被单审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证位经济活动和有关资料的性质

13、，然后作出书面证明。在社会审计中，审计人员接受委托人的委托，明。在社会审计中，审计人员接受委托人的委托，对被审计单位的会计资料进行评价，并出具评价对被审计单位的会计资料进行评价，并出具评价的意见，这是鉴证的明显例子。的意见，这是鉴证的明显例子。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l二、审计的任务二、审计的任务l审计的任务受到审计职能和当时社会需要这审计的任务受到审计职能和当时社会需要这两个因素的制约。审计具有基本任务和具体任务两个因素的制约。审计具有基本任务和具体任务两个层次。在我国当前经济建设中，审计的基本两个层次。在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要加强国民经

14、济宏观调控，促进企业任务，就是要加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述如下：务。其具体任务分述如下： 第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（一）审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域（一）审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产。审核检查经济活动的合法性，是审计的一项首的财产。审核检查经济活动的合法性，是审计的一项首要任务。要任务。l（二）监督财政预算和财务计划的制定和执

15、行，保证国（二）监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展。民经济稳步和协调发展。l（三）审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为（三）审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息。宏观调控和微观搞活提供有用信息。l第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（四）审核评价内产控制制度的的健全性和有效（四）审核评价内产控制制度的的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高。性，促进经营管理水平的提高。l（五）评价经济活动的效益性，促进经济效益的（五）评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高。提高。l（六）鉴证经济活动和有关资料，为改

16、革和开放（六）鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。服务。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l三、审计的作用：三、审计的作用：制约、促进、证明制约、促进、证明l审计的作用是完成审计任务后的结果，完成审计的作用是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：了审计任务，就能发挥如下作用：（一）（一）审计的制约作用审计的制约作用l审计的制约性作用是审计最初表现出来的作审计的制约性作用是审计最初表现出来的作用，表现为：揭示差错和弊端以及维护财经法纪。用，表现为：揭示差错和弊端以及维护财经法纪。审计的制约作用是在完成经济监督职能所赋予的审计的制约作用是在完成经济监

17、督职能所赋予的任务之后发挥出来的。任务之后发挥出来的。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（二）（二）促进作用促进作用l审计的促进性作用可以概括为：改善经营管审计的促进性作用可以概括为：改善经营管理、提高经济效益和加强宏观调控。审计的促进理、提高经济效益和加强宏观调控。审计的促进作用是在完成经济评价职能所赋予的任务之后发作用是在完成经济评价职能所赋予的任务之后发挥出来的。挥出来的。l（三）（三）证明作用证明作用l审计的证明作用是在完成经济鉴证职能所赋审计的证明作用是在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的。予的任务之后发挥出来的。第三节第三节 审计的本质审计的本质

18、l一、审计的对象一、审计的对象l审计的对象是指审计监督的客体，即审计内审计的对象是指审计监督的客体，即审计内容和范围的概括。抽象的说，该客体可概括为容和范围的概括。抽象的说，该客体可概括为“被审单位的经济活动被审单位的经济活动”；具体地说，该客体既指；具体地说，该客体既指“被审计的单位被审计的单位”，又指，又指“具体的审查内容具体的审查内容”。它们又可以分为以下几类：它们又可以分为以下几类：第三节第三节 审计的本质审计的本质l（一）以本级人民政府各部门和下级人民政府为（一）以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计对象，并以审查财政预算的执行及其结果，审计对象，并以审查财政预算的执行及其结果，以

19、及预算外资金的管理和使用情况为主要内容；以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容；l（二）以中央银行及金融机构为审计对象，并以（二）以中央银行及金融机构为审计对象，并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容；审查信贷计划的执行及其结果为主要内容；l（三）以企业为审计对象，并以审查财务收支及（三）以企业为审计对象，并以审查财务收支及其经济效益为主要内容；其经济效益为主要内容；第三节第三节 审计的本质审计的本质l（四）以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，（四）以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，并以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容；并以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容；l（五

20、）以基本建设项目为审计对象，并以审查建设项目（五）以基本建设项目为审计对象，并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内容；预算的执行情况和决算为主要内容；l（六）以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的（六）以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金为审计对象，并以审查这此基金、资金的财务收支为主为审计对象，并以审查这此基金、资金的财务收支为主要内容；要内容；l（七）以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对（七）以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对象，并以审查这些项目的财务收支及其经济效

21、益为主要象，并以审查这些项目的财务收支及其经济效益为主要内容。内容。第三节第三节 审计的本质审计的本质l二、审计的目的二、审计的目的l 审计的目的是指审查和评价审计对所要达到审计的目的是指审查和评价审计对所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计目的概括起来就是通过审核检查，判断被审单位目的概括起来就是通过审核检查，判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、真实性、合法性和效益性合法性和效益性。 第三节第三节 审计的本质审计的本质l 真实性指审核检查被审单位的经济活动是否真实性指审核检查被审单位的经

22、济活动是否真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。反映的客观经济活动。l合法性指审核检查被审单位的经济活动是否合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。法规。l效益性指审核检查被审单位的经济活动是否效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益有较高或较低的经济效益。第三节第三节 审计的本质审计的本质l三、审计的独立性三、审计的独立性l 审计要保持其

23、独立性，必须做到审计要保持其独立性，必须做到组织独立、组织独立、经济独立和工作独立经济独立和工作独立 。l （一）组织独立。是指不参与被审单位的经（一）组织独立。是指不参与被审单位的经济活动，与被审位在组织上没有行政隶属关系。济活动，与被审位在组织上没有行政隶属关系。为确保审计机构鼓励地形式审计监督权，对审查为确保审计机构鼓励地形式审计监督权，对审查的事项作出客观公正的评价与鉴证，充分发挥审的事项作出客观公正的评价与鉴证，充分发挥审计监督作用，审计机构应当独立于被审计单位之计监督作用，审计机构应当独立于被审计单位之外。外。第三节第三节 审计的本质审计的本质l （二）经济独立。是指与被审单位在经

24、济上没有利害（二）经济独立。是指与被审单位在经济上没有利害关系。审计机构从事审计业务活动，必须要有一定的经关系。审计机构从事审计业务活动，必须要有一定的经济收入和经费来源，以保证其生存和发展的需要。经济济收入和经费来源，以保证其生存和发展的需要。经济独立是指审计机构的经费来源应有一定的法律、法规作独立是指审计机构的经费来源应有一定的法律、法规作保障，不受被审计单位的制约。例如内部审计比外部审保障，不受被审计单位的制约。例如内部审计比外部审计的独立性要差，因为内部审计人员是被审单位的成员计的独立性要差，因为内部审计人员是被审单位的成员之一，他们与被审单位在经济上有密切的关系。而外部之一，他们与被

25、审单位在经济上有密切的关系。而外部审计与被审单位在经济上没有利害关系，就有很强的独审计与被审单位在经济上没有利害关系，就有很强的独立性。立性。l（三）工作独立，是指与被审单位的主要负责人在（三）工作独立，是指与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。伦理上没有亲密关系。第三节第三节 审计的本质审计的本质l四、审计的定义四、审计的定义l 审计是由独立的专职机构和受委托的专业人审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，

26、以判断被审计单位经济活动以规和一定的标准，以判断被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。益性的经济监督、评价和鉴证活动。第二章第二章 审计的分类审计的分类学习要求学习要求l1、 审计的分类中最为基本的分类，是按其内容进行分审计的分类中最为基本的分类，是按其内容进行分类和按其主体进行分类。类和按其主体进行分类。l2、 审计按其内容进行分类，可分为财政财务审计、经审计按其内容进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。济效益审计和财经法纪审计。l3、 审计按其主体进行分类，可分为国家审计、

27、社会审审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计。在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。代，因此不存在主导和从属的关系。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l一、按照审计的内容分类一、按照审计的内容分类l审计按其内容进行分类，可分为审计按其内容进行分类，可分为财政财务审财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计计

28、、经济效益审计和财经法纪审计。l（一）财政财务审计。是指审计机构对国家机关、（一）财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l（二）经济效益审计。是指审计机构对被审计单位或项（二）经济效益审计。是指审计机构对被审计单位或项目的经济

29、活动包括财政、财务收支及经营管理活动的效目的经济活动包括财政、财务收支及经营管理活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，促进被审单位改善和加强经营管理、控济效益的优劣，促进被审单位改善和加强经营管理、控掘内部潜力、加强决策的科学性，以利于不断提高企业掘内部潜力、加强决策的科学性，以利于不断提高企业的经济效益。经济效益审计又由据审查内容的不同分为的经济效益。经济效益审计又由据审查内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。业务经营审计和管理审计两个分支。l（三）财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部（三）财经法纪

30、审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。其目门对严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。其目的在于保护国家和人民的财产，维护财经纪律，贯彻党的在于保护国家和人民的财产，维护财经纪律，贯彻党和国家的路线、方针、政策。和国家的路线、方针、政策。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l二、按照审计主体分类二、按照审计主体分类l 审计按其主体进行分类，分为审计按其主体进行分类，分为国家审计、社会审计国家审计、社会审计和内部审计和内部审计。l（一）国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关（一）国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的特

31、点就在于它是一种法定审所实施的审计。国家审计的特点就在于它是一种法定审计，对于审计机关作出的审计决定，被审单位和有关人计，对于审计机关作出的审计决定，被审单位和有关人员必须执行。员必须执行。l（二）社会审计。也称独立审计、民间审计或注册会计（二）社会审计。也称独立审计、民间审计或注册会计师审计。是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事师审计。是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计。社务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计。社会审计有如下特点：会审计有如下特点：l 第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l1.审计的独立性审计的独立性。独立原

32、则的要求有两层含义，即实质。独立原则的要求有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。上的独立与形式上的独立。l 实质上独立实质上独立是要求注册会计师与委托单位之间必须实是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。实在在地毫无利害关系。l 形式上独立形式上独立是对第三者而言的，即注册会计师必须在是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，在他人看第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的。注册会计师在执行审计业务、来注册会计师是独立的。注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独产于委托单位出具审计报告时应

33、当在实质上和形式上独产于委托单位和其他机构。和其他机构。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l2.审计的委托性审计的委托性。社会审计是一种委托审计，其具体内。社会审计是一种委托审计，其具体内容和审计目的都是由委托人的委托决定。与委托审计相容和审计目的都是由委托人的委托决定。与委托审计相对应的是强制审计，如国家审计就是一种强制审计。对应的是强制审计，如国家审计就是一种强制审计。l3.审计的有偿性审计的有偿性。由于社会审计是委托审计，审计的需。由于社会审计是委托审计，审计的需求来自于委托人，这样可以将审计视为向委托人提供服求来自于委托人，这样可以将审计视为向委托人提供服务，因此要按照规定向委

34、托人收取费用。但是社会审计务，因此要按照规定向委托人收取费用。但是社会审计机构不得以服务成果的大小决定收费标准的高低，这样机构不得以服务成果的大小决定收费标准的高低，这样要求的原因是为了保证社会审计的独立性。要求的原因是为了保证社会审计的独立性。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l（三）内部审计。是指由部门内部独立于财会部门以外（三）内部审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。内部审计具有以下特点：的专职审计机构所进行的审计。内部审计具有以下特点：l 1.审计范围的广泛性。内部审计不只局限于财政收支的审计范围的广泛性。内部审计不只局限于财政收支的审计监督和经济

35、效益审计，而且还包括对内部控制、生审计监督和经济效益审计，而且还包括对内部控制、生产等各方面的经济活动检查、分析、评价。产等各方面的经济活动检查、分析、评价。l 2.内部审计的独立性。由于内部审计机构只是单位的一内部审计的独立性。由于内部审计机构只是单位的一个职能部门，因此其独立性与权威性是相对的、不充分个职能部门，因此其独立性与权威性是相对的、不充分的。的。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l3.审计目的的内向服务性。审计目的的内向服务性。l4.审计时间的经常性和及时性。审计时间的经常性和及时性。l在审计监督体系中，国家审计、社会审计和在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三

36、者，既相互联系，又各自独立，各司内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。因此不存在主导和从属的关系。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l一一、按照审计工作进行的时间分类、按照审计工作进行的时间分类l审计按其工人进行的时间分类，可分为事前审计按其工人进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。审计、事中审计和事后审计。l（一）事前审计。是指经济业务发生以前所（一）事前审计。是指经济业务发生以前所进行的审计。其目的主要是审查计划、预算、投进行的审

37、计。其目的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行，是否符合国家的方针、资决策等是否切实可行，是否符合国家的方针、政策，是否形成最佳决策，是否符合提高经济效政策，是否形成最佳决策，是否符合提高经济效益等的要求。益等的要求。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l （二）事中审计。是指在计划、预算和投资（二）事中审计。是指在计划、预算和投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。事中审计一般适用于内部审计。也可以说，计。事中审计一般适用于内部审计。也可以说，它是内部审计部门的进行的日常审计。它是内部审计部门的进行的日常审计。l（三）事后审计

38、。是指经济业务发生以后所（三）事后审计。是指经济业务发生以后所进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业务的真实性、合法性和效益审查已经发生经济业务的真实性、合法性和效益性。事后审计是国家审计、内部审计和社会审计性。事后审计是国家审计、内部审计和社会审计的主要审计形式。的主要审计形式。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l二、按照审计的范围分类二、按照审计的范围分类l审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。l（一）全部审计。是指对被审计单位某一时期全部（一）全部审计。是指对被审

39、计单位某一时期全部经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。l（二）局部审计。是指对部分会计资料及其所反映（二）局部审计。是指对部分会计资料及其所反映的活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。的活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l三、按照审计是否有确定的时间分类三、按照审计是否有确定的时间分类l审计按其是否有确定的时间分类，可分为定审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。期审计和不定期审计。l（一）（一） 定期审计。是指每到一定时间都要定期审计。是指每到一定时间都要进行的审计

40、。进行的审计。l（二）（二） 不定期审计。是指不确定审计时间，不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计。而临时进行的审计。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l四、按照执行审计的地点分类四、按照执行审计的地点分类l审计按其执行地点分类，可分为报送审计和审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。就地审计。l（一）报送审计。或称送达审计。是指被审（一）报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。这类审计一

41、般适用于行政达审计机构进行审计。这类审计一般适用于行政事业单位的经费收支审计。至于情节严重的财经事业单位的经费收支审计。至于情节严重的财经法纪审计，则不宜采用。法纪审计，则不宜采用。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l（二）就地审计。是指由审计机构派出审计人员（二）就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。这类审计一般用到被审计单位进行的现场审计。这类审计一般用于经济活动频繁，审计内容较多，且有些项目需于经济活动频繁，审计内容较多，且有些项目需要通过实地审查，方能确定问题性质的审计对象。要通过实地审查，方能确定问题性质的审计对象。如经济效益审计和专题（案）审计等。

42、如经济效益审计和专题（案）审计等。l就地审计是国家审计机关、内部审计部门和就地审计是国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织进行审计的主要类型。社会审计组织进行审计的主要类型。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l五、按照审计工作是否受法律的约束分类五、按照审计工作是否受法律的约束分类l审计按其是否受法律的约束分类，可分为法审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。定审计和非法定审计。l（一）法定审计。是指根据国家法律的规定，（一）法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。法定审计一般都具有强制性

43、。法定审计一般都具有强制性。l（二）非法定审计。是指法律未予明确规定（二）非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。必须实施的审计。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l六、按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类六、按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类l审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类，分审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类，分为通知审计和不通知审计。为通知审计和不通知审计。l（一）通知审计。也称预告审计。是指审计机构在（一）通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审单位的一种审计形式。审计工作开始前，预先通知被审单位的一种审计形式。l（二

44、）不通知审计。也称突击审计。是指审计机构（二）不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不意地以突击形式进事先不通知被审计单位，而是出其不意地以突击形式进行的审计。行的审计。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l七、按照会计报告期进行审计分类七、按照会计报告期进行审计分类l审计按照会计报告期进行分类，可分为期中审计按照会计报告期进行分类，可分为期中审计和期末审计。审计和期末审计。l（一）期中审计。是指在会计报告期期中所（一）期中审计。是指在会计报告期期中所进行的审计。进行的审计。l（二）期末审计。是指在会计报告期期末所（二）期末审计。是指在会计报告期期末所进行的

45、审计。进行的审计。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l八、按照审计证据的检查范围或数量分类八、按照审计证据的检查范围或数量分类l审计按其对审计证据的检查范围或数量分类，审计按其对审计证据的检查范围或数量分类，可分为可分为详细审计和抽样审计详细审计和抽样审计。l（一）详细审计。是指通过对被审单位所审（一）详细审计。是指通过对被审单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表等逐一进行审查，判断被审单位经济活动的合法等逐一进行审查，判断被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。它的优点是性、真实性和效益性所进行的审计。它的优点是审查

46、全面、彻底，可收到较好的审计效果。缺点审查全面、彻底，可收到较好的审计效果。缺点是费时费力，工作量较大。是费时费力，工作量较大。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l（二）抽样审计。是指对被审单位所审计年度内（二）抽样审计。是指对被审单位所审计年度内的会计资料，按照一定的方法抽取一部分作为样的会计资料，按照一定的方法抽取一部分作为样本，通过样本检查的结果来推断被审单位经济活本，通过样本检查的结果来推断被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。抽动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。抽样审计的优点在于其审计效率较高，相应的审计样审计的优点在于其审计效率较高，相应的审计成本也较

47、详细审计低得多。缺点是抽样审计的审成本也较详细审计低得多。缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异，计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异，如果这种差异超过所允许的范围，就将影响审计如果这种差异超过所允许的范围，就将影响审计结论的正确性。结论的正确性。第三章第三章 审计机构、审计人员和审计准则审计机构、审计人员和审计准则学习要求学习要求l1、审计机构。、审计机构。l根据审计机构的地位及服务对象的不同，审根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织，三者共同构成了我国现行的审和社会审计

48、组织，三者共同构成了我国现行的审计工作体系。在审计监督体系中，国家审计机关、计工作体系。在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织之间相互联系，分内部审计部门和社会审计组织之间相互联系，分工协作，三者不存在主导和从属的关系。工协作，三者不存在主导和从属的关系。第三章第三章 审计机构、审计人员和审计准则审计机构、审计人员和审计准则学习要求学习要求l2、审计人员。、审计人员。l审计人员素质是指审计人员自身应达到的标审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。审计职业道德是准，包括政治素质和业务素质。审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是具有审

49、计职业特征的道德准则和行为规范，它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业能力及职审计人员的职业品德，职业纪律，专业能力及职业责任等的总称。审计职业道德的内容应当掌握业责任等的总称。审计职业道德的内容应当掌握第三章第三章 审计机构、审计人员和审计准则审计机构、审计人员和审计准则学习要求学习要求l3、审计准则。、审计准则。l审计准则是审计人员执行审计业务的行动规审计准则是审计人员执行审计业务的行动规范，又是衡量和评价审计工作质量的基本尺度。范，又是衡量和评价审计工作质量的基本尺度。目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计准目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计准则。则。第一节第一节 审计机构审计机

50、构l 审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。三者是相互联系。紧密结合，缺部门和社会审计组织。三者是相互联系。紧密结合，缺一不可的。一不可的。l一、设置审计机构的原则一、设置审计机构的原则l审计机构在审计关系中处于审计主体的地位，设置审计机构在审计关系中处于审计主体的地位，设置审计机构应遵循以下原则：审计机构应遵循以下原则：l第一节第一节

51、 审计机构审计机构l（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性立性l审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能要审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能要求，独立于财政财务和其他业务管理部门，与被求，独立于财政财务和其他业务管理部门，与被审单位不存在的任何利害关系。审单位不存在的任何利害关系。l（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。威性。第一节第一节 审计机构审计机构l二、国家审计机关二、国家审计机关l国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机

52、构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。当前，世界各国的国家审计机关按其组织予的权威性。当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：l（一）属于议会领导的国家审计机关（一）属于议会领导的国家审计机关l这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府部门的财政收支活动和国律所赋予的权力，对各级政府部门的财政收支活动和国家企事业单位的财务收支活动等独立行使审计监督权，家企事业单位的财务收支活动等独立行

53、使审计监督权，直接对议会负责，不受行政当局的控制和干涉。直接对议会负责，不受行政当局的控制和干涉。第一节第一节 审计机构审计机构l（二）属于政府领导的国家审计机关（二）属于政府领导的国家审计机关l这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政、财务赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政、财务活动进行审计监督，直接对政府负责。活动进行审计监督，直接对政府负责。l（三）属于财政部领导的国家审计机关（三）属于财政部领导的国家审计机关l这类审计机关是在财政部的直接领导下，根据国家这类审计机关是在财政部的直接领导下，

54、根据国家制定的法律、政策、财政预算和有关规章制度等，对各制定的法律、政策、财政预算和有关规章制度等，对各部门、各单位的财政、财务活动执行审计监督。部门、各单位的财政、财务活动执行审计监督。第一节第一节 审计机构审计机构l 根据我国宪法的规定，我国的国家审计机关分为国务根据我国宪法的规定，我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的

55、行政首长。按照宪法的规定，我国县以上地方人民政府设政首长。按照宪法的规定，我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。领导。l根据中华人民共和国审计法规定，各级审计机根据中华人民共和国审计法规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的

56、审计监督。合法性和效益性依法进行的审计监督。第一节第一节 审计机构审计机构l三、内部审计部门三、内部审计部门l内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构或审内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。即在政府部门、计人员对本部门或本单位进行的审计。即在政府部门、公共机构和企业的内部设立内部审计机构，负责本部门、公共机构和企业的内部设立内部审计机构，负责本部门、本企业的审计监督工作。在企业设立内部审计部门，其本企业的审计监督工作。在企业设立内部审计部门，其领导类型可以归纳为下列三种：领导类型可以归纳为下列三种：l（一）由企业董事会或其所属审计委员会领导的内（一）由

57、企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。部审计部门。l（二）由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。（二）由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。第一节第一节 审计机构审计机构l（三）由企业主管财务的副总裁或总会计师领导（三）由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。的内部审计部门。l关于我国的内部审计监督制度，按照审计关于我国的内部审计监督制度，按照审计法第二十九条规定，国务院各部门和地方人民法第二十九条规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织的政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，应当接受国家审计机关的业务指导和内部审计，应当接受国家

58、审计机关的业务指导和监督。监督。第一节第一节 审计机构审计机构l四、社会审计组织四、社会审计组织l社会审计组织是指根据国家法律和条例规定，经政社会审计组织是指根据国家法律和条例规定，经政府有关专管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和府有关专管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。审计事务所。l从事社会审计工作的组织机构为会计师事务所和审从事社会审计工作的组织机构为会计师事务所和审计事务所。会计师事务所和审计事务所是国家批准的，计事务所。会计师事务所和审计事务所是国家批准的，依法独立承办审计业务、会计咨询和会计服务业务的社依法独立承办审计业务、会计咨询和会计服务业务的社会中介组织。

59、会计师事务所和审计事务所是注册会计师会中介组织。会计师事务所和审计事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所或审计的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所或审计事务所才能执业。事务所才能执业。第一节第一节 审计机构审计机构l关于社会审计组织接受委托承办的具体业务项目，依照关于社会审计组织接受委托承办的具体业务项目，依照注册会计师法的规定有：注册会计师法的规定有：l（一）审查企业会计报表，出具审计报告；（一）审查企业会计报表，出具审计报告；l（二）验证企业资本，出具验资报告；（二）验证企业资本，出具验资报告；l（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业（三）办理企业合并、分

60、立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；务，出具有关的报告；l（四）承办会计咨询，会计服务业务；（四）承办会计咨询，会计服务业务；l（五）法律、行政法规规定的其他审计业务。（五）法律、行政法规规定的其他审计业务。l社会审计组织接受国家有关部门、企事业单位和个社会审计组织接受国家有关部门、企事业单位和个人的委托承办审计和其他法定业务，向委托人提交审计人的委托承办审计和其他法定业务，向委托人提交审计和有关报告，并对报告内容的真实性和合法性负责和有关报告，并对报告内容的真实性和合法性负责。第一节第一节 审计机构审计机构l五、我国审计机构的相互关系五、我国审计机构的相互关系l在审计监督体系中，国家审

61、计机关、内部审在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。在主导和从属的关系。第二节第二节 审计人员审计人员 一、审计专业队伍的构成一、审计专业队伍的构成l我国审计人员包括下列三部分：我国审计人员包括下列三部分：l （一）国家审计人员（一）国家审计人员l国家审计机关是指国务院的审计署和县级以上国家审计机关是指国务院的审计署和县级以上

62、地方各级人民政府的审计机关。各级审计机关的地方各级人民政府的审计机关。各级审计机关的审计人员，包括领导人员和审计专业人员。审计人员，包括领导人员和审计专业人员。第二节第二节 审计人员审计人员l （二）内部审计人员（二）内部审计人员l内部审计人员是指在部门和单位内部审计机内部审计人员是指在部门和单位内部审计机构工作的领导人员和专业人员。构工作的领导人员和专业人员。l（三）社会审计人员（三）社会审计人员l社会审计人员是指在社会审计组织中从事审社会审计人员是指在社会审计组织中从事审计业务的人员，主要包括注册会计师和业务助理计业务的人员，主要包括注册会计师和业务助理人员。人员。第二节第二节 审计人员审

63、计人员l二、审计人员的素质要求二、审计人员的素质要求l审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包括括政治素质和业务政治素质和业务素质。素质。l关于政治素质方面：审计人员必须坚持四项基本原关于政治素质方面：审计人员必须坚持四项基本原则，认真执行国家的方针、政策和法律法规，自觉遵守则，认真执行国家的方针、政策和法律法规，自觉遵守审计准则；热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神；审计准则；热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神；在执行审计业务的过程中始终保持独立、客观、公正的在执行审计业务的过程中始终保持独立、客观、公正的态度，有效实现审计工作的社会经济监督

64、职能。态度，有效实现审计工作的社会经济监督职能。l第二节第二节 审计人员审计人员l 关于业务素质方面：审计人员首先应具有较关于业务素质方面：审计人员首先应具有较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能，通晓高的会计理论水平和熟练的财会工作技能，通晓各行各业的财会制度和会计技术方法；其次，审各行各业的财会制度和会计技术方法；其次，审计人员应通晓审计理论和审计专门方法，并具备计人员应通晓审计理论和审计专门方法，并具备一定的实践经验；再者，审计人员应熟悉国家的一定的实践经验；再者，审计人员应熟悉国家的方针、政策、法令、制度、以及有关的财经法规；方针、政策、法令、制度、以及有关的财经法规；最后，审计人员还

65、应有调查研究、综合分析的能最后，审计人员还应有调查研究、综合分析的能力和其他相关专业知识。力和其他相关专业知识。第二节第二节 审计人员审计人员l三、审计人员的职业道德三、审计人员的职业道德l审计职业道德是具有审计职业特征的道德准审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是审计人员的职业品德、职业则和行为规范，它是审计人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。l1997年年7月月1日，由中国注册会计师协会拟日，由中国注册会计师协会拟订、财政部批准的中国注册会计师职业道德基订、财政部批准的中国注册会计师职业道德基本准则正式开始施行。

66、其主要内容如下：本准则正式开始施行。其主要内容如下：第二节第二节 审计人员审计人员l（一）一般原则（一）一般原则l职业道德准则要求注册会计师在执行审计或其他鉴职业道德准则要求注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，必须恪守独立、客观、公正的原则。独立、证业务时，必须恪守独立、客观、公正的原则。独立、客观、公正是对注册会计师职业道德的基本要求。客观、公正是对注册会计师职业道德的基本要求。l1.独立原则。是指注册会计师在执行审计业务或其独立原则。是指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。所谓他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计

67、师与委托单位之间必须实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须不存在任何利害关系；所谓形式上的独立，是要求注册不存在任何利害关系；所谓形式上的独立，是要求注册会计师必须在第三者的面前呈现一种独立于委托单位和会计师必须在第三者的面前呈现一种独立于委托单位和其他机构的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。其他机构的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面：注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面：第二节第二节 审计人员审计人员l（1）曾在委托单位任职，离职后未满）曾在委托单位任职，离职后未满两年两年的；的；l（2）持有委托单位股票、债券或在委托单

68、位有其他经济）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。具体而言：利益的。具体而言：l 注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益一般注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益一般可直接归于注册会计师本人，或与注册会计师个人的经可直接归于注册会计师本人，或与注册会计师个人的经济利益密切相关，因此即使他们在委托单位有很小的经济利益密切相关，因此即使他们在委托单位有很小的经济利益，也会影响注册会计师的独立性；济利益，也会影响注册会计师的独立性；l第二节第二节 审计人员审计人员l 注册会计师的其他亲属如兄弟、姐妹的经注册会计师的其他亲属如兄弟、姐妹的经济利益一般不直接归于注册会计师本人，只有当济利

69、益一般不直接归于注册会计师本人，只有当这种利益巨大时，才会影响注册会计师的独立性；这种利益巨大时，才会影响注册会计师的独立性；l 注册会计师远亲在委托单位的经济利益注册会计师远亲在委托单位的经济利益一般不会影响注册会计师的独立性，除非注册会一般不会影响注册会计师的独立性，除非注册会计师和远亲之间有十分密切的财务关系。计师和远亲之间有十分密切的财务关系。第二节第二节 审计人员审计人员l（3）与委托单位的有关人士具有近亲关系；）与委托单位的有关人士具有近亲关系；l近亲是指注册会计师的配偶、子女、兄弟姐妹、父近亲是指注册会计师的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。注册会计

70、母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。注册会计师与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的师与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人若有近亲关系，也会使注册会计师的独立性受到当事人若有近亲关系，也会使注册会计师的独立性受到损害，因而应回避。损害，因而应回避。l（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项。）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项。这一回避要求并不限制其他注册会计师执行该委托单位这一回避要求并不限制其他注册会计师执行该委托单位的审计业务。的审计业务。l注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的

71、其他业务或职务。鉴证业务不相容的其他业务或职务。第二节第二节 审计人员审计人员l 2.客观原则。是指注册会计师对有关事项的调查、判客观原则。是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不以委托单位或第三者的意见所左右，依据，实事求是，不以委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。偏见行事。l3.公正原则。是指注册会计师执行审计业务时，应公正原则。是指注册会计师执行审计业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地

72、对待有关利益各方，不以牺当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。牲一方利益为条件而使另一方受益。第二节第二节 审计人员审计人员l（二）专业胜任能力要求与技术规范（二）专业胜任能力要求与技术规范l专业胜任能力除要求注册会计师除应具备良专业胜任能力除要求注册会计师除应具备良好的职业品德外，还须具备较强的业务能力和较好的职业品德外，还须具备较强的业务能力和较高水平的职业判断能力，在执行审计业务过程中，高水平的职业判断能力，在执行审计业务过程中，时刻保持应有的职业谨慎。此外专业胜任能力还时刻保持应有的职业谨慎。此外专业胜任能力还要求注册会计师不得承办不能胜任的业

73、务和执行要求注册会计师不得承办不能胜任的业务和执行业务过程中应对助理人员的工作进行指导、监督业务过程中应对助理人员的工作进行指导、监督和检查。和检查。第二节第二节 审计人员审计人员l 1.不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；事项发表意见；l2.不得对未来事项的可实现程度作出保证；不得对未来事项的可实现程度作出保证；l3.对于审计过程中发现的违反会计准则及国对于审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。准则的要求进行适当处理。第二节第二节 审计人员审

74、计人员l（三）对客户的责任（三）对客户的责任l注册会计师对客户所负有的责任包括：注册会计师对客户所负有的责任包括：l1、按时按质完成委托业务、按时按质完成委托业务l会计师事务所接受业务委托后，应当与委托会计师事务所接受业务委托后，应当与委托单位签定审计业务约定书。注册会计师应当恪守单位签定审计业务约定书。注册会计师应当恪守业务约定书中的规定，在委托单位提供必要条件业务约定书中的规定，在委托单位提供必要条件的前提下，在规定的时间内按专业标准的要求完的前提下，在规定的时间内按专业标准的要求完成所委托的业务。成所委托的业务。第二节第二节 审计人员审计人员l2、保密的责任、保密的责任l注册会计师对于在

75、过程中获悉的商业秘密，注册会计师对于在过程中获悉的商业秘密，除非得到委托单位的书面允许或法律、法规的要除非得到委托单位的书面允许或法律、法规的要求公布外，不得提供或泄露给第三者，也不能用求公布外，不得提供或泄露给第三者，也不能用于私人目的。于私人目的。l但是，保密责任不能成为注册会计师拒绝按但是，保密责任不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭露有关信息的借口，也不能成为专业标准要求揭露有关信息的借口，也不能成为他拒绝出庭作证或拒绝注册会计师协会和国家财他拒绝出庭作证或拒绝注册会计师协会和国家财政机关对其进行调查的借口。政机关对其进行调查的借口。第二节第二节 审计人员审计人员l3、不能按服务成果

76、的大小决定收费标准的高低、不能按服务成果的大小决定收费标准的高低l注册会计师收费的多少应当以服务性质、工注册会计师收费的多少应当以服务性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等作为主要依作量的大小、参加人员层次的高低等作为主要依据，按规定的标准合理收费。据，按规定的标准合理收费。第二节第二节 审计人员审计人员l（四）对同行的责任（四）对同行的责任l会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循下列道德标准：务所、注册会计师相互关系中应遵循下列道德标准：l1.注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配注册会计师应当与同行保持

77、良好的工作关系，配合同行工作；合同行工作；l2.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益；注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益；l3.会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；家或两家以上的会计师事务所执业；l4.会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。第二节第二节 审计人员审计人员l（五）其他责任（五）其他责任l1.注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害注册会计师应

78、当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；职业形象的行为；l2.注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；欺诈、利诱等方式招揽业务；l3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；进行广告宣传以招揽业务；l4.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过户获佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过户获取服务费之外的任何利益；取服务费之外的任何利益；l5.注册会

79、计师及其所在会计师务所不得允许他人以注册会计师及其所在会计师务所不得允许他人以本所或本人名义承办业务。本所或本人名义承办业务。第三节第三节 审计准则审计准则l一、审计准则的意义和作用一、审计准则的意义和作用l审计准则是审计人员进行审计工作时所必须审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。l审计准则的作用主要包括以下几方面：审计准则的作用主要包括以下几方面：l1.审计准则的实施为审计工作质量及审计结审计准则的实施为审计工作质量及审计结果的可信程度奠定了基础，有利于赢得社会公众果的可信程度奠定了基础，有利于赢得社会

80、公众的信任。的信任。第三节第三节 审计准则审计准则l 2.审计准则的实施为衡量和评价审计机构和审计人员审计准则的实施为衡量和评价审计机构和审计人员的工作质量提供了依据，有利于提高审计机构和审计人的工作质量提供了依据，有利于提高审计机构和审计人员的执业水平。员的执业水平。l3.审计准则的实施有利于维护审计机构和审计机构审计准则的实施有利于维护审计机构和审计机构和审计人员的正当权益。和审计人员的正当权益。l4.审计准则的实施有利于促进审计经验的交流，从审计准则的实施有利于促进审计经验的交流，从而也有利于推动审计教育和审计研究的发展。而也有利于推动审计教育和审计研究的发展。l第三节第三节 审计准则审

81、计准则l二、我国的国家审计准则基本内容二、我国的国家审计准则基本内容l三、我国的独立审计准则三、我国的独立审计准则第四章第四章 审计目标和审计证据审计目标和审计证据学习要求学习要求l 审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。l审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它必审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。须根据被审计

82、单位管理当局的认定和审计总目标来确定。被审计单位管理当局对会计账项的认定可划分为以下五被审计单位管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：（类具体认定：（1）存在或发生的认定；（）存在或发生的认定；（2）完整性的）完整性的认定；（认定；（3）权利和义务认定；（）权利和义务认定；（4）估价或分摊的认定；）估价或分摊的认定；（5）表达与披露的认定。具体审计目标是审计人员收）表达与披露的认定。具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南。集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南。第四章第四章 审计目标和审计证据审计目标和审计证据学习要求学习要求l 具体审计目标

83、包括以下几个方面：（具体审计目标包括以下几个方面：（1）确认报表上）确认报表上所列示的余额是否真实；（所列示的余额是否真实；（2）确认报表上所列示的余）确认报表上所列示的余额是否完整；（额是否完整；（3）确认报表上所列示的资产和负债的）确认报表上所列示的资产和负债的余额是否确属被审计单位所有；（余额是否确属被审计单位所有；（4）确认报表上所列）确认报表上所列示金额的计价是否正确；（示金额的计价是否正确；（5）确认接近资产负债表日）确认接近资产负债表日的交易是否都已记入恰当的会计期间；（的交易是否都已记入恰当的会计期间；（6）确认会计）确认会计报表中的相关资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正报表

84、中的相关资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性；（确性；（7）确认会计报表中是否恰当地反映了各会计）确认会计报表中是否恰当地反映了各会计账项的余额，并且符合相应的披露要求；（账项的余额，并且符合相应的披露要求；（8）确认会）确认会计报表中各会计账项记录的分类和列示是否恰当。计报表中各会计账项记录的分类和列示是否恰当。第一节第一节 审计目标审计目标l 审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。审计目期望通过审计实践活动达到的最终结果。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。l

85、一、我国社会审计的总目标一、我国社会审计的总目标l根据我国独立审计准则，社会审计的总目标根据我国独立审计准则，社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会合法性、公允性及会计处理方法的一贯性计处理方法的一贯性表示意见。表示意见。l第一节第一节 审计目标审计目标l 其中，合法性是指被审计单位会计报表的编其中，合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合企业会计准则及国家其他财务会报是否符合企业会计准则及国家其他财务会计法规的规定；公允性是指被审计单位会计报表计法规的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的在所有重大方面是否公

86、允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况；一贯性是财务状况、经营成果和现金流量情况；一贯性是指被审计单位的会计处理方法是否前后各期保持指被审计单位的会计处理方法是否前后各期保持一贯。一贯。第一节第一节 审计目标审计目标l二、审计的具体目标二、审计的具体目标l审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。l审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。和审计总目标来确定。l（一）被审计单位管理当局对会计报表的认定（一）被审计单位管理当局对会计报表的认定l所谓认定，是指被审计单位管理当局在

87、其编制的会所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。对于会计报计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。对于会计报表的六要素表的六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，管理当局都对其进行相应的陈述或暗示即认定。利润，管理当局都对其进行相应的陈述或暗示即认定。所以审计人员对会计报表的审计实际上就是对管理当局所以审计人员对会计报表的审计实际上就是对管理当局所作认定的确认，确认其是否符合合法性、公允性、会所作认定的确认，确认其是否符合合法性、公允性、会计处理方法一贯性。管理当局对会计账项的认定可划分计处理方法一贯性。管理

88、当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：为以下五类具体认定：第一节第一节 审计目标审计目标l 1.存在或发生的认定存在或发生的认定。“存在或发生存在或发生”的认的认定是指：资产负债表所列的各项资产、负债、权定是指：资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项认定和费用在会计期间内是否确实发生。认定和费用在会计期间内是否确实发生。l“存在或发生存在或发生”认定所要解决的问题是，管认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确

89、，表，并不涉及所报告的金额是否正确，“存在或存在或发生发生”认定，主要与会计报表组成要素的认定，主要与会计报表组成要素的高估有高估有关。关。第一节第一节 审计目标审计目标l 2.完整性的认定完整性的认定。“完整性完整性”认定是指，在认定是指，在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。入了。l“完整性完整性”的认定所要解决的问题是，管理的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了，也当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了，也并不涉及所报告的金额是否正确。并不涉及所报告的金额是否正确。l“完整性完整性”认定与认定与“存在与发生

90、存在与发生”认定正好认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估有关。相反，它主要与会计报表的组成要素的低估有关。第一节第一节 审计目标审计目标l 3.权利和义务权利和义务。“权利和义务权利和义务”认定是指某认定是指某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。项负债是否确属公司的义务。l这项认定通常涉及所有权利和法律义务问题。这项认定通常涉及所有权利和法律义务问题。也涉及资产使用权和非法津义务的负债问题。也涉及资产使用权和非法津义务的负债问题。l前二项认定，与资产负债表和损益有的组成前二项认定，与资产负债表和损益有的组成要素

91、都有关，而这里的要素都有关，而这里的“权利和义务权利和义务”认定却只认定却只与资产负债表的组成要素有关。与资产负债表的组成要素有关。第一节第一节 审计目标审计目标l 4.估价或分摊估价或分摊。估价或分摊认定是指，各项资产、负。估价或分摊认定是指，各项资产、负债、所有者权益，收入和费用等要素是否按适当的金额债、所有者权益，收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。列入会计报表中。l有关金额在会计报表列示是否适当，不仅取决于这有关金额在会计报表列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还取一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还取决于在数学上文书处理上有无错

92、误。决于在数学上文书处理上有无错误。l“估价或分摊估价或分摊”认定包括三个方面的内容：（认定包括三个方面的内容：（1）总）总值估价；（值估价；（2）净值估价；（）净值估价；（3）计算精确性。）计算精确性。第一节第一节 审计目标审计目标l 5.表达与披露表达与披露。“表达与披露表达与披露”的认定是指：的认定是指：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。类、说明和披露。l在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。内容都表达适当，且披露充分。第一节第一节 审计目标审计目标l 具体

93、审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面：目标包括以下几个方面：l1.确认报表上所列示的余额是否真实。这一具体审确认报表上所列示的余额是否真实。这一具体审计目标是针对管理当局有关存在和发生的认定制定的。计目标是针对管理当局有关存在和发生的认定制定的。l2.确认报表上所列示的余额是否完整。这一具体审确认报表上所列示的余额是否完整。这一具体审计目标是针对管理当局有关完整性的认定制定的。计目标是针对管理当局有关完整性的认定制定的。l3.确

94、认报表上所列示的资产和负债的余额是否确属确认报表上所列示的资产和负债的余额是否确属被审计单位所有。这一具体审计目标是针对管理当局有被审计单位所有。这一具体审计目标是针对管理当局有关权利和义务的认定制定的。关权利和义务的认定制定的。第一节第一节 审计目标审计目标l 4.确认报表上所列示金额的计价是否正确。确认报表上所列示金额的计价是否正确。这一具体审计目标是针对管理当局有关估价或分这一具体审计目标是针对管理当局有关估价或分摊的认定制定的。摊的认定制定的。l5.确认接近资产负债表日的交易是否都已记确认接近资产负债表日的交易是否都已记入恰当的会计期间。这一具体审计目标是针对管入恰当的会计期间。这一具

95、体审计目标是针对管理当局有关估价或分摊的认定制定的。理当局有关估价或分摊的认定制定的。l6.确认会计报表中的相关资料、数字、计算、确认会计报表中的相关资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。这一具体审计目标是加总及勾稽关系的正确性。这一具体审计目标是针对管理发局有关估价或分摊的认定制度的。针对管理发局有关估价或分摊的认定制度的。第一节第一节 审计目标审计目标l 7.确认会计报表中是否恰当地反映了各会计确认会计报表中是否恰当地反映了各会计账项的余额，并且符合相应的披露要求。这一具账项的余额，并且符合相应的披露要求。这一具体审计目标是针对管理当局有关表达和披露的认体审计目标是针对管理当局有关表达

96、和披露的认定制定的。定制定的。l8.确认会计报表中各会计账项记录的分类和确认会计报表中各会计账项记录的分类和列示是否恰当。这一具体审计目标是针对管理当列示是否恰当。这一具体审计目标是针对管理当局有关表达和披露的认定制定的。局有关表达和披露的认定制定的。 第二节第二节 审计证据审计证据l 审计证据是指在审计过程中，采用各种方法审计证据是指在审计过程中，采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。和资料。l一、审计证据的分类一、审计证据的分类l审计证据按照不同的分类标准，一般可以发审计证据按照不同的分类标准，一般可以发为下列几种类型：为下

97、列几种类型：l（一）按照审计证据的形式，分为（一）按照审计证据的形式，分为实物证据、书实物证据、书面证据、口头证据和环境证据面证据、口头证据和环境证据第二节第二节 审计证据审计证据l 1.实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在最有说服力的证据，但实物常是证明实物资产是否存在最有说服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产

98、的价值情况作出判而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。断。l2.书面证据。书面证据是注册会计师所获取的各种书面证据。书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。书面证据是审计证据的以书面文件为形式的一类证据。书面证据是审计证据的主要组成部分也可称之为基本证据。主要组成部分也可称之为基本证据。l第二节第二节 审计证据审计证据l（1）外部证据）外部证据l外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。l外部证据又包括由被审计以外的机构或人士编制并外部

99、证据又包括由被审计以外的机构或人士编制并由其直接递交注册会计师的外部证据，以及由被审计单由其直接递交注册会计师的外部证据，以及由被审计单位以外的机构或人士编制，但为审计单位持有并提交注位以外的机构或人士编制，但为审计单位持有并提交注册会计师的书面证据两种。前者证明力最强。册会计师的书面证据两种。前者证明力最强。l在外部证据中往往还包括注册会计师为证明某个事在外部证据中往往还包括注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表，分析表等。项而自己动手编制的各种计算表，分析表等。第二节第二节 审计证据审计证据l（2）内部证据）内部证据l内部证据是由被审计单位内部机构或职员编内部证据是由被审计单位

100、内部机构或职员编制提供的书面证据。制提供的书面证据。l一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认则具有较强的可靠性。只在审计单位内人的承认则具有较强的可靠性。只在审计单位内中流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位中流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。内部控制的好坏而异。第二节第二节 审计证据审计证据l3、口头证据。口头证据是被审计单位职员或其他有关人、口头证据。口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。

101、员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。l一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。以搜集到更为可靠的证据。l在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成记录，并注明是何人、何地、何时、在何种据尽快作成记录，并注明是何人、何地、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时

102、还应获得被询问者的签情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相名确认。在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。应证据的支持。第二节第二节 审计证据审计证据l4、环境证据、环境证据l环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，它包括以下几种：响的各种环境事实，它包括以下几种：l（1）有关内部控制情况；）有关内部控制情况；l（2）被审计单位管理人员的素质；）被审计单位管理人员的素质；l（3）各种管理条件和管理水平。）各种管理条件和管理水平。l环境证据一般不属于基本证据，

103、但它可帮助注册会环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进和判断所必须掌握的资料。会计师进和判断所必须掌握的资料。第二节第二节 审计证据审计证据l（二）按照审计证据的证明力，可分为（二）按照审计证据的证明力，可分为基本证据基本证据和辅助证据和辅助证据l1.基本证据。是指能够用来直接证实被审计基本证据。是指能够用来直接证实被审计事项的重要证据。实物证据、书面证据，都属于事项的重要证据。实物证据、书面证据，都属于基本证据。基本证据。l2.辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作辅助证据。是指对基本

104、证据起辅助证明作用的证据，它是也称旁证或佐证。用的证据，它是也称旁证或佐证。第二节第二节 审计证据审计证据l（三）按照审计证据的来源，可分为（三）按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证外部证据和内部证据据l1.外部证据。是指产生于被审计单位外部的审计证外部证据。是指产生于被审计单位外部的审计证据。一般而言，外部证据要是书面证据。一般具有较强据。一般而言，外部证据要是书面证据。一般具有较强的证明力。外部证据又可分为由被审计单位以外有关方的证明力。外部证据又可分为由被审计单位以外有关方面编制并直接递交审计手中的外部证据，和被审计单位面编制并直接递交审计手中的外部证据，和被审计单位持有的由被审计

105、单位以外有关方面编制的外部证据两种持有的由被审计单位以外有关方面编制的外部证据两种类型。其中，前者的可靠性要强于后者。类型。其中，前者的可靠性要强于后者。l2.内部证据。是指产生于被审计单位内部的审计证内部证据。是指产生于被审计单位内部的审计证据。内部证据其可靠性不如外部证拓。一般来说，被被据。内部证据其可靠性不如外部证拓。一般来说，被被审计单位的内部控制制度健全，则其内部证据的可靠性审计单位的内部控制制度健全，则其内部证据的可靠性要优于那些内部控制制度较差的审单位的内部证据。要优于那些内部控制制度较差的审单位的内部证据。第二节第二节 审计证据审计证据l二、审计证据的特点二、审计证据的特点l充

106、分性和适当性充分性和适当性是审计证据的两大特点。是审计证据的两大特点。l（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性l审计证据的充分性，是指审计证据的数量能审计证据的充分性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。量要求。第二节第二节 审计证据审计证据l（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性l审计证据的适当性是指审计证据的审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性相关性和可靠性。前者是指审计证据与审计目标相关联；后者是指审计证前者是

107、指审计证据与审计目标相关联；后者是指审计证据应能如实地反映客观事实。据应能如实地反映客观事实。l1.审计证据的相关性审计证据的相关性l审计证据的相关性包括了直接相关和间接相关，此审计证据的相关性包括了直接相关和间接相关，此外审计人员还应注意审计证据本身之间的相关性。外审计人员还应注意审计证据本身之间的相关性。第二节第二节 审计证据审计证据l2.审据证据的可靠性审据证据的可靠性l审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行判断：审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行判断：l（1）书面证据比口头证据可靠；）书面证据比口头证据可靠；l（2）外部证据比内部证据可靠；已获独立的第三者）外部证据比内部证据可

108、靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠；靠；l（3）审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位）审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计证据可靠；提供的审计证据可靠；l第二节第二节 审计证据审计证据l（4）内部控制较好时的内部证据比内部控制较）内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；差时的内部证据可靠；l（5）不同来源或不同性质的审计证据能相互印）不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。证时，审计证据更为可靠。l 审计人员在获取审计证据时，可以考虑成本审计人员在获取审计证

109、据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。必要审计程序的理由。第二节第二节 审计证据审计证据l三、审计证据的收集、鉴定和综合三、审计证据的收集、鉴定和综合l审计证据是审计人员发表审计意见和出具审审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计证据的收集、鉴定和计报告的依据，因此对审计证据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心。综合是整个审计工作的核心。l（一）审计证据的收集（一）审计证据的收集l在收集整理阶段中，应将审

110、计人员通过各种在收集整理阶段中，应将审计人员通过各种途径，采用各种方法所收集起来的使之成为初步途径，采用各种方法所收集起来的使之成为初步符合审计要求的审计证据。符合审计要求的审计证据。第二节第二节 审计证据审计证据（二）审计证据的鉴定（二）审计证据的鉴定l审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。审计证证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。审计证据的取舍标准有：据的取舍标准有：l（1）金额的大小；）金额的大小；l（2）问题性质的严重程度。）问题性质的严重程度。l第二节第二节 审计证据审计证据l（三）审计证据的综合（三）审计证据

111、的综合l这一阶段的任务，就是将同类性质或相似性这一阶段的任务，就是将同类性质或相似性质问题的各种审计证据归集在一起，进行综合分质问题的各种审计证据归集在一起，进行综合分析，以便从中找出一个比较正确的审计结论。析，以便从中找出一个比较正确的审计结论。l总括地说，审计过程就是通过对审计证据的总括地说，审计过程就是通过对审计证据的收集、鉴定和综合，最后形成审计意见和结论的收集、鉴定和综合，最后形成审计意见和结论的过程，也就是对审计对象的不断认识、不断深化过程，也就是对审计对象的不断认识、不断深化的过程。的过程。第五章第五章 审计方法审计方法学习要求学习要求l1、审计的一般方法、审计的一般方法l审计的

112、一般方法，按其工作的顺序和会计业审计的一般方法，按其工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分；按务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分；按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。l第五章第五章 审计方法审计方法学习要求学习要求l2、审计的技术方法、审计的技术方法l审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、段。审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函

113、证、计算和分析性复核等审计方法，获取审计查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，获取审计证据。证据。l3、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系系l各种审计方法之间不是孤立的，而是相互联系的。各种审计方法之间不是孤立的，而是相互联系的。第一节第一节 审计方法的意义及其选用的原则审计方法的意义及其选用的原则l一、审计方法的意义一、审计方法的意义l审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。据采用的技术和手段的总称。l二、审计方法的选用原则二、审计方法的选用原则l在选用审计方法时

114、，必须遵循以下原则：在选用审计方法时，必须遵循以下原则：l（一）审计方法的选用要适应审计的目的。（一）审计方法的选用要适应审计的目的。l审计方法的选用，一般是：对审计中的重大问题可审计方法的选用，一般是：对审计中的重大问题可采用详查方法，一般问题则可采用抽查法采用详查方法，一般问题则可采用抽查法。第一节第一节 审计方法的意义及其选用的原则审计方法的意义及其选用的原则l（二）应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应。（二）应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应。l在被审计单位内部控制制度健全、经营管理得当、在被审计单位内部控制制度健全、经营管理得当、财会工作有条不紊的情况下，可以采用局部审计或

115、抽样财会工作有条不紊的情况下，可以采用局部审计或抽样审计。反之，在经营管理混乱，财会工作不力，内部控审计。反之，在经营管理混乱，财会工作不力，内部控制制度不健全的情况下，则必须采用全部审计或详细审制制度不健全的情况下，则必须采用全部审计或详细审计，而不宜采用局部审计或抽样审计。计，而不宜采用局部审计或抽样审计。l（三）审计方法的选用要联系被审计单位的实际。（三）审计方法的选用要联系被审计单位的实际。l（四）审计方法的选用要与审计方式或审计工作的地点（四）审计方法的选用要与审计方式或审计工作的地点相适应。相适应。第二节第二节 审计的一般方法审计的一般方法 l 目前我国常用的审计方法，有一般方法和

116、技目前我国常用的审计方法，有一般方法和技术方法。审计一般方法是就审计工作的先后顺序术方法。审计一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法，前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和方法，前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和抽样法。抽样法。l一、顺查法与逆查法一、顺查法与逆查法l审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。第二节第二节 审计的一般方法审计的一般方法 l（一）（一）顺查法顺查法。又叫正查法，它是按

117、照会计核算的处理。又叫正查法，它是按照会计核算的处理程序依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方程序依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。其特征是：一是从审查原始凭证出发，着重审查和法。其特征是：一是从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法，核对证证是否相分析经济业务是否真实、正确、合法，核对证证是否相等；二是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算等；二是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合规，核对证证是否相符；三是审查会计账是否正确、合规，核对证证是否相符；三是审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账是否相簿，查明记账、过账是

118、否正确，核对账证、账账是否相符；四是审查和分析会计报表，查明报表各项目是否正符；四是审查和分析会计报表，查明报表各项目是否正确完整，核对账表、表表是否相符。确完整，核对账表、表表是否相符。l第二节第二节 审计的一般方法审计的一般方法 l 对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其优点是系统、全面，可以避免遗漏。其缺宜。其优点是系统、全面，可以避免遗漏。其缺点是工作量大，耗费人力、时间太多，不利于提点是工作量大，耗费人力、时间太多，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。

119、高审计工作效率，降低审计成本。第二节第二节 审计的一般方法审计的一般方法 l （二）（二）逆查法。逆查法。又叫倒查法，它是按照会计核算相反处又叫倒查法，它是按照会计核算相反处理程序，依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一理程序，依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。其特征是：一是从审查和分析被审计单位会计种方法。其特征是：一是从审查和分析被审计单位会计报表出发，从中发现和找出异常和有错弊的项目，据以报表出发，从中发现和找出异常和有错弊的项目，据以确定下一步审查的线索和重点；二是根据所确定的可疑确定下一步审查的线索和重点；二是根据所确定的可疑账项和重要项目，追溯审查会计账簿，进行账表

120、、账账账项和重要项目，追溯审查会计账簿，进行账表、账账核对；三是进一步追查记账凭证和原始凭证，进行账证、核对；三是进一步追查记账凭证和原始凭证，进行账证、证证核对，以便查明主要问题的真相和原因及结果。证证核对，以便查明主要问题的真相和原因及结果。 第二节第二节 审计的一般方法审计的一般方法 l 此法的优点是可以节省审计的时间和人力，此法的优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是不能全面地审查问题，易有遗漏，并且采用点是不能全面地审查问题，易有遗漏，并且采用此法要审计工作人员必须具有一定的分析判断能此法要审计工作人员

121、必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验。力和实际工作经验。第二节第二节 审计的一般方法审计的一般方法l二、详查法与抽样法二、详查法与抽样法l审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。l（一）详查法。又称详细审计，是指对被审计单位（一）详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表等会计资料和其反一定时期内的所有凭证、账簿和报表等会计资料和其反映的财务收支和经济活动进行详细的审核检查，以查明映的财务收支和经济活动进行详细的审核

122、检查，以查明被审计单位或被审计项目所存在的各种差错和舞弊。此被审计单位或被审计项目所存在的各种差错和舞弊。此法的优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比法的优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。第二节第二节 审计的一般方法审计的一般方法l（二）抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位审查期（二）抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位审查期的全部会计资料抽取其中的一部分进行审查，并根据审的全部会计资料抽取其中的一部分进行审查，并根据审查结果，推断总体有无错误和舞弊的一种方法。此法的查结果，推断总体有无错误和舞弊的

123、一种方法。此法的优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作有较大局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。出错误的结论，审计风险较大。l在运用抽样审计方法的过程中，审计人员应特别注在运用抽样审计方法的过程中，审计人员应特别注意所选取的样本是否能够代表总体，否则就不能保证由意所选取的样本是否能够代表总体，否则就不能保证由抽样结果推断到总体特征具有合理性和可靠性。抽样结果推断到总体特征具有合理性和可靠性。第二节第二节 审计的一般方法审计的一般方法l常用的样本选取的方法有

124、任意选样、系统选样和常用的样本选取的方法有任意选样、系统选样和随机选样等方法。随机选样等方法。l1、随机选样、随机选样l随机选样是指对审计对象总体或次级总体的随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机选样的方所有项目，按随机规则选取样本。随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。分组随机选样和整群随机选样。l第二节第二节 审计的一般方法审计的一般方法l2、系统选样、系统选样l系统选样也称等距选样，是指首先计算选样系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点。然后再根据

125、间隔，顺序选间隔，确定选样起点。然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法，使用系统选样方法要求取样本的一种选样方法，使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的。总体必须是随机排列的。l3、任意选样、任意选样第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l 审计的技术方法是指收集审计证据时应用的审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。根据我国的独立审计准则，审计人员技术手段。根据我国的独立审计准则，审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，来获取及函证、计算和分析性复核等审计方法，来获取审计证据。审计证据。

126、l一、检查一、检查l检查是审计人员对会计记录和其他书面文件检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。可靠程度的审阅与核对。第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l（一）会计记录和书面文件的审阅包括以下四个方面：l1.会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。l2.账簿的审阅。账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。总账除具有与明细账、日记账核对的作用外，其本身一般发现不了问题。因为总账的登记依据，主要是各种记账凭证汇总表，它所反映的是汇总数字，不容易发现问题。l第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法

127、l3.报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。损益表、现金流量表等为重点。l4.其他记录的审阅。其他记录的审阅。第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l（二）会计记录的核对（二）会计记录的核对l核对是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有核对是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账账、账表、证证、账账、账表、表表表表之间是否相符。核对的内容如下：之间是否相符。核对的内容如下：l1.账表核对。是指以报表项目与有关账簿记录进行账表核对。是指以报表项目与有关

128、账簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。核对时，一核对，以查证报表指标的真实性和正确性。核对时，一般是以账簿记录核对报表项目。但在采用逆查法的情况般是以账簿记录核对报表项目。但在采用逆查法的情况下，则相反，应以报表项目核对账簿记录。核对账表，下，则相反，应以报表项目核对账簿记录。核对账表，主要是核对报表金额是否与总账和明细账有关账户的金主要是核对报表金额是否与总账和明细账有关账户的金额相符，以及不同报表之间的有关金额是否相符。额相符，以及不同报表之间的有关金额是否相符。第二节第二节 审计的一般方法审计的一般方法 l 对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，对于内部控制制度不够健全，账

129、目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其优点是系统、全面，可以避免遗漏。其缺宜。其优点是系统、全面，可以避免遗漏。其缺点是工作量大，耗费人力、时间太多，不利于提点是工作量大，耗费人力、时间太多，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。高审计工作效率，降低审计成本。第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l2.账账核对。是指对各种有关的账簿记录进行相互核对。账账核对。是指对各种有关的账簿记录进行相互核对。通过账账核对，查证双方记录是否一致。通过账账核对，查证双方记录是否一致。l3.账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证账证核对

130、。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。通过核对，证明所有凭证是否都已记入有关账相核对。通过核对，证明所有凭证是否都已记入有关账簿，有关重记或漏记情况，以及账簿记录的内容、金额簿，有关重记或漏记情况，以及账簿记录的内容、金额等是否与其作为记账依据的记账凭证相一致。等是否与其作为记账依据的记账凭证相一致。l4.账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。账存数与实存数是否相符。第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l二、监盘二、监盘l监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实

131、物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。l实物资产的盘点应由被审计单位进行，审计人员只实物资产的盘点应由被审计单位进行，审计人员只进行现场监督；对于贵重的物资，审计人员还可抽查复进行现场监督；对于贵重的物资，审计人员还可抽查复点。监盘法有其局限性，它只能对实物资产是否确实存点。监盘法有其局限性，它只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，但却不能保证被审计单位对资在提供有力的审计证据，但却不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。因此，注册会计师在监

132、盘之外，应对实物供审计证据。因此，注册会计师在监盘之外，应对实物资产的计价和所有权另行审计。资产的计价和所有权另行审计。l第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l 盘点的方式有突击盘点和通知盘点。前者一盘点的方式有突击盘点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应同时进行盘点。对已清点的对象应作好标的，应同时进行盘点。对已清点的对象应作好标记，以免重复盘点。记

133、，以免重复盘点。第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l三、观察三、观察l观察是审计人员实地察看被审计单位的经营观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所，实物资产和有关业务活动及其内部控制的场所，实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。执行情况等，以获取证据的方法。l第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l四、查询及函证四、查询及函证l查询是指审计人员对有关人员进行书面或口查询是指审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。头询问以获取审计证据的方法。l函证是指审计人员为印证被审计单位会计记函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第

134、三者发函询证的一种方法。如录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或回函结果不满意，审计人员应当实果没有回函或回函结果不满意，审计人员应当实施必要的替代程序，以获取相应的审计证据。施必要的替代程序，以获取相应的审计证据。第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l五、计算五、计算l计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。中的数据所进行的验算或另行计算。l六、分析性复核六、分析性复核l分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以

135、及这些重要比率趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。对于异常变动项或趋势与预期数额和相关信息的差异。对于异常变动项目，审计人员应该重新考虑其所采用的审计方法是否合目，审计人员应该重新考虑其所采用的审计方法是否合适，必要时，应追加适当的审计程序，以获取相应的审适，必要时，应追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据。计证据。第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l 在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相

136、对数的比较分析两种方法：对数的比较分析两种方法：l（一）绝对数的比较分析（一）绝对数的比较分析l绝对数的比较分析，是通过某一会计报表项目与其绝对数的比较分析，是通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，判断其差额的程度是否在正常合理范既定标准的比较，判断其差额的程度是否在正常合理范围，以此来获取审计证据的一种方法。在绝对数的比较围，以此来获取审计证据的一种方法。在绝对数的比较分析中，若发现比较的差额出现异常，审计人员应分析分析中，若发现比较的差额出现异常，审计人员应分析其产生的原因，证实是否存在差错或舞弊现象。其产生的原因，证实是否存在差错或舞弊现象。第三节第三节 审计的技术方法审计的技术方法l

137、（二）相对数的比较分析（二）相对数的比较分析l相对数的比较分析，是通过对会计报表中的相对数的比较分析，是通过对会计报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值与某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值与既定的标准进行比较分析，来获取审计证据的一既定的标准进行比较分析，来获取审计证据的一种方法，相对数的比较判断所得的各项比较指标种方法，相对数的比较判断所得的各项比较指标是否出现异常，并分析其产生的原因，决定是否是否出现异常，并分析其产生的原因，决定是否有扩大相应审查范围的必要。有扩大相应审查范围的必要。第四节第四节 各种审计方法之间及其与审计分类各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系之

138、间的相互关系 l一、各种审计方法之间的相互关系一、各种审计方法之间的相互关系l关于审计技术方法中的分析性复核而言，在关于审计技术方法中的分析性复核而言，在审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围、在审计确定其他审计程序的性质、时间及范围、在审计实施阶段，分析性复核则直接作为实质性测试的实施阶段，分析性复核则直接作为实质性测试的程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据；程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据；在审计的终结阶段，分析性复核则用于对被审会在审计的终结阶段，分析性复核则用于对被审会计报表的整体合理性做最

139、后的复核。计报表的整体合理性做最后的复核。第四节第四节 各种审计方法之间及其与审计分类各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系之间的相互关系l二、审计方法与审计分类之间的相互关系二、审计方法与审计分类之间的相互关系l各类审计虽各有不同的目的和作用，但在审各类审计虽各有不同的目的和作用，但在审计实践中，它们是相互联系，相互交错的。因而，计实践中，它们是相互联系，相互交错的。因而，它们所采用的审计方法也是相互结合作用的。它们所采用的审计方法也是相互结合作用的。 第六章第六章 内部控制制度及其评审内部控制制度及其评审学学习要求习要求l1、内部控制制度的意义和作用、内部控制制度的意义和作用l（1）

140、建立和健全内部控制制度，是被审计单位管理）建立和健全内部控制制度，是被审计单位管理当局的责任。当局的责任。l（2）审计人员应当保持应有的职业谨慎，充分关注）审计人员应当保持应有的职业谨慎，充分关注内部控制制度的固有限制。内部控制制度的固有限制。l2、内部控制的基本内容、内部控制的基本内容l内部控制可分为内部会计控制和内部管理控制。内内部控制可分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制包括授权控制、职责分工控制、会计记录控部会计控制包括授权控制、职责分工控制、会计记录控制、资产接触与记录使用的控制、内部审计控制等。制、资产接触与记录使用的控制、内部审计控制等。第六章第六章 内部控制制度及其评审

141、内部控制制度及其评审学学习要求习要求l3、内部控制制度的评审、内部控制制度的评审l内部控制制度的评审是要求审计人员对被审单位的内部控制制度的评审是要求审计人员对被审单位的内部控制制度的健全程度和内部控制是否得到有效执行内部控制制度的健全程度和内部控制是否得到有效执行做出评价。对内部控制制度进行评审时，审计人员首先做出评价。对内部控制制度进行评审时，审计人员首先要了解和描述内部控制制度，在此基础上进行初步评价要了解和描述内部控制制度，在此基础上进行初步评价和符合性测试。审计人员应根据内部控制的初步评价确和符合性测试。审计人员应根据内部控制的初步评价确定符合性测试的性质、时间和范围，对内部控制设计

142、的定符合性测试的性质、时间和范围，对内部控制设计的健全性、合理性和内部控制执行的有效性进行测试。审健全性、合理性和内部控制执行的有效性进行测试。审计人员在完成符合性测试以后，应根据其测试的结果对计人员在完成符合性测试以后，应根据其测试的结果对内部控制制度进行再次评价，以此确定实质性测试程序内部控制制度进行再次评价，以此确定实质性测试程序的性质、时间和范围。的性质、时间和范围。第一节第一节 内部控制制度的意义和作用内部控制制度的意义和作用 l一、内部控制度的意义一、内部控制度的意义l所谓内部控制制度即指各级管理部门在本单所谓内部控制制度即指各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、

143、相互位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并予以规范、系统化、制度化、由措施和程序，并予以规范、系统化、制度化、由此所形成的一整套严密的控制机制，也称为内部此所形成的一整套严密的控制机制，也称为内部控制系统。控制系统。第一节第一节 内部控制制度的意义和作用内部控制制度的意义和作用l 内部控制制度按其控制的范围和控制的手段，内部控制制度按其控制的范围和控制的手段，可以基本上划分为两大类；一类称为内部会计控可以基本上划分为两大类；一类称为内部会计控制，另一类称为内部管理控制。制，另一类称为内部管

144、理控制。l内部会计控制主要运用会计的手段以及它与内部会计控制主要运用会计的手段以及它与会计有关的方法对财务会计系统所进行的控制；会计有关的方法对财务会计系统所进行的控制；内部管理控制是采用会计以外的方法对管理系统内部管理控制是采用会计以外的方法对管理系统进行的控制。进行的控制。第一节第一节 内部控制制度的意义和作用内部控制制度的意义和作用l二、内部控制制度的作用二、内部控制制度的作用l内部控制制度的作用，可以归纳为以下几个方面：内部控制制度的作用，可以归纳为以下几个方面：l（一）保护资产的安全的完整；（一）保护资产的安全的完整；l（二）保证会计及其他信息资料的真实可靠；（二）保证会计及其他信息

145、资料的真实可靠；l（三）有利于实现企业的经营方针和经营目标；（三）有利于实现企业的经营方针和经营目标；l（四）提高业务处理的工作效率；（四）提高业务处理的工作效率；l（五）有利于实现国家对企业的宏观控制；（五）有利于实现国家对企业的宏观控制；第一节第一节 内部控制制度的意义和作用内部控制制度的意义和作用l三、内部控制的目标及其固有限制三、内部控制的目标及其固有限制l（一）内部控制的目标（一）内部控制的目标l建立和健全内部控制制度，是被审计单位管理当局建立和健全内部控制制度，是被审计单位管理当局的责任。内部控制一般应当实现以下目标：的责任。内部控制一般应当实现以下目标：l1.保证业务活动按照适当

146、的授权进行。保证业务活动按照适当的授权进行。l2.保证所有的交易和事项以正确的金额，在恰当的保证所有的交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。合会计准则的相关要求。l3.保证对资产和记录的接触、处理均经适当的授权。保证对资产和记录的接触、处理均经适当的授权。l4.保证账面资产与实物资产的定期核对相符。保证账面资产与实物资产的定期核对相符。第一节第一节 内部控制制度的意义和作用内部控制制度的意义和作用l（二）内部控制的固有限制（二）内部控制的固有限制l 1. 1.内部控制的设计和运行受制

147、于成本与效益的原则。内部控制的设计和运行受制于成本与效益的原则。l2.2.内部控制一般仅针对常规业务进行控制，而对于内部控制一般仅针对常规业务进行控制，而对于个别的、偶然发生的业务，建立控制就较为困难，或者个别的、偶然发生的业务，建立控制就较为困难，或者从成本效益的角度分析考虑，建立这方面的内部控制没从成本效益的角度分析考虑，建立这方面的内部控制没有必要。有必要。l3.3.即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。失效。l 第一节第一节 内部控制制度的

148、意义和作用内部控制制度的意义和作用l 4.内部控制可能因为有关人员的相互勾结、内内部控制可能因为有关人员的相互勾结、内外串通而失效。外串通而失效。l5.内部失制可能因为执行人员滥用职权或屈从内部失制可能因为执行人员滥用职权或屈从外部压力而失效。外部压力而失效。l6.内部控制可能因为经营环境、业务性质的改内部控制可能因为经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。变而削弱或失效。第二节第二节 内部控制的基本内容内部控制的基本内容 l 从审计的角度而言，内部控制按其基本内容从审计的角度而言，内部控制按其基本内容所涉及的范围可分为内部会计控制和内部管理控所涉及的范围可分为内部会计控制和内部管理控制。制。l

149、一、内部会计控制一、内部会计控制l内部会计控制是以保护财产物资和确保会计内部会计控制是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序。其他业务管理方面的方法、措施和程序。第二节第二节 内部控制的基本内容内部控制的基本内容l（一）授权控制（一）授权控制l授权控制是指在企业组织的内部，各层次的管理人授权控制是指在企业组织的内部，各层次的管理人员和员工必须经过授权批准，才能对有关的经济业务进员和员工必须经过授权批准，才能对有关的经济业务进行处理。授权控制的主要目的在于保证交易是管理人员行处理。授权控制的主

150、要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内产生的，授权有一般授权和特殊授权之在其授权范围内产生的，授权有一般授权和特殊授权之分。一般授权是对业务人员经办正常范围内的经济业务分。一般授权是对业务人员经办正常范围内的经济业务的授权，特殊授权是指对超出常规范围的例外或特殊业的授权，特殊授权是指对超出常规范围的例外或特殊业务的授权，即该项业务必须经过特别批准，有关管理人务的授权，即该项业务必须经过特别批准，有关管理人员方可进行处理。员方可进行处理。第二节第二节 内部控制的基本内容内部控制的基本内容l（二）职责分工控制（二）职责分工控制l职责分工控制指对于企业内部不相容的职责必须进职责分工控制指对于企业

151、内部不相容的职责必须进行分工负责，不能由一人同时兼任。这一控制使经济业行分工负责，不能由一人同时兼任。这一控制使经济业务处理时有关人员能够相互制约，相互牵制。职责分工务处理时有关人员能够相互制约，相互牵制。职责分工的主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责的主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。如某员工在履行其职责的时所产生的错误或舞弊行为。如某员工在履行其职责的正常过程中就可能发生错误或舞弊，并且内部控制又难正常过程中就可能发生错误或舞弊，并且内部控制又难以发现他的舞弊，那么可以认为这些职责是不相容的。以发现他的舞弊，那么可以认为这些职责是不相容的。对

152、于以下一些不相容的职责必须进行分工：对于以下一些不相容的职责必须进行分工：第二节第二节 内部控制的基本内容内部控制的基本内容l 1.某项经济业务授权批准的职责与执行该项经济业务某项经济业务授权批准的职责与执行该项经济业务的职责必须进行分离；的职责必须进行分离；l2.执行某项经济业务的职责与审核该项经济业务的执行某项经济业务的职责与审核该项经济业务的职责必须进行分离；职责必须进行分离；l3.执行某项经济业务的职责与记录该项经济业务的执行某项经济业务的职责与记录该项经济业务的职责必须进行分离；职责必须进行分离；l4.保管某项资产的职责与记录项资产的职责必须进保管某项资产的职责与记录项资产的职责必须

153、进行分离；行分离；l5.保管某项资产的职责与清查该项资产的职责必须保管某项资产的职责与清查该项资产的职责必须进行分离；进行分离；l6.记录总账的职责与记录明细账、日记账的职责必记录总账的职责与记录明细账、日记账的职责必须进行分离。须进行分离。第二节第二节 内部控制的基本内容内部控制的基本内容l（三）会计记录控制（三）会计记录控制l会计记录控制是指在对经济业务进行会计账务记录会计记录控制是指在对经济业务进行会计账务记录时，必须采取的一系列措施和方法，以便保证会计记录时，必须采取的一系列措施和方法，以便保证会计记录所反映的经济活动信息的全面性、及时性和可靠性。所反映的经济活动信息的全面性、及时性和

154、可靠性。l会计记录控制主要包括以下几项内容：会计记录控制主要包括以下几项内容：l1.原始凭证必须经过专人审核，只有经过审核的原原始凭证必须经过专人审核，只有经过审核的原始凭证方能作为会计记录的原始依据；始凭证方能作为会计记录的原始依据；l2.记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，所有的记账凭证必须附有原始凭证；所有的记账凭证必须附有原始凭证；第二节第二节 内部控制的基本内容内部控制的基本内容l 3.凭证必须连续编号，凭证的使用必须按编号顺序使凭证必须连续编号，凭证的使用必须按编号顺序使用，领用空白凭证必须经过登记；用，领用空白凭证必须经过登记；

155、l4.凭证正、副联必须一次复写填制，各联凭证必须凭证正、副联必须一次复写填制，各联凭证必须注明用途，严格按规定的用途使用各联凭证，报废凭证注明用途，严格按规定的用途使用各联凭证，报废凭证各联必须注明报废字样合并一处按规定妥善保管；各联必须注明报废字样合并一处按规定妥善保管；l5.建立定期的复核制度，定期对凭证的填制、记账、建立定期的复核制度，定期对凭证的填制、记账、过账和报表编制的工作进行复核；过账和报表编制的工作进行复核；l6.建立总分类账和明细分类账，总分类账和日记账建立总分类账和明细分类账，总分类账和日记账定期核对制度；定期核对制度；l7.建立完善的凭证传递程序。建立完善的凭证传递程序。

156、l8.业务经办人员在处理有关业务后，必须签名、盖业务经办人员在处理有关业务后，必须签名、盖章以备今后追溯责任和查考。章以备今后追溯责任和查考。第二节第二节 内部控制的基本内容内部控制的基本内容l（四）资产接触与记录使用的控制（四）资产接触与记录使用的控制l资产接触与记录使用控制主要是指限制接近资产接触与记录使用控制主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。 （五）内部审计控制（五）内部审计控制l内部审计控制是指企业通过建立内部审计部内部审计控制是指企业通过建立内部审计部门对企业的各项业务进行审计的一种监督手段。门对企业的各项业务进行

157、审计的一种监督手段。第二节第二节 内部控制的基本内容内部控制的基本内容l二、内部管理控制二、内部管理控制l内部管理控制是以提高经营效率、工作效率内部管理控制是以提高经营效率、工作效率为目的，用于行政和业务管理方面的方法、措施为目的，用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序。和程序。第三节第三节 内部控制制度的描述内部控制制度的描述l一、内部控制制度描述的意义一、内部控制制度描述的意义l内部控制制度的描述是指按照一定的方法把内部控制制度的描述是指按照一定的方法把内部控制的现状以书面的形式加以反映。内部控制的现状以书面的形式加以反映。l二、内部控制制度描述的方法二、内部控制制度描述的方法l内部控制

158、制度描述有以下三种基本方法：内部控制制度描述有以下三种基本方法：第三节第三节 内部控制制度的描述内部控制制度的描述l（一）文字说明法（一）文字说明法l文字说明法是指审计人员对被审计单位内部文字说明法是指审计人员对被审计单位内部控制度和执行情况的文字叙述。其优点是比较灵控制度和执行情况的文字叙述。其优点是比较灵活，可以对调查对象做出比较深入和具体的描述。活，可以对调查对象做出比较深入和具体的描述。其缺点是用文字说明法进行描述时，很难用简洁其缺点是用文字说明法进行描述时，很难用简洁的语言来详细说明各个细节，文字叙述较为冗长，的语言来详细说明各个细节，文字叙述较为冗长，对业务处理流程及其控制的反映不

159、够直观。文字对业务处理流程及其控制的反映不够直观。文字说明法一般是用于内部控制程序比较简单，比较说明法一般是用于内部控制程序比较简单，比较容易描述的小企业。容易描述的小企业。第三节第三节 内部控制制度的描述内部控制制度的描述l（二）调查表法（二）调查表法l调查表法是将那些保证会计记录的正确性和可靠性调查表法是将那些保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项列作调以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项列作调查对象，由审计人员设计成标准化的调查表，并利用表查对象，由审计人员设计成标准化的调查表，并利用表格，通过征询来了解内部控制的强弱程度。格，通过征询来了解内部控制

160、的强弱程度。l调查表法的优点是：调查范围明确，问题突出，容调查表法的优点是：调查范围明确，问题突出，容易发现被审计单位的内部控制系统中存在的缺陷，而且易发现被审计单位的内部控制系统中存在的缺陷，而且编制调查表省时省力。但其缺陷是：反映问题不全面，编制调查表省时省力。但其缺陷是：反映问题不全面，仅限于调查范围，而且无法反映出内部控制的具体情况仅限于调查范围，而且无法反映出内部控制的具体情况和存在问题的轻重程度。所以，对于不同行业的企业或和存在问题的轻重程度。所以，对于不同行业的企业或是小企业，不适用调查表法。是小企业，不适用调查表法。第三节第三节 内部控制制度的描述内部控制制度的描述l（三）流程

161、图描述法（三）流程图描述法l流程图法是指用特定的符号和图形，将内部控制重流程图法是指用特定的符号和图形，将内部控制重各种业务处理手续，以及各种文件或凭证的传递流程，各种业务处理手续，以及各种文件或凭证的传递流程，用图解的形式直接地表现内部控制的实际情况。用图解的形式直接地表现内部控制的实际情况。l绘制流程图有两种方法：一种是纵向流程图，即将绘制流程图有两种方法：一种是纵向流程图，即将业务的处理过程按照先后次序，用一条主线垂直串联起业务的处理过程按照先后次序，用一条主线垂直串联起来。另一种是横向流程图，即以横向表示业务处理程序，来。另一种是横向流程图，即以横向表示业务处理程序，按业务部门设置若干

162、竖栏，将业务程序由左到右，由上按业务部门设置若干竖栏，将业务程序由左到右，由上到下用符号表示，并用流程线把各项业务活动串联起来。到下用符号表示，并用流程线把各项业务活动串联起来。第三节第三节 内部控制制度的描述内部控制制度的描述l 流程图法的优点在于：便于从整体的角度，流程图法的优点在于：便于从整体的角度，直观反映内部控制的特征，有利于审计人员对内直观反映内部控制的特征，有利于审计人员对内部控制进行分析评价，而且还便于审计人员根据部控制进行分析评价，而且还便于审计人员根据控制程序的变化随时进行修改。缺点是绘制流程控制程序的变化随时进行修改。缺点是绘制流程图有一定的技术难度，特别是比较复杂的业务

163、，图有一定的技术难度，特别是比较复杂的业务，需具备较娴熟的技术和花费较多的时间；其次，需具备较娴熟的技术和花费较多的时间；其次，流程图有时很难将内部控制系统中的某些弱点明流程图有时很难将内部控制系统中的某些弱点明显地反映出来。显地反映出来。第三节第三节 内部控制制度的描述内部控制制度的描述l三、内部控制制度描述的步骤三、内部控制制度描述的步骤l内部控制制度的描述基本上经过三个步骤：内部控制制度的描述基本上经过三个步骤：l（一）了解内部控制制度；（一）了解内部控制制度；l（二）描述内部控制制度；（二）描述内部控制制度；l（三）对描述的结果进行复核。（三）对描述的结果进行复核。第四节第四节 内部控

164、制制度的评审内部控制制度的评审 l一、内部控制制度评审的目的一、内部控制制度评审的目的l内部控制制度评审的目的概括起来有以下两个方面：内部控制制度评审的目的概括起来有以下两个方面：l（一）健全内部控制制度，改善管理。（一）健全内部控制制度，改善管理。l评审内部控制制度，确定其健全性和遵循程度，是评审内部控制制度，确定其健全性和遵循程度，是改善管理制度的重要手段。从这个意义上来说，内部控改善管理制度的重要手段。从这个意义上来说，内部控制制度的评审属于管理审计的范畴。制制度的评审属于管理审计的范畴。l（二）确定审计的重点和抽样的规模。（二）确定审计的重点和抽样的规模。第四节第四节 内部控制制度的评

165、审内部控制制度的评审l二、内部控制评审的内容二、内部控制评审的内容l对内部控制制度进行审查和评价，就是对其对内部控制制度进行审查和评价，就是对其是否健全，是否有效所进行的审查和评价。是否健全，是否有效所进行的审查和评价。 内部控制的评审步骤如下：内部控制的评审步骤如下：l（一）内部控制制度的了解和描述（一）内部控制制度的了解和描述l对内部控制制度的了解和描述要经过三个步对内部控制制度的了解和描述要经过三个步骤：（骤：（1）了解内部控制制度；（）了解内部控制制度；（2）描述内部）描述内部控制制度；（控制制度；（3）对描述的结果进行复核。）对描述的结果进行复核。第四节第四节 内部控制制度的评审内部

166、控制制度的评审l（二）内部控制制度的初步评价（二）内部控制制度的初步评价l通过对内部控制制度的初步评价，审计人员只对那通过对内部控制制度的初步评价，审计人员只对那些准备信赖的内部控制实行符合性测试。内部控制制度些准备信赖的内部控制实行符合性测试。内部控制制度的初步评价主要包括对其健全性和合理性的评价。的初步评价主要包括对其健全性和合理性的评价。l1.内部控制制度的健全性。内部控制制度的健全性。l评价内部控制制度的健全性，一是要分析内部控制评价内部控制制度的健全性，一是要分析内部控制的关键部位上是否都建立了强有力的控制，即内部控制的关键部位上是否都建立了强有力的控制，即内部控制的强点；一是要分析

167、内部控制中存在的薄弱环节，即内的强点；一是要分析内部控制中存在的薄弱环节，即内部控制的弱点。评价内部控制制度健全性的重点是分析部控制的弱点。评价内部控制制度健全性的重点是分析控制弱点。控制弱点。第四节第四节 内部控制制度的评审内部控制制度的评审l2.内部控制制度的合理性。内部控制制度的合理性。l在初步评价中，审计人员可以通过理想控制在初步评价中，审计人员可以通过理想控制模式与企业实际存在的内部控制制度的比较，来模式与企业实际存在的内部控制制度的比较，来恰当地分析评价企业内部控制制度中的重要弱点恰当地分析评价企业内部控制制度中的重要弱点或多余的控制。或多余的控制。l审计人员经过初步评估，如果认为

168、被审单位审计人员经过初步评估，如果认为被审单位的内部控制制度从健全性和合理性方面而言，都的内部控制制度从健全性和合理性方面而言，都值得信赖并且可以作为实质性测试抽样的依据，值得信赖并且可以作为实质性测试抽样的依据，审计工作就可以进入符合性测试阶段。审计工作就可以进入符合性测试阶段。第四节第四节 内部控制制度的评审内部控制制度的评审l 若出现下列情况之一时，审计人员可不进行若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序：符合性测试，而直接实施实质性测试程序：l（1）相关内部控制不存在。）相关内部控制不存在。l（2）相关内部控制虽然存在，但审计人员通过）相关内部控制虽然

169、存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。了解发现其并未有效运行。l（3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的产质性测试的工作量。测试所减少的产质性测试的工作量。第四节第四节 内部控制制度的评审内部控制制度的评审l三、对内部控制制度进符合性测试三、对内部控制制度进符合性测试l符合性测试是对内部控制制度的设计和执行符合性测试是对内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。它是基于正确评介是否有效而实施的审计程序。它是基于正确评介内部控制系统可靠性的需要而产生的。符合性测内部控制系统可靠性的需要而产生的。符合性测试是在了解内部控制的基础上，

170、来确定其设计和试是在了解内部控制的基础上，来确定其设计和执行的有效性。执行的有效性。第四节第四节 内部控制制度的评审内部控制制度的评审l符合性测试的内容包括以下两方面：符合性测试的内容包括以下两方面：l（一）内部控制设计健全性和合理性的测试。（一）内部控制设计健全性和合理性的测试。其目的在于判断被审单位的控制政策和程序是否其目的在于判断被审单位的控制政策和程序是否设计合理、健全、能否防止或发现特定会计报表设计合理、健全、能否防止或发现特定会计报表认定的重大错报或漏报。认定的重大错报或漏报。l（二）内部控制执行有效性的测试。其目的（二）内部控制执行有效性的测试。其目的在于判断被审单位的控制政策和

171、程序是否实际发在于判断被审单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。挥作用。第四节第四节 内部控制制度的评审内部控制制度的评审l进行符合性测试一般可以采用以下三种方法：进行符合性测试一般可以采用以下三种方法：l1.追踪法。又称为检查证据法。审计人员检追踪法。又称为检查证据法。审计人员检查与该业务有关的凭证、账簿和报表等资料是否查与该业务有关的凭证、账簿和报表等资料是否已按内部控制制度的规定认真贯彻执行。已按内部控制制度的规定认真贯彻执行。l2.实验法。又称为重做法。审计人员按照内实验法。又称为重做法。审计人员按照内部控制制度的要求，对有关业务重新做一部控制制度的要求，对有关业务重新做一 遍，遍，以

172、查明有关人员是否遵循了内部控制制度的规定。以查明有关人员是否遵循了内部控制制度的规定。第四节第四节 内部控制制度的评审内部控制制度的评审l3.观察法。审计人员在不通知有关人员的情况下，观察法。审计人员在不通知有关人员的情况下，到工作现场实地观察工作人员是否按照制度的规到工作现场实地观察工作人员是否按照制度的规定进行业务处理。定进行业务处理。l符合性测试一般采用抽样的方法进行，测试符合性测试一般采用抽样的方法进行，测试的范围和数量取决于于内部控制的初步评价结果。的范围和数量取决于于内部控制的初步评价结果。经过初步评价，若认为被审单位的内部控制系统经过初步评价，若认为被审单位的内部控制系统较为健全

173、，则测试的范围可较小；若认为被审单较为健全，则测试的范围可较小；若认为被审单位的内部控制系统不太健全，就应相应地扩大测位的内部控制系统不太健全，就应相应地扩大测试的范围和抽样的数量。试的范围和抽样的数量。第四节第四节 内部控制制度的评审内部控制制度的评审l四、对内部控制制度进行再次评价四、对内部控制制度进行再次评价l对内部控制制度的再次评价，实际上就是再次评价对内部控制制度的再次评价，实际上就是再次评价内部控制防止或者发现会计报表里的重要错报或漏报的内部控制防止或者发现会计报表里的重要错报或漏报的有效程度，即对内部控制系统的可信赖程度做出评价。有效程度，即对内部控制系统的可信赖程度做出评价。l

174、内部控制系统的可信赖程度可分为高、中、低三个内部控制系统的可信赖程度可分为高、中、低三个层次。由于内部控制的固有限制，所以无论被审单位内层次。由于内部控制的固有限制，所以无论被审单位内部控制的设计和运行是多么的有效，都只能在一定程度部控制的设计和运行是多么的有效，都只能在一定程度上防止差错或舞弊的发生，而不能防止任何的差错和舞上防止差错或舞弊的发生，而不能防止任何的差错和舞弊。因此，不论审计人员对被审单位内部控制的评价为弊。因此，不论审计人员对被审单位内部控制的评价为高信赖程度还是低信赖程度，都要对各重要账户或交类高信赖程度还是低信赖程度，都要对各重要账户或交类别进行实质性测试。别进行实质性测

175、试。第七章第七章 审计流程审计流程学习要求学习要求l1、审计流程的涵义、审计流程的涵义l审计流程是审计人员在审计过程中所采取的行动和审计流程是审计人员在审计过程中所采取的行动和步骤。审计流程可以划分为准备阶段、实施阶段和终结步骤。审计流程可以划分为准备阶段、实施阶段和终结阶段。阶段。l2、准备阶段、准备阶段l准备阶段的工作包括：调查了解被审计单位的基本准备阶段的工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书、初步评价被审计情况；与被审计单位签订业务约定书、初步评价被审计单位的内部控制、确定重要性；分析审计风险；编制审单位的内部控制、确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。

176、计计划等。第七章第七章 审计流程审计流程学习要求学习要求l3、实施阶段、实施阶段l在审计的实施阶段，审计人员要根据计划阶在审计的实施阶段，审计人员要根据计划阶段确定的审计范围、重点、步骤、方法，收集证段确定的审计范围、重点、步骤、方法，收集证据并进行评价，以形成审计结论。实施阶段是审据并进行评价，以形成审计结论。实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作内容包括：对计全过程的中心环节，其主要工作内容包括：对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性

177、测试，根据测试结果进表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。行鉴定、评价。第七章第七章 审计流程审计流程学习要求学习要求l4、终结阶段、终结阶段l审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。的全过程。l5、审计流程的延续、审计流程的延续l后续审计和复审是相对独立的一个审计过程，后续后续审计和复审是相对独立的一个审计过程，后续审计和复审的目的不一样，但它们都和前一次审计的结审计和复审的目的不一样，但它们都和前一次审计的结论有关，因此

178、，它们与前一次审计有密切联系，可以认论有关，因此，它们与前一次审计有密切联系，可以认为是前一次审计流程的延续。为是前一次审计流程的延续。第一节第一节 审计流程的意义审计流程的意义 l一、审计流程的概念一、审计流程的概念l审计流程是指审计人员对审计项目从开始到审计流程是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。广义结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，狭义个阶段：准

179、备阶段、实施阶段和终结阶段，狭义的审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计的审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。目标的过程中所采取的步骤和方法。第一节第一节 审计流程的意义审计流程的意义l二、审计流程规范化的意义二、审计流程规范化的意义l审计人员所采用的审计流程必须符合审计准审计人员所采用的审计流程必须符合审计准则的要求。审计流程规范化对于开展审计工作的则的要求。审计流程规范化对于开展审计工作的重要意义，表现在以下几方面：重要意义，表现在以下几方面：l1.有利于审计工作有条不紊地进行，防止工有利于审计工作有条不紊地进行，防止工作中的忙乱。作中的忙乱。l2.有

180、利于发现和抓住被审计单位存在问题，有利于发现和抓住被审计单位存在问题，减少审计人员失误的可能性。减少审计人员失误的可能性。第一节第一节 审计流程的意义审计流程的意义l 3.避免工作中的疏漏，保证审计工作的质量。避免工作中的疏漏，保证审计工作的质量。l 4.提高审计工作效率，用较少的人力和时间完提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。成审计工作。l此外，规范化的审计流程还有利于审计机构此外，规范化的审计流程还有利于审计机构和审计人员避免审计过程中的纠纷和法律诉讼，和审计人员避免审计过程中的纠纷和法律诉讼，保护审计机构和审计人员的合法权益。保护审计机构和审计人员的合法权益。第一节第一节

181、审计流程的意义审计流程的意义l三、制度基础审计的流程三、制度基础审计的流程l所谓制度基础审计，是指审计人员的审计工作建立所谓制度基础审计，是指审计人员的审计工作建立在对内部控制制度评审的基础上。制度基础审计的流程在对内部控制制度评审的基础上。制度基础审计的流程简要说明如下：简要说明如下：l（一）确定审计的目标。（一）确定审计的目标。l（二）了解内部控制制度，并予以描述。（二）了解内部控制制度，并予以描述。l（三）内部控制制度的初步评价。如果评价的结果（三）内部控制制度的初步评价。如果评价的结果说明内部控制制度很差，则可直接采用实质性测试。说明内部控制制度很差，则可直接采用实质性测试。第一节第一

182、节 审计流程的意义审计流程的意义l（四）符合性测试。（四）符合性测试。l（五）符合性测试结果的评价，并据以决定实质（五）符合性测试结果的评价，并据以决定实质性测试的水平。性测试的水平。l（六）实质性测试。（六）实质性测试。l（七）实质性测试结果的评价。（七）实质性测试结果的评价。l（八）撰写审计报告。（八）撰写审计报告。第一节第一节 审计流程的意义审计流程的意义l 制度基础审计的优点是：一方面能大大减少制度基础审计的优点是：一方面能大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约审审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约审计人力和时间，降低审计成本；另一方面能够较计人力和时间，降低审计成本；另

183、一方面能够较好地避免失误，保证审计工作的质量。制度基础好地避免失误，保证审计工作的质量。制度基础审计的缺点是：将审计人员的注意力集中到内部审计的缺点是：将审计人员的注意力集中到内部控制上，会使审计人员过分地强调和依赖内部控控制上，会使审计人员过分地强调和依赖内部控制制度，而忽视其他一些重要的方面。制制度，而忽视其他一些重要的方面。第二节第二节 准备阶段准备阶段 l 审计流程的准备阶段的工作一般包括：调查审计流程的准备阶段的工作一般包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；业务约定书；初步评价被审计单位

184、的内部控制；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。l一、了解被审计单位的基本情况一、了解被审计单位的基本情况l审计人员可以通过多种方法，了解被审计单审计人员可以通过多种方法，了解被审计单位的基本情况，主要包括：位的基本情况，主要包括：第二节第二节 准备阶段准备阶段l（一）查阅上一年度的工作底稿；（一）查阅上一年度的工作底稿；l（二）查阅行业业务经营资料；（二）查阅行业业务经营资料；l（三）查阅公司章程、重要的合同及协议、董事（三）查阅公司章程、重要的合同及协议、董事会和股东大会的会议记录等；会和股东大会的会议记录等；l（四）实地察看被审计单位的生产

185、经营环境；（四）实地察看被审计单位的生产经营环境；l（五）询问内部审计人员和管理当局等。（五）询问内部审计人员和管理当局等。第二节第二节 准备阶段准备阶段l二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书l审计业务约定书是指审计机构与委托人共同审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。审计业务约定书具有法定的等事项的书面合同。审计业务约定书具有法定的约束力。约束力。第二节第二节 准备阶段准备阶段l审计业务约定书应当包括

186、以下基本内容：审计业务约定书应当包括以下基本内容：l（一）签约双方的名称。（一）签约双方的名称。l（二）委托目的。（二）委托目的。l（三）审计范围。（三）审计范围。l第二节第二节 准备阶段准备阶段l（四）会计责任与审计责任。业务约定书要明确（四）会计责任与审计责任。业务约定书要明确委托双方的责任。其中，建立健全内部控制制度，委托双方的责任。其中，建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任；而按照独合法、完整是被审计单位的会计责任；而按照独立审计准则的要求按时出具审计报告，保证审计立审计准则的要求按时

187、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。l应当注意的是，审计责任不能替代、减轻或应当注意的是，审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。免除会计责任。第二节第二节 准备阶段准备阶段l（五）签约双方的义务。委托人应履行的义务包括：（五）签约双方的义务。委托人应履行的义务包括：l（1）及时提供审计人员所要求的全部资料；）及时提供审计人员所要求的全部资料；l（2）为审计人员的审计提供必要的条件及合作；）为审计人员的审计提供必要的条件及合作；l（3）按照约定条件及时足额支付审计费用。）按照约定条件及时足额支付审计费用。l 而被委托人即审计机

188、构应当履行的主要义务包括：而被委托人即审计机构应当履行的主要义务包括：（1）按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；）按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；（2）对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。）对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。l第二节第二节 准备阶段准备阶段l（六）审计报告的使用责任。业务约定书应当明确正确（六）审计报告的使用责任。业务约定书应当明确正确使用审计报告是委托人的责任，由于使用不当所造成的使用审计报告是委托人的责任，由于使用不当所造成的后果，与审计人员及其所在的审计机构无关。后果，与审计人员及其所在的审计机构无关。l（七）审计收费。（七）审计收费。l（八）违约责

189、任。（八）违约责任。l（九）应当约定的其他事项。（九）应当约定的其他事项。l在国家审计和内部审计的准备过程中，一般不会涉在国家审计和内部审计的准备过程中，一般不会涉及到签订审计业务约定书。及到签订审计业务约定书。第二节第二节 准备阶段准备阶段l三、初步评价被审计单位的内部控制制度三、初步评价被审计单位的内部控制制度l初步评价实际上就是评价企业的内部控制制初步评价实际上就是评价企业的内部控制制度在防止或发现重要的错报或漏报中有效性的过度在防止或发现重要的错报或漏报中有效性的过程。其目的在于判断被审单位的内部控制制度能程。其目的在于判断被审单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础

190、，并否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制确定所执行符合性测对那些准备信赖的内部控制确定所执行符合性测试的性质、时间和范围。内部控制制度的初步评试的性质、时间和范围。内部控制制度的初步评价主要包括对其健全性和合理性的评价。价主要包括对其健全性和合理性的评价。第二节第二节 准备阶段准备阶段l四、确定重要性四、确定重要性l我国独立审计准则对重要性的定义是：我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用重程度，这一程度在特定

191、环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。者的判断或决策。”理解这一定义，必须注意以下几点：理解这一定义，必须注意以下几点：l第一，重要性概念针对会计报表而言的。判断一项第一，重要性概念针对会计报表而言的。判断一项错报或漏报重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏错报或漏报重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。第二节第二节 准备阶段准备阶段l 第二，重要性概念必须从会计报表使用者的第二，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息

192、需求而编制的。这里，会计报表使使用者的信息需求而编制的。这里，会计报表使用者是指具有一定的理解能力并能够理性地做出用者是指具有一定的理解能力并能够理性地做出判断和决策的使用者。判断和决策的使用者。l 第三，重要性和判断离不开特定的环境，不第三，重要性和判断离不开特定的环境，不同企业面临不同的环境，因此判断重要性的标准同企业面临不同的环境，因此判断重要性的标准也不相同。也不相同。l重要性的概念贯穿于整个审计过程。重要性的概念贯穿于整个审计过程。第二节第二节 准备阶段准备阶段l五、分析审计风险五、分析审计风险l审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计人

193、员发表不恰当审计意见的可能性。报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。l 第二节第二节 准备阶段准备阶段l 固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类错报或漏报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误报或漏报，别单独或连同其他账户、交易类别产生错误报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠

194、正的可能性；检查风而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计人员在准备阶段，要对审计风险进行分析，可能性。审计人员在准备阶段，要对审计风险进行分析，并制定相应的审计计划，将审计风险控制在可以接受的并制定相应的审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平。水平。第二节第二节 准备阶段准备阶段l 审计人员在审计终结阶段，应当根据实质性审计人员在审计终结阶段，应当根据实质性测试的结果和其他审计证据

195、，对审计风险进行最测试的结果和其他审计证据，对审计风险进行最终的评估，确定其是否控制在可以接受的水平上。终的评估，确定其是否控制在可以接受的水平上。如果审计人员发现审计风险高于可接受的水平，如果审计人员发现审计风险高于可接受的水平，应考虑是否追加审计程序。如果经过追加审计程应考虑是否追加审计程序。如果经过追加审计程序后，审计风险仍没有降低到可接受的水平，那序后，审计风险仍没有降低到可接受的水平，那么审计人员就应考虑发表保留意见或拒绝表示意么审计人员就应考虑发表保留意见或拒绝表示意见。见。 第二节第二节 准备阶段准备阶段l六、编制审计计划六、编制审计计划l审计计划是审计人员为了达到预期的审计目的

196、，在审计计划是审计人员为了达到预期的审计目的，在具体实施审计流程之前编制的工作计划，是审计人员在具体实施审计流程之前编制的工作计划，是审计人员在审计实施阶段的工作指南。审计计划包括总体审计计划审计实施阶段的工作指南。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。和具体审计计划。l（一）总体审计计划（一）总体审计计划l是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。作内容的综合计划。l第二节第二节 准备阶段准备阶段l（二）具体审计计划（二）具体审计计

197、划l是依据总体审计计划制定的，对实施总体审是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计流程的性质、时间和范围所计计划所需要的审计流程的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划的编制可以做的详细规划与说明。具体审计计划的编制可以通过编制审计流程表完成。通过编制审计流程表完成。第三节第三节 实施阶段实施阶段l 实施阶段是审计全过程中的中心环节，其主实施阶段是审计全过程中的中心环节，其主要工作内容包括：对被审计单位内部控制的建立要工作内容包括：对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的

198、数据进行实质性测审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。试，根据测试结果进行鉴定、评价。第三节第三节 实施阶段实施阶段l一、符合性测试一、符合性测试l符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是验证准备信赖的内部控制是否有效，并测试，其目的是验证准备信赖的内部控制是否有效，并根据测试的结果确定或修订实质性测试的程序。根据测试的结果确定或修订实质性测试的程序。l符合性测试并不是每个特定的审计项目都必须执行符

199、合性测试并不是每个特定的审计项目都必须执行的。若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性的。若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程测试，而直接实施实质性测试流程。第三节第三节 实施阶段实施阶段l（一）相关内部控制不存在。（一）相关内部控制不存在。l（二）相关内部控制虽然存在，（二）相关内部控制虽然存在， 但审计人员通但审计人员通过了解发现其并未有效运行。过了解发现其并未有效运行。l（三）符合性测试的工作量可能大于进行符合性（三）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测度所减少的实质性测试的工作量。测度所减少的实质性测试的工作量。第三节第三节 实施阶段实施阶段

200、l二、实质性测试二、实质性测试l实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。所谓实质性测试，是对被审计单位的会计信息及搜集的所谓实质性测试，是对被审计单位的会计信息及搜集的经济信息的真实性、正确性做进一步的审核，将审核的经济信息的真实性、正确性做进一步的审核，将审核的结果作为审计证据，并据以作出有关的审计结论。实质结果作为审计证据，并据以作出有关的审计结论。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其

201、抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。来确定。 第三节第三节 实施阶段实施阶段l审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：l（一）盘点实物；（一）盘点实物；l（二）检查凭证；（二）检查凭证；l（三）核实账户记录的余额；（三）核实账户记录的余额；l（四）核对有关记录；（四）核对有关记录；l（五）对相关资产和负债的期末余额进行函证；（五）对相关资产和负债的期末余额进行函证；l（六）对计算结果进行复算；（六）对计算结果进行复算；l（七）向有关人员进行查询；（七）向有关人员进行查询；l（八）其他必要

202、的工作；（八）其他必要的工作；第三节第三节 实施阶段实施阶段l关于审计实施阶段的工作，还有几点需要加以说明：关于审计实施阶段的工作，还有几点需要加以说明：l1.实质性测试是实施阶段必不可少的工作。实质性测试是实施阶段必不可少的工作。l2.实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。l3.实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉，因为在绝大多数会计报表审计中，追加的符合性交叉，因为在绝大多数会计报表审计中，追加的符合性测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主

203、要在期末工作时执行，但是，在允许期中工作时，执行有关期末工作时执行，但是，在允许期中工作时，执行有关交易的某些详细实质性测试，以检查出报表中的重要错交易的某些详细实质性测试，以检查出报表中的重要错报或漏报。如果发生这种情况，注册会计师可同时针对报或漏报。如果发生这种情况，注册会计师可同时针对相同交易执行符合性测试。我们把这类测试称为双重目相同交易执行符合性测试。我们把这类测试称为双重目的测试。的测试。第三节第三节 实施阶段实施阶段l另外，实质性测试中的有些工作，可以在符合性另外，实质性测试中的有些工作，可以在符合性测试之前进行。测试之前进行。l4.实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶实质性

204、测试和符合性测试是一个整体的各个阶段，对各阶段中的工作及其结果都应作好审计工段，对各阶段中的工作及其结果都应作好审计工作底稿，以便进一步对所取得的证据进行分析与作底稿，以便进一步对所取得的证据进行分析与综合，据以发表审计意见。综合，据以发表审计意见。第四节第四节 终结阶段终结阶段 l 审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。文件整理归档的全过程。l一、编制审计报告一、编制审计报告l此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计此阶段的主要工作有：整理、评价执行审

205、计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或适当披露；形成审计意见，撰写审计报告调整或适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。第四节第四节 终结阶段终结阶段l 首先，审计人员要对所收集的审计证据进行分析、首先，审计人员要对所收集的审计证据进行分析、整理、使审计证据具有充分的证明力，为发表审意见提整理、使审计证据具有充分的证明力，为发表审意见提供有力的依据。审计证据的取舍标准有：（供有力的依据。审计证据的取舍标准有：（1）金额的）金额的大小；（大小；（2）问题性质的严

206、重程度。）问题性质的严重程度。l其次，审计人员应对审计工作底稿进行复核，汇总其次，审计人员应对审计工作底稿进行复核，汇总审计差异，并对重大差异提请被审计单位调整或披露。审计差异，并对重大差异提请被审计单位调整或披露。l再者，撰写审计报告时，审计人员可以拟定一个审再者，撰写审计报告时，审计人员可以拟定一个审计报告的写作提纲。计报告的写作提纲。第四节第四节 终结阶段终结阶段l二、作出审计结论和决定二、作出审计结论和决定l三、审计资料的整理归档三、审计资料的整理归档第五节第五节 审计流程的延续审计流程的延续l 审计工作结束后的若干时间内，由于各种原审计工作结束后的若干时间内，由于各种原因，审计机关对

207、被审计单位进行复审和后续审计。因，审计机关对被审计单位进行复审和后续审计。复审和后续审计可以理解为审计流程的延续。复复审和后续审计可以理解为审计流程的延续。复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。强制性审计的情况。l一、复审一、复审l复审是审计机关对原来的审计工作进行全部复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性。确性。 第五节第五节 审计流程的延续审计流程的延续l引起复审的原因可以归纳为以下三个方面：引起复审的原因可以归纳为以下三个方面：l（一）

208、被审计单位对审计结论提出异议。（一）被审计单位对审计结论提出异议。l（二）审计机关对于审计小组的工作进行检（二）审计机关对于审计小组的工作进行检查，为保证审计质量而进行复审。查，为保证审计质量而进行复审。l（三）法律诉讼引起复审。（三）法律诉讼引起复审。l前两个原因常见于国家审计中，最后一个原前两个原因常见于国家审计中，最后一个原因则常见于社会审计之中。因则常见于社会审计之中。第五节第五节 审计流程的延续审计流程的延续l复审具有以下特点：复审具有以下特点：l1.复审的范围和原来审计的范围一致，但重点在复审的范围和原来审计的范围一致，但重点在于有争议的一些问题上。于有争议的一些问题上。l2.由于

209、审计结论是在对工作底稿进行分析和综合由于审计结论是在对工作底稿进行分析和综合的基础上得出的。因此，复案时应当对原有工作的基础上得出的。因此，复案时应当对原有工作底稿进行检查。底稿进行检查。第五节第五节 审计流程的延续审计流程的延续l 3.由于审计中主要采用抽查的方式，复审中发现的情由于审计中主要采用抽查的方式，复审中发现的情况和原审计情况有一定差别是正常的，不能因此而全推况和原审计情况有一定差别是正常的，不能因此而全推翻原有审计结论。翻原有审计结论。l4.复审时发现原审计结论失当之处应予纠正，原审复审时发现原审计结论失当之处应予纠正，原审计结论正确的应予坚持。复审后应作出复审结论。计结论正确的

210、应予坚持。复审后应作出复审结论。l5.上级审计机关的复审结论和决定为终审结论和决上级审计机关的复审结论和决定为终审结论和决定。定。l被审计单位对终审结论和决定不服时，可以向终审被审计单位对终审结论和决定不服时，可以向终审机关或上级审计机关提出申诉。机关或上级审计机关提出申诉。第五节第五节 审计流程的延续审计流程的延续l二、后续审计二、后续审计l审计机关检查被审计单位执行审计结论和决定的审审计机关检查被审计单位执行审计结论和决定的审计称为后续审计。对被审计单位是否实施后续审计，由计称为后续审计。对被审计单位是否实施后续审计，由审计机关根据情况决定。审计机关根据情况决定。l后续审计具有以下特点：后

211、续审计具有以下特点：l（一）由于国家审计是强制性审计，因此后续审计（一）由于国家审计是强制性审计，因此后续审计通常由国家审计来实施，必要时国家审计机关可委托社通常由国家审计来实施，必要时国家审计机关可委托社会审计组织对被审计单位实施后续审计。会审计组织对被审计单位实施后续审计。l（二）后续审计的重点一般限于审计结论和决定所（二）后续审计的重点一般限于审计结论和决定所涉及的范围，如果审计结果和决定涉及的范围不十分具涉及的范围，如果审计结果和决定涉及的范围不十分具体，则可适当扩大审计范围。体，则可适当扩大审计范围。第五节第五节 审计流程的延续审计流程的延续l（三）后续审计所涉及的时间是从审计结论和

212、决（三）后续审计所涉及的时间是从审计结论和决定通知被审计单位执行起至后续审计开始止这一定通知被审计单位执行起至后续审计开始止这一段时间内被审计单位执行审计结论和决定的情况。段时间内被审计单位执行审计结论和决定的情况。l（四）后续审计的程序和方法与一般的审计程序（四）后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方法基本相同，但针对性较强。和方法基本相同，但针对性较强。l（五）要撰写后续审计的审计报告。（五）要撰写后续审计的审计报告。第八章第八章 审计工作底稿、审计报告和审计档案审计工作底稿、审计报告和审计档案学习要求学习要求l1、审计工作底稿、审计工作底稿l审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计审计工

213、作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿按其性质和作记录和获取的资料。审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。为了保证审计工作底稿的真和备查类工作底稿。为了保证审计工作底稿的真实、完整和可靠，应对审计工作底稿建立严格的实、完整和可靠，应对审计工作底稿建立严格的复核制度。复核制度。第八章第八章 审计工作底稿、审计报告和审计档审计工作底稿、审计报告和审计档案案学习要求学习要求l2、审计报告、审计报告l审计报告

214、是审计人员对被审计单位经济活动的真实审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论和书性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论和书面文件。注意社会审计报告的主要问题是合理确定审计面文件。注意社会审计报告的主要问题是合理确定审计意见的类型。意见的类型。l3、审计档案、审计档案l审计档案按其使用期限的长短和作用的大小要分为审计档案按其使用期限的长短和作用的大小要分为永久性档案和当期档案。审计机构及有关部门除了应当永久性档案和当期档案。审计机构及有关部门除了应当妥善保管审计档案，还应建立审计档案的保密制度和调妥善保管审计档案，还应建立审计档案的保密制度和

215、调阅制度。阅制度。第一节第一节 审计工作底稿审计工作底稿 l一、审计工作底稿的意义一、审计工作底稿的意义l审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。作记录和获取的资料。第一节第一节 审计工作底稿审计工作底稿l二、审计工作底稿的作用二、审计工作底稿的作用l审计工作底稿的主要作用在于：审计工作底稿的主要作用在于：l（一）便于审计人员组织审计工作。（一）便于审计人员组织审计工作。l（二）便于检查审审认人员的工作。（二）便于检查审审认人员的工作。l（三）便于编写审计

216、报告。（三）便于编写审计报告。l（四）便于今后审计工作的进行。（四）便于今后审计工作的进行。l（五）便于进行复审工作。（五）便于进行复审工作。第一节第一节 审计工作底稿审计工作底稿l三、审计工作底稿的种类三、审计工作底稿的种类l审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。l（一）综合类工作底稿是指审计人员在审计计划和（一）综合类工作底稿是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审

217、计工作底稿。该类工作底稿主发表审计意见所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结及审计及调整分录汇总表等综合性的审计工作审计总结及审计及调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。记录。第一节第一节 审计工作底稿审计工作底稿l（二）业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执（二）业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。该类工作底行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。该类工作底稿主要包括注册会计师在执行预备调查、符合测试和实稿主要包括注册会计师在执行预备调查、符合测

218、试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。l（三）备查类工作底稿是指审计人员在审计过程中形成（三）备查类工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具备查作用的审计工作底稿。该类工的，对审计工作仅具备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律文件、作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程原始资料的副本或复印件。执照、公司章程原始资料的副本或复印件。第一节第一节 审计工作底稿审计工作底稿l四、审计工作底稿

219、的编制和取得四、审计工作底稿的编制和取得l（一）审计工作底稿的基本要素（一）审计工作底稿的基本要素l审计工作底稿的形成方式主要有两种，一种是直接审计工作底稿的形成方式主要有两种，一种是直接编制，另一种是取得。审计人员编制的审计工作底稿一编制，另一种是取得。审计人员编制的审计工作底稿一般应包括下列基本内容：般应包括下列基本内容： l 1.被审计单位名称；被审计单位名称；l2.审计项目名称；审计项目名称；l3.审计项目时点或期间；审计项目时点或期间；l4.审计过程记录；审计过程记录；第一节第一节 审计工作底稿审计工作底稿l 5 .审计标识及其说明；审计标识及其说明；l6.审计结论；审计结论；l7.

220、索引号及页次；索引号及页次；l8.编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；l9.复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；l10.其他应说明事项。其他应说明事项。第一节第一节 审计工作底稿审计工作底稿l（二）获取和编制审计工作底稿的要求（二）获取和编制审计工作底稿的要求l具体项目的审计工作底稿可以由审计人员自具体项目的审计工作底稿可以由审计人员自己进行编制，也可直接从被审计单位或其他有关己进行编制，也可直接从被审计单位或其他有关单位取得或是要求被审计单位有关人员代为编制单位取得或是要求被审计单位有关人员代为编制。第一节第一节 审计工作底稿审计工作底稿l（三）审计工作底稿的复核（三）审计工

221、作底稿的复核l无论是国家审计还是社会审计都明确规定了无论是国家审计还是社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度。所谓的三级复对审计工作底稿的三级复核制度。所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专门的复核机构或负责人和审计机构的负责人或专门的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。核制度。第一节第一节 审计工作底稿审计工作底稿l 项目经理或项目负责人复核是三级复核制度中的第项目经理或项目负责人复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要

222、求项目经理对下属审计一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。部门经理是三时指出，并督促审计人员及时修改完善。部门经理是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是项目级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要的经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要的会计账目的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整会计账目的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。主任会计师或合伙人复核是三级复核事项

223、等进行复核。主任会计师或合伙人复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作的重大审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。底稿所进行的复核。第一节第一节 审计工作底稿审计工作底稿l审计工作底稿复核的主要内容包括：审计工作底稿复核的主要内容包括：l（1）所引用的有关资料是否可靠；）所引用的有关资料是否可靠；l（2）所获取的审计证据是否充分；）所获取的审计证据是否充分；l（3）审计程序和审计方法是否恰当；）审计程序和审计方法是否恰当；l（4）审计结构是否正确。）审计结

224、构是否正确。第二节第二节 审计报告审计报告 l一、一、 审计报告概述审计报告概述l审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论的书性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论的书面文件。审计报告的真实性是指审计报告应如实反映被面文件。审计报告的真实性是指审计报告应如实反映被审计范围、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计审计范围、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的合法性，是指审计报告的编制和出具意见、审计报告的合法性，是指审计报告的编制和出具必须符合有关法规和准则的规定。就合法性而言，国

225、家必须符合有关法规和准则的规定。就合法性而言，国家审计报告必须符合审计法和审计署颁布的有关规定，审计报告必须符合审计法和审计署颁布的有关规定，而社会审计报告则应遵循注册会计师法和独立审而社会审计报告则应遵循注册会计师法和独立审计准则的相关规定。计准则的相关规定。第二节第二节 审计报告审计报告l二、国家审计报告概述二、国家审计报告概述l在我国，国家审计机关的审计人员在审计实在我国，国家审计机关的审计人员在审计实施阶段结束以后，要向其所在的审计机关报告审施阶段结束以后，要向其所在的审计机关报告审计结果。我国国家审计机关对被审计单位出具的计结果。我国国家审计机关对被审计单位出具的审计意见书和做出的审

226、计决定是以审计人员的审审计意见书和做出的审计决定是以审计人员的审计报告为基础形成的，因此也属于审计报告的范计报告为基础形成的，因此也属于审计报告的范畴。畴。第二节第二节 审计报告审计报告l三、社会审计报告三、社会审计报告l（一）社会审计报告的概述（一）社会审计报告的概述l社会审计报告，是指注册会计师根据独立审社会审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。注册会计师出具的审计报告，应见的书面文件。注册会计师出具的审计报告，应

227、当由注册会计师和会计师事务所签章后，送交委当由注册会计师和会计师事务所签章后，送交委托人，无需经其他单位审定。托人，无需经其他单位审定。第二节第二节 审计报告审计报告l审计报告可按不同的标准分类：审计报告可按不同的标准分类：l1.按照审计报告的性质可分为标准审计报告按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。和非标准审计报告。l2.按照审计报告使用的目的可分为公布目的按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。的审计报告和非公布目的的审计报告。l3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。报告和详式审计报告

228、。第二节第二节 审计报告审计报告l（二）审计报告的内容与格式（二）审计报告的内容与格式l审计报告应当包括下列基本内容：审计报告应当包括下列基本内容：l1.标题。审计报告的标题统一规范为标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告审计报告”l2.收件人。收件人。l3.范围段。范围段。l4.意见段。意见段。l5.签章和会计师事务所地址。签章和会计师事务所地址。l6.报告日期。报告日期。第二节第二节 审计报告审计报告l（三）审计意见的类型与审计报告的编制（三）审计意见的类型与审计报告的编制l注册会计师应当根据审计结论，出具下列审注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：计意见之一的审计

229、报告：l1.无保留意见。注册会计师经过审计以后，无保留意见。注册会计师经过审计以后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计报告。况时，应出具无保留意见的审计报告。第二节第二节 审计报告审计报告l（1）会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他）会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；有关财务会计法规的规定；l（2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量；的财务状况，经营成果和现金流量；l（3）会计处理方法的选用符合一贯

230、性原则；）会计处理方法的选用符合一贯性原则；l（4）其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的）其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；和限制；l（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。第二节第二节 审计报告审计报告l2.保留意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位保留意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计

231、报告。情况之一时，应出具保留意见的审计报告。l（1）个别重要的财务会计事项的处理或个另重要会）个别重要的财务会计事项的处理或个另重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；l（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；立审计准则的要求取得应有的审计证据；l（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性的）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性的原则。原则。第二节第二节 审计

232、报告审计报告l3.否定意见。注册会计师经过审计后，认为被审否定意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况下之一时，应出具计单位会计报表存在下述情况下之一时，应出具否定意见的审计报告。否定意见的审计报告。l（1）会计处理方法的选用严重违反企业）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；被审计单位拒绝进行调整；l（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。拒绝

233、进行调整。第二节第二节 审计报告审计报告l4.拒绝表示意见。拒绝表示意见是指注册会计师拒绝表示意见。拒绝表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见。说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见。l注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告，注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告，不同于拒绝接受委托，它是注册会计师实施了必不同于拒绝接受委托，它是注册会计师实施了必要的审计程序后发表审计意见的一种方式，注册要的审计程序后发表审计意见的一种方式，注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告，也不是不会计师出具拒绝表示意见的审计报告，也不是不愿发表意见。愿发表意见。第二节第二节 审计报告审计报告l 注

234、册会计师在审计过程中，由于审计范围受注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人，被审计单位或客观环境的严重限制，到委托人，被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。见的审计报告。l注册会计师明知应当出具保留意见或否定意注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不得以拒绝表示意见的审计报见的审计报告时，不得以拒绝表示意见的审计报告代替。告代替。第三节第三节 审计档案审计档案 一、审计档案的作用和分类一、审计档案

235、的作用和分类审计人员应对审计工作底稿及其有关文件和审计人员应对审计工作底稿及其有关文件和资料进行分类整理，形成审计档案。资料进行分类整理，形成审计档案。审计档案的作用主要有以下方面：审计档案的作用主要有以下方面：（一）为审计结束后进行查考提供依据；（一）为审计结束后进行查考提供依据；（二）为审计工作规范化积累资料；（二）为审计工作规范化积累资料；（三）为下一次审计工作提供情况；（三）为下一次审计工作提供情况；（四）为审计理研提供素材。（四）为审计理研提供素材。第三节第三节 审计档案审计档案 l审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以分为永审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以分为永久性档

236、案和当期档案。久性档案和当期档案。l永久性档案是指由那些记录内容相对稳定，具有长永久性档案是指由那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对审计工作具有重要影响和直接作用的期使用价值，并对审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。永久档案主要由综合审计工作底稿所组成的审计档案。永久档案主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成。类工作底稿和备查类工作底稿组成。l当期档案又称一般档案，是指由那些记录内容在各当期档案又称一般档案，是指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案，一般档案主要由业务

237、类工作底稿组成。参考的审计档案，一般档案主要由业务类工作底稿组成。第三节第三节 审计档案审计档案 l二、审计档案的整理和归档二、审计档案的整理和归档l 审计工作结束以后，审计人员要对审计过程所获取审计工作结束以后，审计人员要对审计过程所获取或形成的资料进行分类整理并归档。或形成的资料进行分类整理并归档。l对于国家审计机关而言，一般的审计档案由审计机对于国家审计机关而言，一般的审计档案由审计机关自行保管，重要的审计案件的档案应送交国家档案部关自行保管，重要的审计案件的档案应送交国家档案部门保管。对于社会审计而言，独立审计准则规定审门保管。对于社会审计而言，独立审计准则规定审计档案的所有权属于承接

238、该项业务的会计师事务所。其计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。其中，当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年；永中，当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年；永久档案应长期保存；不再继续审计的被审计单位，永久久档案应长期保存；不再继续审计的被审计单位，永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同。性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同。对于保管年限届满的审计档案，会计师事务所可以决定对于保管年限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销毁。将其销毁。第三节第三节 审计档案审计档案 l三、审计档案的保管与查阅三、审计档案的保管与查阅l对于国家审计相关所保存的审计档案由

239、于包括了被对于国家审计相关所保存的审计档案由于包括了被审计单位的详细情况，一般不宜向外公开，在一定期限审计单位的详细情况，一般不宜向外公开，在一定期限内审计档案仅供审计要关人员调阅。内审计档案仅供审计要关人员调阅。l对于社会审计而言，会计师事务所对于下列情况允对于社会审计而言，会计师事务所对于下列情况允许查阅审计档案，而不属于泄密：许查阅审计档案，而不属于泄密：l1、法院、检察院及其他部门因工作需要，在按执行、法院、检察院及其他部门因工作需要，在按执行办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。底稿。l2、注册会计师协会对执业情况进行检

240、查时，可查阅、注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。审计档案。第三节第三节 审计档案审计档案 l3、不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，、不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下，办理了有关手续后，并经委托人同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅可以调阅前任注册会计师的审计档案；一可以要求查阅可以调阅前任注册会计师的审计档案；一是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；二是

241、联合审计；三是会计师事务所认为合理的其他情况。二是联合审计；三是会计师事务所认为合理的其他情况。l审计工作底稿中的内容查阅者引用后，因为查阅的审计工作底稿中的内容查阅者引用后，因为查阅的误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务所无关。所无关。第九章第九章 资产审计资产审计学习要求学习要求l1、货币资金审计、货币资金审计l对现金的审查，主要是查明企业是否认真执行现金对现金的审查，主要是查明企业是否认真执行现金管理制度，有无违反结算纪律的情况；企业的现金收付管理制度，有无违反结算纪律的情况；企业的现金收付和是否合法、真实，有无法违反财经纪律和

242、弄虚作假的和是否合法、真实，有无法违反财经纪律和弄虚作假的情况；企业库存现金是否账实相符，有无短缺的情况。情况；企业库存现金是否账实相符，有无短缺的情况。对银行存款的审查，主要是查明企业是否认真执行结算对银行存款的审查，主要是查明企业是否认真执行结算纪律，有无出借银行账户的情况；企业银行存款收支业纪律，有无出借银行账户的情况；企业银行存款收支业务是否合法、合理，有无账实不符的情况。有无违反财务是否合法、合理，有无账实不符的情况。有无违反财经纪律的情况；企业银行存款余额是否正确，有无账实经纪律的情况；企业银行存款余额是否正确，有无账实不符的情况；企业银行存款余额是否正确，有无账实不不符的情况；企

243、业银行存款余额是否正确，有无账实不符的情况。符的情况。第九章第九章 资产审计资产审计学习要求学习要求l2、应收及预付款审计、应收及预付款审计l对应收账款的审查应结合销售业务进行，主对应收账款的审查应结合销售业务进行，主要是查明企业销售业务的发生是否合法、真实。要是查明企业销售业务的发生是否合法、真实。对存货的审查，主要是查明企业的存货是否账实对存货的审查，主要是查明企业的存货是否账实相符，有无短缺的情况；企业存货的收、发、保相符，有无短缺的情况；企业存货的收、发、保管是否合法、合理，有无弄虚作假、管理不严的管是否合法、合理，有无弄虚作假、管理不严的情况情况。第九章第九章 资产审计资产审计学习要

244、求学习要求l3、长期投资、固定资产等审计、长期投资、固定资产等审计l对长期投资审查，主要是查明股票投资的入账价值、对长期投资审查，主要是查明股票投资的入账价值、转让、收益的处理是否正确；债券投资的入账价值、溢转让、收益的处理是否正确；债券投资的入账价值、溢价和折价的摊销、转让、收益、到期收回本息的核算是价和折价的摊销、转让、收益、到期收回本息的核算是否正确；其他长期投资的入账价值、收益的处理、收回否正确；其他长期投资的入账价值、收益的处理、收回是否正确。对固定资产审查，主要是查明企业固定资产是否正确。对固定资产审查，主要是查明企业固定资产的增减变化是否合法、合理，有无不正常的增减变化情的增减变

245、化是否合法、合理，有无不正常的增减变化情况；企业固定资产账实是否相符，有无盘盈或盘亏的情况；企业固定资产账实是否相符，有无盘盈或盘亏的情况；企业固定资产折旧的计提范围和使用的折旧率是否况；企业固定资产折旧的计提范围和使用的折旧率是否正确。对无形资产和递延资产的审查，主要是查明无形正确。对无形资产和递延资产的审查，主要是查明无形资产的形成、转让、对外投资、摊销是否正确；递延资资产的形成、转让、对外投资、摊销是否正确；递延资产的形成和摊销是否正确。产的形成和摊销是否正确。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计 l一、货币资金审计的目标一、货币资金审计的目标 货币资金审计的主要目标如下：货币资金审计

246、的主要目标如下：l （一）确定被审计单位的货币资金在资产负责表日确实（一）确定被审计单位的货币资金在资产负责表日确实存在；存在；l （二）确定被审计单位在特定期间发生的现金收支业务（二）确定被审计单位在特定期间发生的现金收支业务均已记录完毕，没有遗漏；均已记录完毕，没有遗漏；l （三）确定被审计单位外币资金的折算方法符合有关规（三）确定被审计单位外币资金的折算方法符合有关规定；定；l第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l（四）确定货币资金按照期末现金、银行存款和（四）确定货币资金按照期末现金、银行存款和其他货币资金余额的合计数填列；其他货币资金余额的合计数填列；l（五）确定会计期末前后的货币

247、资金收支业务正（五）确定会计期末前后的货币资金收支业务正确地计入其所属的会计期间；确地计入其所属的会计期间；l（六）确定现金日记账、银行存款日记账和总账（六）确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符；的余额核对相符；l（七）确定货币资金在会计报表上的披露恰当。（七）确定货币资金在会计报表上的披露恰当。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l二、货币资金内部控制制度的符合性测试二、货币资金内部控制制度的符合性测试l（一）内部控制制度（一）内部控制制度l1.出纳人员负责现金的收入、支出、保管、存款、出纳人员负责现金的收入、支出、保管、存款、取款和登记现金及银行存款日记账，但不得兼管现金总

248、取款和登记现金及银行存款日记账，但不得兼管现金总分类账、收入、费用、债权、债务等会计账簿的记录工分类账、收入、费用、债权、债务等会计账簿的记录工作。作。l2.定期与银行对账，并由除出纳和登记结算往来账定期与银行对账，并由除出纳和登记结算往来账款明细账以外的其他会计人员核对银行存款日记账和银款明细账以外的其他会计人员核对银行存款日记账和银行对账单，调节未达账项，验证账面上期末余额的正确行对账单，调节未达账项，验证账面上期末余额的正确性。性。l第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l3.每一笔现金和银行存款的支出都要经过适当的授权。每一笔现金和银行存款的支出都要经过适当的授权。l4.企业不得坐支现

249、金、以收抵支。企业不得坐支现金、以收抵支。l5.现金应注意安全保管，存放在保险箱内，未经授权，现金应注意安全保管，存放在保险箱内，未经授权，他人不得随意接触现金以及空白的现金支票。他人不得随意接触现金以及空白的现金支票。l6.定期向客户发送应收账款对账单，核对现金、银行存定期向客户发送应收账款对账单，核对现金、银行存款日记账与应收账款明细账，确定其勾稽关系的正确性。款日记账与应收账款明细账，确定其勾稽关系的正确性。l7.及时将收到的支票送存银行，加强货币资金的运营管及时将收到的支票送存银行，加强货币资金的运营管理。理。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l8.现金和银行存款日记账都应该根据审

250、核无误、现金和银行存款日记账都应该根据审核无误、合法的收付款凭证逐日逐笔序时登记，并由出纳合法的收付款凭证逐日逐笔序时登记，并由出纳以外的会计人员加以核对。以外的会计人员加以核对。l9.不得以白条等不符合规定要求的凭证抵充库存不得以白条等不符合规定要求的凭证抵充库存现金，也不得保存账外现金。现金，也不得保存账外现金。l10.支票的签发和保管不得由同一人负责。支票的签发和保管不得由同一人负责。l11.支票的签发应根据支票编号顺序签发。支票的签发应根据支票编号顺序签发。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l（二）符合性测试（二）符合性测试l对现金和银行存未款的内部控制制度进行符合性测对现金和银行

251、存未款的内部控制制度进行符合性测试的步骤如下：试的步骤如下：l1.了解内部控制制度。了解内部控制制度。l审计人员重点应注意了解如下情况：审计人员重点应注意了解如下情况：l（1）询问和观察在整个被审计期间内货处资金的保）询问和观察在整个被审计期间内货处资金的保管和记录是否确实由不同的人员分别执行；管和记录是否确实由不同的人员分别执行；l（2）询问和观察对货币资金的接触和记录是否使用）询问和观察对货币资金的接触和记录是否使用了必要的安全防范措施和设备；了必要的安全防范措施和设备；第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l（3）观察重大的货币资金支出是否不经过申请）观察重大的货币资金支出是否不经过申请

252、授权，日常的支出是否经过必要的批准手续；授权，日常的支出是否经过必要的批准手续；l（4）观察企业是否每日清点库存现金并与账存）观察企业是否每日清点库存现金并与账存数核对相符，是否按月编制银行存款余额调节表；数核对相符，是否按月编制银行存款余额调节表；l（5）观察货币资金业务的记录是否经过必要的）观察货币资金业务的记录是否经过必要的复核手续。复核手续。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l2.审查现金和银行存款的收付款凭证。审查现金和银行存款的收付款凭证。l（1）检查支出是否经过适当的授权，重大的支）检查支出是否经过适当的授权，重大的支出项目是否经过用款申请和审批手续。出项目是否经过用款申请和

253、审批手续。l（2）检查现金支出是否符合国家规定的现金使）检查现金支出是否符合国家规定的现金使用范围，是否在规定的现金支付限额之内。用范围，是否在规定的现金支付限额之内。l（3）检查银行送款单回单联、现金和银行存款）检查银行送款单回单联、现金和银行存款收入凭证与日记账上的日期和金额是否相符。收入凭证与日记账上的日期和金额是否相符。l第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l（4）检查是否定期核对现金、银行存款日记账）检查是否定期核对现金、银行存款日记账与应收账款明细账，确定其勾稽关系的正确。与应收账款明细账，确定其勾稽关系的正确。l（5）抽取部分凭证与）抽取部分凭证与“应收账款应收账款”和和“其他

254、应其他应收款收款”等明细账进行核对，验证第一笔收入的金等明细账进行核对，验证第一笔收入的金额、日期的记载是否相符。额、日期的记载是否相符。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l3.审查现金、银行存款日记账和总账。审查现金、银行存款日记账和总账。l（1）检查现金和银行存款的日记账是否根据审）检查现金和银行存款的日记账是否根据审核无误，合法的收付款凭证逐日逐笔序时登记，核无误，合法的收付款凭证逐日逐笔序时登记，并由出纳以外的会计人员加以核对。并由出纳以外的会计人员加以核对。l（2）检查是否所有的货币资金的收入均已入账，）检查是否所有的货币资金的收入均已入账，有无遗漏。有无遗漏。第一节第一节 货币

255、资金审计货币资金审计l4.审查现金和银行存款日记账与银行对账单。审查现金和银行存款日记账与银行对账单。l（1）检查企业是否定期与银行对账，并由除出纳和登记）检查企业是否定期与银行对账，并由除出纳和登记结算往来账款明细账以外的其他会计人员核对银行存款结算往来账款明细账以外的其他会计人员核对银行存款日记账和银行对银单，调节未达账项。日记账和银行对银单，调节未达账项。l（2）比较企业和银行相应明细记录的金额和时间是否相）比较企业和银行相应明细记录的金额和时间是否相符，如果相差很大，就有收入未及时存入银行，以及存符，如果相差很大，就有收入未及时存入银行，以及存在未记录的银行存款和银行贷款的可能。在未记

256、录的银行存款和银行贷款的可能。l5.评价货币资金内部控制制度。评价货币资金内部控制制度。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l三、实质性测试三、实质性测试l（一）核对现金和银行存款的余额是否相符（一）核对现金和银行存款的余额是否相符l（二）库存现金的盘点（二）库存现金的盘点l盘点库存现金，通常包括对已收入到但未存入银行盘点库存现金，通常包括对已收入到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点，盘点库存现金时间的现金、零用金、找换金等的盘点，盘点库存现金时间和人员应视被审计单位的具体情况而定。但必须有被审和人员应视被审计单位的具体情况而定。但必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会

257、计师参计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一最好选择上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付

258、款凭证存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账。如企业现金存放部门有两处或两处以登入现金日记账。如企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。上者，应同时进行盘点。l（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。在）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。在查点时必须注意一切借条、收据都不能抵充存现金。查点时必须注意一切借条、收据都不能抵充存现金。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l（3）由出纳员根据现金日记账加累计数额结出现金结余）由出纳员根据现金日记账加累计数额结出现金结余额。额。l（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制库存现金盘点）盘点保险柜的现金实

259、存数，同时编制库存现金盘点表。表。l（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。日的金额。l（6）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调查。应查明原因，并作出记录或适当调查。l（7）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的的原始凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。调整。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l（三）函证期末银行存款余额（三）函证

260、期末银行存款余额l函证银行存款余额是证实资产负债所列银行存款是函证银行存款余额是证实资产负债所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。现企业未登记的银行借款。l函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款余额户已结清的银的所有银行发函，其中包括企业存款余额户已结清的银行。行。l通过向被审计单位存过款所有银行函证，可以发现通过向被审计单

261、位存过款所有银行函证，可以发现未记录的银行存款、银行借款和银行存款登记窜户的情未记录的银行存款、银行借款和银行存款登记窜户的情况。为了确保银行询证函的可靠性，审计人员应亲自投况。为了确保银行询证函的可靠性，审计人员应亲自投寄询证函，回函应接寄往审计机构。寄询证函，回函应接寄往审计机构。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l（四）取得或编制银行存款余额调节表（四）取得或编制银行存款余额调节表l通过银行存款日记账与银行对账单核对，来验证银通过银行存款日记账与银行对账单核对，来验证银行存款余额是否正确。审计人员可以要求会计人员将银行存款余额是否正确。审计人员可以要求会计人员将银行存款收付凭证全部登

262、记入账，并结出余额，同时取得行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额，同时取得同一天的银行对账单。然后编制银行存款调节表，经过同一天的银行对账单。然后编制银行存款调节表，经过调节前两者余额不一致，是由于存在未达账项；如果经调节前两者余额不一致，是由于存在未达账项；如果经过调节银行存款日记账和银行对账单余额仍然存在差异，过调节银行存款日记账和银行对账单余额仍然存在差异，则说明调节前两者余额不一致，不光有未达账项的原因，则说明调节前两者余额不一致，不光有未达账项的原因，还有账务处理上的差错。还有账务处理上的差错。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l（五）截止测试（五）截止测试l所有有关货币资金的

263、收付业务必须计入其所属的会所有有关货币资金的收付业务必须计入其所属的会计期间。为了验证这一点，就要对会计期末前后一段期计期间。为了验证这一点，就要对会计期末前后一段期间的货币资金的收付业务进行审核，判断其所属的会计间的货币资金的收付业务进行审核，判断其所属的会计期间是否恰当，有无将下期收到或付出的货币资金收付期间是否恰当，有无将下期收到或付出的货币资金收付业务计入本期，或者将本期的货币资金收付业务记入下业务计入本期，或者将本期的货币资金收付业务记入下期的情况。期的情况。l截止测试的方法是检查会计期末前后一段时间的银截止测试的方法是检查会计期末前后一段时间的银行对账单，检查未达账项是否均已得到调

264、整。同时还应行对账单，检查未达账项是否均已得到调整。同时还应确定截止结账日止后账户开出的最后一张支票的号码，确定截止结账日止后账户开出的最后一张支票的号码，查明在此号码之前的所有支票均已开出，并注意观察截查明在此号码之前的所有支票均已开出，并注意观察截止结账日止开出的所有支票随后是否均已在正常的结算止结账日止开出的所有支票随后是否均已在正常的结算期内付款结算。期内付款结算。第一节第一节 货币资金审计货币资金审计l（六）审查外币现金、银行存款的折算是否正确（六）审查外币现金、银行存款的折算是否正确l审计人员应审查被审计单位在会计期间内的外币业审计人员应审查被审计单位在会计期间内的外币业务是否一贯

265、地按发生业务当天或月初的汇率拆合成记账务是否一贯地按发生业务当天或月初的汇率拆合成记账本位币金额，期末是否按照市场汇率将货币资金的余额本位币金额，期末是否按照市场汇率将货币资金的余额折算成记账本位币金额，外币折算差额是否按照规定计折算成记账本位币金额，外币折算差额是否按照规定计入汇兑损益账户。入汇兑损益账户。l（七）确定货币资金在会计报表上是否恰当披露（七）确定货币资金在会计报表上是否恰当披露第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l一、应收及预付账款审计的目标一、应收及预付账款审计的目标l应收账款和预付账款的审计目标分别是：应收账款和预付账款的审计目标分别是： （一）应收账款审计的

266、目标（一）应收账款审计的目标l1.确定被审计单位的应收账款是否真实；确定被审计单位的应收账款是否真实；l2.确定应收账款的余额是否正确；确定应收账款的余额是否正确；l3.确定应收账款是否归被审计单位所拥有；确定应收账款是否归被审计单位所拥有；l4.确定应收账款的可回收性；确定应收账款的可回收性；l5.确定应收账款和预收账款的分类是否恰当；确定应收账款和预收账款的分类是否恰当；l6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l（二）预付账款审计的目标（二）预付账款审计的目标l 1.确定预付账款是否真实；确定

267、预付账款是否真实；l 2.预付账款的余额是否正确；预付账款的余额是否正确；l 3.预付账款和应付账款的分类是否正确；预付账款和应付账款的分类是否正确；l 4.确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l二、符合性测试二、符合性测试l（一）应收账款的内部控制制度（一）应收账款的内部控制制度l销售业务的处理过程如下：销售业务的处理过程如下：l1.收到客户定单是整个销售环节的第一步。收到客户定单是整个销售环节的第一步。l2.信用部门批准赊销。信用部门批准赊销。l3.仓储部门在接到发货单后，应及时组织发货，仓储部门

268、在接到发货单后，应及时组织发货，并登记存货的实物明细账。并登记存货的实物明细账。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l4.会计部门在收到销售部门开出的销售通知单和信用部会计部门在收到销售部门开出的销售通知单和信用部门开具的发货单后，应审查产品的规格、数量、交货时门开具的发货单后，应审查产品的规格、数量、交货时间和方式是否一致。间和方式是否一致。l5.会计部门在收到开户银行送来的收款通知书后，应将会计部门在收到开户银行送来的收款通知书后，应将收款通知书和销货发票核对，对于部分付款的客户应在收款通知书和销货发票核对，对于部分付款的客户应在销货发票上注明部分付款的金额和日期，然后应及时

269、登销货发票上注明部分付款的金额和日期，然后应及时登记应收账款明细账。记应收账款明细账。l6.企业的销售商品后，有可能因为商品不符合合同的规企业的销售商品后，有可能因为商品不符合合同的规定在随后发生销货退回和折让现象。定在随后发生销货退回和折让现象。l7.会计部门和信用部门应定期向客户发送对账单，经常会计部门和信用部门应定期向客户发送对账单，经常查阅销售发票。查阅销售发票。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l（二）应收账款的符合性测试（二）应收账款的符合性测试l1.了解应收账款的内部控制制度了解应收账款的内部控制制度l2.审查应收账款是否通过银行结算审查应收账款是否通过银行结算l

270、企业应收账款的金额往往在结算起点以上，一般应企业应收账款的金额往往在结算起点以上，一般应通过银行结算。通过银行结算。l3.审查应收购款是否及时收回审查应收购款是否及时收回l审查时，首先应注意企业是否建立定期复核应收账审查时，首先应注意企业是否建立定期复核应收账款明细账和催收货款制度，有无应收账款长期不予清理款明细账和催收货款制度，有无应收账款长期不予清理的情况。其次，应采用账龄分析法，对被审计单位的应的情况。其次，应采用账龄分析法，对被审计单位的应收账款进行分析。收账款进行分析。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l4.审查销售退回、折让审查销售退回、折让l审计人员应注意审查销售

271、退回和折让的红字审计人员应注意审查销售退回和折让的红字发票或收回的发票是否附有主管人员核准的通知发票或收回的发票是否附有主管人员核准的通知书。退货的红字发票是否附有仓储部门的验收报书。退货的红字发票是否附有仓储部门的验收报告和入库单。入库单上载明的规格和数量是否和告和入库单。入库单上载明的规格和数量是否和销售发票一致。销售发票一致。l5.评价应收账款的内部控制制度评价应收账款的内部控制制度第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l三、实质性测试三、实质性测试 （一）应收账款的实质性测试（一）应收账款的实质性测试l1.取得或编制应收账款明细表。取得或编制应收账款明细表。l2.分析性复核

272、。分析性复核。 在应收账款的审计中，审计人员可以利用的比率关系如下：在应收账款的审计中，审计人员可以利用的比率关系如下：（1）应收账款增加与销售收入增加的比率。）应收账款增加与销售收入增加的比率。（2）应收账款周转率这个指标可用于衡量企业回收应收账）应收账款周转率这个指标可用于衡量企业回收应收账款的效率。款的效率。（3）本期销售退回和折让与本期销售收入的比率。）本期销售退回和折让与本期销售收入的比率。（4）坏账准备与应收账款余额的比率。）坏账准备与应收账款余额的比率。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l3.由销售发票追查到明细账。审计人员可以抽取由销售发票追查到明细账。审计人员

273、可以抽取一定期间的销售发票，从接受客户定单开始，逐一定期间的销售发票，从接受客户定单开始，逐步检查内部控制制度是否在各个环节得到有效地步检查内部控制制度是否在各个环节得到有效地遵循，并确定应收账款的完整性。遵循，并确定应收账款的完整性。l4.由明细账追查至销售发票。由明细账追查至销售发票。l5.审查发货单和销售发票。审查发货单和销售发票。l第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l6.函证应收账款。函证应收账款。l应收账款函证就是直接发函给被审计单位的应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位收账款的记录是否债务人，要求核实被审计单位收账款的记录是否正确的一种审

274、计方法。询证函由注册会计师利用正确的一种审计方法。询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。进行。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l函证的范围和对象：函证的范围和对象：l（1）应收账款在全部资产中的重要性，如果应收账款在）应收账款在全部资产中的重要性，如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。些。l（2）被审计单位内部控制的强弱，如果内部控制制度较）被审

275、计单位内部控制的强弱，如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。证范围。l（3）以前期间的函证结果，若以前期间函证中发生过重）以前期间的函证结果，若以前期间函证中发生过重大差异，或欠款款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一大差异，或欠款款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。些。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l（4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量

276、。注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目、关联方项目；较长的项目；与债务人发生纠纷的项目、关联方项目；主要客户项目余额为零的项目非正常项目。主要客户项目余额为零的项目非正常项目。l一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债权人发生纠纷的项对象：大额或账龄较长的项目；与债权人发生纠纷的项目；关联方目；关联方包括持股包括持股5%（含）以上的股东（含）以上的股东项目；主要项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；余额为零的项目；客户

277、（包括关系密切的客户）项目；余额为零的项目；非正常项目。非正常项目。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l函证的方式：函证的方式：l 函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。l（1）肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向）肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询问函，要求他证实所函证的欠款是否正确，债务人发出询问函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。无论对错都要求复函。l （2）否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是）否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所涵证的款项相符时不

278、必复函，向债务人发出询证函，但所涵证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符合时才要求债务人向注册会计只有在所函证的款项不符合时才要求债务人向注册会计师复函。师复函。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l 当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：个别账户的欠款金额较大；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款会存在争有理由相信欠款会存在争议、差错等问题。议、差错等问题。l当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：证：相关内部控制是有效的；相关内部控制是有效的；预计差错率较低；预计差

279、错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；欠款金额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。况予以反馈。l函证时间的选择：函证时间的选择：l发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。 第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l7、函证控制、函证控制l注册会计师应当直接控制询证函的发送和回注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。对于采用肯定式函证方式而没有得以复函的，收。对于采用肯定式函证方式而没有得以复函的，应采用追查程

280、序。一般来说，应发送第二次乃至应采用追查程序。一般来说，应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，注册会计师第三次询证函，如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要得替代审计程序。应考虑采用必要得替代审计程序。l8、函证结果的分析。、函证结果的分析。l第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l9、对函证结果的总结和评价。、对函证结果的总结和评价。l对于回函所确认的差异，审计人员应认真分析，查对于回函所确认的差异，审计人员应认真分析，查明原因。一般来说可能会有如下原因：（明原因。一般来说可能会有如下原因：（1）存在未达）存在未达账项。账项。l（2）债务人由于对收到的货物的数量、质

281、量、价格、付）债务人由于对收到的货物的数量、质量、价格、付款等方面存在争议面拒绝全部或部分付款。款等方面存在争议面拒绝全部或部分付款。l（3）购货方将货物退回后，客户在询证日前未及时审查）购货方将货物退回后，客户在询证日前未及时审查批准，冲减应收账款。批准，冲减应收账款。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l10.审查已作为坏账的应收账款。审查已作为坏账的应收账款。l坏账审查的重点是坏账发生的真实性以及坏账注销坏账审查的重点是坏账发生的真实性以及坏账注销是否经过适当的授权。是否经过适当的授权。l根据现行规定，确认坏账损失应符合的条件是：因根据现行规定，确认坏账损失应符合的条件是：

282、因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；或者因债务人逾期未履行偿仍然不能收回的应收账款；或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。审计人员应债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。审计人员应重点注意审查坏账注销是否符合规定的条件，是否经过重点注意审查坏账注销是否符合规定的条件，是否经过严格的审批手续。严格的审批手续。第二节第二节 应收及预付账款审计应收及预付账款审计l11.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。l审计人员应注意被审计单位是否对应收账款和预

283、收审计人员应注意被审计单位是否对应收账款和预收账款作重分类。账款作重分类。（二）预付账款的实质性测试（二）预付账款的实质性测试l1.审查预付账款是否依据合同规定进行。审查预付账款是否依据合同规定进行。l2.审查预付账款的贷方发生额和余额。审查预付账款的贷方发生额和余额。l预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差额，其实质为应付账款。在期末填制资产负款金额的差额，其实质为应付账款。在期末填制资产负债表应将预付账款的贷方余额计入应付款科目中。债表应将预付账款的贷方余额计入应付款科目中。第三节第三节 存货审计存货审计l一、存货审计的目标一、存

284、货审计的目标l存货审计的目标为：存货审计的目标为：l（一）确定被审计单位的存货内部控制制度是否（一）确定被审计单位的存货内部控制制度是否健全有效；健全有效；l（二）确定被审计单位的存货在资产负债表日确（二）确定被审计单位的存货在资产负债表日确实存在；实存在；l（三）确定被审计单位的特定期间发生的存货收（三）确定被审计单位的特定期间发生的存货收发业务均已记录完毕，没有遗漏；发业务均已记录完毕，没有遗漏；第三节第三节 存货审计存货审计l（四）确定被审计单位资产负债表中的存货确实为被审（四）确定被审计单位资产负债表中的存货确实为被审计单位所拥有；计单位所拥有；l（五）确定被审计单位存货的计价是否符合

285、实际；（五）确定被审计单位存货的计价是否符合实际；l（六）确定会计期末前后存货的收付是否正确地计入其（六）确定会计期末前后存货的收付是否正确地计入其所属的会计期间；所属的会计期间；l（七）确定存货的成本计算是否正确；（七）确定存货的成本计算是否正确；l（八）确定存货项目在会计报表上的披露是否恰当。（八）确定存货项目在会计报表上的披露是否恰当。第三节第三节 存货审计存货审计l二、内部控制制度的符合性测试二、内部控制制度的符合性测试l（一）存货的内部控制制度（一）存货的内部控制制度l存货的内部控制制度通常可以视为由两部分构成：存货的内部控制制度通常可以视为由两部分构成：对实物流转的控制和对价值流转

286、的控制。对实物流转的对实物流转的控制和对价值流转的控制。对实物流转的控制程序主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职控制程序主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能，而对存货价值流转的控制主要涉及在本会计制度和能，而对存货价值流转的控制主要涉及在本会计制度和永续盘存制。存货的主要内部控制制度为：永续盘存制。存货的主要内部控制制度为：l1.购货应该由独立的采购部门负责。购货应该由独立的采购部门负责。l2.验收应由独立于采购部的验收部门负责，重点是验收应由独立于采购部的验收部门负责，重点是审查收到货物的规格、质量和数量是否符合要求。审查收到货物的规格、质量和数量是否符合要求。第三节第三节 存货审

287、计存货审计l3.仓储部门应对收到的货物进行复点，以复核验收部门仓储部门应对收到的货物进行复点，以复核验收部门的工作。的工作。l4.企业通常应根据客户的订单、市场预测、现有的存货企业通常应根据客户的订单、市场预测、现有的存货水平和生产的经济批量决定生产的品种和数量。水平和生产的经济批量决定生产的品种和数量。l5.销货属于企业的销售和收款环节。有关销货环节的内销货属于企业的销售和收款环节。有关销货环节的内部失制制度可以参见相关章节。部失制制度可以参见相关章节。l6.完善的成本会计制度对于任何一个制造业企业都是至完善的成本会计制度对于任何一个制造业企业都是至关重要的。关重要的。l7.存货的永续盘存制

288、是指设置存货明细账，逐笔或逐日存货的永续盘存制是指设置存货明细账，逐笔或逐日登记收入、发出数，并随时计列其结存数的一种存货盘登记收入、发出数，并随时计列其结存数的一种存货盘存方法。存方法。第三节第三节 存货审计存货审计l（二）符合性测试（二）符合性测试l1.了解存货内部控制制度。了解存货内部控制制度。l2.检查存货的入库。检查存货的入库。l存货的入库可以分为外购原材料入库和企业自制的存货的入库可以分为外购原材料入库和企业自制的半成品、产成品入库。对于外购原材料入库，重点是审半成品、产成品入库。对于外购原材料入库，重点是审查存货的采购是否得到授权，材料入库是否按照规定的查存货的采购是否得到授权，

289、材料入库是否按照规定的程序经过验收环节。核对凭证和会计记录的日期和金额，程序经过验收环节。核对凭证和会计记录的日期和金额，以及存货明细账有关存货品种、规格、数量、单价的记以及存货明细账有关存货品种、规格、数量、单价的记录，以判断入账是否及时，是否存在记账错误，以及是录，以判断入账是否及时，是否存在记账错误，以及是否按照规定的条件付款。否按照规定的条件付款。l第三节第三节 存货审计存货审计l 对于自制半成品和产成品的入库，审计人员对于自制半成品和产成品的入库，审计人员要在了解企业的成本会计制度的基础之上，抽取要在了解企业的成本会计制度的基础之上，抽取一定量的成本计算单样本，追查至原材料分配表、一

290、定量的成本计算单样本，追查至原材料分配表、人工费用的工时或工作量记录、制造费用分配表，人工费用的工时或工作量记录、制造费用分配表，以验证这些项目的适当性，并注意企业的成本会以验证这些项目的适当性，并注意企业的成本会计制度前后期是否保持一致。计制度前后期是否保持一致。第三节第三节 存货审计存货审计l3.抽查存货的发出。抽查存货的发出。l存货的发出分为生产车间领用原材料和对外存货的发出分为生产车间领用原材料和对外销售产成品。对于生产车间领用原材料，重点是销售产成品。对于生产车间领用原材料，重点是审查领料是否经过授权，是否依据合法凭证进行，审查领料是否经过授权，是否依据合法凭证进行，会计记录的金额、

291、数量、日期是否正确，生产成会计记录的金额、数量、日期是否正确，生产成本是否按照成本对象正确归集。本是否按照成本对象正确归集。l第三节第三节 存货审计存货审计l4.审查成本会计制度。审查成本会计制度。l在审查企业的成本会计制度时，审计人员通在审查企业的成本会计制度时，审计人员通常着重于以下三个方面：对存货的保护措施、存常着重于以下三个方面：对存货的保护措施、存货流转的记录和永续盘存制下的记录。货流转的记录和永续盘存制下的记录。l审计人员通常通知观察和询问的方式确认存审计人员通常通知观察和询问的方式确认存货的实物保护措施是否充分。货的实物保护措施是否充分。第三节第三节 存货审计存货审计l5.分析性

292、复核。分析性复核。l存货审计中经常会应用到的分析性复核项目有：存货审计中经常会应用到的分析性复核项目有：l（1）对比被审计单位前后年度的毛利率以推断期末）对比被审计单位前后年度的毛利率以推断期末存货余额有否高估或低现象；存货余额有否高估或低现象；l（2）比较被审计单位前后年度的存货周转率以推断）比较被审计单位前后年度的存货周转率以推断存货管理水平的高低和有无冷背残次的存货项目；存货管理水平的高低和有无冷背残次的存货项目；l（3）比较本年度和以前年度的制造成本水平（变动）比较本年度和以前年度的制造成本水平（变动成本项目应该按照产量予以调整）以推断存货的单位成成本项目应该按照产量予以调整）以推断存

293、货的单位成本是否正确，尤其是直接人工和制造费用的归集是否正本是否正确，尤其是直接人工和制造费用的归集是否正确。确。第三节第三节 存货审计存货审计l6.评价存货的内部控制制度。评价存货的内部控制制度。l三、实质性测试三、实质性测试l（一）存货的实地盘点（一）存货的实地盘点l1.1.存货盘点计划的制定。存货盘点计划的制定。l一般来说，盘点计划由企业制定，但是为了充分了一般来说，盘点计划由企业制定，但是为了充分了解企业的盘点程序，评估盘点程序的有效性，向企业提解企业的盘点程序，评估盘点程序的有效性，向企业提出修改建议，审计人员也应该参与企业存货盘点计划的出修改建议，审计人员也应该参与企业存货盘点计划

294、的制定。制定。l 第三节第三节 存货审计存货审计l2.盘点时间的确定。盘点时间的确定。l企业可以在期末以后进行盘点，也可以在期末之前企业可以在期末以后进行盘点，也可以在期末之前或是周期性进行盘点。一般来说，审计人员总是希望存或是周期性进行盘点。一般来说，审计人员总是希望存货的盘点时间比较接近资产负债表日。货的盘点时间比较接近资产负债表日。l3.实地观察存货盘点。实地观察存货盘点。l审计人员在存货盘点过程中应注意观察参与盘点的审计人员在存货盘点过程中应注意观察参与盘点的人员是否按照存货盘点的规定履行自己的职责。人员是否按照存货盘点的规定履行自己的职责。第三节第三节 存货审计存货审计l审计人员一般

295、可以采取以下措施对存货的盘点进行检查：审计人员一般可以采取以下措施对存货的盘点进行检查：l（1）检查所有权不属于企业的存货是否单独保管，）检查所有权不属于企业的存货是否单独保管，是否所有权属于企业的存货都悬挂了盘点标签；是否所有权属于企业的存货都悬挂了盘点标签；l（2）询问企业管理人员盘点的存货中是否包括代销，）询问企业管理人员盘点的存货中是否包括代销，或已作销售处理但尚未发出的存货；或已作销售处理但尚未发出的存货；l（3）观察存货盘点过程中是否所有的存货均已停止）观察存货盘点过程中是否所有的存货均已停止移动；移动；l（4）在标签还没有取下来之前抽点存货，检查盘点）在标签还没有取下来之前抽点存

296、货，检查盘点标签上的盘点结果是否符合实际（注意检查存货的数量、标签上的盘点结果是否符合实际（注意检查存货的数量、单价、计量单位和质量）；单价、计量单位和质量）； 第三节第三节 存货审计存货审计l（5）抽点在产品存货时，还须查明盘点标签上）抽点在产品存货时，还须查明盘点标签上记录的完工程度是否适当；记录的完工程度是否适当；l（6）对没有列入盘点范围的存货也应进行必要）对没有列入盘点范围的存货也应进行必要的审查，以确定其所有权和企业是否适当地履行的审查，以确定其所有权和企业是否适当地履行了保管理责任；了保管理责任；l（7）在工作底稿中记录实际的盘点结果和企业）在工作底稿中记录实际的盘点结果和企业的

297、账面记录，查明差异的原因；的账面记录，查明差异的原因；l第三节第三节 存货审计存货审计l（8）在工作底稿中记录年末最后一张销货发票）在工作底稿中记录年末最后一张销货发票和验收报告的编号以备随后作截止测试；和验收报告的编号以备随后作截止测试；l（9）检查所有已用过的标签和未用过的标签，）检查所有已用过的标签和未用过的标签，以确定没有标签遗失或是被有意隐藏起来。以确定没有标签遗失或是被有意隐藏起来。l盘点完成之后，审计人员还应该对存放在上盘点完成之后，审计人员还应该对存放在上地的存货进行必要的询证或采取别的替代措施。地的存货进行必要的询证或采取别的替代措施。第三节第三节 存货审计存货审计l4.选择

298、抽点的项目。选择抽点的项目。l审计人员可以采用分层抽样法，对于金额较审计人员可以采用分层抽样法，对于金额较大、数量较少的项且全部都要复查，而对于金额大、数量较少的项且全部都要复查，而对于金额较小，数量较多的项目则可以采用统计抽样的方较小，数量较多的项目则可以采用统计抽样的方法确定抽点的项目。审计人员还应特别注意那些法确定抽点的项目。审计人员还应特别注意那些存放时间较长，有可能已经发生破损或变质的存存放时间较长，有可能已经发生破损或变质的存货项目。货项目。第三节第三节 存货审计存货审计l（二）存货的计价测试（二）存货的计价测试l计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、计价审计的样本，应从存货数量已

299、经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法。抽样规模表性。抽样方法一般采用分层抽样法。抽样规模应足以推断总体的情况。应足以推断总体的情况。l企业计价方法一经选择，在没有足够理由的企业计价方法一经选择，在没有足够理由的情况下，计价方法在同一年度内不得改变。情况下，计价方法在同一年度内不得改变。第三节第三节 存货审计存货审计l 在存货计价审计中，如果企

300、业对期末存货采用成本在存货计价审计中，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业存货可变现净值的确定。注企业存货可变现净值的确定。l1.外购存货的计价测试。外购存货的计价测试。l审计人员应该了解被审计单位使用的存货计价方法审计人员应该了解被审计单位使用的存货计价方法（包括个别认定法、加权平均法、移动加权平均法、先（包括个别认定法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、计划成本法等）审计人员还要进先出法、后进先出法、计划成本法等）审计人员还要调查企业存货价值的构成是否符合企业会计准则的规定。调查企

301、业存货价值的构成是否符合企业会计准则的规定。存货的计价测试一般采用分层变量抽样法。存货的计价测试一般采用分层变量抽样法。第三节第三节 存货审计存货审计l 审计人员对于抽取的样本应该核对发票上的审计人员对于抽取的样本应该核对发票上的单价。在先进先出法下，期末存货的单价应该是单价。在先进先出法下，期末存货的单价应该是被审计单位靠近会计期末购入存货的单价，所以被审计单位靠近会计期末购入存货的单价，所以审计人员只需审查最近进货的单价就可以判断存审计人员只需审查最近进货的单价就可以判断存货余额的计价是否确。而对于后进先出去的审计货余额的计价是否确。而对于后进先出去的审计就没有先进先出法那么简单，审计人员

302、只有去审就没有先进先出法那么简单，审计人员只有去审查期末存货余额在后进先出法的假定下来自于哪查期末存货余额在后进先出法的假定下来自于哪几批购货，然后去审查这几批购货发票上的单价。几批购货，然后去审查这几批购货发票上的单价。第三节第三节 存货审计存货审计l2.自制存货的计价测试自制存货的计价测试l审计人员可以通过抽查原材料分配表和有关审计人员可以通过抽查原材料分配表和有关货物记录，审查单位产品所耗用原材料的单价和货物记录，审查单位产品所耗用原材料的单价和数量。数量。l产品所耗直接人工等于所耗人工小时乘以单产品所耗直接人工等于所耗人工小时乘以单位人工小时的成本。审计人员可以通过检查生产位人工小时的

303、成本。审计人员可以通过检查生产工时记录和产品设计或标准成本资料了解产品所工时记录和产品设计或标准成本资料了解产品所耗直接人工的合理性。耗直接人工的合理性。l第三节第三节 存货审计存货审计l 对于制造费用的审查，则必须依赖于被审计对于制造费用的审查，则必须依赖于被审计单位分配制造费用的方法和制造费用所包括的内单位分配制造费用的方法和制造费用所包括的内容。但审计人员必须对分配方法的合理性和一贯容。但审计人员必须对分配方法的合理性和一贯性作出评价并进行重新计算。性作出评价并进行重新计算。l当被审计单位使用标准成本制度时，审计人当被审计单位使用标准成本制度时，审计人员则应将重点放在实际成本和标准成本的

304、差异上。员则应将重点放在实际成本和标准成本的差异上。第三节第三节 存货审计存货审计 （三）在途材料的审查（三）在途材料的审查l审查材料采购时，要注意以下几点：审查材料采购时，要注意以下几点：l1.材料采购是否真实。材料采购是否真实。l2.有无长期未到的材料采购。有无长期未到的材料采购。 第三节第三节 存货审计存货审计l（四）委托加工材料的审查（四）委托加工材料的审查l对委托加工材料审查时，要注意以下几点：对委托加工材料审查时，要注意以下几点：l1.委托加工是否必要。委托加工是否必要。l2.存货发出手续是否完备。存货发出手续是否完备。l3.消耗定额是否合理。消耗定额是否合理。l4.验收入库手续是

305、否完备。验收入库手续是否完备。l5.剩余存货是否全部收回。剩余存货是否全部收回。l6.加工费是否合理。加工费是否合理。第三节第三节 存货审计存货审计l（五）在用低值易耗品的审查（五）在用低值易耗品的审查l低值易耗品一般分为在库和在用两大类。对低值易耗品一般分为在库和在用两大类。对于在库低值易耗品的审查与库存材料的审查相同。于在库低值易耗品的审查与库存材料的审查相同。而对于在用低值易耗品审查，要注意以下几点：而对于在用低值易耗品审查，要注意以下几点：l1.账实是否相符。账实是否相符。l2.领用、保管制度是否健全。领用、保管制度是否健全。l3.摊销方法是否正确。摊销方法是否正确。第三节第三节 存货

306、审计存货审计l（六）购销业务的年度截止测试（六）购销业务的年度截止测试l存货截止审计，就是检查截止到存货截止审计，就是检查截止到12月月31日，所购入日，所购入并已包括在并已包括在12月月31日存货盘点范围内的存货。存货正确日存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。l按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时计物列入当年

307、存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时计入次年账内，对会计报表的影响并不重要。入次年账内，对会计报表的影响并不重要。第三节第三节 存货审计存货审计l 存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单），均附有验收报告（或入库单），12月底入账的发票如果月底入账的发票如果附有附有12月月31日或之前的验收报告或入库单，则货物肯定日或之前的验收报告或入库单，则货物肯定已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内，如果已经入库，并包括在本年的

308、实地盘点存货范围内，如果验收报告日期为验收报告日期为1月份的日期，则货物不会列入年底实月份的日期，则货物不会列入年底实地盘点存货范围内，反之，如果仅有验收报告或入库单地盘点存货范围内，反之，如果仅有验收报告或入库单而并无购货发票，则应认真审核每一验收报告单上面是而并无购货发票，则应认真审核每一验收报告单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。待次年年初以红字冲销。l第三节第三节 存货审计存货审计l 存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门的业务记录，在确定截止审计样本时，一般

309、以截的业务记录，在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务发票或验收报告作按顺序选取较大金额购货业务发票或验收报告作审计样本。截止测试完成后，对于发现的截止错审计样本。截止测试完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。误，应提请被审计单位做必要的账务调整。第三节第三节 存货审计存货审计l 存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门的业务记录，在确定截止审计样本时，一般以截的业务记录，在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺

310、推若干日，止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务发票或验收报告作按顺序选取较大金额购货业务发票或验收报告作审计样本。截止测试完成后，对于发现的截止错审计样本。截止测试完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。误，应提请被审计单位做必要的账务调整。l（七）审查存货在会计报表上的反映是否公允（七）审查存货在会计报表上的反映是否公允第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l一、一、 审计目标审计目标l（一）确定被审计单位的长期投资内部控制制度（一）确定被审计单位的长期投资内部控制制度是否健全有效；是否健全有效；l（二）确定被审计单位的长期投资在资产负债

311、表（二）确定被审计单位的长期投资在资产负债表日确实存在；日确实存在；l（三）确定被审计单位在特定期间发生的长期投（三）确定被审计单位在特定期间发生的长期投资业务均已记录完结，没有遗漏；资业务均已记录完结，没有遗漏；第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l（四）确定被审计单位资产负债表中的长期投资确实为（四）确定被审计单位资产负债表中的长期投资确实为被审计单位所拥有的；被审计单位所拥有的；l（五）确定被审计单位长期投资的计价是否合适；（五）确定被审计单位长期投资的计价是否合适；l（六）确定长期投资投资期末余额是否按照长期股票投（六）确定长期投资投资期末余额是否按照长期股票投资、长期债券投资和其他

312、长期投资的合计数填列；资、长期债券投资和其他长期投资的合计数填列；l（七）确定长期投资在会计的表上是否恰当披露。（七）确定长期投资在会计的表上是否恰当披露。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l二、长期投资内部控制制度和符合性测试二、长期投资内部控制制度和符合性测试l（一）授权和职务分工（一）授权和职务分工l企业进行长期投资必须经过主管人员的授权企业进行长期投资必须经过主管人员的授权才可以进行。授权进行长期投资的买卖和执行具才可以进行。授权进行长期投资的买卖和执行具体操作的职责必须由相互独立的人担任。保管长体操作的职责必须由相互独立的人担任。保管长斯投资的职务和对长期投资进行记录的职务也必斯

313、投资的职务和对长期投资进行记录的职务也必须分离。须分离。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l（二）对长期投资凭证的保管（二）对长期投资凭证的保管l如果由企业自己保管，就必须限制对所有权如果由企业自己保管，就必须限制对所有权凭证的接近，指定专人负责，而且最好同时由两凭证的接近，指定专人负责，而且最好同时由两个负责。当由专业机构进行保管时，由于这些机个负责。当由专业机构进行保管时，由于这些机构有专门的防护措施，使长期投资的保管和会计构有专门的防护措施，使长期投资的保管和会计记职责自然分离，所以是一种比较理想的资产保记职责自然分离，所以是一种比较理想的资产保管方式。审计人员可以通过询问，发放调查

314、问卷管方式。审计人员可以通过询问，发放调查问卷等方式评价被审计单位的长期投资资产保管制度等方式评价被审计单位的长期投资资产保管制度是否得到有效执行。是否得到有效执行。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l（三）会计核算制度（三）会计核算制度l审计人员应抽取一定数量的明细账作为测试样本，审计人员应抽取一定数量的明细账作为测试样本，核实有关内部控制制度是否得到有效执行。核实有关内部控制制度是否得到有效执行。l（四）盘点核对制度（四）盘点核对制度l企业所拥有的长期投资如果是委托专业机构保管，企业所拥有的长期投资如果是委托专业机构保管，应该建立起定期核对制度。应该建立起定期核对制度。l审计人员要以通

315、过审查被审计单位与专业保管机构审计人员要以通过审查被审计单位与专业保管机构的对账单和企业定期盘点清单，来了解定期盘点核对制的对账单和企业定期盘点清单，来了解定期盘点核对制度是否得到有效执行。度是否得到有效执行。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l三、实质性测试三、实质性测试l（一）取得或编制长期投资明细表（一）取得或编制长期投资明细表l（二）核对和盘点长期投资（二）核对和盘点长期投资l为了核实企业长期投资的账存数和实存数是否相符，为了核实企业长期投资的账存数和实存数是否相符，审计人员可以实地盘点保存在企业内部的长期投资凭证，审计人员可以实地盘点保存在企业内部的长期投资凭证，对委托机构保管的

316、长期投资凭证进行函证。实地盘点的对委托机构保管的长期投资凭证进行函证。实地盘点的结果要登记盘点清单，盘点清单要由参与盘点的被审计结果要登记盘点清单，盘点清单要由参与盘点的被审计单位的管理人员签章确认后列入工作底稿。单位的管理人员签章确认后列入工作底稿。l审计人员还可以就长期投资发函询证被投资单位，审计人员还可以就长期投资发函询证被投资单位，取得被投资单位对上述长期投资内容的确认。取得被投资单位对上述长期投资内容的确认。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l（三）审查长期投资的入账价值是否正确（三）审查长期投资的入账价值是否正确l1.长期股权投资的入账价值是否正确。长期长期股权投资的入账价值是

317、否正确。长期股权投资应以实际支付的价款作为入账价值，但股权投资应以实际支付的价款作为入账价值，但实际支付的价款作为入账价值，但实际支付的价实际支付的价款作为入账价值，但实际支付的价款中如果含有已宣布但未实际支付的股利，则应款中如果含有已宣布但未实际支付的股利，则应从价款中扣除这部分股利，余额作为入账价值。从价款中扣除这部分股利，余额作为入账价值。企业认购股票发生的各项费用，包括佣金、税金企业认购股票发生的各项费用，包括佣金、税金以及手续费等，也应计入投资成本。以及手续费等，也应计入投资成本。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l2.长期权投资的入账价值是否正确。企业购入债券有三长期权投资的入

318、账价值是否正确。企业购入债券有三种情况：平价购入、溢价购入和折价购入。企业不管按种情况：平价购入、溢价购入和折价购入。企业不管按哪种情况购入债券，均应以实际支付的价款记账。如果哪种情况购入债券，均应以实际支付的价款记账。如果企业实际支付的价款中含有债券利息，应将这部分利息企业实际支付的价款中含有债券利息，应将这部分利息记入记入“长期债权投资一应计利息长期债权投资一应计利息”科目。科目。l3.其他长期投资的入账价值是否正确。企业以货币资金其他长期投资的入账价值是否正确。企业以货币资金投资，应按照实际支付的金额作为入账价值；企业以实投资，应按照实际支付的金额作为入账价值；企业以实物和无形资产投资，

319、应以资产评估或合同、协议确定的物和无形资产投资，应以资产评估或合同、协议确定的价值作为入账价值。价值作为入账价值。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l（四）审查长期投资的转让是否正确（四）审查长期投资的转让是否正确l1.股票投资的转让是否正确股票投资的转让是否正确l2.债券的是否正确。债券的是否正确。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l（五）审查长期债券投资的折价、溢价摊销是否正确（五）审查长期债券投资的折价、溢价摊销是否正确l债券溢价和折价应在债券存续期内分期摊销。摊销债券溢价和折价应在债券存续期内分期摊销。摊销的方法有直线法和实际利率法。对溢价购入的债券，应的方法有直线法和实际利率

320、法。对溢价购入的债券，应按当期应计的利息，按当期应计的利息， 借记借记“长期债权投资一应计利息长期债权投资一应计利息”科目，按当期应摊销的债券溢价数，贷记科目，按当期应摊销的债券溢价数，贷记“长期债权投长期债权投资一债券投资（溢价）资一债券投资（溢价）”科目，其差额部分，贷记科目，其差额部分，贷记“投投资收益资收益”科目；对折价购入的债券，应按当期应计的利科目；对折价购入的债券，应按当期应计的利息，借记息，借记“长期债权投资一应计利息长期债权投资一应计利息”科目，按当期应科目，按当期应摊销的债券折价数，借记摊销的债券折价数，借记“长期投资一债券投资（折价）长期投资一债券投资（折价）”科目，按两

321、者之和，贷记科目，按两者之和，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l（六）审查长期投资收益的处理是否正确（六）审查长期投资收益的处理是否正确l1.股票投资收益的处理是否正确。根据投资准则规股票投资收益的处理是否正确。根据投资准则规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；投资企重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。期股权投资应采用

322、权益法核算。l2.债券投资收益是否正确。债券投资收益是债券投债券投资收益是否正确。债券投资收益是债券投资的利息收入。审查时应注意，应计利息的计算是否正资的利息收入。审查时应注意，应计利息的计算是否正确。确。l3.其他长期投资投收益的处理是否正确。其他长期投资投收益的处理是否正确。l4.审计人员在审查时，应注意有无违反上述会计处审计人员在审查时，应注意有无违反上述会计处理规定的情况。理规定的情况。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l（七）审查长期债权投资和其他长期投资收回处（七）审查长期债权投资和其他长期投资收回处理是否正确理是否正确l1.债券投资到期收回本息的核算是否正确。债券投资到期收回

323、本息的核算是否正确。l2.其他长期投资的收回是否正确。其他长期投资的收回是否正确。第四节第四节 长期投资审计长期投资审计l（八）确定长期投资在会计报表上是否恰当披露（八）确定长期投资在会计报表上是否恰当披露l现行会计制度规定，从资产负债表日到债券现行会计制度规定，从资产负债表日到债券到期日不满一年的长期债券投资应在流动资产项到期日不满一年的长期债券投资应在流动资产项目下的目下的“一年内到期的长期债券投资一年内到期的长期债券投资”单独列示。单独列示。审计人员应审查被审计单位的长期投资项目中是审计人员应审查被审计单位的长期投资项目中是否包含一年内到期的长期债券投资。否包含一年内到期的长期债券投资。

324、l审计人员还应注意被审计单位期末长期投资审计人员还应注意被审计单位期末长期投资项目的可实现净值是否脱离账面价值。项目的可实现净值是否脱离账面价值。第五节第五节 固定资产审计固定资产审计l一、固定资产审计的目标一、固定资产审计的目标l（一）确定固定资产的内部控制制度是否健全有效；（一）确定固定资产的内部控制制度是否健全有效；l（二）确定固定资产的实际存在和运行状况是否良（二）确定固定资产的实际存在和运行状况是否良好；好；l（三）审查被审计单位对固定资产的所有权是否受（三）审查被审计单位对固定资产的所有权是否受留置权等限制；留置权等限制；l（四）审查固定资产的计价方法是否适当；（四）审查固定资产的

325、计价方法是否适当；l（五）确定固定资产折旧政策和会计处理是否符合（五）确定固定资产折旧政策和会计处理是否符合会计准则的规定，并与以前年度保持一致；会计准则的规定，并与以前年度保持一致；l（六）审查固定资产交易事项会计处理的适当性，（六）审查固定资产交易事项会计处理的适当性，固定资产及折旧在会计报表上披露的恰当性。固定资产及折旧在会计报表上披露的恰当性。第五节第五节 固定资产审计固定资产审计l二、内部控制制度的符合性测试二、内部控制制度的符合性测试l（一）内部控制制度（一）内部控制制度l1.不相容职务的分离。不相容职务的分离。l固定资产购买和处置的授权、执行和记录应由不同固定资产购买和处置的授权

326、、执行和记录应由不同部门和人员负责。固定资产的使用、维护应明确责任。部门和人员负责。固定资产的使用、维护应明确责任。l2.固定资产的账簿记录。会计部门可以采用固定资产卡固定资产的账簿记录。会计部门可以采用固定资产卡片或固定资产登记簿有效控制每一项固定资产。片或固定资产登记簿有效控制每一项固定资产。l3.编制固定资产年度预算。编制固定资产年度预算。l企业对于固定资产要采用编制年度预算的方式进行企业对于固定资产要采用编制年度预算的方式进行管理。固定资产预算每年由企业的参算部门编制，经企管理。固定资产预算每年由企业的参算部门编制，经企业有权机构批准后予以执行。业有权机构批准后予以执行。第五节第五节

327、固定资产审计固定资产审计l4.明确规定资本性支出和收益性支出的合理标准。明确规定资本性支出和收益性支出的合理标准。l企业的固定资产应按经营用固定资产和非经营用固企业的固定资产应按经营用固定资产和非经营用固定资产分别核算，并且规定非经营用固定资产的单位价定资产分别核算，并且规定非经营用固定资产的单位价值在值在2000元以上，使用年限超过两年，经营用固定资产元以上，使用年限超过两年，经营用固定资产的标准由企业自行规定。的标准由企业自行规定。l5.定期盘点固定资产定期盘点固定资产l盘点可以定期进行；也可以不定期进行；可以采用盘点可以定期进行；也可以不定期进行；可以采用抽样盘点，也可以采用全部盘点。盘

328、点的方法一般有两抽样盘点，也可以采用全部盘点。盘点的方法一般有两种：先盘点后核对和边盘点边核对。前者适用于账面资种：先盘点后核对和边盘点边核对。前者适用于账面资料比较混乱的情况，后者适用于账面资料比较清晰、完料比较混乱的情况，后者适用于账面资料比较清晰、完整的情况。整的情况。第五节第五节 固定资产审计固定资产审计l（二）符合性测试（二）符合性测试l 1.了解固定资产和折旧的内部控制制度。了解固定资产和折旧的内部控制制度。l 2.抽查固定资产购买和处置业务。抽查固定资产购买和处置业务。l 3.分析性复核。分析性复核。第五节第五节 固定资产审计固定资产审计l与固定资产有关的一些分析性复核方法如下：

329、与固定资产有关的一些分析性复核方法如下：l（1）折旧费用除以固定资产总额。）折旧费用除以固定资产总额。l（2）累计折旧除以固定资产总额。）累计折旧除以固定资产总额。l（3）比较以前和本年度内发生的固定资产修理）比较以前和本年度内发生的固定资产修理维护费用。维护费用。l（4）固定资产使用率，即在用固定资产占全部）固定资产使用率，即在用固定资产占全部固定资产的比重。固定资产的比重。第五节第五节 固定资产审计固定资产审计l三、实质性测试三、实质性测试（一）固定资产盘点（一）固定资产盘点l固定资产实物数量审查的有效方法是实物盘固定资产实物数量审查的有效方法是实物盘点，通过盘点可以保证固定资产的安全与完

330、整。点，通过盘点可以保证固定资产的安全与完整。此外，通过盘点还可以了解固定资产的使用和维此外，通过盘点还可以了解固定资产的使用和维护情况，在盘点过程中，一方面要查明实存数与护情况，在盘点过程中，一方面要查明实存数与账卡是否相符，另一方面还须注意使用保管和维账卡是否相符，另一方面还须注意使用保管和维护情况。护情况。第五节第五节 固定资产审计固定资产审计l（二）固定资产增加的审查（二）固定资产增加的审查l审查固定资产增加，要注意以下几点：审查固定资产增加，要注意以下几点：l1.固定资产增加是否合理，有无盲目购建、固定资产增加是否合理，有无盲目购建、造成固定资产使用效率下降的情况。造成固定资产使用效

331、率下降的情况。l第五节第五节 固定资产审计固定资产审计l2.固定资产计价是否正确。按现行制度的规定，企业购固定资产计价是否正确。按现行制度的规定，企业购入的固定资产，按照买价加上支付的运输费、保险费、入的固定资产，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和交纳和税金等计价；企业自行建造包装费、安装成本和交纳和税金等计价；企业自行建造的固定资产，按照评估确认或者合同、协议决定的价值的固定资产，按照评估确认或者合同、协议决定的价值计价；企业通过融资租入的固定资产，按照融资租赁协计价；企业通过融资租入的固定资产，按照融资租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费议或者合同确定的

332、价款加运输费、保险费、安装调试费等计价；企业受捐赠的固定资产，按照发票账单所列金等计价；企业受捐赠的固定资产，按照发票账单所列金额或市价加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试额或市价加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价；固定资产的改扩建应按照固定资产的原价，费等计价；固定资产的改扩建应按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价；企业购建固定资产交纳的资产变价收入后的余额计价；企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，也应计入固定固定资产投资方向调节税、耕地占用税，也应

333、计入固定资产价值。资产价值。l第五节第五节 固定资产审计固定资产审计l（三）固定资产减少的审查（三）固定资产减少的审查l审查固定资产减少时，要注意以下几点：审查固定资产减少时，要注意以下几点：l1.对报废的固定资产，审查时要注意是否经过批准；对报废的固定资产，审查时要注意是否经过批准；残值作价是否合理；变价收入是否入账；由于责任事故残值作价是否合理；变价收入是否入账；由于责任事故造成的提前报废，是否追究了当事人的责任。造成的提前报废，是否追究了当事人的责任。l2.对出售的固定资产，审查时应注意作价是否合理。对出售的固定资产，审查时应注意作价是否合理。l3.对毁损的固定资产，审查时要注意查明毁损

334、的原对毁损的固定资产，审查时要注意查明毁损的原因，如果责任事故造的毁损，是否追究了责任人的责任因，如果责任事故造的毁损，是否追究了责任人的责任。第五节第五节 固定资产审计固定资产审计l4.报废、出售、毁损固定资产的会计处理是否正报废、出售、毁损固定资产的会计处理是否正确。确。l5.对投资转出的固定资产，审查时应注意作价是对投资转出的固定资产，审查时应注意作价是否合理；因投资而发生的固定资产重估增值是否否合理；因投资而发生的固定资产重估增值是否作为资本公积处理。作为资本公积处理。l6.对盘亏的固定资产，审查果要查明盘亏的原因。对盘亏的固定资产，审查果要查明盘亏的原因。第五节第五节 固定资产审计固

335、定资产审计l（四）固定资产折旧的审查（四）固定资产折旧的审查l对固定资产折旧进行审查，主要是审查固定资产折对固定资产折旧进行审查，主要是审查固定资产折旧的计算是否正确。对固定资产折旧审查时，要注意以旧的计算是否正确。对固定资产折旧审查时，要注意以下几点：下几点：l1.计提折旧的范围是否正确。计提折旧的范围是否正确。l如未使用的固定资产，不需用的固定资产，经批准如未使用的固定资产，不需用的固定资产，经批准封存的固定资产，提足折旧的固定资产，提前报废的固封存的固定资产，提足折旧的固定资产，提前报废的固定资产，经营性的租入的固定资产，当月增加的固定资定资产，经营性的租入的固定资产，当月增加的固定资产

336、等按规定都不应计提折旧。产等按规定都不应计提折旧。l2.使用的折旧率是否正确。使用的折旧率是否正确。l3.折旧的计算是否正确。折旧的计算是否正确。第六节第六节 无形资产和递延资产审计无形资产和递延资产审计l一、无形资产和递延资产审计的目标一、无形资产和递延资产审计的目标l（一）无形资产的审计目标（一）无形资产的审计目标l1.确定无形资产的真实存在；确定无形资产的真实存在；l2.确定所有有关无形资产的经济业务均已记录完毕，确定所有有关无形资产的经济业务均已记录完毕，没有遗漏；没有遗漏；l3.审查被审计单位对无形资产的所有权；审查被审计单位对无形资产的所有权；l4.审查无形资产计价方法是否适当；审

337、查无形资产计价方法是否适当；l5.审查无形资产交易事项会计处理的适当性；审查无形资产交易事项会计处理的适当性；l6.无形资产在会计报表上披露的恰当性。无形资产在会计报表上披露的恰当性。第六节第六节 无形资产和递延资产审计无形资产和递延资产审计l（二）递延资产审计的目标（二）递延资产审计的目标l1.确定递延资产的真实存在；确定递延资产的真实存在；l2.确定所有有关递延资产的经济业务均已记录确定所有有关递延资产的经济业务均已记录完毕；完毕；l3.递延资产的构成内容是否符合规定；递延资产的构成内容是否符合规定；l4.递延资产的摊销方法和摊销期限是否符合规递延资产的摊销方法和摊销期限是否符合规定；定；

338、l5.递延资产在会计报表上披露的恰当性。递延资产在会计报表上披露的恰当性。第六节第六节 无形资产和递延资产审计无形资产和递延资产审计l二、内部控制制度和符合性测试二、内部控制制度和符合性测试l（一）内部控制制度（一）内部控制制度l无形资产的外购和自创要经过授权和批准，无形资产的外购和自创要经过授权和批准，并取得相应的证明材料。并取得相应的证明材料。l递延资产指企业发生的不能全部计入当期损递延资产指企业发生的不能全部计入当期损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用，如开益，应当在以后年度分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产的改良支出，摊销期在一年办费、租入固定资产的改良支出，摊销期在一年以上

339、的摊销费用等。以上的摊销费用等。第六节第六节 无形资产和递延资产审计无形资产和递延资产审计l（二）符合性测试（二）符合性测试l审计人员可以通过询问被审计单位有关人员，发放审计人员可以通过询问被审计单位有关人员，发放调查问卷以及抽查无形资产和递延资产会计记录等方法，调查问卷以及抽查无形资产和递延资产会计记录等方法，了解被审计单位无形资产和递延资产的增减是否经过适了解被审计单位无形资产和递延资产的增减是否经过适当的授权，是否对无形资产和递延资产的构成内容进行当的授权，是否对无形资产和递延资产的构成内容进行必要的审核，资本化和费用化及摊销期限的标准是否符必要的审核，资本化和费用化及摊销期限的标准是否

340、符合有关规定，是否对无形资产和递延资产的价值进行监合有关规定，是否对无形资产和递延资产的价值进行监控，有关会计处理方法是否符合规定。控，有关会计处理方法是否符合规定。第六节第六节 无形资产和递延资产审计无形资产和递延资产审计l三、实质性测试三、实质性测试l（一）无形资产的实质性测试（一）无形资产的实质性测试l审计人员首先应该获取或编制无形资产明细审计人员首先应该获取或编制无形资产明细表，取得有关无形资产原始价值、账面价值、取表，取得有关无形资产原始价值、账面价值、取得日期及摊销期限等资料。得日期及摊销期限等资料。l第六节第六节 无形资产和递延资产审计无形资产和递延资产审计l1.无形资产的形成是

341、否正确。无形资产的形成是否正确。l无形资产形成的途径主要有三条：购入、自创和投无形资产形成的途径主要有三条：购入、自创和投资转入。由于无形资产不具有实物形态，所以对无形资资转入。由于无形资产不具有实物形态，所以对无形资产形成真实性的审查主要集中在无形资产有关原始凭证产形成真实性的审查主要集中在无形资产有关原始凭证和证明文件上。对于外购的无形资产，审计人员可以审和证明文件上。对于外购的无形资产，审计人员可以审查交易双方签定的转让合同、支付凭证等。对于自制形查交易双方签定的转让合同、支付凭证等。对于自制形成的无形资产要注意审查企业有关原始支付凭证和会计成的无形资产要注意审查企业有关原始支付凭证和会

342、计账簿。审计人员应注意被审计单位对收益性支出和资本账簿。审计人员应注意被审计单位对收益性支出和资本性支出的划分以及无形资产的入账价值是否正确。性支出的划分以及无形资产的入账价值是否正确。第六节第六节 无形资产和递延资产审计无形资产和递延资产审计l2.无形资产的转让是否正确。无形资产的转让是否正确。l无形资产转让的方式有两种，一是转让所有权，二无形资产转让的方式有两种，一是转让所有权，二是转让使用权。是转让使用权。l3.无形资产对外投资是否正确。无形资产对外投资是否正确。l审查时，首先应注意无形资产投资的作价是否合理，审查时，首先应注意无形资产投资的作价是否合理，有无过高或过低的情况。其次，应注

343、意账务处理是否正有无过高或过低的情况。其次，应注意账务处理是否正确。确。l4.无形资产的摊销是否正确。无形资产的摊销是否正确。l对无形资产摊销进行审查时，应注意无形资产的摊对无形资产摊销进行审查时，应注意无形资产的摊销期限是否正确。其次，应注意无形资产摊销数额的计销期限是否正确。其次，应注意无形资产摊销数额的计算是否正确。最后，应注意无形资产摊销的会计处理是算是否正确。最后，应注意无形资产摊销的会计处理是否正确。否正确。第六节第六节 无形资产和递延资产审计无形资产和递延资产审计l（二）递延资产的实质性测试（二）递延资产的实质性测试l1.递延资产的形成是否真实。递延资产的形成是否真实。l审查时，

344、首先应注意递延资产是否真实，有无虚构审查时，首先应注意递延资产是否真实，有无虚构递延资产的情况。其次，应注意递延资产的数额是否正递延资产的情况。其次，应注意递延资产的数额是否正确，有无任意调节递延资产数额的情况。确，有无任意调节递延资产数额的情况。l2.递延资产的摊销是否正确递延资产的摊销是否正确l审查时，首先应注意递延资产的的摊销期限是否正审查时，首先应注意递延资产的的摊销期限是否正确。其次，应注意递延资产摊销数额的计算是否正确。确。其次，应注意递延资产摊销数额的计算是否正确。最后，应注意递延资产摊销的会计处理是否正确。最后，应注意递延资产摊销的会计处理是否正确。第十章第十章 负债和所有者权

345、益审计负债和所有者权益审计第一节第一节 流动负流动负债审计债审计l一、应付账款审计的目标一、应付账款审计的目标l应付账款审计的主要目标为：应付账款审计的主要目标为：l（一）确定所有应付账款的购销业务确实发生；（一）确定所有应付账款的购销业务确实发生；l（二）确定没有漏记应付账款的业务；（二）确定没有漏记应付账款的业务；l（三）确定应付账款的余额没有高估或低估；（三）确定应付账款的余额没有高估或低估；l（四）确定应付账款的会计处理正确，总账和明细（四）确定应付账款的会计处理正确，总账和明细账核对相符；账核对相符；l（五）确定应付账款在会计报表上的披露是恰当的。（五）确定应付账款在会计报表上的披露

346、是恰当的。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l二、应付账款内部控制制度的符合性测试二、应付账款内部控制制度的符合性测试l（一）内部控制制度（一）内部控制制度l应付账款的内部控制制度一般包括以下环节：应付账款的内部控制制度一般包括以下环节：l1.应付账款必须在经过必要的审核之后才能偿付。应付账款必须在经过必要的审核之后才能偿付。l2.付款后在销售发票上注明付款后在销售发票上注明“付讫付讫”章，防止以后章，防止以后再次重复支付。再次重复支付。l第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l3.将应付账款按信用期到期日顺序排序，经常将应付账款按信用期到期日顺序排序，经常检查到期日，争取做到既充分利用供

347、应商提供的检查到期日，争取做到既充分利用供应商提供的商业信用，又在到期日前付款。商业信用，又在到期日前付款。l4.应付账款应设总账和明细账户，明细账户根应付账款应设总账和明细账户，明细账户根据应付账款的债权人分别设置。据应付账款的债权人分别设置。l5.请购、采购、验收、保管、付款、会计记录请购、采购、验收、保管、付款、会计记录这些职责必须由相互独立的人员完成，以减少错这些职责必须由相互独立的人员完成，以减少错误和舞弊的发生。误和舞弊的发生。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l（二）符合性测试（二）符合性测试l1.了解与描述应付账款内部控制制度。了解与描述应付账款内部控制制度。l审计人员可以

348、通过查阅被审计单位有关内部审计人员可以通过查阅被审计单位有关内部控制制度的文件，向有关人员询问，或者实地观控制制度的文件，向有关人员询问，或者实地观察内部控制制度的执行情况，取得对被审计单位察内部控制制度的执行情况，取得对被审计单位内部控制制度的了解。并运用文字说明、调查问内部控制制度的了解。并运用文字说明、调查问卷和流程图的方式进行描述。卷和流程图的方式进行描述。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l2.抽查应付账款的确认。抽查应付账款的确认。l审计人员可以抽取金额较大、异常购货业务审计人员可以抽取金额较大、异常购货业务的应付账款总账、明细账记账凭证，检查记账凭的应付账款总账、明细账记账凭

349、证，检查记账凭证是否附有仓储部门或生产部门的请购单、采购证是否附有仓储部门或生产部门的请购单、采购部门的订购单、采购部门的订购单、仓储部门的部门的订购单、采购部门的订购单、仓储部门的验收报告、供应商的销售发票，核对原始凭证、验收报告、供应商的销售发票，核对原始凭证、记账凭证和应付账款总账、明细账的金额日期是记账凭证和应付账款总账、明细账的金额日期是否相符，审查其是否相符，审查其内容的合理性，否相符，审查其是否相符，审查其内容的合理性，是否经过必要的审核和复核是否经过必要的审核和复核。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l3.抽查主付账款的过账和偿付。抽查主付账款的过账和偿付。l抽取一定数量的

350、应付账款记账凭证，审查其会计分抽取一定数量的应付账款记账凭证，审查其会计分录的处理、过账、汇总是否正确。录的处理、过账、汇总是否正确。l4.分析性复核。分析性复核。l审计人员可以计算对比下列指标：审计人员可以计算对比下列指标：l（1）当期现金折扣除以进货成本。）当期现金折扣除以进货成本。l（2）应付账款除以购货成本和应付账款除以流动负）应付账款除以购货成本和应付账款除以流动负债。债。l5.评估应付账款内部控制制度。评估应付账款内部控制制度。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l三、实质性测试三、实质性测试l（一）应付账款的实性测试（一）应付账款的实性测试l1.取得或编制应付账款明细表。取得或

351、编制应付账款明细表。l2.抽取应付账款的会计记录和原始凭证。抽取应付账款的会计记录和原始凭证。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l由于测试目的不同，抽取样本的范围和追查的方向也会由于测试目的不同，抽取样本的范围和追查的方向也会有所不同。一般来说，有如下几种方式：有所不同。一般来说，有如下几种方式：l（1）为了检查应付账款的记录和过账是否正确以及）为了检查应付账款的记录和过账是否正确以及是否少计应付账款的金额，审计人员可以抽取一定数量是否少计应付账款的金额，审计人员可以抽取一定数量的发票，从发票追查至应付账款的明细账和总账，检查的发票，从发票追查至应付账款的明细账和总账，检查债权人的姓名、金

352、额和日期是否正确。债权人的姓名、金额和日期是否正确。l（2）为了检查应付账款的真实性，审计人员可以抽）为了检查应付账款的真实性，审计人员可以抽取部分应付账款的记录，由明细账追查至发票。取部分应付账款的记录，由明细账追查至发票。l（3）审计人员在检查应付账款、其他流动负债账户）审计人员在检查应付账款、其他流动负债账户和长期应付款账户时要注意分类是否正确。和长期应付款账户时要注意分类是否正确。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l3.查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款。l（1）检查会计年度后银行存款支付的记录。这一审计）检查会计年度后银行存款支付的记录。这一审计程序的目的是查出漏记的应付

353、账款业务。审计人员通过程序的目的是查出漏记的应付账款业务。审计人员通过检查会计年度结束后，正常信用期内的银行存款支出日检查会计年度结束后，正常信用期内的银行存款支出日记簿中的记录，找出偿付的应付账款。然后检查与该应记簿中的记录，找出偿付的应付账款。然后检查与该应付账款有关的凭证，包括发票、定货单、验收报告，以付账款有关的凭证，包括发票、定货单、验收报告，以确定应付账款正确的归属期。确定应付账款正确的归属期。l（2）检查期末的验收报告。所有验收的存货都要填制）检查期末的验收报告。所有验收的存货都要填制验收报告。验收报告。l（3）检查供应商的对账单。如果被审计单位和供应商）检查供应商的对账单。如果

354、被审计单位和供应商定期对账、审计人员可以审查供应商的对账单，并分析定期对账、审计人员可以审查供应商的对账单，并分析对账单和被审计单位所列示的期末余额的差异。对账单和被审计单位所列示的期末余额的差异。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l4.截止测试。截止测试的主要目的是检查资产负债表日截止测试。截止测试的主要目的是检查资产负债表日前后发生的经济业务是否正确地记入其所属的会计期间。前后发生的经济业务是否正确地记入其所属的会计期间。l（1）截止测试和存货盘点之间的关系。购货业务的）截止测试和存货盘点之间的关系。购货业务的截止测试必须和存货的盘点结合起来进行。存货盘点时，截止测试必须和存货的盘点结

355、合起来进行。存货盘点时，审计人员首先应检查验收报告的记录，确保盘点前收到审计人员首先应检查验收报告的记录，确保盘点前收到的所有存货均列入盘点范围。然后在工作底稿中记录下的所有存货均列入盘点范围。然后在工作底稿中记录下存货的最后一张验收报告的号码，与该验收报告有关的存货的最后一张验收报告的号码，与该验收报告有关的存货已列入盘点范围。在随后的应付账款审计中，审计存货已列入盘点范围。在随后的应付账款审计中，审计人员根据该验收报告和有关的发票追查至应付账款明细人员根据该验收报告和有关的发票追查至应付账款明细账，确认与该笔购货业务有关的应付账款已正确地入账。账，确认与该笔购货业务有关的应付账款已正确地入

356、账。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l（2）在途存货。审查未入账的应付账款和截止测试都应）在途存货。审查未入账的应付账款和截止测试都应正确确定购销业务中存货所有权和风险转移的时点。存正确确定购销业务中存货所有权和风险转移的时点。存货所有权和风险的转移可以分为两种方式：一种是销售货所有权和风险的转移可以分为两种方式：一种是销售方在办妥运输手续，将存货装上运输工具以后，存货的方在办妥运输手续，将存货装上运输工具以后，存货的所有权和风险就转移给买方；另一种方式是直到存货运所有权和风险就转移给买方；另一种方式是直到存货运抵目的地，由购买方验收后，与存货相联系的所有权和抵目的地，由购买方验收后，与

357、存货相联系的所有权和风险才转移给购买方后，购买方才能够将应付账款入账，风险才转移给购买方后，购买方才能够将应付账款入账，但是入账的时点根据不同的方式有不同。审计人员只有但是入账的时点根据不同的方式有不同。审计人员只有通过对购销合同的认真分析才能够确识别应付账款的归通过对购销合同的认真分析才能够确识别应付账款的归属期间。属期间。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l5.应付账款的函证。应付账款的函证。l一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为应付一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为应付账款的审计重点是防止低估，如果整个购货业务都被遗账款的审计重点是防止低估，如果整个购货业务都被遗漏掉了，在

358、应付账款明细表中也没有留下债权人的名称漏掉了，在应付账款明细表中也没有留下债权人的名称和地址，那么审计人员就不会向债权人函证，所以函证和地址，那么审计人员就不会向债权人函证，所以函证对于发现应付账款的低估作用有限。况且注册会计师能对于发现应付账款的低估作用有限。况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来实应付账款的余额。够取得购货发票等外部凭证来实应付账款的余额。l进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚于为零，但为企以及那些在资产负债表日金额不大，甚于为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证最好采用肯定形式，

359、业重要供货人的债权人，作为函证最好采用肯定形式，注册会计师必须对函证的过程进行控制。注册会计师必须对函证的过程进行控制。l如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。代审计程序。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l6.确定应付账款在会计报表上的表与披露是否恰当。确定应付账款在会计报表上的表与披露是否恰当。l资产负债表上的资产负债表上的“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账应付账款款”和和“预付账款预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。的合计数填列。l（二）短期借款的实质性测试（二

360、）短期借款的实质性测试l审查短期借款时，应注意以下几点：审查短期借款时，应注意以下几点：l1.借款的数额是否恰当，有无盲目借款，造成资金借款的数额是否恰当，有无盲目借款，造成资金效率下降的情况；效率下降的情况；第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l2.是否按规定用途使用，有无改变借款用途挪作是否按规定用途使用，有无改变借款用途挪作他用，甚至将短期借款用于搞基本建设的情况；他用，甚至将短期借款用于搞基本建设的情况；l3.借款是否可靠，有无足够的还款能力；借款是否可靠，有无足够的还款能力；l4.是否按期还本付息，有无逾期不还的情况；是否按期还本付息，有无逾期不还的情况；l5.借款余额与银行对账单

361、余额是否一致，有无差借款余额与银行对账单余额是否一致，有无差错；错；l6.利息的处理是否正确。利息的处理是否正确。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l（三）应付票据的实质性测试（三）应付票据的实质性测试l审查的方法主要是抽查审查的方法主要是抽查“应付票据备查簿应付票据备查簿”和有关和有关的凭证。的凭证。l1.开出应付票据的审查。开出应付票据的审查。l对开出应付票据进行审查时，首先要注意企业开出对开出应付票据进行审查时，首先要注意企业开出应付票据时是否及时将开出的应付票据在应付票据时是否及时将开出的应付票据在“应付票据备应付票据备查簿查簿”上逐笔登记每一应付票据的种类、号数、签发日上逐笔登记

362、每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日期、票面金额，合同交易号、收款人姓名或期、到期日期、票面金额，合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等，有无遗漏登记的。单位名称、付款日期和金额等，有无遗漏登记的。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l其次，要注意企业在签发、承兑汇票或以承兑汇其次，要注意企业在签发、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款时，是否按票面金额作借记票抵付货款时，是否按票面金额作借记“材料采材料采购购”、“应付账款应付账款”等科目，贷记等科目，贷记“应付票据应付票据”科目的会计处理，有无数额或分录不正确的情况。科目的会计处理，有无数额或分录不正确的情况。再次，要注意企业支

363、付银行承兑汇票的手续费是再次，要注意企业支付银行承兑汇票的手续费是否记入否记入“财务费用财务费用”科目，有无会计处理错误的科目，有无会计处理错误的情况。情况。l2.偿还应付票据的审查。偿还应付票据的审查。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l（四）预收账款的实质性测试（四）预收账款的实质性测试l审查预收账款时，应注意以下几点：审查预收账款时，应注意以下几点：l1.预收账款是否依据合同规定进行预收。预收账款是否依据合同规定进行预收。l2.预收账款的借方发生额和余额是否正确。预收账款的借方发生额和余额是否正确。审查时应重点注意预收账款的借方发生额是否正审查时应重点注意预收账款的借方发生额是否正常

364、，借方余额的处理是否正确。常，借方余额的处理是否正确。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l（五）应付工资的实质性测试（五）应付工资的实质性测试l审查应付工资时，应注意以下几点：审查应付工资时，应注意以下几点：l1.应付工资的计算和发放是否正确。应付工资的计算和发放是否正确。l2.工资分配是否正确。审查时应注意企业职工资分配是否正确。审查时应注意企业职工工资是否按照用途进行合理的分配。审查时应工工资是否按照用途进行合理的分配。审查时应注意账务处理是否按照规定划分清楚，如有混淆，注意账务处理是否按照规定划分清楚，如有混淆，应予以指出并加以纠正。应予以指出并加以纠正。第一节第一节 流动负债审计流

365、动负债审计l（六）应付福利费的实质性测试（六）应付福利费的实质性测试l审查应付福利费时，应注意以下几点：审查应付福利费时，应注意以下几点：l1.福利费的计提是否正确。福利费的计提是否正确。l2.福利费的使用是否正确。福利费的使用是否正确。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l（七）应交税金的实质性测试（七）应交税金的实质性测试l1.应交增值税的审查。审查应交增值税时，应应交增值税的审查。审查应交增值税时，应注意以下几点：注意以下几点：l（1）计税基础的销售额是否正确。）计税基础的销售额是否正确。l（2）使用的税率是否正确。）使用的税率是否正确。l（3）进项税额的扣除是否正确。）进项税额的扣除

366、是否正确。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l（4）实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳）实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业的增值税处理是否正确。税企业的增值税处理是否正确。l（5）增值税的减免是否符合规定，有无任意扩）增值税的减免是否符合规定，有无任意扩大增值税减免范围的情况。大增值税减免范围的情况。l（6）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。情况。l（7）应交增值税的账务处理是否正确。）应交增值税的账务处理是否正确。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l2.应交消费税的审查。应交消费税的审查。l审查应交消费税时，应注意以下几点：审查

367、应交消费税时，应注意以下几点：l（1）计税依据是否正确。）计税依据是否正确。l（2）使用的税率是否正确。）使用的税率是否正确。l（3）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。情况。l（4）应交消费税的会计核算是否正确。）应交消费税的会计核算是否正确。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l3.应交营业税的审查。应交营业税的审查。l审查应交营业税时，应注意以几点：审查应交营业税时，应注意以几点：l（1）计税依据是否正确。）计税依据是否正确。l（2）使用的税率是否正确。）使用的税率是否正确。l（3）营业税的减免是否符合规定，有无任意扩大营）营业税的减免是否符

368、合规定，有无任意扩大营业税减免范围的情况。业税减免范围的情况。l（4）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。l（5）应交营业税的会计处理是否正确。）应交营业税的会计处理是否正确。第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l（八）其他应付款的实质性测试（八）其他应付款的实质性测试l审计其他应付款时，应注意以下几点：审计其他应付款时，应注意以下几点：l1.其他应付款是否真实，有无虚构的情况。其他应付款是否真实，有无虚构的情况。l2.其他应付款是否通过银行结算。其他应付款是否通过银行结算。l3.其他应付款是否及时归还，有无长期拖欠其他应付款是否及时归还，有

369、无长期拖欠的情况。的情况。l4.存入保证金账实是否相会，有无保证金保存入保证金账实是否相会，有无保证金保管人挪用保证金的情况。管人挪用保证金的情况。第二节第二节 长期负债审计长期负债审计l一、长期借款审计的目标一、长期借款审计的目标l长期借款审计的目标为：长期借款审计的目标为：l（一）有关长期借款的内部控制制度是否健全（一）有关长期借款的内部控制制度是否健全有效；有效；l（二）所有长期借款的业务真实发生，没有漏（二）所有长期借款的业务真实发生，没有漏记长期借款业务；记长期借款业务；l（三）长期借款的期末余额没有低估；（三）长期借款的期末余额没有低估；l（四）长期借款在会计报表上的披露恰当。（四

370、）长期借款在会计报表上的披露恰当。第二节第二节 长期负债审计长期负债审计l二、长期借款的内部控制制度二、长期借款的内部控制制度l长期借款的内部控制制度包括三个重要的组长期借款的内部控制制度包括三个重要的组成部分：成部分：l（一）长期借款的申请要经过适当的授权（一）长期借款的申请要经过适当的授权l（二）按时支付利息和偿还本金（二）按时支付利息和偿还本金l（三）定期的独立核对（三）定期的独立核对第二节第二节 长期负债审计长期负债审计l 有关长期借款内部控制制度的符合性测试常有关长期借款内部控制制度的符合性测试常常是随着实质性测试一同完成的。这是因为长期常是随着实质性测试一同完成的。这是因为长期借款

371、业务发生的次数较少，但金额较大，任何一借款业务发生的次数较少，但金额较大，任何一笔业务的错报都会对会计报表产生重大影响，所笔业务的错报都会对会计报表产生重大影响，所以通常采用详细审计的方式。以通常采用详细审计的方式。l另外，分析性复核有助于查找利息支出中存另外，分析性复核有助于查找利息支出中存在的错报和漏报。此外，审计人员还可以根据每在的错报和漏报。此外，审计人员还可以根据每月的利息费用和平均利息率推算长期借款的金额，月的利息费用和平均利息率推算长期借款的金额，检查是否有漏记或者低估的长期借款。检查是否有漏记或者低估的长期借款。第二节第二节 长期负债审计长期负债审计l三、实质性测试三、实质性测

372、试l（一）长期借款的实质性测试（一）长期借款的实质性测试l长期借款测试的重点是防止低估。另外，由于借款长期借款测试的重点是防止低估。另外，由于借款合同中对企业的经营活动大都做了一些限制，债权人和合同中对企业的经营活动大都做了一些限制，债权人和投资者需要了解与这些限制条件有关的财务信息，因此投资者需要了解与这些限制条件有关的财务信息，因此企业会计准则和有关上市公司信息披露的规定都对长期企业会计准则和有关上市公司信息披露的规定都对长期借款在报表附注中的披露作出了要求，审计人员应注意借款在报表附注中的披露作出了要求，审计人员应注意有关披露的恰当性。有关披露的恰当性。l第二节第二节 长期负债审计长期负

373、债审计l1.取得或编制长期借款明细表。取得或编制长期借款明细表。l长期借款实质性测试的第一步是由被审计单长期借款实质性测试的第一步是由被审计单位工作人员代为编制或审计人员自行编制长期借位工作人员代为编制或审计人员自行编制长期借款明细表。如果由被审计单位工作人员代为编制，款明细表。如果由被审计单位工作人员代为编制，审计人员应对长期借款明细表进行复核。审计人员应对长期借款明细表进行复核。第二节第二节 长期负债审计长期负债审计l1.取得或编制长期借款明细表。取得或编制长期借款明细表。l长期借款实质性测试的第一步是由被审计单位工作长期借款实质性测试的第一步是由被审计单位工作人员代为编制或审计人员自行编

374、制长期借款明细表。如人员代为编制或审计人员自行编制长期借款明细表。如果由被审计单位工作人员代为编制，审计人员应对长期果由被审计单位工作人员代为编制，审计人员应对长期借款明细表进行复核。借款明细表进行复核。l2.长期借款的函证。长期借款的函证。l长期借款和银行存款的函证可以同时进行。在选择长期借款和银行存款的函证可以同时进行。在选择函证对象时审计人员应注意向被审计单位在本年度内存函证对象时审计人员应注意向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函，其中包括与被审计单位发生过业过款的所有银行发函，其中包括与被审计单位发生过业务往来，但期末银行存款或长期借款余额为零的银行。务往来，但期末银行存款或长期

375、借款余额为零的银行。第二节第二节 长期负债审计长期负债审计l3.审查有关长期借款的文件。审查有关长期借款的文件。l审计人员可以取得长期借款的合同，检查合同上的审计人员可以取得长期借款的合同，检查合同上的签名和盖章以判断是否经过适当的授权。此外，审计人签名和盖章以判断是否经过适当的授权。此外，审计人员还可以查阅公司董事会会议的有关记录，检查有关授员还可以查阅公司董事会会议的有关记录，检查有关授权是否经过合法的程序，授权是否真实有效。权是否经过合法的程序，授权是否真实有效。l4.审查银行存款和财务费用账簿。审查银行存款和财务费用账簿。l审计人员可以通过审查财务费用账簿中的利息支付审计人员可以通过审

376、查财务费用账簿中的利息支付记录，查找未入账的长期借款。另外，审计人员应检查记录，查找未入账的长期借款。另外，审计人员应检查长期借款的利息计算是否正确，使用的利率是否正确。长期借款的利息计算是否正确，使用的利率是否正确。第二节第二节 长期负债审计长期负债审计l5.审查长期借款的分类和截止是否正确。审查长期借款的分类和截止是否正确。l对于一年内到期的长期借款应该重分类，将其列入对于一年内到期的长期借款应该重分类，将其列入流动负债项下的流动负债项下的“一年内一期的长期借款一年内一期的长期借款”。审计人员。审计人员在查阅长期借款的合同和记录时，应注意观察被审计单在查阅长期借款的合同和记录时，应注意观察

377、被审计单位是否对一年内到期的长期借款做重分类。对于会计年位是否对一年内到期的长期借款做重分类。对于会计年度期末前后取得的长期借款，审计人员要注意审查合同度期末前后取得的长期借款，审计人员要注意审查合同和借款申请书上的借款日期，观察其截止是否正确。和借款申请书上的借款日期，观察其截止是否正确。 6.确定长期借款在会计报表上的表达与披露是否恰当。确定长期借款在会计报表上的表达与披露是否恰当。l审计人员要注意长期借款的抵押和担保是否已在会审计人员要注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分说明。计报表附注中作了充分说明。第二节第二节 长期负债审计长期负债审计l（二）应付债券的实质性测试（

378、二）应付债券的实质性测试l对应付债券进行审计时，应注意以下几点：对应付债券进行审计时，应注意以下几点：l1.债券发行的会计处理是否正确。债券发行的会计处理是否正确。l2.债券溢价和折价应在债券存续期内分期摊债券溢价和折价应在债券存续期内分期摊销。摊销的方法有直线法和实际利率法。审查时，销。摊销的方法有直线法和实际利率法。审查时，应注意有无核算错误的情况。应注意有无核算错误的情况。l3.债券到期还本付息的核算是否正确。债券到期还本付息的核算是否正确。第二节第二节 长期负债审计长期负债审计l（三）长期应付款的实质性测试（三）长期应付款的实质性测试l企业的长期应付款指企业除长期借款和应付债券以企业的

379、长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备的价款，应付融资租入固定资产的租赁费等。外设备的价款，应付融资租入固定资产的租赁费等。l1.补偿贸易引进国外设备的审查。补偿贸易引进国外设备的审查。l（1）长期应付款的数额是否正确。）长期应付款的数额是否正确。l（2）是否及时足额归还。审查时应注意是否按合同规）是否及时足额归还。审查时应注意是否按合同规定在约定期限内用向对方回销产品或劳务的价款分期偿定在约定期限内用向对方回销产品或劳务的价款分期偿还本身，有无拖欠的情况。还本身，有无拖欠的情况。第二节第二节

380、 长期负债审计长期负债审计l2.融资租入固定资产的审查。融资租入固定资产的审查。l（1）长期应付款的数额是否正确。企业采取融资租赁方）长期应付款的数额是否正确。企业采取融资租赁方式租入固定资产时，应按协议规定的租赁费贷记式租入固定资产时，应按协议规定的租赁费贷记“长期长期应付款应付款”科目，而发生的安装调试费用等则不增加长期科目，而发生的安装调试费用等则不增加长期应付款。应付款。l（2）是否及时足额归还。审查时，首先应注意企业是否）是否及时足额归还。审查时，首先应注意企业是否按协议规定及时支付租赁费，有无拖欠不付的情况。其按协议规定及时支付租赁费，有无拖欠不付的情况。其次，应注意支付租赁费是否

381、作长期应付款减少的会计处次，应注意支付租赁费是否作长期应付款减少的会计处理，有无会计处理错误的情况。理，有无会计处理错误的情况。第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计l一、所有者权益审计的目标一、所有者权益审计的目标l所有者权益审计的目标主要包括：所有者权益审计的目标主要包括：l（一）评价资本投入、股票发行和利润、红利分配（一）评价资本投入、股票发行和利润、红利分配的内部控制制度是否充分适当；的内部控制制度是否充分适当；l（二）确定有关所有者权益的经济业和是否经过适（二）确定有关所有者权益的经济业和是否经过适当授权，是否符合有关律的规定；当授权，是否符合有关律的规定；l（三）确定企业股本数

382、额和投得实际出资是否相符；（三）确定企业股本数额和投得实际出资是否相符；l（四）确定资本公积、留存利润、未分配利润、应（四）确定资本公积、留存利润、未分配利润、应付股利的正确性；付股利的正确性；第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计l（五）确定所有者权益项目在会计报表上的表达与披露五）确定所有者权益项目在会计报表上的表达与披露是否公允。是否公允。l二、内部控制制度二、内部控制制度l（一）所有者权益的增减变动是否经过适当授权（一）所有者权益的增减变动是否经过适当授权l股票发行、回购、发放股利等都要经过公司董事会、股票发行、回购、发放股利等都要经过公司董事会、股东大会的审核和特别授权。股东大会

383、的审核和特别授权。l（二）职责分工是否明确，是否建立了完善的账簿（二）职责分工是否明确，是否建立了完善的账簿体系和会计制度体系和会计制度l被审计单位除了为所有者权益项目建立总账和明细被审计单位除了为所有者权益项目建立总账和明细账外，还应该为每一种股票建立备查登记簿。现金支票账外，还应该为每一种股票建立备查登记簿。现金支票的签发职责必须和记账的职责相分离。支票签发好以后的签发职责必须和记账的职责相分离。支票签发好以后应由专人负责复核名称和金额。应由专人负责复核名称和金额。第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计l（三）委托独立的登记结算公司保管有关记录和（三）委托独立的登记结算公司保管有关记录

384、和发放股利发放股利l委托独立的外部机构保管股东名册和发放股委托独立的外部机构保管股东名册和发放股利可以使记账和保管职责自然分离。这样做不但利可以使记账和保管职责自然分离。这样做不但有利于加强内部控制而且有利于专业化分工，降有利于加强内部控制而且有利于专业化分工，降低成本。低成本。l三、实质性测试三、实质性测试l（一）股本的实质性则试（一）股本的实质性则试第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计l对股本进行审查时，应注意以下几点：对股本进行审查时，应注意以下几点：l1.是否正确记录有关股本的经济业务。是否正确记录有关股本的经济业务。l2.涉及股本的所有经济业务均经过适当授权。涉及股本的所有经济

385、业务均经过适当授权。l审计人员应注意审查资本公积、盈余公积转审计人员应注意审查资本公积、盈余公积转增资本是否经过批准，有无未经批准，随意将资增资本是否经过批准，有无未经批准，随意将资本公积、盈余公积转为实收资本的情况。本公积、盈余公积转为实收资本的情况。第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计l3.期末股本的计价正确。期末股本的计价正确。l审计人员首先应确定期末被审计单位发行在外的股审计人员首先应确定期末被审计单位发行在外的股票数量是否正确。票数量是否正确。l接着审计人员可以通过检查公司股票发行材料或查接着审计人员可以通过检查公司股票发行材料或查询银行存款日记簿，以确定股票发行价格以及计入资

386、本询银行存款日记簿，以确定股票发行价格以及计入资本公积的超面额缴入部分是否正确。公积的超面额缴入部分是否正确。l在股本的计价测试中还应考虑用来计算每股收益的在股本的计价测试中还应考虑用来计算每股收益的股票数量是否正确，股东拥有股本份额是否符合公司章股票数量是否正确，股东拥有股本份额是否符合公司章程规定，以及投资者是否及时、足额缴纳出资。程规定，以及投资者是否及时、足额缴纳出资。第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计l4.披露是否恰当。披露是否恰当。l（二）资本公积的实质性测试资本公积的审查应（二）资本公积的实质性测试资本公积的审查应注意以下几点：注意以下几点：l1.资本公积的增加是否符合规

387、定。资本公积的增加是否符合规定。l2.资本公积的减少是否符合规定。资本公积的减少是否符合规定。第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计l（三）留存收益的实质性测试（三）留存收益的实质性测试l1.盈余公积的实质性测试。对盈余公积的审查可以盈余公积的实质性测试。对盈余公积的审查可以分两部分进行：分两部分进行：l（1）盈余公积的计提是否符合规定。公司制企业的）盈余公积的计提是否符合规定。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润扣除没收的财务损失、支付法定盈余公积按照税后利润扣除没收的财务损失、支付各项税收的滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损后余额的各项税收的滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损后余额的10提取，

388、法定盈余公积已达法册资本提取，法定盈余公积已达法册资本50时可不再提时可不再提取。股份有限公司在支付优先股股利之后，支付普通股取。股份有限公司在支付优先股股利之后，支付普通股股利之前，还可以按照公司章程或者股东大会决议提取股利之前，还可以按照公司章程或者股东大会决议提取一定比例的任意盈余公积。一定比例的任意盈余公积。l第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计l（2）盈余公积的使用是否符合规定。审查时，）盈余公积的使用是否符合规定。审查时，首先应注意用盈余公积弥补亏损的亏损额是否正首先应注意用盈余公积弥补亏损的亏损额是否正确。其次，应注意盈余公积转增资本是否经过批确。其次，应注意盈余公积转增资

389、本是否经过批准。再次，应注意用盈余公积发放股利是否符合准。再次，应注意用盈余公积发放股利是否符合规定。规定。第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计l2.未分配利润的实质性测试。未分配利润的实质性测试。l审查未分配利润，审查未分配利润， 注意以下几点：注意以下几点：l（1）本年利润的核算是否正确。）本年利润的核算是否正确。l（2）利润分配的核算是否正确。）利润分配的核算是否正确。l（3）“未分配利润未分配利润”项目的填列是否正确。项目的填列是否正确。第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计l3.股利的实质性测试。股利的实质性测试。l股利审计的目标是：发放股利是否经过股东大会的股利审计的目标

390、是：发放股利是否经过股东大会的批准；是否正确记录有关股利的经济业务；是否正确地批准；是否正确记录有关股利的经济业务；是否正确地将股利支付给投资者；应付股利的计价是否正确。将股利支付给投资者；应付股利的计价是否正确。l发放股利的授权可以审查股东人大会的会议记录。发放股利的授权可以审查股东人大会的会议记录。审计人员还可以抽取适量的股利支付记录，然后核对已审计人员还可以抽取适量的股利支付记录，然后核对已签发支票存根上的股东姓名和应付股利账簿以及股东名签发支票存根上的股东姓名和应付股利账簿以及股东名册，检查支票的收款人是否确实为应收到股利的股东。册，检查支票的收款人是否确实为应收到股利的股东。第十一章

391、第十一章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计学习要求学习要求l 收入和费用的审查主要是确定被审计单位有关收入收入和费用的审查主要是确定被审计单位有关收入与费用的内部控制制度是否健全有效；确定被审计单位与费用的内部控制制度是否健全有效；确定被审计单位各项收入和费用的记录和计算是否正确和完整，企业是各项收入和费用的记录和计算是否正确和完整，企业是否按照企业会计准则的要求执行配比原则，使会计期间否按照企业会计准则的要求执行配比原则，使会计期间内的各项收入与相关的费用在同一期间内相互配合进行内的各项收入与相关的费用在同一期间内相互配合进行记录和反映，正确地计算经营成果；企业采用的会计政记录和反映

392、，正确地计算经营成果；企业采用的会计政策和会计处理方法前后各期是否遵循一贯性原则；确定策和会计处理方法前后各期是否遵循一贯性原则；确定被审计单位各项收入和费用的分类处理是否正确；确定被审计单位各项收入和费用的分类处理是否正确；确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当的会计期间；确定各项收入和费用在会计报表上的反映的会计期间；确定各项收入和费用在会计报表上的反映是否恰当。是否恰当。第十一章第十一章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计学习要求学习要求l利润表项目的审计目标是：利润表项目的审计目标是：l1.确定被审计单位有关收入和费用

393、的内部控制制度确定被审计单位有关收入和费用的内部控制制度是否健全、有效；是否健全、有效；l2.确定被审计单位各项收入、费用的记录和计算是确定被审计单位各项收入、费用的记录和计算是否正确和完整；否正确和完整；l3.企业是否按照会计准则的要求执行配比原则；企业是否按照会计准则的要求执行配比原则；l4.企业采用的会计政策和会计处理方法是否遵循一企业采用的会计政策和会计处理方法是否遵循一贯性原则；贯性原则；l第十一章第十一章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计学习要求学习要求l5.确定被审计单位各项收入和费用的分类是否正确定被审计单位各项收入和费用的分类是否正确；确；l6.确定被审计单位各项收入

394、和费用是否正确、合确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当的会计期间；理地计入恰当的会计期间；l7.确定各项收入和费用在会计报表上的反应是否确定各项收入和费用在会计报表上的反应是否恰当。恰当。第一节第一节 收入审计收入审计l一、销售收入内部控制制度的符合性测试一、销售收入内部控制制度的符合性测试l（一）主要内部控制制度的符合性测试（一）主要内部控制制度的符合性测试l1.完备的凭证和记录制度。完备的凭证和记录制度。l如果被审计单位在收到客户订单时由销售部如果被审计单位在收到客户订单时由销售部门填制一式多联的预先编号的销售发票，该销售门填制一式多联的预先编号的销售发票，该销售发票用于信

395、贷部门批准商业信用、发货和运输的发票用于信贷部门批准商业信用、发货和运输的授权、记录已销售产品的品名、数量、单价等信授权、记录已销售产品的品名、数量、单价等信息，并办理收款手续。息，并办理收款手续。第一节第一节 收入审计收入审计l2.凭证预先编号。凭证预先编号。l将凭证预先编号有两个目的：一是防止漏开发票；将凭证预先编号有两个目的：一是防止漏开发票；二是防止重复开出发票。二是防止重复开出发票。l测试该控制措施的常用方法是从销售收入明细账户测试该控制措施的常用方法是从销售收入明细账户抽取一段时期的销售记录，并审查其销售发票，观察销抽取一段时期的销售记录，并审查其销售发票，观察销售发票的连续编号和

396、作为其附件的客户定单以及销售通售发票的连续编号和作为其附件的客户定单以及销售通知单的连续编号，查找有无不连续或者重复的编号。该知单的连续编号，查找有无不连续或者重复的编号。该审计程序同时为销售业务的真实性和完整性提供了审计审计程序同时为销售业务的真实性和完整性提供了审计证据。证据。第一节第一节 收入审计收入审计l3.是否按月对账。是否按月对账。l测试这一内部控制措施的方法是观察这一措施的执测试这一内部控制措施的方法是观察这一措施的执行情况和检查客户反馈意见的文件。行情况和检查客户反馈意见的文件。l4.适当授权。适当授权。l在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为在销售收入内部控制制度的测试

397、中，审计人员最为关心的是三个环节的适当授权：信用部门的信用授权；关心的是三个环节的适当授权：信用部门的信用授权；货物发出的授权；销售价格、折扣的授权。货物发出的授权；销售价格、折扣的授权。l审计人员通常需要检查上述三项授权措施是否在被审计人员通常需要检查上述三项授权措施是否在被审计单位日常的经营过程中得到一贯地遵守。审查方法审计单位日常的经营过程中得到一贯地遵守。审查方法是检查销售通知单上有权部门的授权记录。审计人员通是检查销售通知单上有权部门的授权记录。审计人员通常还需要检查销售发票上的授权价格是否符合企业的定常还需要检查销售发票上的授权价格是否符合企业的定价策略。价策略。第一节第一节 收入

398、审计收入审计l5.职责分工。职责分工。l审计人员对于该控制措施的测试可以采取实地观察、审计人员对于该控制措施的测试可以采取实地观察、询问相关人员等方法等获取证据。审计人员通常可以询询问相关人员等方法等获取证据。审计人员通常可以询问有关人员的职责，以及在特殊情况下，该内部人员的问有关人员的职责，以及在特殊情况下，该内部人员的职责是否会发生变化。职责是否会发生变化。l6.内部复核。内部复核。l内部复核通常对于确保所有内部控制目标的实现都内部复核通常对于确保所有内部控制目标的实现都会有作用。会有作用。l审计人员通常可以通过检查有关凭证是否有复核人审计人员通常可以通过检查有关凭证是否有复核人员签名的方

399、法确定复核程序是否得到有效执行。员签名的方法确定复核程序是否得到有效执行。第一节第一节 收入审计收入审计（二）其他的符合性测试（二）其他的符合性测试l1.销售收入是否真实发生。销售收入是否真实发生。l审计人员如果发现：审计人员如果发现：l（1）销售收入已经入账而货物滞留在仓库中；）销售收入已经入账而货物滞留在仓库中；l（2）货物虽已运出而且被审计单位也已作了销）货物虽已运出而且被审计单位也已作了销售处理，但是交易的公允性值得怀疑，此时审计售处理，但是交易的公允性值得怀疑，此时审计人员应扩大审计范围，执行额外的审计程序以确人员应扩大审计范围，执行额外的审计程序以确认销售行为的真实性。认销售行为的

400、真实性。第一节第一节 收入审计收入审计l 为了查明是否存在第一种错误，审计人员可为了查明是否存在第一种错误，审计人员可以从销售收入记录中随机抽取一定数量样本，检以从销售收入记录中随机抽取一定数量样本，检查销售发票是否附有货运文件、出库单和其他能查销售发票是否附有货运文件、出库单和其他能够证明产品已发运出库的文件。够证明产品已发运出库的文件。l为了查明第二种错报，审计人员首先可以检为了查明第二种错报，审计人员首先可以检查销售发票是否附有购货方的订货单，以及是否查销售发票是否附有购货方的订货单，以及是否经过信用批准、发运授权、价格授权等环节。经过信用批准、发运授权、价格授权等环节。第一节第一节 收

401、入审计收入审计l2.销售收入的计价是否正确。审计人员可以通过重新计销售收入的计价是否正确。审计人员可以通过重新计算销售发票上的价款以核对其正确无误。审计人员还可算销售发票上的价款以核对其正确无误。审计人员还可以从销售收入账簿中抽取一定的记录，然后比较：以从销售收入账簿中抽取一定的记录，然后比较：l（1）销售收入、应收账款和销售发票上的金额是否相）销售收入、应收账款和销售发票上的金额是否相符；符；l（2）发票上的售价和批准的价格是否相符；）发票上的售价和批准的价格是否相符；l（3）销售发票和货运文件的产品品种、规格和数量是）销售发票和货运文件的产品品种、规格和数量是否一致；否一致；l（4）销售发

402、票和订货单上产品品种、规格和数量是否）销售发票和订货单上产品品种、规格和数量是否相符。相符。第一节第一节 收入审计收入审计l3.销售收入的分类是否正确。销售收入的分类是否正确。l审计人员通常可以在执行计价测试的同时执行销售审计人员通常可以在执行计价测试的同时执行销售收入的分类测试。通过检查销售发票和记账凭证，审计收入的分类测试。通过检查销售发票和记账凭证，审计人员可以查明是否存在误用收入账户的情况。人员可以查明是否存在误用收入账户的情况。l4.销售收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的规销售收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的规定。定。l审计人员可以采用抽查收入业务的原始凭证和各种审计人

403、员可以采用抽查收入业务的原始凭证和各种收入明细账，并相互核对的方法审查判断企业销售收入收入明细账，并相互核对的方法审查判断企业销售收入的确认时点是否符合企业会计准则的规定。的确认时点是否符合企业会计准则的规定。第一节第一节 收入审计收入审计l5.销售收入是否及时入账。销售收入是否及时入账。l审计人员在执行计价测试时，可以比较货运审计人员在执行计价测试时，可以比较货运文件、销售发票、销售收入、应收账款账簿上记文件、销售发票、销售收入、应收账款账簿上记载的时间是否相符。载的时间是否相符。l二、实质性测试二、实质性测试l（一）产品销售收入的实质性测试（一）产品销售收入的实质性测试l 1.获取或编制产

404、品销售收入明细表。获取或编制产品销售收入明细表。l 2.分析性复核。分析性复核。第一节第一节 收入审计收入审计l 收入和费用的审计，较多运用了分析性复核。收入和费用的审计，较多运用了分析性复核。l审计人员可以将本年度的销售收入与上年度的销售审计人员可以将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；比较本年度各月各种产品常，并分析异常变动的原因；比较本年度各月各种产品销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。

405、明异常现象和重大波动的原因。l3.销售收入是否真实。销售收入是否真实。l审计人员应注意月末或年末销售收入有无大幅度变审计人员应注意月末或年末销售收入有无大幅度变动的情况。动的情况。第一节第一节 收入审计收入审计l4.自用产品是否作销售处理。自用产品是否作销售处理。l审计人员在审查时应注意将产成品账户贷方转出数审计人员在审查时应注意将产成品账户贷方转出数与产品销售本账户借方销售成本数是否一致，如产成品与产品销售本账户借方销售成本数是否一致，如产成品账户贷方转出数大于产品销售成本账户借方销售成本数，账户贷方转出数大于产品销售成本账户借方销售成本数，则说明企业可能存在自用产品未按销售处理的问题。则说

406、明企业可能存在自用产品未按销售处理的问题。l5.销售退回的处理是否正确。销售退回的处理是否正确。l对于销售退回，审计人员首先应查明销售退回的原对于销售退回，审计人员首先应查明销售退回的原因，其次应查明是否确有实物退回，退回的产品是否办因，其次应查明是否确有实物退回，退回的产品是否办理了验收入库手续。最后应审核是否及时作了账务处理。理了验收入库手续。最后应审核是否及时作了账务处理。第一节第一节 收入审计收入审计l6.销售收入是否在利润表上恰当披露。销售收入是否在利润表上恰当披露。l（二）其他业务利润的实质性测试（二）其他业务利润的实质性测试l审查其他业务利润时，应注意以下几点：审查其他业务利润时

407、，应注意以下几点：l1.其他业务收入是否正确。其他业务收入是否正确。l审查时，首先应注意其他业务和收入的内容审查时，首先应注意其他业务和收入的内容是否正确，其次，应注意其他业务收入是否及时是否正确，其次，应注意其他业务收入是否及时足额入账。足额入账。l2.其他业务支出是否正确。其他业务支出是否正确。第二节第二节 费用审计费用审计 l一、产品销售成本内部控制制度的符合性测试一、产品销售成本内部控制制度的符合性测试l审计人员可以通过询问相关人员，发放调查表的方审计人员可以通过询问相关人员，发放调查表的方式取得对被审计单位内部控制制度的了解，并在此基础式取得对被审计单位内部控制制度的了解，并在此基础

408、上抽取原材料领料单、直接材料分配表、产量和工时记上抽取原材料领料单、直接材料分配表、产量和工时记录、间接费用分配表等原始凭证进一步评价其实际执行录、间接费用分配表等原始凭证进一步评价其实际执行情况。情况。l二、实质性测试二、实质性测试l费用的审查主要包括产品销售成本、产品销售税金费用的审查主要包括产品销售成本、产品销售税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等的的审查。及附加、销售费用、管理费用、财务费用等的的审查。第二节第二节 费用审计费用审计l（一）（一） 产品销售成本的实质性测试产品销售成本的实质性测试l1.直接材料的审查。直接材料的审查。l审查直接材料时，应注意以下几点：审查直接材料时

409、，应注意以下几点：l（1）直接材料的消耗是否超过定额。）直接材料的消耗是否超过定额。l（2）直接材料的计价是否正确。材料的计价方法包括计）直接材料的计价是否正确。材料的计价方法包括计划成本法和实际成本法。划成本法和实际成本法。l在材料采取计划成本计价的情况下，审查的重点应放在材料采取计划成本计价的情况下，审查的重点应放在材料成本差异的形成和分配上。在材料成本差异的形成和分配上。l在材料采取实际成本计价的情况下，审查的重点应在材料采取实际成本计价的情况下，审查的重点应放在材料发出的计价方法前后期是否一致上。放在材料发出的计价方法前后期是否一致上。l（3）边角废料是否正确计价并冲减产品成本。）边角

410、废料是否正确计价并冲减产品成本。第二节第二节 费用审计费用审计l2.直接人工的审查。直接人工的审查。l（1）计时工资制下直接人工的审查。在企业实行计时）计时工资制下直接人工的审查。在企业实行计时工资制的情况下，直接人工的审查应与分析劳动生产率工资制的情况下，直接人工的审查应与分析劳动生产率的变动原因结合起来。的变动原因结合起来。l（2）计件工资制下直接人工的审查。）计件工资制下直接人工的审查。l计件工资制下直接人工的审查重点应是计件定额和计件工资制下直接人工的审查重点应是计件定额和计件单价的合理性。审查时要注意有无计件定额定得过计件单价的合理性。审查时要注意有无计件定额定得过低或计件单价定得过

411、高，造成工资成本上升的情况。低或计件单价定得过高，造成工资成本上升的情况。第二节第二节 费用审计费用审计l3.制造费用的审查。制造费用的审查。l审查制造费用时，应注意以下几点：审查制造费用时，应注意以下几点：l（1）制造费用的内容是否合法、公允、一贯。）制造费用的内容是否合法、公允、一贯。l审查时应注意，企业制造费用的内容是否合审查时应注意，企业制造费用的内容是否合法，有无将应计入产品销售费用、管理费用和财法，有无将应计入产品销售费用、管理费用和财务费用的费用挤入制造费用的情况；企业制造费务费用的费用挤入制造费用的情况；企业制造费用的支出是否公允、一贯，有无虚构或隐瞒制造用的支出是否公允、一贯

412、，有无虚构或隐瞒制造费用的情况。费用的情况。第二节第二节 费用审计费用审计l（2）制造费用分配方法是否恰当。）制造费用分配方法是否恰当。l审查时首先要注意分配方法的合理性；其次，要注审查时首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一经确定后是否随意变动，有无利用分配方意分配方法一经确定后是否随意变动，有无利用分配方法的转换来调节产品成本的情况。法的转换来调节产品成本的情况。l4.销售成本的审查。销售成本的审查。l（1）审查产品销售成本与产品销售收入是否配比。审查）审查产品销售成本与产品销售收入是否配比。审查的方法是审核产品销售收入明细账的贷方和产品销售成的方法是审核产品销售收入明细账的贷

413、方和产品销售成本明细账的借方，看其产品数量是否一致，如果不一致，本明细账的借方，看其产品数量是否一致，如果不一致，就说明企业存在虚构或隐瞒当期利润的情况。就说明企业存在虚构或隐瞒当期利润的情况。第二节第二节 费用审计费用审计l（2）审查产成品计价方法的一贯性。审计人员在审查时）审查产成品计价方法的一贯性。审计人员在审查时应注意；企业所采用的产品销售成本的计算方法是否符应注意；企业所采用的产品销售成本的计算方法是否符合企业销售的特点；某种方法一经确定，是否一贯地使合企业销售的特点；某种方法一经确定，是否一贯地使用下去；有无利用产品销售成本计计算方法的转换来调用下去；有无利用产品销售成本计计算方法

414、的转换来调节产品销售利润的情况。节产品销售利润的情况。l（3）审查销售成本结转数额的正确性。）审查销售成本结转数额的正确性。l（二）产品销售税金及附加的实质性测试（二）产品销售税金及附加的实质性测试l由于产品销售税金及时附加与交税金及其他应交款由于产品销售税金及时附加与交税金及其他应交款的核算内容密切相关，所以产品销售税金及附加的审查的核算内容密切相关，所以产品销售税金及附加的审查应结合应交税金和其他应交款中营业税、消费税、城市应结合应交税金和其他应交款中营业税、消费税、城市维护建筑税和教育费附加的审查一起进行。维护建筑税和教育费附加的审查一起进行。l第二节第二节 费用审计费用审计l 审计员可

415、以采用分析性复核的方法确认企业当期发生审计员可以采用分析性复核的方法确认企业当期发生的消费税、营业税是否正确。的消费税、营业税是否正确。l（三）产品销售费用的实质性测试（三）产品销售费用的实质性测试l审查销售费用主要是审查销售费用和开支是否符合审查销售费用主要是审查销售费用和开支是否符合有关规定。有关规定。l（四）管理费用的实质性测试（四）管理费用的实质性测试l审查管理费用时应注意管理费和的列支是否符合规审查管理费用时应注意管理费和的列支是否符合规定，有无将制造费用、财务费用营业外支出列入管理费定，有无将制造费用、财务费用营业外支出列入管理费用的情况；管理费用的结转是否正确，月末有无未全额用的

416、情况；管理费用的结转是否正确，月末有无未全额结转或多结转，以调节利润的情况。结转或多结转，以调节利润的情况。第二节第二节 费用审计费用审计l（五）财务费用的实质性测试（五）财务费用的实质性测试l审查财务费用时，应注意以下几点：财务费审查财务费用时，应注意以下几点：财务费用的内容是否正确，有无将应构成固定资产成本用的内容是否正确，有无将应构成固定资产成本的借款款利息列入财务费用的情况；财务费用的的借款款利息列入财务费用的情况；财务费用的转是否正确。转是否正确。第三节第三节 利润审计利润审计l（一）营业外收入的实质性测试（一）营业外收入的实质性测试l审查营业外收入时，应注意：营业外收入的内容是审查

417、营业外收入时，应注意：营业外收入的内容是否符合规定，有无将材料销售收入、技术转让收入、固否符合规定，有无将材料销售收入、技术转让收入、固定资产出租收入、包装物出租收入、运输等非工业性劳定资产出租收入、包装物出租收入、运输等非工业性劳务收入等列入营业外收入的情况；营业外收入是否及时务收入等列入营业外收入的情况；营业外收入是否及时足额入账。足额入账。l（二）补贴收入的实质性测试（二）补贴收入的实质性测试l审查补贴收入时，应注意补贴收入的数额是否正确，审查补贴收入时，应注意补贴收入的数额是否正确，有无多计或少计补贴收入的情况。其次，应注意补贴收有无多计或少计补贴收入的情况。其次，应注意补贴收入期末是

418、否全额转入入期末是否全额转入“本年利润本年利润”科目。科目。第三节第三节 利润审计利润审计l（三）营业外支出的实质性测试（三）营业外支出的实质性测试l审查营业外支出时，应注意：营业外支出的内容是审查营业外支出时，应注意：营业外支出的内容是否符合规定，有无将其他业务支出、制造费用、管理费否符合规定，有无将其他业务支出、制造费用、管理费用、财务费用等列入营业外支出的情况；营业外支出期用、财务费用等列入营业外支出的情况；营业外支出期末结转是否正确，有无未全额结转或多结转，以调节利末结转是否正确，有无未全额结转或多结转，以调节利润的情况。润的情况。l（四）所得税的实质性测试（四）所得税的实质性测试l所

419、得税实质性测试的基本内容包括：所得税实质性测试的基本内容包括：l1.确定应纳税所得额；确定应纳税所得额；l2.使用税率是否正确，有无税率使用错误的情况；使用税率是否正确，有无税率使用错误的情况；第三节第三节 利润审计利润审计l3.税款的减免是否正确，有无超范围、超期限、超审批税款的减免是否正确，有无超范围、超期限、超审批权限任意减免所得税的情况；权限任意减免所得税的情况；l4.是否及时、足额缴纳税款，有无长期拖欠所得税的情是否及时、足额缴纳税款，有无长期拖欠所得税的情况；况；l5.检查企业所得税的会计处理方法是否正确，应付税款检查企业所得税的会计处理方法是否正确，应付税款法或纳税影响会计法的采

420、用在前后期是否一致；法或纳税影响会计法的采用在前后期是否一致；l6.根据审计结果和税法规定，计算本年永久性差异和时根据审计结果和税法规定，计算本年永久性差异和时间性差异，确定应纳税额；间性差异，确定应纳税额；l7.确定所得税在资产负债表和损益表上是否恰当披露。确定所得税在资产负债表和损益表上是否恰当披露。第十二章第十二章 财经法纪审计财经法纪审计学习要求学习要求l本章内容共分四个部分：本章内容共分四个部分：l第一部分主要论述了财经法纪审计的涵义，财经法第一部分主要论述了财经法纪审计的涵义，财经法纪审计与财务审计的区别，财经法纪审计在社会主义经纪审计与财务审计的区别，财经法纪审计在社会主义经济中

421、的作用，财经法纪审计的主体及任务，以及审计人济中的作用，财经法纪审计的主体及任务，以及审计人员为了保质保量完成审计任务而必须遵循的原则等内容。员为了保质保量完成审计任务而必须遵循的原则等内容。l第二部分着重描述了当前我国严重违反财经法纪的第二部分着重描述了当前我国严重违反财经法纪的各种主要形式，并由此构成了财经法纪审计的主要内容，各种主要形式，并由此构成了财经法纪审计的主要内容，以及财经法纪审计的特征。以及财经法纪审计的特征。l第十二章第十二章 财经法纪审计财经法纪审计学习要求学习要求l 第三部分主要论证的是财经法经审计的程序第三部分主要论证的是财经法经审计的程序和方法，财经法纪审计分为立案、

422、查证、定案三和方法，财经法纪审计分为立案、查证、定案三个阶段。个阶段。l 第四部分主要论述了审计人员在财经法纪审第四部分主要论述了审计人员在财经法纪审计工作中要严格区分违反财经法纪与经济犯罪，计工作中要严格区分违反财经法纪与经济犯罪，区分的关键是弄清财经纪律。财经法规和财经法区分的关键是弄清财经纪律。财经法规和财经法律三者之间的关系。律三者之间的关系。第一节第一节 财经法纪审计概述财经法纪审计概述l一、财经法纪审计的意义一、财经法纪审计的意义l对严重违背国家利益，严重建反财经法纪的单位和对严重违背国家利益，严重建反财经法纪的单位和个人所进行的专案审计，称为财经法纪审计，简称法纪个人所进行的专案

423、审计，称为财经法纪审计，简称法纪审计。审计。l财经法纪审计以财务审计为基础。财经法纪审计是财经法纪审计以财务审计为基础。财经法纪审计是财务审计的一个重要分支，它是一种专案性的财务审计。财务审计的一个重要分支，它是一种专案性的财务审计。财经法纪审计与财务审计的区别主要表现在：财经法纪审计与财务审计的区别主要表现在：l（一）两者的对象不同。财务审计的对象是某一单位的（一）两者的对象不同。财务审计的对象是某一单位的经济活动。财经法纪审计的对象是某一单位严重违反财经济活动。财经法纪审计的对象是某一单位严重违反财经法纪的行为。经法纪的行为。第一节第一节 财经法纪审计概述财经法纪审计概述l（二）两者的目的

424、不同。财务审计的目的是对被审计单（二）两者的目的不同。财务审计的目的是对被审计单位的会计报表及其所进行的经济活动的合法性、真实性位的会计报表及其所进行的经济活动的合法性、真实性和效性起监督、鉴证和评价作用。财经法纪审计的目的和效性起监督、鉴证和评价作用。财经法纪审计的目的是查实违反财经法纪问题的情节，并按有关法规做出处是查实违反财经法纪问题的情节，并按有关法规做出处理或移交有关部门追究法律责任或行政责任，起到严肃理或移交有关部门追究法律责任或行政责任，起到严肃财经法纪的作用。财经法纪的作用。l（三）二者实施的时间不同。财务审计一般是事后审计，（三）二者实施的时间不同。财务审计一般是事后审计，也

425、可以是事前或事中审计；财经法纪审计只能是事后审也可以是事前或事中审计；财经法纪审计只能是事后审计。计。l（四）两者的责任人不同。一般的财务审计以处理单位（四）两者的责任人不同。一般的财务审计以处理单位为主；而财经法纪审计则一般要追究直接责任人员的个为主；而财经法纪审计则一般要追究直接责任人员的个人责任，企业法人一般只承担连带责任。人责任，企业法人一般只承担连带责任。 第一节第一节 财经法纪审计概述财经法纪审计概述l二、财经法纪审计的作用二、财经法纪审计的作用l财经法纪审计的作用，主要表现在以下几个方面：财经法纪审计的作用，主要表现在以下几个方面：l（一）维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国（

426、一）维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国家制定的财经法规得以贯彻执行；家制定的财经法规得以贯彻执行；l（二）严厉打击经济领域内的犯罪活动；（二）严厉打击经济领域内的犯罪活动；l（三）严肃财经纪律，纠正不正之风，保证企业行（三）严肃财经纪律，纠正不正之风，保证企业行为的合法性、合规性；为的合法性、合规性；l（四）杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经（四）杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经营管理水平；营管理水平；l（五）及时处理经济发展中出现的新情况、新问题，（五）及时处理经济发展中出现的新情况、新问题，保证社会经济的健康发展，促进我国审计监督体系的进保证社会经济的健康发展，促进我国审计监

427、督体系的进一步完善。一步完善。第一节第一节 财经法纪审计概述财经法纪审计概述l三、财经法纪审计中审计机构的任务三、财经法纪审计中审计机构的任务l财经法纪审计中审计机构的任务主要有：财经法纪审计中审计机构的任务主要有：l（一）负责审查并处理财务审计和经济效益审计中（一）负责审查并处理财务审计和经济效益审计中发现的重大违反财经法纪的问题。发现的重大违反财经法纪的问题。l（二）负责审查并处理人部审计机构上报的严重违（二）负责审查并处理人部审计机构上报的严重违反财经法纪的问题。反财经法纪的问题。l（三）负责审查上级党政机关或审计机关批办的违（三）负责审查上级党政机关或审计机关批办的违法财法纪的问题，并

428、上报结果。法财法纪的问题，并上报结果。l（四）负责审查并处理群众举报的严重违反财经法（四）负责审查并处理群众举报的严重违反财经法纪的问题。纪的问题。l（五）配合监察部门和其他有关部门查处重大经济（五）配合监察部门和其他有关部门查处重大经济案件。案件。第二节第二节 财经法律纪审计的内容和特征财经法律纪审计的内容和特征l一、财经法纪审计的内容一、财经法纪审计的内容l（一）在税收方面：违反国家税法规定，偷税、漏（一）在税收方面：违反国家税法规定，偷税、漏税、擅自减免税，甚至抗税不交的。税、擅自减免税，甚至抗税不交的。l（二）在财政预算方面：违反国家财政政策，克扣（二）在财政预算方面：违反国家财政政策

429、，克扣挪用农田水利基金、教育科技基金和抚恤基金，改变国挪用农田水利基金、教育科技基金和抚恤基金，改变国家公款用途，化大公为小公，化预算内为预算外，化计家公款用途，化大公为小公，化预算内为预算外，化计划内为计划外的。划内为计划外的。l（三）在基建方面：不经过有关部门批准，任意突（三）在基建方面：不经过有关部门批准，任意突破批准的基建计划，擅自更改计划项目，兴建按规定应破批准的基建计划，擅自更改计划项目，兴建按规定应停建、缓建基建项目的。停建、缓建基建项目的。第二节第二节 财经法律纪审计的内容和特征财经法律纪审计的内容和特征l（四）在物价管理方面：违反国家物价政策，巧立名目，（四）在物价管理方面：

430、违反国家物价政策，巧立名目，乱涨价，乱收费、乱搞摊派，滥收罚款。乱涨价，乱收费、乱搞摊派，滥收罚款。l（五）在处理国家财产方面：未经上级部门批准，擅自（五）在处理国家财产方面：未经上级部门批准，擅自转让国家有企业或集体企业财产，为小团体或个人谋取转让国家有企业或集体企业财产，为小团体或个人谋取私利，使国家或集体蒙受巨大损失的。私利，使国家或集体蒙受巨大损失的。l（六）在经营管理方面：严重渎职，玩忽职守，不负责（六）在经营管理方面：严重渎职，玩忽职守，不负责任，或由于经营不善，决策不力，损害国家、集体利益，任，或由于经营不善，决策不力，损害国家、集体利益，造成严重损失浪费的。造成严重损失浪费的。

431、l（七）在维护经济秩序方面：违反国家有关规定，利用（七）在维护经济秩序方面：违反国家有关规定，利用职权，营私舞弊，索贿受贿，侵吞公共财物，中饱私囊职权，营私舞弊，索贿受贿，侵吞公共财物，中饱私囊的。的。第二节第二节 财经法律纪审计的内容和特征财经法律纪审计的内容和特征l（八）在商品分配方面：违反严格控制社会集团购买力（八）在商品分配方面：违反严格控制社会集团购买力的规定，用公款擅自大批量购买国家专项控制物资，倒的规定，用公款擅自大批量购买国家专项控制物资，倒买倒卖、扰乱市场经济秩序。买倒卖、扰乱市场经济秩序。l（九）在工资分配方面：违反国家有关工资、奖金的规（九）在工资分配方面：违反国家有关工

432、资、奖金的规定，擅自扩大编制，增加人员，提高工资水平，或巧立定，擅自扩大编制，增加人员，提高工资水平，或巧立名目，滥发奖金、津贴、补贴及实物的。名目，滥发奖金、津贴、补贴及实物的。l（十）在公款开支方面：讲排场，摆阔气，慷国家之慨，（十）在公款开支方面：讲排场，摆阔气，慷国家之慨，任意突破国家规定的开支标准，挥霍浪费，用公款请客任意突破国家规定的开支标准，挥霍浪费，用公款请客送礼、拉关系、走后门、送人情的。送礼、拉关系、走后门、送人情的。l第二节第二节 财经法律纪审计的内容和特征财经法律纪审计的内容和特征l（十一）在对外往来方面：利用职权，向对方索取贿赂、（十一）在对外往来方面：利用职权，向对

433、方索取贿赂、回扣，或内外勾结，损害国家利益，使国家蒙受重大损回扣，或内外勾结，损害国家利益，使国家蒙受重大损失的，以及在出国访问期间，私分外汇，倒买倒卖物资，失的，以及在出国访问期间，私分外汇，倒买倒卖物资，从中牟取暴利的。从中牟取暴利的。l（十二）在海关管理方面：违反国家政策规定，走私、（十二）在海关管理方面：违反国家政策规定，走私、贩私，从中渔利的。贩私，从中渔利的。l（十三）在外汇管理方面：违反国家有关外汇管理的规（十三）在外汇管理方面：违反国家有关外汇管理的规定，逃汇、套汇、炒买炒卖外汇，扰乱国家金融市场的。定，逃汇、套汇、炒买炒卖外汇，扰乱国家金融市场的。l（十四）其他严重违反财经法

434、纪的行为。（十四）其他严重违反财经法纪的行为。第二节第二节 财经法律纪审计的内容和特征财经法律纪审计的内容和特征l二、财经法纪审计的特征二、财经法纪审计的特征l财经法纪审计的特征主要表现在以下几方面：财经法纪审计的特征主要表现在以下几方面：l（一）财经法纪审计以财经法规和纪律和为审计的（一）财经法纪审计以财经法规和纪律和为审计的依据依据l（二）财经法纪审计具有执法的严肃性和强制性（二）财经法纪审计具有执法的严肃性和强制性l（三）财经法纪审计的对象具有复杂性（三）财经法纪审计的对象具有复杂性l（四）财经法纪审计是一种事后突击性审计（四）财经法纪审计是一种事后突击性审计l（五）财经法纪审计没有固定

435、的审计模式（五）财经法纪审计没有固定的审计模式第三节第三节 财经法纪审计的流程和方法财经法纪审计的流程和方法l一、财经法纪审计的流程一、财经法纪审计的流程l根据财经法纪审计的内容特征，将其流程划分为立根据财经法纪审计的内容特征，将其流程划分为立案、查证和定案三个阶段。案、查证和定案三个阶段。l（一）立案阶段（一）立案阶段l立案阶段是财经法纪审计的准备阶段。审计机关要立案阶段是财经法纪审计的准备阶段。审计机关要进行立案审查的，必须是由有关方面委托承办的具有典进行立案审查的，必须是由有关方面委托承办的具有典型性和倾向性的严重违反财经法纪的行为。型性和倾向性的严重违反财经法纪的行为。l立案时，要注意

436、以下几点：立案时，要注意以下几点：l1.对不同的违法乱纪行为要区别对待，突出重点。对不同的违法乱纪行为要区别对待，突出重点。l2.要考虑时间界限。要考虑时间界限。l立案需办理立案手续，并设立档案。立案需办理立案手续，并设立档案。第三节第三节 财经法纪审计的流程和方法财经法纪审计的流程和方法l（二）查证阶段（二）查证阶段l查证阶段也叫取证阶段，这是开展财经法纪审计的查证阶段也叫取证阶段，这是开展财经法纪审计的关键阶段，查证阶段的关键是搜集和整理真实有效、确关键阶段，查证阶段的关键是搜集和整理真实有效、确凿可靠、有充分证明力的审计证据，以查实违反财经法凿可靠、有充分证明力的审计证据，以查实违反财经

437、法纪的程度。审计证据是指与所审查的案件相关的、能够纪的程度。审计证据是指与所审查的案件相关的、能够说明案件事实真相的、并最后据以作出审计结论的凭证。说明案件事实真相的、并最后据以作出审计结论的凭证。l查证阶段的工作依照下列三个步骤来进行：查证阶段的工作依照下列三个步骤来进行：l1.派员驻点。根据审计工作方案，成立审计工作小派员驻点。根据审计工作方案，成立审计工作小组，配备审计人员，进驻被审计单位。组，配备审计人员，进驻被审计单位。l2.搜集证据。搜集证据。l3.整理所搜集的证据。整理所搜集的证据。第三节第三节 财经法纪审计的流程和方法财经法纪审计的流程和方法l（三）定案阶段（三）定案阶段l定案

438、阶段是财经法纪审计的终结阶段。定案阶段的定案阶段是财经法纪审计的终结阶段。定案阶段的工作分为结案与外理两个过程：工作分为结案与外理两个过程：l1.结案过程。结案过程要做好以下几件事情：结案过程。结案过程要做好以下几件事情：l（1）根据案情，对可以计量的要计算所造成的经济损失；）根据案情，对可以计量的要计算所造成的经济损失；对不能计量的，要按社会危害、社会影响予以衡量。经对不能计量的，要按社会危害、社会影响予以衡量。经济损失有直接和间接之分。直接经济损失是指由于违法济损失有直接和间接之分。直接经济损失是指由于违法违纪事实的发生而直接带来的经济损失，它是审计人员违纪事实的发生而直接带来的经济损失，

439、它是审计人员予以定案、追究责任的主要依据。间接经济损失是指除予以定案、追究责任的主要依据。间接经济损失是指除了直接经济损失以外的附带经济损失，它是审计人员予了直接经济损失以外的附带经济损失，它是审计人员予以定案、追究责任的参考依据。以定案、追究责任的参考依据。第三节第三节 财经法纪审计的流程和方法财经法纪审计的流程和方法l 在计算经济损失时，这要正确区分违法纪金额与经在计算经济损失时，这要正确区分违法纪金额与经济损失金额这两个不同的概念。违法违纪金额是指违纪济损失金额这两个不同的概念。违法违纪金额是指违纪责任人违反各项财经法规制度的账面总金额。经济损失责任人违反各项财经法规制度的账面总金额。经

440、济损失金额则是指违纪责任人由于违反财经法纪造成的、已经金额则是指违纪责任人由于违反财经法纪造成的、已经无法挽回的那部分金额。无法挽回的那部分金额。l（2）根据违反财经法纪情节的严重性，对照国家有）根据违反财经法纪情节的严重性，对照国家有关的法律、政策及标准，论定案件的性质。结案阶段的关的法律、政策及标准，论定案件的性质。结案阶段的关键是定性。定性的依据包括：关键是定性。定性的依据包括：l案情。案情。l定案的标准。定案的标准。第三节第三节 财经法纪审计的流程和方法财经法纪审计的流程和方法l（3）对于已造成的损失和危害，应根据具体情况落实责）对于已造成的损失和危害，应根据具体情况落实责任。当案情情

441、节已经清楚，定量与定性已经确定后，审任。当案情情节已经清楚，定量与定性已经确定后，审计人员就要开始划分各违纪责任人之间的责任，分清主计人员就要开始划分各违纪责任人之间的责任，分清主要责任人与次要责任人。主要责任人是指违反财经法纪要责任人与次要责任人。主要责任人是指违反财经法纪行为的主要策划者，是与案情有直接联系起主导作用的行为的主要策划者，是与案情有直接联系起主导作用的责任人员。次要责任人在整个案件中居于次要地位。对责任人员。次要责任人在整个案件中居于次要地位。对案情的发生、发展不起主导作用。案情的发生、发展不起主导作用。l划分责任时，要注意区分故意违法违纪与无意违法划分责任时，要注意区分故意

442、违法违纪与无意违法违纪。违纪。l第三节第三节 财经法纪审计的流程和方法财经法纪审计的流程和方法l（4）通过汇总、整理审计工作底稿和调查询问表，案情）通过汇总、整理审计工作底稿和调查询问表，案情明朗，线索清晰，证据可靠，审计人员撰写审计报告书，明朗，线索清晰，证据可靠，审计人员撰写审计报告书，做好结这程的最后工作。审计报告书的格式与财务审计做好结这程的最后工作。审计报告书的格式与财务审计报告书的格式基本相同，但一般采用详式审计报告。报告书的格式基本相同，但一般采用详式审计报告。l（5）审计人员撰写了审计报告后，应将审结果通知被审）审计人员撰写了审计报告后，应将审结果通知被审计单位或违纪责任人，听

443、取他们的意见。计单位或违纪责任人，听取他们的意见。l2.处理过程。处理过程。l二、财经法纪审计的方法二、财经法纪审计的方法第四节第四节 财经法纪审计应注意的几个问题财经法纪审计应注意的几个问题l一、违反财经法纪与经济犯罪的区别一、违反财经法纪与经济犯罪的区别l要区分违反财经法纪与经济犯罪，首先要明确财经要区分违反财经法纪与经济犯罪，首先要明确财经法纪的意义。财经法纪包括财经纪律、财经法律和财经法纪的意义。财经法纪包括财经纪律、财经法律和财经法规三部分。法规三部分。l财经纪律是指部门、系统或企业事业单位所制定的财经纪律是指部门、系统或企业事业单位所制定的要求人们遵守的经济活动的规则。要求人们遵守

444、的经济活动的规则。l违反财经纪律的行为一般不会造成严重危害，所以，违反财经纪律的行为一般不会造成严重危害，所以，处理也以一般性的批评教育为主。处理也以一般性的批评教育为主。l财经法律是指由国家立法机关制定或认可，并以其财经法律是指由国家立法机关制定或认可，并以其强制力保证实施的，要求人们从事经济活动必须遵守的强制力保证实施的，要求人们从事经济活动必须遵守的行为规范。行为规范。第四节第四节 财经法纪审计应注意的几个问题财经法纪审计应注意的几个问题l 财经法规是指由国务院颁布或由国务院批准颁布的财经法规是指由国务院颁布或由国务院批准颁布的具有法律效力的有关经济方面的规定、条例、实施细则具有法律效力

445、的有关经济方面的规定、条例、实施细则等。等。l违反财经法规、法规的行为统称为违法行为。违法违反财经法规、法规的行为统称为违法行为。违法行为是财经法纪审计的主要对象。是否触犯刑律是划分行为是财经法纪审计的主要对象。是否触犯刑律是划分违反财经法纪与经济犯罪的界限。违反财经法纪与经济犯罪的界限。l在财经法纪审计中，要处理合理性与合法性的矛盾，在财经法纪审计中，要处理合理性与合法性的矛盾，一方面要依赖于法律、法规本身的严密、合理与健全程一方面要依赖于法律、法规本身的严密、合理与健全程度，另一方面审计人员还应遵循下列两个原则：度，另一方面审计人员还应遵循下列两个原则：l（一）合法性行为必须强调经济效益（

446、一）合法性行为必须强调经济效益l（二）合理性行为必须强调社会效益（二）合理性行为必须强调社会效益第十三章第十三章 经济效益审计经济效益审计学习要求学习要求l本章主要论述经济效益审计的基本理论与基本方法。本章主要论述经济效益审计的基本理论与基本方法。l首先，关于经济效益审计的一些基本理论问题及其首先，关于经济效益审计的一些基本理论问题及其分析。分析。l其次，经济效益审计的两大分支（即管理审计与业其次，经济效益审计的两大分支（即管理审计与业务经营审计），以及经济效益审计的内容、流程和方法。务经营审计），以及经济效益审计的内容、流程和方法。l最后，业务经营审计的意义，主要内容、流程和方最后，业务经营

447、审计的意义，主要内容、流程和方法。法。第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述 l一、经济效益审计的产生及其必要性一、经济效益审计的产生及其必要性l（一）开展经济效益审计是促进企业加强经（一）开展经济效益审计是促进企业加强经营管理、提高经济效益的需要。营管理、提高经济效益的需要。l（二）开展经济效益审计是进一步完善我国（二）开展经济效益审计是进一步完善我国审计体系的需要。审计体系的需要。l（三）开展经济效益审计是进一步深化我国（三）开展经济效益审计是进一步深化我国经济体制改革的需要。经济体制改革的需要。第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l二、经济效益审计的涵义二、经济效益审计

448、的涵义l经济效益审计的目的在于促进企业加强经营管理，经济效益审计的目的在于促进企业加强经营管理，提高经济效益，因此其审计工作的具体内容主要包括：提高经济效益，因此其审计工作的具体内容主要包括：l（一）审查企业经济效益的真实性、合法性和完整性。（一）审查企业经济效益的真实性、合法性和完整性。l（二）全面考核企业经济效益的实现情况，分析形成经（二）全面考核企业经济效益的实现情况，分析形成经济效益的原因以及影响经济效益的有利因素和不利因素。济效益的原因以及影响经济效益的有利因素和不利因素。l（三）评价企业经济效益的优劣，分别确认企业生产经（三）评价企业经济效益的优劣，分别确认企业生产经营各环节经济效

449、益的大小，以及综合经济效益的优势。营各环节经济效益的大小，以及综合经济效益的优势。l（四）在分析经济效益的基础上，提出进一步加强经营（四）在分析经济效益的基础上，提出进一步加强经营管理和提高经济效益的建议和措施。管理和提高经济效益的建议和措施。第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l三、经济效益审计的分类三、经济效益审计的分类l经济效益审计的主要分类有：经济效益审计的主要分类有：l（一）按审计的内容分为管理审计和业务经营审计（一）按审计的内容分为管理审计和业务经营审计l所谓管理审计，是指以被审计单位的管理活动为对所谓管理审计，是指以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善企业单位

450、的管理素质、管理水象，通过综合检查、改善企业单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的经济监平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的经济监督、评价活动。所谓业务经营审计，是指审核、分析、督、评价活动。所谓业务经营审计，是指审核、分析、评价被审计单位的业务经营活动及利用生产各要素的有评价被审计单位的业务经营活动及利用生产各要素的有效性、充分性，以进一步合理开发生产力，挖掘提高经效性、充分性，以进一步合理开发生产力，挖掘提高经济效益途径的经济监督、评价活动。济效益途径的经济监督、评价活动。第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l（二）按审计的时间分为事前经济效益审计

451、、事中经济（二）按审计的时间分为事前经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计效益审计和事后经济效益审计l事前经济效益审计是指对某些经济活动的效益性进事前经济效益审计是指对某些经济活动的效益性进行事前的预测、评价和分析，以保证计划、定额、预算行事前的预测、评价和分析，以保证计划、定额、预算的正确性和可靠性。事中经济效益审计是指对生产经营的正确性和可靠性。事中经济效益审计是指对生产经营活动过程中体现的效益性进行审查和控制，以及时发现活动过程中体现的效益性进行审查和控制，以及时发现问题、寻找差距，予以纠正，保证各种计划、预算、定问题、寻找差距，予以纠正，保证各种计划、预算、定额的合理性和有效

452、性。事后经济效益性进行的审计，以额的合理性和有效性。事后经济效益性进行的审计，以评价企业业绩，总结经验教训，寻找进一步提高经济效评价企业业绩，总结经验教训，寻找进一步提高经济效益的途径。益的途径。第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l（三）按经济活动的层次性分为宏观经济效益审（三）按经济活动的层次性分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计计和微观经济效益审计l宏观经济效益审计是指对整个国民经济活动宏观经济效益审计是指对整个国民经济活动的效益性进行审核、分析和评析。微观经济效益的效益性进行审核、分析和评析。微观经济效益审计是指对国民经济的某一单位经济活动的效益审计是指对国民经济的某一单位

453、经济活动的效益性进行审核、分析和评价。性进行审核、分析和评价。l（四）按审计的对象分为全在经济效益审计和专（四）按审计的对象分为全在经济效益审计和专题经济效益审计题经济效益审计第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l四、经济效益审计的特征四、经济效益审计的特征l经济效益审计的特征，表现在以下几个方面：经济效益审计的特征，表现在以下几个方面：l（一）经济效益审计是一种基于财务审计之上的高（一）经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计层次审计l经济效益审计的目的在于，健全企业的内部控制制经济效益审计的目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力，促进企业经营管度，提

454、高企业的管理素质和管理能力，促进企业经营管理的改善和经济效益的提高。所以它与财务审计相比，理的改善和经济效益的提高。所以它与财务审计相比，是一种较高的层次的审计。是一种较高的层次的审计。l第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l（三）经济效益审计是一种突出评价职能的建设性审计（三）经济效益审计是一种突出评价职能的建设性审计l审计的基本职能是监督，但在经济效益审计中，着审计的基本职能是监督，但在经济效益审计中，着重突了的是评价职能。所以，经济效审计不是一种以监重突了的是评价职能。所以，经济效审计不是一种以监督为主的强制性审计，而是一种以促进为主的建设性审督为主的强制性审计，而是一种以促进

455、为主的建设性审计。计。l（四）经济效益审计是一种以考核被审计单位全部经济（四）经济效益审计是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计。活动为对象的综合性审计。l（五）经济效益审计是一种有赖于被审计单位积极配合（五）经济效益审计是一种有赖于被审计单位积极配合的联合性审计。的联合性审计。第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l五、经济效益评价的原则五、经济效益评价的原则l对被审计企业的经济效益的优劣进行评价，对被审计企业的经济效益的优劣进行评价，是经济效益审计工作的重要内容之一。同时审计是经济效益审计工作的重要内容之一。同时审计人员在评价企业的经济效益时还必须遵循以下原人员在评价

456、企业的经济效益时还必须遵循以下原则：则：l（一）宏观效益与微观效益的统一（一）宏观效益与微观效益的统一l（二）长远经济效益与当前经济效益的统一（二）长远经济效益与当前经济效益的统一l（三）经济效益与社会效益、生态效益的统一（三）经济效益与社会效益、生态效益的统一第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l六、经济效益审计与传统审计的区别六、经济效益审计与传统审计的区别l传统审计一般是指财政财务审计和财经法纪审计，传统审计一般是指财政财务审计和财经法纪审计，财经法纪审计与财政财务审计并无实质上的不同，只不财经法纪审计与财政财务审计并无实质上的不同，只不过是二者审计监督的侧重点有所不同。经济效

457、益审计也过是二者审计监督的侧重点有所不同。经济效益审计也是财政财务审计派生出来的，它与财政财务审计有着密是财政财务审计派生出来的，它与财政财务审计有着密切的联系。然而经济效益审计和传统审计毕竟是不同类切的联系。然而经济效益审计和传统审计毕竟是不同类型的审计，在许多方面都存在着差异，具体表现在以下型的审计，在许多方面都存在着差异，具体表现在以下几方面：几方面：l第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l（一）审计的对象不同（一）审计的对象不同l财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的收支活动；财经法纪审计的对象则是严重违反财经法纪收支活动；财

458、经法纪审计的对象则是严重违反财经法纪的行为；而经济效益审计的对象是被审计单位的业务经的行为；而经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动。营活动和管理活动。l（二）审计目的不同（二）审计目的不同l财政财务审计的目的在于评价和判断被审计单位的财政财务审计的目的在于评价和判断被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、财会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、财经法纪审计的目的在于维护国家的财经法，保护国家、经法纪审计的目的在于维护国家的财经法，保护国家、集体和个人三者的利益；经济效益审计的目的在于提高集体和个人三者的利益；经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益。

459、企业的经济效益。第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l（三）审计的方法不同（三）审计的方法不同l财政财务审计和财经法纪审计的方法主要是检查、财政财务审计和财经法纪审计的方法主要是检查、监盘、查询和函证、计算和分析性复核等方法；而经济监盘、查询和函证、计算和分析性复核等方法；而经济效益审计除了运用传统审计方法外，还运用现代管理方效益审计除了运用传统审计方法外，还运用现代管理方法和数学分析法等其他学科所使用的方法。法和数学分析法等其他学科所使用的方法。l（四）审计的时间不同（四）审计的时间不同l传统审计一般安排在期末，主要是事后审计；而经传统审计一般安排在期末，主要是事后审计；而经济效益

460、审计可以是以经济活动的事前、事中、事后的审济效益审计可以是以经济活动的事前、事中、事后的审计，而且更强调事前审计的作用。计，而且更强调事前审计的作用。第一节第一节 经济效益审计概述经济效益审计概述l（五）审计结论的效力不同（五）审计结论的效力不同l传统审计的审计结以及决定有法律效力，被传统审计的审计结以及决定有法律效力，被审计单位必须执行；而经济效益审计虽具有一定审计单位必须执行；而经济效益审计虽具有一定的约束力，但不具有律效力，被审计单位对有关的约束力，但不具有律效力，被审计单位对有关建议可以不执行。建议可以不执行。第二节第二节 管理审计管理审计 l一、管理审计的意义一、管理审计的意义l以被

461、审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善被审计单位的管理素质、管理水平和管理效率，促改善被审计单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的经济监督、评价活动，称进被审计单位提高经济效益的经济监督、评价活动，称为管理审计。为管理审计。l二、管理审计的内容二、管理审计的内容l（一）审查企业的管理职能（一）审查企业的管理职能l其主要内容包括：其主要内容包括：l1.审查企业是否制订了完备的管理制度和管理方法，审查企业是否制订了完备的管理制度和管理方法，是否规定了企业的目标及其实现目标的途径。是否规定了企业的目标及其实现目标的途径。第二

462、节第二节 管理审计管理审计l2.审查企业已制定的管理制度和管理方法是否已全部贯审查企业已制定的管理制度和管理方法是否已全部贯彻执行，并发挥了应用的作用。彻执行，并发挥了应用的作用。l3.审查企业各职能管理部门之间是否围绕着提高经济效审查企业各职能管理部门之间是否围绕着提高经济效益这一中心进行相互协调和平衡。益这一中心进行相互协调和平衡。l4.审查企业是否根据自身的任务与目标，对生产经营活审查企业是否根据自身的任务与目标，对生产经营活动进行合理的分工协作，合理地配备和使用企业资源。动进行合理的分工协作，合理地配备和使用企业资源。l5.审查企业是否经常对生产经营活动进行监督检查，发审查企业是否经常

463、对生产经营活动进行监督检查，发现偏差是否及时予以纠正。现偏差是否及时予以纠正。l6.审查企业决策是否及时、正确和全面。审查企业决策是否及时、正确和全面。第二节第二节 管理审计管理审计l（二）审查企业各管理职能部门的工作。其主要内容包（二）审查企业各管理职能部门的工作。其主要内容包括：括：l1.对计划管理的审查。包括对企业的长期、中期、对计划管理的审查。包括对企业的长期、中期、短期、供、产、销计划的审查。短期、供、产、销计划的审查。l2.对生产管理的审查。包括对生产技术、生产组织、对生产管理的审查。包括对生产技术、生产组织、生产流程、生活效益及其在产品等的审查。生产流程、生活效益及其在产品等的审

464、查。l3.对质量管理的审查。包括对产品质量、工作质量、对质量管理的审查。包括对产品质量、工作质量、质量的经济性，以及全面质量管理等的审查。质量的经济性，以及全面质量管理等的审查。l4.对销售管理的审查。包括对企业的营销策略、市对销售管理的审查。包括对企业的营销策略、市场预测、销售计划、销售合同、销售费用以及售后服务场预测、销售计划、销售合同、销售费用以及售后服务等的审查。等的审查。第二节第二节 管理审计管理审计l5.财务管理的审查。包括对资金的运用、资金周转的速财务管理的审查。包括对资金的运用、资金周转的速度以及增收节支各种措施等的审查。度以及增收节支各种措施等的审查。l6.对劳动管理的审查。

465、包括对劳动定额、劳动组织、职对劳动管理的审查。包括对劳动定额、劳动组织、职工教育和奖励措施以及劳动保护等的审查。工教育和奖励措施以及劳动保护等的审查。l7.对技术管理的审查。包括对新产品的试制开发、新技对技术管理的审查。包括对新产品的试制开发、新技术、新工艺的运用等的审查。术、新工艺的运用等的审查。l8.对设备和物资管理的审查。包括对设备物资的采购、对设备和物资管理的审查。包括对设备物资的采购、保管和使用等方面的审查。保管和使用等方面的审查。l9.对信息管理的审查。包括对数据的搜集、加工、处理对信息管理的审查。包括对数据的搜集、加工、处理和信息提供等的审查。和信息提供等的审查。第二节第二节 管

466、理审计管理审计l（三）审查企业管理人员的素质（三）审查企业管理人员的素质l对企业管理人员的素质审查主要包括以下两方面：对企业管理人员的素质审查主要包括以下两方面：l1.审查企业管理人员的管理能力。主要审查企业管审查企业管理人员的管理能力。主要审查企业管理人员是否能有效地组织生产经营活动，协调各职能部理人员是否能有效地组织生产经营活动，协调各职能部门之间的关系等。门之间的关系等。l2.审查企业管理人员的管理职责。主要审查企业管审查企业管理人员的管理职责。主要审查企业管理人员的职责是否恰当，是否履行了应负的责任等。理人员的职责是否恰当，是否履行了应负的责任等。第二节第二节 管理审计管理审计l三、管

467、理审计的程序和方法三、管理审计的程序和方法l（一）管理审计的程序（一）管理审计的程序l管理审计的程序，一般分为初步调查、试审、实审管理审计的程序，一般分为初步调查、试审、实审和总结等四个阶段。和总结等四个阶段。l1.初步调查阶段。初步调查阶段。l初步调查阶段的主要任务是了解、熟悉和掌握被审初步调查阶段的主要任务是了解、熟悉和掌握被审计单位及其业务活动的背景资料和其他资料，并据以决计单位及其业务活动的背景资料和其他资料，并据以决定审计的范围、内容和方法，确定审计目标，制定审计定审计的范围、内容和方法，确定审计目标，制定审计计划。计划。第二节第二节 管理审计管理审计l2.试审阶段。试审阶段。l试审

468、阶段的主要任务是在初步调查阶段的基础上，试审阶段的主要任务是在初步调查阶段的基础上，运用各种审计方法审查被审计单位的管理状况，以进一运用各种审计方法审查被审计单位的管理状况，以进一步取得证据，了解被审计单位的管理水平。步取得证据，了解被审计单位的管理水平。l3.实审阶段。实审阶段。l实审阶段是指审计工作方案的具体实施过程，也就实审阶段是指审计工作方案的具体实施过程，也就是根据管理审计工作方案规定的要求，针对审计重点，是根据管理审计工作方案规定的要求，针对审计重点，有目的地搜集有关证据，然后编制工作底稿，进行总结有目的地搜集有关证据，然后编制工作底稿，进行总结分析的过程。分析的过程。第二节第二节

469、 管理审计管理审计l4.总结阶段。总结阶段。l审计人员要重视做好总结阶段的工作，特别是要重审计人员要重视做好总结阶段的工作，特别是要重视做好定期回访工作，积极帮助被审计单位实施合理有视做好定期回访工作，积极帮助被审计单位实施合理有效的管理制度与管理方法。效的管理制度与管理方法。l（二）管理审计的方法（二）管理审计的方法l1.企业管理系统组织图。企业管理系统组织图。l企业管理系统组织图是审计人员了解企业管理组织企业管理系统组织图是审计人员了解企业管理组织结构的一种方法。结构的一种方法。l常见的企业管理管理系统的组织形式有常见的企业管理管理系统的组织形式有“直线制直线制”、“职能制职能制”、“直线

470、职能制直线职能制”、“矩阵制矩阵制”、“事业部事业部制制”等。等。第二节第二节 管理审计管理审计l2.管理职能结构图。管理职能结构图。l管理职能结构图是管理系统组织图的一种细分，它管理职能结构图是管理系统组织图的一种细分，它是指各个具体管理职能部门都是企业管理系统中的子系是指各个具体管理职能部门都是企业管理系统中的子系统，在制订管理职能结构图时，既要合理组织子系统内统，在制订管理职能结构图时，既要合理组织子系统内部各管理环节，又要注重与外部其他子系统的配套。部各管理环节，又要注重与外部其他子系统的配套。l3.管理系统功能信息关系图。管理系统功能信息关系图。l管理系统功能信息关系图是管理系统组织

471、图的另一管理系统功能信息关系图是管理系统组织图的另一种细分。它是以企业的管理信息为中心，说明管理信息种细分。它是以企业的管理信息为中心，说明管理信息在企业各职能部门之间的传递过程。在企业各职能部门之间的传递过程。第二节第二节 管理审计管理审计l4.管理调查表。管理调查表。l管理调查表是审计人员经过初审阶段后，根据所确管理调查表是审计人员经过初审阶段后，根据所确定的审计目标来编制的。定的审计目标来编制的。l5.金额法。金额法。l为了更直观地反映管理与经济效益的关系，审计人为了更直观地反映管理与经济效益的关系，审计人员经常将一些定性的管理要素予以数量化，用货币金额员经常将一些定性的管理要素予以数量

472、化，用货币金额来衡量其经济效益，以引起被审计单位有关部门的重视来衡量其经济效益，以引起被审计单位有关部门的重视与关注。这种将定性的管理要素用货币数量来表示的方与关注。这种将定性的管理要素用货币数量来表示的方法称为金额法。法称为金额法。第三节第三节 业务经营审计业务经营审计l一、业务经营审计的意义一、业务经营审计的意义l开展业务经营审计是经济效益审计的又一项重要任开展业务经营审计是经济效益审计的又一项重要任务。这种以审核、分析、评价被审计单位业务经营活动务。这种以审核、分析、评价被审计单位业务经营活动及利用生产力各要素的有效性、充分性，以进一步合理及利用生产力各要素的有效性、充分性，以进一步合理

473、开发生产力，挖掘提高经济效益途径的经济监督、评价开发生产力，挖掘提高经济效益途径的经济监督、评价活动，称为业务经营审计。活动，称为业务经营审计。l二、业务经营审计的内容二、业务经营审计的内容l（一）对生产过程的审查（一）对生产过程的审查第三节第三节 业务经营审计业务经营审计l 业务和经营审计的重点是对企业生产过程的审查。生业务和经营审计的重点是对企业生产过程的审查。生产过程是价对生产过程的审查，主要包括下列内容：产过程是价对生产过程的审查，主要包括下列内容：l1.审查被审计单位的生产经营观念是否端正。审查被审计单位的生产经营观念是否端正。l2.审查被审计单位的生产发展规划是否恰当。主要内容审查

474、被审计单位的生产发展规划是否恰当。主要内容有：有：l（1）审查被审计单位是否制定了有关产量、品种、花色、）审查被审计单位是否制定了有关产量、品种、花色、质量等方面的近期、中期和远期计划。质量等方面的近期、中期和远期计划。l（2）审查被审计单位的各种发展规划是否相互协调。）审查被审计单位的各种发展规划是否相互协调。l（3）审查被审计单位有无推广先进技术、引进先进设备）审查被审计单位有无推广先进技术、引进先进设备和进行职工培训的具体计划。和进行职工培训的具体计划。l（4）审查被审计单位是否对各种主要经济指标有着较明）审查被审计单位是否对各种主要经济指标有着较明确的赶超指标和具体措施等等。确的赶超指

475、标和具体措施等等。第三节第三节 业务经营审计业务经营审计l3.审查被审单位的生产计划是否全面。其主要内容有：审查被审单位的生产计划是否全面。其主要内容有：l（1）审查被审计计划是否与销售计划相衔接。）审查被审计计划是否与销售计划相衔接。l（2）审查生产计划是否与技术组织措施、原材料供应、）审查生产计划是否与技术组织措施、原材料供应、财务成本计划相适应。财务成本计划相适应。l（3）审查生产计划是否有利于提高产品质量和有利于新）审查生产计划是否有利于提高产品质量和有利于新产品、新品种的开发。产品、新品种的开发。l（4）审查生产计划中制定的主要设备的产量定额是否先）审查生产计划中制定的主要设备的产量

476、定额是否先进、合理。进、合理。l（5）审查生产计划中制定的劳动定额是否先进合理，闲）审查生产计划中制定的劳动定额是否先进合理，闲散的劳动力是否有合理的安排。散的劳动力是否有合理的安排。第三节第三节 业务经营审计业务经营审计l（6）审查生产计划中制定的主要原材料的供应）审查生产计划中制定的主要原材料的供应定额、消耗定额是否先进合理。定额、消耗定额是否先进合理。l（7）审查被审计单位各车间、各工序之间的生）审查被审计单位各车间、各工序之间的生产能力是否相平衡，生产周期、生产批量是否合产能力是否相平衡，生产周期、生产批量是否合理可行。理可行。l（8）审查实现生产计划的各种途径与方法是否）审查实现生产

477、计划的各种途径与方法是否落实等等。落实等等。第三节第三节 业务经营审计业务经营审计l4.审查被审计单位的生产业绩是否真实。其主要内容有：审查被审计单位的生产业绩是否真实。其主要内容有：l（1）审查其产量、总产值、净产值等指标是否如期完成。）审查其产量、总产值、净产值等指标是否如期完成。l（2）审查其生产进度是否正常。）审查其生产进度是否正常。l（3）审查其产品质量是否满足了用户的需求。）审查其产品质量是否满足了用户的需求。l（4）审查其主要设备是否处于良好状态，其使用效率是）审查其主要设备是否处于良好状态，其使用效率是否达到了预定的指标。否达到了预定的指标。l（5）审查其新产品试制和生产是否如

478、期进行等等。）审查其新产品试制和生产是否如期进行等等。第三节第三节 业务经营审计业务经营审计l（二）对供应过程的审查（二）对供应过程的审查l对供应过程的审查主要包括两部分内容：对供应过程的审查主要包括两部分内容：l1.审查采购供应自身的效益。包括审查采购费审查采购供应自身的效益。包括审查采购费用、仓储费用、采购资金占用等等。用、仓储费用、采购资金占用等等。l2.审查供应过程对生产过程的影响。包括审查审查供应过程对生产过程的影响。包括审查企业生产所需的物资是否按时、足量地提供、用企业生产所需的物资是否按时、足量地提供、用量如何等方面的内容。量如何等方面的内容。第三节第三节 业务经营审计业务经营审

479、计l（三）对销售过程的审查（三）对销售过程的审查l对销售过程的审查包括如下内容：对销售过程的审查包括如下内容：l1.审查被审计单位是否及时掌握市场动态，审查被审计单位是否及时掌握市场动态，做好销售预测工作。做好销售预测工作。l2.审查被审计单位所销产品是否适销对路。审查被审计单位所销产品是否适销对路。l3.审计被审计单位的定价策略是否科学合理。审计被审计单位的定价策略是否科学合理。l4.审查被审计单位的销售费用等是否符合提审查被审计单位的销售费用等是否符合提高经济效益的要求。高经济效益的要求。第三节第三节 业务经营审计业务经营审计l5.审查被审计单位是否拥有较高的信誉。审查被审计单位是否拥有较

480、高的信誉。l6.审查被审计单位产品的售后信息反馈与售后服务工作审查被审计单位产品的售后信息反馈与售后服务工作是否及时。是否及时。l三、业务经营审计的流程和方法三、业务经营审计的流程和方法l（一）评价被审计单位的业务经营效益（一）评价被审计单位的业务经营效益l其具体内容有：其具体内容有：l（1）了解被审计单位的基层管理状况和基层管理人员）了解被审计单位的基层管理状况和基层管理人员的素质；的素质；l（2）收集和分析相关的主要经济指标；）收集和分析相关的主要经济指标；第三节第三节 业务经营审计业务经营审计l（3）确认潜在的重大事项；）确认潜在的重大事项；l（4）与被审计单位有关人员交谈讨论，进一步）

481、与被审计单位有关人员交谈讨论，进一步了解情况，搜集相关资料；了解情况，搜集相关资料；l（5）编制工作方案，确定审计重点；）编制工作方案，确定审计重点；l（6）围绕审计重点，编制相关的业务流程图和）围绕审计重点，编制相关的业务流程图和业务经济调量表；业务经济调量表；l（7）汇集、整理所收集的资料，进行细致的分）汇集、整理所收集的资料，进行细致的分析，评价被审计单位的业务经营效益。析，评价被审计单位的业务经营效益。第三节第三节 业务经营审计业务经营审计lA.被审计单位的主要经济指标。被审计单位的主要经济指标。l业务经营审计中常用的一种方法是运用被审计单位业务经营审计中常用的一种方法是运用被审计单位

482、的各种主要经济指标来进行评价、分析被审计单位的业的各种主要经济指标来进行评价、分析被审计单位的业务经营效益；考核、确认被审计单位经济效益的实现程务经营效益；考核、确认被审计单位经济效益的实现程度；并通过揭示计划指标与实际指标之间的差异来进一度；并通过揭示计划指标与实际指标之间的差异来进一步明确审计目标，提供审计线索。步明确审计目标，提供审计线索。lB.业务经营处理流程图。业务经营处理流程图。l业务经营处理流程图是指用图示形式来直观地反映业务经营处理流程图是指用图示形式来直观地反映企业各职能部门的业务处理流程。企业各职能部门的业务处理流程。l第三节第三节 业务经营审计业务经营审计lC.业务经营调

483、查表。业务经营调查表。l业务经营调查表是根据审计工作方案的要求，围绕业务经营调查表是根据审计工作方案的要求，围绕着审计目标和审计重心来编制的。其格式与管理调查表着审计目标和审计重心来编制的。其格式与管理调查表相同，只是所反映的内容不同。相同，只是所反映的内容不同。l（二）确定实现经济效益的途径，提高被审计单位的业（二）确定实现经济效益的途径，提高被审计单位的业务经营效益务经营效益l这一阶段的工作主要有：这一阶段的工作主要有：l1.进行综合分析，找出问题症结，制定和综合备选方案。进行综合分析，找出问题症结，制定和综合备选方案。l2.备选方的分析和优选，初步决定实施方案。备选方的分析和优选，初步决

484、定实施方案。l3.确定实施方案，撰写和提交业务经营审计报告。确定实施方案，撰写和提交业务经营审计报告。l4.组织实施审计，并开展后续审计工作。组织实施审计，并开展后续审计工作。第十四章第十四章 内部审计内部审计学习要求学习要求l 第一部分论述了内部审计的涵义，开展内部审计工第一部分论述了内部审计的涵义，开展内部审计工作的意义、内部审计的职能及其任务。作的意义、内部审计的职能及其任务。l 第二部门从社会地位与组织地位两方面来论述内部第二部门从社会地位与组织地位两方面来论述内部审计的地位，指出内部审计的组织地位取决于部门、单审计的地位，指出内部审计的组织地位取决于部门、单位领导的认识，并制约着内部

485、审计作用的发挥，相对独位领导的认识，并制约着内部审计作用的发挥，相对独立性对于有效的内部审计有着重要意义，要发挥内部审立性对于有效的内部审计有着重要意义，要发挥内部审计的功能，一定要保证内部审计的功能，一定要保证内计的功能，一定要保证内部审计的功能，一定要保证内部审计机构的相对独立地位。部审计机构的相对独立地位。l第三部分通过内部审计与外部审计的比较，着重论第三部分通过内部审计与外部审计的比较，着重论述了内部审计的特点，并指出要充分发挥内部审计的作述了内部审计的特点，并指出要充分发挥内部审计的作用，必须处理好几种关系。内部审计有单位内部审计与用，必须处理好几种关系。内部审计有单位内部审计与部门

486、审计两大分支。部门审计两大分支。第一节第一节 内部审计的意义、职能和任务内部审计的意义、职能和任务 l一、内部审计的意义一、内部审计的意义l内部审计是指部门或单位部门独立的审计机内部审计是指部门或单位部门独立的审计机构和审计人员，依据国家或部门、单位制定的法构和审计人员，依据国家或部门、单位制定的法律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性、合效性，活动进行审核，查明其合法性、合规性、合效性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济并

487、提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。效益的一种经济监督活动。第一节第一节 内部审计的意义、职能和任务内部审计的意义、职能和任务l在社会主义现阶段，开展内部审计有其必要性，具体来在社会主义现阶段，开展内部审计有其必要性，具体来说，它发挥着如下的作用：说，它发挥着如下的作用：l（一）有利于合理配置生产力各要素，提高生产经（一）有利于合理配置生产力各要素，提高生产经营效率。营效率。l（二）有利于健全内部控制制，提高经营管理水平。（二）有利于健全内部控制制，提高经营管理水平。l（三）有利于保护公共财产，维护部门、单位的合（三）有利于保护公共财产，维护部门、单位的合法权益。法

488、权益。l（四）有利于配合外部审计，完善我国审计监督体（四）有利于配合外部审计，完善我国审计监督体系。系。第一节第一节 内部审计的意义、职能和任务内部审计的意义、职能和任务l二、内部审计的职能二、内部审计的职能l内部审计兼有内向性和外向性的双重特征。内部审计兼有内向性和外向性的双重特征。l与内部审计的双重特征相适应，内部审计具有：监与内部审计的双重特征相适应，内部审计具有：监督职能、管理职能、防护职能、评价职能和建设职能。督职能、管理职能、防护职能、评价职能和建设职能。l三、内部审计的任务三、内部审计的任务l内部审计机构的主要任务有如下几项：内部审计机构的主要任务有如下几项：l（一）对资金、财产

489、的完整、安全，进行监督检查。（一）对资金、财产的完整、安全，进行监督检查。l（二）对财务收支计划、经费预算、信贷计划、外（二）对财务收支计划、经费预算、信贷计划、外汇收支计划和经济合同的执行情况及其经济效益进行审汇收支计划和经济合同的执行情况及其经济效益进行审计监督。计监督。第一节第一节 内部审计的意义、职能和任务内部审计的意义、职能和任务l（三）对内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监（三）对内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监督检查。督检查。l（四）对会计报表、决算的真实、正确、合规、合法，（四）对会计报表、决算的真实、正确、合规、合法，进行审计并签署意见。进行审计并签署意见。l（五

490、）对严重违反财经法纪的行为进行专案审计。（五）对严重违反财经法纪的行为进行专案审计。l（六）贯彻执行国家审计法规，制定或参与研究制订本（六）贯彻执行国家审计法规，制定或参与研究制订本单位有关的规章制度。单位有关的规章制度。l（七）办理本单位领导、上级内部审计机构交办的审计（七）办理本单位领导、上级内部审计机构交办的审计事项；配合国家审计机关对本单位进行的审计。事项；配合国家审计机关对本单位进行的审计。第二节第二节 内部审计的地位及其独立性内部审计的地位及其独立性l 国家规定内部审计机构在行政上，由部门、国家规定内部审计机构在行政上，由部门、单位的主要负责人领导和管理；在业务上，接受单位的主要负

491、责人领导和管理；在业务上，接受国家审计机关的指导。内部审计机构是开展审计国家审计机关的指导。内部审计机构是开展审计业务的基层单位，其行为受到国家审计机关的牵业务的基层单位，其行为受到国家审计机关的牵制和制约。制和制约。l内部审计也是社会审计的基础。通过内部审内部审计也是社会审计的基础。通过内部审计工作，可以加深社会审计组织对被审计事项的计工作，可以加深社会审计组织对被审计事项的了解和认识，从而简化审计流程，提高审计效率。了解和认识，从而简化审计流程，提高审计效率。第二节第二节 内部审计的地位及其独立性内部审计的地位及其独立性l内部审计机构的组织形式，根据我国目前已建立的内部内部审计机构的组织形

492、式，根据我国目前已建立的内部审计机构来看，主要有如下三种形式：审计机构来看，主要有如下三种形式：l（一）内部审计机构录属于部门、单位财会部门，（一）内部审计机构录属于部门、单位财会部门，由本部门、本单位的会计主管领导。由本部门、本单位的会计主管领导。l（二）内部审计机构与部门、单位的其他各职能部（二）内部审计机构与部门、单位的其他各职能部门平行，由部门、单位的会计师或总经济师领导。门平行，由部门、单位的会计师或总经济师领导。l（三）内部审计机构由部门、单位的主要负责人直（三）内部审计机构由部门、单位的主要负责人直接领导，其地位和职权超越部门、单位的其他各职能部接领导，其地位和职权超越部门、单位

493、的其他各职能部门。门。第二节第二节 内部审计的地位及其独立性内部审计的地位及其独立性l内部审计的独立性内部审计的独立性l内部审计的独立性包括内部审计机构的独立性与内内部审计的独立性包括内部审计机构的独立性与内部审计人员的工作的独立性。部审计人员的工作的独立性。l（一）内部审计机构的独立性（一）内部审计机构的独立性l内部审计机构的独立性是有效地开展内部审计工作内部审计机构的独立性是有效地开展内部审计工作的基本前提。内部审计机构的独立性，包括如下内容：的基本前提。内部审计机构的独立性，包括如下内容：l1.保证内部审计机构的地位上的独立性。部门、单保证内部审计机构的地位上的独立性。部门、单位的内部审

494、计机构必须单独设置，不能从属于其他职能位的内部审计机构必须单独设置，不能从属于其他职能部门，内部审计机构必须由部门、单位的主要负责人直部门，内部审计机构必须由部门、单位的主要负责人直接领导，并给予充分的权限接领导，并给予充分的权限。第二节第二节 内部审计的地位及其独立性内部审计的地位及其独立性l2.保证内部审计机构有相当的职权。部门、单位应赋予保证内部审计机构有相当的职权。部门、单位应赋予内部审计机构相应的职权：内部审计机构相应的职权：l（1）检查会计凭证、账簿、报表、决算、资金、财）检查会计凭证、账簿、报表、决算、资金、财产，查阅有关的文件、资料。产，查阅有关的文件、资料。l（2）参加有关会

495、议。）参加有关会议。l（3）对审计中发现的问题向有关单位和人员进行调）对审计中发现的问题向有关单位和人员进行调量并索取证明资料。量并索取证明资料。l（4）提出制止、纠正和处理违反财经法纪事项的意）提出制止、纠正和处理违反财经法纪事项的意见，以及改进管理、提高效益的建议。见，以及改进管理、提高效益的建议。第二节第二节 内部审计的地位及其独立性内部审计的地位及其独立性l（5）对严重违反财经法纪和严重失职，造成重大经济损）对严重违反财经法纪和严重失职，造成重大经济损失的人员，向领导提出追究其责任的建议。失的人员，向领导提出追究其责任的建议。l（6） 对审计工作中的重大事项，单位的应向上级内部对审计工

496、作中的重大事项，单位的应向上级内部审计机构反映，部门的应向国家审计机关反映。审计机构反映，部门的应向国家审计机关反映。l3.明确内部审计机构应负的责任。内部审计机构的义务明确内部审计机构应负的责任。内部审计机构的义务与责任有：与责任有：l（1）编制年度审计工作计划。）编制年度审计工作计划。l（2）审查部门、单位财务收支及其经济活动的合法性、）审查部门、单位财务收支及其经济活动的合法性、直实性和正确性。直实性和正确性。第二节第二节 内部审计的地位及其独立性内部审计的地位及其独立性l（3）审查部门、单位经济活动的合理性和效益）审查部门、单位经济活动的合理性和效益性。性。l（4）评价部门、单位的内部

497、控制制度，并提出）评价部门、单位的内部控制制度，并提出改进意见。改进意见。l（5）提交年度（或季度）评价的审计报告书。）提交年度（或季度）评价的审计报告书。l（6）对典型性、倾向性问题进行专案审计。）对典型性、倾向性问题进行专案审计。l（7）建立和保管内部审计档案。）建立和保管内部审计档案。第二节第二节 内部审计的地位及其独立性内部审计的地位及其独立性l（二）内部审计人员工作的独立性（二）内部审计人员工作的独立性l内部审计人员工作的独立性是指内部审计人内部审计人员工作的独立性是指内部审计人员在进行审计工作时所持的独立立场。内部审计员在进行审计工作时所持的独立立场。内部审计人员工作的独立性，包括

498、如下内容：人员工作的独立性，包括如下内容：l1.独立地编制审计计划。独立地编制审计计划。l2.独立地进行审计调查。独立地进行审计调查。l3.独立地表达审计意见。独立地表达审计意见。第三节第三节 内部审计的特点及其应正确处理的几种关内部审计的特点及其应正确处理的几种关系系 l一、内部审计的特点一、内部审计的特点l内部审计是与外部审计相对立的一种形式，它与外内部审计是与外部审计相对立的一种形式，它与外部审计相比，具有如下特点：部审计相比，具有如下特点：l（一）审计对象的确定性（一）审计对象的确定性l内部审计对象是本部门、本单位的经济活动。这种内部审计对象是本部门、本单位的经济活动。这种单一的审计对

499、象，有利于审计人员深入地了解实际情况，单一的审计对象，有利于审计人员深入地了解实际情况，有利于编制审计工作中期、长期计划，有利于抓住审计有利于编制审计工作中期、长期计划，有利于抓住审计重点，揭示主要矛盾，寻找相应对策予以改进，有利于重点，揭示主要矛盾，寻找相应对策予以改进，有利于开展审计工作，协调审计与被审计之间的关系。开展审计工作，协调审计与被审计之间的关系。第三节第三节 内部审计的特点及其应正确处理的几种关内部审计的特点及其应正确处理的几种关系系l（二）审计范围的广泛性（二）审计范围的广泛性l内部审计可以对部门、单位的整个经济活动过程进内部审计可以对部门、单位的整个经济活动过程进行审计，又

500、可以对部门、单位的计划、预算、合同、协行审计，又可以对部门、单位的计划、预算、合同、协议等进行审计还可以对部门单位的工作效率、管理水平议等进行审计还可以对部门单位的工作效率、管理水平等进行审计。等进行审计。l（三）审计机构的相对独立性（三）审计机构的相对独立性l内部审计机构是部门、单位的一个职能部门，一方内部审计机构是部门、单位的一个职能部门，一方面，审计人员的行为受到部门、单位主要负责人的牵制，面，审计人员的行为受到部门、单位主要负责人的牵制，另一方面，审计人员的利益又与部门、单位的利益紧密另一方面，审计人员的利益又与部门、单位的利益紧密相关。所以，内部审计的独立性与权威性是相对的、不相关。

501、所以，内部审计的独立性与权威性是相对的、不充分的。充分的。第三节第三节 内部审计的特点及其应正确处理的几种关内部审计的特点及其应正确处理的几种关系系l（四）审计目的的内向服务性（四）审计目的的内向服务性l内部审计与外部审计一样，都具有监督与服内部审计与外部审计一样，都具有监督与服务双重职能。但两者的侧重点是不同的，外部审务双重职能。但两者的侧重点是不同的，外部审计侧重于外向监督，内部审计侧重内向服务。固计侧重于外向监督，内部审计侧重内向服务。固然，监督职能是一切审计最基本的职能，但从内然，监督职能是一切审计最基本的职能，但从内部审计机构组织关系来看，它与被审计单位属于部审计机构组织关系来看，它

502、与被审计单位属于同一组织，因此，内部审计除了审查部门、单位同一组织，因此，内部审计除了审查部门、单位经济活动的合法性合规性外，还向部门、单位领经济活动的合法性合规性外，还向部门、单位领导检查工作提供信息。导检查工作提供信息。第三节第三节 内部审计的特点及其应正确处理的几种关内部审计的特点及其应正确处理的几种关系系l（六）审计结的非强制性（六）审计结的非强制性l内部审计机构的独立性与权威性是相对的，同时，内部审计机构的独立性与权威性是相对的，同时，内部审计结论的执行与否，主要取决于被审计单位领导内部审计结论的执行与否，主要取决于被审计单位领导的意志，因此，内部审计结论的推行是附有条件的，起的意志

503、，因此，内部审计结论的推行是附有条件的，起不到应有的强制作用。不到应有的强制作用。l二、内部审计应正确处理的几种关系二、内部审计应正确处理的几种关系l（一）内部审计与外部审计的关系（一）内部审计与外部审计的关系l首先，内部审计机构应主动取得外部审计机构的指首先，内部审计机构应主动取得外部审计机构的指导和帮助，建立良好的内部审计监督体系，促进内部审导和帮助，建立良好的内部审计监督体系，促进内部审计工作逐步走向经常化、系统化、制度化。其次，内部计工作逐步走向经常化、系统化、制度化。其次，内部审计机构应积极配合外部审计机构。审计机构应积极配合外部审计机构。第三节第三节 内部审计的特点及其应正确处理的

504、几种关内部审计的特点及其应正确处理的几种关系系l（二）内部审计机构与被审计单位的关系（二）内部审计机构与被审计单位的关系l内部审计是部门、单位管理体制中的一个组内部审计是部门、单位管理体制中的一个组成部分，内部审计机构被审计单位的关系不仅是成部分，内部审计机构被审计单位的关系不仅是审计与被审计的关系，而且还要相互协作，共同审计与被审计的关系，而且还要相互协作，共同搞好经营管理和经济监督的关系。搞好经营管理和经济监督的关系。l（三）内部审计机构与其他经济监督部门的关系（三）内部审计机构与其他经济监督部门的关系l第三节第三节 内部审计的特点及其应正确处理的几种关内部审计的特点及其应正确处理的几种关

505、系系l（四）内部审计与会计监督的关系（四）内部审计与会计监督的关系l首先，两者的目的都是为了执行国家财经纪律，健首先，两者的目的都是为了执行国家财经纪律，健全部门、单位内部控制制度，保护公共财产，实现经营全部门、单位内部控制制度，保护公共财产，实现经营目标，提高经济效益。其次，内部审计涉及的内容大都目标，提高经济效益。其次，内部审计涉及的内容大都与财会部门的工作有关，会计监督的内容也与审计监督与财会部门的工作有关，会计监督的内容也与审计监督内容有联系。但会计监督的内容只是会计工作的一部分。内容有联系。但会计监督的内容只是会计工作的一部分。内部审计除了审核部门、单位的财务收支外，还要对部内部审计

506、除了审核部门、单位的财务收支外，还要对部门、单位的整个经济活动过程进行全面的分析和评价。门、单位的整个经济活动过程进行全面的分析和评价。第四节第四节 单位内部审计单位内部审计l一、单位内部审计的范围和内容一、单位内部审计的范围和内容l（一）单位内部审计的范围（一）单位内部审计的范围l内部审计分为单位内部审计和部门审计两种形式。内部审计分为单位内部审计和部门审计两种形式。单位内部审计简称单位审计，他是内部审计的主要形式，单位内部审计简称单位审计，他是内部审计的主要形式，指的是企业事业单位的内部审计机构或审计人员对本单指的是企业事业单位的内部审计机构或审计人员对本单位的财务收支及其经济活动所进行的

507、经济监督、评价活位的财务收支及其经济活动所进行的经济监督、评价活动。动。l（二）单位内部审计内容（二）单位内部审计内容l按照单位内部审计的目的来划分，可分为以监督控按照单位内部审计的目的来划分，可分为以监督控制为目的的单位内部财务审计和以提高经济效益为目的制为目的的单位内部财务审计和以提高经济效益为目的的单位内部经济效益审计。的单位内部经济效益审计。第四节第四节 单位内部审计单位内部审计l1.单位内部财务审计。单位内部财务审计。l单位内部财务审计是指内部审计机构和审计人员为单位内部财务审计是指内部审计机构和审计人员为了保证企业事业单位资产的如实记录和妥善保管，确保了保证企业事业单位资产的如实记

508、录和妥善保管，确保企业事业单位财务报表所揭示的会计信息的真实性和合企业事业单位财务报表所揭示的会计信息的真实性和合法性而进行的审计。它主要包括如下内容：法性而进行的审计。它主要包括如下内容：l（1）对企业事业单位的管理方针、政策、制度进行）对企业事业单位的管理方针、政策、制度进行评审；评审；l（2）对企业事业单位的内部控制制度进行评审；）对企业事业单位的内部控制制度进行评审；第四节第四节 单位内部审计单位内部审计l（3）对企业事业单位的计划、预算进行评审；）对企业事业单位的计划、预算进行评审；l（4）对企业事业单位经营和管理的效率、效果进行评审；）对企业事业单位经营和管理的效率、效果进行评审；

509、l（5）对企业事业单位各部门的工作质量进行评审；）对企业事业单位各部门的工作质量进行评审；l（6）对企业事业单位的技术改造、产品开发和基本建设）对企业事业单位的技术改造、产品开发和基本建设的效益进行评审；的效益进行评审；l（7）对企业事业单位管理人员的职责进行评审；）对企业事业单位管理人员的职责进行评审；l（8）对企业事业单位的信息系统功能进行评审等。）对企业事业单位的信息系统功能进行评审等。第四节第四节 单位内部审计单位内部审计l二、单位内部审计的任务和形式二、单位内部审计的任务和形式l（一）单位内部审计的任务（一）单位内部审计的任务l1.开展财务收支和财务决算审计，促进企业事业单开展财务收

510、支和财务决算审计，促进企业事业单位加强财会管理工作，维护财经纪律和法规，提高企业位加强财会管理工作，维护财经纪律和法规，提高企业事业单位的自我控制能力；事业单位的自我控制能力；l2.开展经济效益审计，促进企业事业单位提高经济开展经济效益审计，促进企业事业单位提高经济效益；效益；l3.开展经济合同审计，维护国家和企业的合法权益；开展经济合同审计，维护国家和企业的合法权益；第四节第四节 单位内部审计单位内部审计l4.开展内部经济责任审计，完善企业事业单位的开展内部经济责任审计，完善企业事业单位的岗位责任制和经济责任制；岗位责任制和经济责任制；l5.制止和防止企业事业单位乱摊派，乱收费现象，制止和防

511、止企业事业单位乱摊派，乱收费现象，保护企业事业单位的合法权益；保护企业事业单位的合法权益；l6.办理单位领导和上级主管部门向内部审计机构办理单位领导和上级主管部门向内部审计机构交办的审计事项，配合国家审计机关对本单位进交办的审计事项，配合国家审计机关对本单位进行审计。行审计。第四节第四节 单位内部审计单位内部审计l（二）单位内部审计的形式（二）单位内部审计的形式l1.定期性审计。如对企业的财务报表、生产定期性审计。如对企业的财务报表、生产计划、销售计划等进行定期的审计。计划、销售计划等进行定期的审计。l2.日常性审计。日常性审计。l3.周期性审计。周期性审计。l4.专题性审计。专题性审计。第四

512、节第四节 单位内部审计单位内部审计l三、单位内部审计的流程和方法三、单位内部审计的流程和方法l（一）单位内部审计的流程（一）单位内部审计的流程l单位内部审计工作的一般流程与外部审计基本相同，单位内部审计工作的一般流程与外部审计基本相同，也分准备（或计划）、实施（或执行）、报告、后续审也分准备（或计划）、实施（或执行）、报告、后续审计等四个阶段。计等四个阶段。l（二）单位内部审计的方法（二）单位内部审计的方法l外部审计所采用的审计方法，同样适用于单位内部外部审计所采用的审计方法，同样适用于单位内部审计。其中较多采用的是检查和分析性复核等。审计。其中较多采用的是检查和分析性复核等。第四节第四节 单

513、位内部审计单位内部审计l要做好单位内部审计工作，除了正确选用审计的要做好单位内部审计工作，除了正确选用审计的方法外，还必须注意：方法外，还必须注意：l1.领导重视。领导重视。l2.广泛宣传。广泛宣传。l3.突出重点。突出重点。l4.各方配合。各方配合。l5.综合运用。综合运用。第五节第五节 部门审计部门审计l一、部门审计的意义和作用一、部门审计的意义和作用l部门审计是内部审计的另一重要组成部分，它是由部门审计是内部审计的另一重要组成部分，它是由政府机构主管部门内部建立的审计机构对所属单位和本政府机构主管部门内部建立的审计机构对所属单位和本部门财务收支和经济效益所进行的经济监督、评价活动。部门财

514、务收支和经济效益所进行的经济监督、评价活动。l部门审计是一种中观审计，它同时具有内部审计和部门审计是一种中观审计，它同时具有内部审计和外部审计的性质。部门审计是由部门内部组织建立起来外部审计的性质。部门审计是由部门内部组织建立起来的，并在部门的主要负责人领导下开展工作，其目的也的，并在部门的主要负责人领导下开展工作，其目的也是为本部门的经济管理服务，提高本部门的经济效益，是为本部门的经济管理服务，提高本部门的经济效益，因此，相对于国家审计来说，它是内部审计。因此，相对于国家审计来说，它是内部审计。第五节第五节 部门审计部门审计l部门审计的作用：部门审计的作用：l部门审计有着如下三方面的作用；部

515、门审计有着如下三方面的作用；l1.有利于加强部门管理和控制。有利于加强部门管理和控制。l2.有利于扩大审计影响。有利于扩大审计影响。l3.有利于提高审计人员的业务素质。有利于提高审计人员的业务素质。第五节第五节 部门审计部门审计l二、部门审计的任务和形式二、部门审计的任务和形式l（一）部门审计的任务（一）部门审计的任务l1.对本部门所属的二、三级行政、事业单位实行定对本部门所属的二、三级行政、事业单位实行定期审计。期审计。l2.对本部门所属的厂长（经理）实行经济责任审计对本部门所属的厂长（经理）实行经济责任审计（包括离任审和年度审计）。（包括离任审和年度审计）。l3.对本部门直属的固定资产投资

516、的来源和使用进行对本部门直属的固定资产投资的来源和使用进行审计。审计。l4.对本部门所属企业的财务决算、经济效益进行审对本部门所属企业的财务决算、经济效益进行审计。计。第五节第五节 部门审计部门审计l5.开展行业审计和对本行业改革中出现的典型性、开展行业审计和对本行业改革中出现的典型性、倾向性问题进行专项审计。倾向性问题进行专项审计。l6.部门领导和审计机关交办的专案审计。部门领导和审计机关交办的专案审计。l7.组织部门的审计工作，制定本部门的审计计划组织部门的审计工作，制定本部门的审计计划和内部审计的规章制度。和内部审计的规章制度。l8.建立待业的审计信息网络，负责本部门的内部建立待业的审计

517、信息网络，负责本部门的内部审计干部培训和经验交流。审计干部培训和经验交流。第五节第五节 部门审计部门审计l（二）部门审计的形式（二）部门审计的形式l1.部门调查。即对本部门的财务收支及其经济活动部门调查。即对本部门的财务收支及其经济活动进行调查。其目的是了解和掌握本部门的基本情况，为进行调查。其目的是了解和掌握本部门的基本情况，为部门领导决策提供信息。部门领导决策提供信息。l2.部门重点审计。即对本部门若干个具有代表性的部门重点审计。即对本部门若干个具有代表性的单位进行有针对性的审计，其目的是通过审计，揭示出单位进行有针对性的审计，其目的是通过审计，揭示出部门的共性问题，并采取必要的措施及时加

518、以解决。部门的共性问题，并采取必要的措施及时加以解决。l3.整个部门审计。即对整个部门所属单位进行全面整个部门审计。即对整个部门所属单位进行全面的或专项的审计。其目的是维护财经纪律，监督本部门的或专项的审计。其目的是维护财经纪律，监督本部门经营管理的合法性、合规性、合理性及有效性，同时也经营管理的合法性、合规性、合理性及有效性，同时也为单位领导决策提供信息。为单位领导决策提供信息。第五节第五节 部门审计部门审计l三、部门审计的特点三、部门审计的特点l（一）部门审计具有外部审计的特征（一）部门审计具有外部审计的特征l部门审计是部门内组织进行的审计，但独立于部门部门审计是部门内组织进行的审计，但独立于部门被审计单位之外，审计的对象是大量的所属企业事业单被审计单位之外，审计的对象是大量的所属企业事业单位及其下级部门。位及其下级部门。l部门审计目的既是为了促进本部门及其所属单位的部门审计目的既是为了促进本部门及其所属单位的经济发展，又是为了保证国家宏观经济计划的实现。经济发展，又是为了保证国家宏观经济计划的实现。l（二）部门审计具有全面性和效益性的特点（二）部门审计具有全面性和效益性的特点l（三）部门审计具有统一性和专业性的特点（三）部门审计具有统一性和专业性的特点l四、部门审计的展望四、部门审计的展望