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1、第七章第七章 无形资产与其他长期资产无形资产与其他长期资产学习目的：学习目的： 经过本章学习，了解无形资产的性质和经过本章学习，了解无形资产的性质和分类，掌握无形资产获得的核算方法，掌分类，掌握无形资产获得的核算方法，掌握无形资产摊销的核算方法，了解无形资握无形资产摊销的核算方法，了解无形资产出租的核算方法，了解无形资产减值的产出租的核算方法，了解无形资产减值的核算方法，掌握无形资产处置的核算方法；核算方法，掌握无形资产处置的核算方法；了解长等待摊费用的核算方法。了解长等待摊费用的核算方法。主要内容主要内容无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产长等待摊费用长等待摊费用无形资产无形资产概念：概
2、念： 企企业拥有或者控制的没有有或者控制的没有实物形状，且物形状，且为企企业带来多来多少少经济利益具有利益具有较大不确定性的可大不确定性的可识别经济资源。源。 1 1、无、无实体性体性 2 2、长期性期性 3 3、不确定性、不确定性 4 4、可、可识别性性分分类： 1 1、经济内容：内容：专利利权，商，商标权，著作，著作权，土地运用，土地运用权和和 特特许权，等，等 2 2、来源途径：外来，自、来源途径：外来，自创 3 3、经济寿命期限：期限确定，期限不确定寿命期限：期限确定，期限不确定无形资产的获得无形资产的获得购入：入： 借：无形借：无形资产 贷：银行存款行存款接受投接受投资： 借：无形借
3、：无形资产 贷：实收收资本本 资本公本公积接受捐接受捐赠： 借：无形借：无形资产 贷：营业外收入外收入无形资产的获得无形资产的获得该当区分研当区分研讨阶段支出与开段支出与开发阶段支出段支出研研讨阶段的支出全部段的支出全部费用化用化, ,计入当期入当期损益益( (管理管理费用用);); 借：研借：研发支出支出- -费用化支出用化支出 贷: :银行存款，等有关科目行存款，等有关科目 借：管理借：管理费用用 贷：研：研发支出支出- -费用化支出用化支出开开发阶段的支出段的支出满足以下条件，足以下条件，该当确以当确以为无形无形资产 完成完成该无形无形资产以使其可以运用或出以使其可以运用或出卖在技在技术
4、上具有上具有可可 行行性性; ; 具有完成具有完成该无形无形资产并运用或出并运用或出卖的意的意图; ; 无形无形资产产生生经济利益的方式利益的方式; ; 有足有足够的技的技术, ,财务资源和其他源和其他资源支持源支持, ,以完成以完成该无形无形 资产的开的开发; ; 归属于属于该无形无形资产开开发阶段的支出可以可靠地段的支出可以可靠地计量量. .无形资产的获得无形资产的获得研研发阶段的段的账务处置：置： 借：研借：研发支出支出- -资本化支出本化支出 贷：银行存款，等有关科目行存款，等有关科目 借：无形借：无形资产 贷：研：研发支出支出- -资本化支出本化支出 假假设研研发失失败，“资本化支出
5、列入本化支出列入资产负债表表无形资产的摊销无形资产的摊销运用寿命有限的无形运用寿命有限的无形资产，其，其应摊销金金额该当在运用寿命当在运用寿命内系内系统合理合理摊销；运用寿命不确定的无形运用寿命不确定的无形资产不不应摊销。摊销方法：平均年限法，任方法：平均年限法，任务量法，双倍余量法，双倍余额递减法，年减法，年 数数总和和法法选用何种方法用何种方法摊销该当反映与当反映与该项无形无形资产有关的有关的经济利利益的益的预期期实现方式方式无法可靠确定无法可靠确定预期期实现方式的，方式的，该当采用平均年限法当采用平均年限法摊销无形资产的摊销无形资产的摊销应摊销金额应摊销金额= =无形资产本钱无形资产本钱
6、- -估计净残值估计净残值- -无形资产减值预备无形资产减值预备账务处置：账务处置： 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销无形资产的减值无形资产的减值年末，年末，应将无形将无形资产的的账面价面价值与可收回金与可收回金额进展比展比较，那么其低者作那么其低者作为无形无形资产的期末的期末计价价可收回金可收回金额：无形：无形资产的公允价的公允价值减去减去处置置费用后的用后的净额 与无形与无形资产估估计未来未来现金流量的金流量的现值两者两者之之 间较高者高者 假假设可收回金可收回金额高于高于账面价面价值，无需，无需账务处置；置； 假假设可收回金可收回金额低于低于账面价面价值，需求，需求计提
7、减提减值预备 借：借：资产减减值损失失 贷：无形：无形资产减减值预备 无形无形资产减减值损失一失一经确确认，在以后会，在以后会计期期间不得不得转回回长等待摊费用长等待摊费用概念：概念： 企企业当期当期发生的，生的，应在在1 1年以上的期年以上的期间内分期内分期摊销计入入产品本品本钱或期或期间费用的支出，主要包括用的支出，主要包括兴办费、固定、固定资产大修大修缮支出和股票支出和股票发行行费等。等。 借：借：长等待等待摊费用用 贷：银行存款行存款 借：管理借：管理费用，等有关科目用，等有关科目 贷：长等待等待摊费用用投资性房地产确实认 定定义: 指指为赚取租金或取租金或资本增本增值,或者两者兼有而
8、或者两者兼有而持有的房地持有的房地产. 详细包括包括: 1 已出租的土地运用已出租的土地运用权; 2 持有并持有并预备增增值后后转让的土地运用的土地运用权 ; 3 已出租的建筑物已出租的建筑物 不包括不包括: 1 自用房地自用房地产; 2 作作为存存货的房地的房地产 特特别提示提示:投投资性房地性房地产该当可以当可以单独独计量和出量和出卖.不可以不可以单独独计量和出量和出卖的房地的房地产不不应作作为投投资性房性房地地产,而而应视为固定固定资产或无形或无形资产投资性房地产确实认同同时满足以下条件的足以下条件的,才干予以确才干予以确认: 1 与与该投投资性房地性房地产有关的有关的经济利益利益很能很
9、能够流入企流入企业; 2 该投投资性房地性房地产的本的本钱可以可靠地可以可靠地计量量投资性房地产的初始计量投投资性房地性房地产该当按照本当按照本钱进展初始展初始计量量;外外购投投资性房地性房地产的本的本钱,包括包括购买价款价款,相关税相关税费和可直接和可直接归属于属于该资产的其他支的其他支出出;自行建造投自行建造投资性房地性房地产的本的本钱,由建造由建造该项资产到达到达预定可运用形状前所定可运用形状前所发生的必生的必要支出构成要支出构成.投资性房地产的初始计量例例:A企企业自行建造写字楼一自行建造写字楼一栋,用于商用于商务出租出租.购入入为工工程程预备的各种物的各种物资200000元元,支付的
10、增支付的增值税税额为34000元元,实践践领用工程物用工程物资(含增含增值税税)210600元元,剩剩余物余物资转作企作企业存存货;另外另外还领用了企用了企业消消费用的原用的原资料一批料一批,实践本践本钱为30000元元,应转出的增出的增值税税为5100元元;分配工程人分配工程人员工工资50000元元,企企业辅助消助消费车间为工程提供有关工程提供有关劳务支出支出10000元元.工程完工交付运工程完工交付运用用. 有关会有关会计分分录如下如下: 1 购入入为工程工程预备的物的物资 借借:工程物工程物资 234000 贷:银行存款行存款 234000投资性房地产的初始计量(续续上例上例) 2 工程
11、工程领领用物用物资资, 借借:在建工程在建工程仓库仓库 210600 贷贷:工程物工程物资资 2106003 工程工程领领用原用原资资料料, 借借:在建工程在建工程-仓库仓库 35100 贷贷:原原资资料料 30000 应应交税金交税金应应交增交增值值税税 (进项进项税税额转额转出出) 5100 4 分配工程人分配工程人员员工工资资, 借借:在建工程在建工程-仓库仓库 50000 贷贷:应应付付职职工薪酬工薪酬 50000 投资性房地产的初始计量5 辅辅助消助消费车间为费车间为工程提供的工程提供的劳务劳务支出支出 借借:在建工程在建工程-仓库仓库 10000 贷贷:消消费费本本钱钱-辅辅助消助
12、消费费本本钱钱 100006 工程完工交付运用工程完工交付运用 借借:投投资资性房地性房地产产-本本钱钱 305700 贷贷:在建工程在建工程-仓库仓库 3057007 将剩余工程物将剩余工程物资转资转作企作企业业存存货货 借借:原原资资料料 20000 应应交税金交税金应应交增交增值值税税(进项进项税税额额) 3400 贷贷:工程物工程物资资 23400 投资性房地产的后续计量投投资性房地性房地产在在获得后的核算方法有两种得后的核算方法有两种: 本本钱核算方式核算方式,公允价公允价值核算方式核算方式 假假设有确有确凿证听听阐明投明投资性房地性房地产的公允价的公允价值可以可以继续可靠可靠获得的
13、得的,采用公允价采用公允价值方式方式进展后展后续计量量; 否那么否那么,采用本采用本钱价价值方式方式进展后展后续计量量. 本钱方式第第九条九条规规定定:企企业业通常通常该该当在当在资产负债资产负债表日采表日采用本用本钱钱方式方式对对投投资资性房地性房地产进产进展后展后续计续计量量.意味着意味着: :投资性房地产在投资性房地产在大多数情况下的后续计大多数情况下的后续计量方法与非投资性房地量方法与非投资性房地产是一样的产是一样的, ,视同普通固视同普通固定资产核算定资产核算. .本钱方式例例1:A企企业购入一入一栋用于出租的写字楼用于出租的写字楼,价价钱为50000000元元,款款项全部付清全部付
14、清.该写字楼不能写字楼不能继续可靠可靠获得公允价得公允价值,估估计净残残值率率2%,估估计运用年限运用年限20年年.A企企业采用年限采用年限平均法平均法计提折旧提折旧,不思索相关税不思索相关税费. 会会计分分录如下如下: 1 购入入时, 借借:投投资性房地性房地产-本本钱 50000000 贷:银行存款行存款 50000000 2 采用本采用本钱方式核算方式核算,每年每年计提折旧提折旧: 每年折旧每年折旧额=50000000(1-2%)/20=2450000元元 借借:其他其他业务本本钱 2450000 贷:累累计折旧折旧 2450000 本钱方式例例2:A企企业购入一入一块用于投用于投资的土
15、地运用的土地运用权,价价钱50000000元元,款款项全部付清全部付清.该土地运用土地运用权不能不能继续可可靠靠获得公允价得公允价值,估估计运用年限运用年限50年年.不思索相关税不思索相关税费. 有关会有关会计分分录如下如下: 1 购入入时, 借借:投投资性房地性房地产本本钱 50000000 贷:银行存款行存款 50000000 2 采用本采用本钱方式核算方式核算,出出卖前每年前每年进展展摊销 每年每年摊销额=50000000/50=1000000元元 借借:其他其他业务本本钱 1000000 贷:累累计摊销 1000000公允价值方式采用公允价采用公允价值方式方式计量需求同量需求同时满足以
16、下条件足以下条件: 1 投投资性房地性房地产所在地有活所在地有活泼的房地的房地产买卖市市场; 2 企企业可以从房地可以从房地产买卖市市场上上获得同得同类或或类似房地似房地产的市的市场价价钱及其他相关信息及其他相关信息,从而从而对投投资性房地性房地产的公允价的公允价值作出合理的估作出合理的估计; 特特别提示提示:采用公允价采用公允价值方式方式计量的量的,不不对投投资性性房地房地产计提折旧或提折旧或摊销,该当以当以资产负债表日投表日投资性房地性房地产的公允价的公允价值为根底根底调整其整其帐面价面价值,公允公允价价值与原与原帐面价面价值之之间的差的差额计入当期入当期损益益.公允价值方式例例:A企企业
17、于于2007年年1月月1日日购入一入一块用于投用于投资的土地运用的土地运用权,价价钱50000000元元,款款项全部付清全部付清.该土地运用土地运用权能能继续可靠可靠获得公得公允价允价值,估估计运用年限运用年限50年年.2007年年12月月31日日该土地运用土地运用权的的公允价公允价钱为55000000元元,尚未出尚未出卖.不思索相关税不思索相关税费.有关会有关会计分分录如下如下: 1 2007年年1月月1日日购入入时借借:投投资性房地性房地产本本钱 50000000 贷:银行存款行存款 50000000 2 采用公允价采用公允价值方式核算方式核算,不不进展展摊销,该当以当以资产负债表日投表日
18、投资性房地性房地产的公允价的公允价值为根底根底调整其整其帐面价面价值,公允价公允价值与原与原帐面价面价值之之间的差的差额计入当期入当期损益益 计入当期入当期损益益=5500000050000000=5000000元元 借借:投投资性房地性房地产公允价公允价值变动 5000000 贷:公允价公允价值变动损益益 5000000本钱方式与公允价值方式投投资性房地性房地产的的计量方式不得随意量方式不得随意变卦卦 1 从本从本钱方式方式转为公允价公允价值方式方式,视为会会计政策政策变卦卦,调整期初留存收益整期初留存收益; 2 已采用公允价已采用公允价值方式不得方式不得转为本本钱方式方式; 3 同一企同一
19、企业只能采用一种方式只能采用一种方式对一切一切投投资性房地性房地产进展后展后续计量量,不能同不能同时采采用两种用两种计量方式量方式投资性房地产的转换转换条件：条件： 1 投投资性房地性房地产开开场自用；自用； 2 作作为存存货的房地的房地产改改为出租；出租； 3 自用土地运用自用土地运用权停停顿自用，用于自用，用于赚取取租金或租金或资本增本增值； 4 自用建筑物停自用建筑物停顿自用，改自用，改为出租出租本钱方式下的转换在本在本钱方式下，方式下，该当将房地当将房地产转换前的前的帐面价面价值作作为转换后的入后的入帐价价值；转换后，不影响后，不影响计提折旧或提折旧或摊销本钱方式下的转换1、作、作为为
20、存存货货的房地的房地产转换为产转换为投投资资性房地性房地产产 借：投借：投资资性房地性房地产产 存存货货跌价跌价预备预备 贷贷：库库存商品存商品2、自用建筑物等、自用建筑物等转换为转换为投投资资性房地性房地产产 借：投借：投资资性房地性房地产产 累累计计折旧折旧/累累计摊销计摊销 固定固定资产资产减减值预备值预备/无形无形资产资产减减值预备值预备 贷贷：固定：固定资产资产 投投资资性房地性房地产产累累计计折旧折旧 摊销摊销 投投资资性房地性房地产产减减值预备值预备本钱方式下的转换3、转换转换后，后，对对投投资资性房地性房地产计产计提折旧或提折旧或进进展展摊销摊销 借：其他借：其他业务业务本本钱
21、钱 贷贷：投：投资资性房地性房地产产累累计计折旧折旧 摊销摊销 4、将投、将投资资性房地性房地产转为产转为自用自用时时，应应按其在按其在转换转换日的日的帐帐面余面余额额、累、累计计折旧、减折旧、减值预备值预备等，分等，分别转别转入入“固定固定资资产产，“累累计计折旧，折旧， “固定固定资产资产减减值预备值预备等科目。等科目。 借：固定借：固定资产资产 投投资资性房地性房地产产累累计计折旧折旧 投投资资性房地性房地产产减减值预备值预备 贷贷：投：投资资性房地性房地产产 累累计计折旧折旧 固定固定资产资产减减值预备值预备公允价值方式下的转换采用公允价采用公允价值方式方式计量的投量的投资性房地性房地
22、产转换为自用自用房地房地产时，该当以其当以其转换当日的公允价当日的公允价值作作为自用自用房地房地产的的帐面价面价值，公允价，公允价值与原与原帐面价面价值的差的差额计入当期入当期损益；益；自用房地自用房地产或存或存货转换为采用公允价采用公允价值方式方式计量的量的投投资性房地性房地产，投，投资性房地性房地产按照按照转换当日的公允当日的公允价价值计价，价，转换当日的公允价当日的公允价值小于原小于原帐面价面价值其其差差额计入当期入当期损益；益；转换当日的公允价当日的公允价值大于原大于原帐面价面价值，其差，其差额计入入资本公本公积公允价值方式下的转换1、作、作为为存存货货的房地的房地产转换为产转换为投投
23、资资性房地性房地产产 借：投借：投资资性房地性房地产产 转换转换日公允价日公允价值值 存存货货跌价跌价预备预备 公允价公允价值变动损值变动损益益 贷贷：库库存商品存商品 资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积2、自用的建筑物等、自用的建筑物等转换为转换为投投资资性房地性房地产产 借：投借：投资资性房地性房地产产 转换转换日公允价日公允价值值 固定固定资产资产减减值预备值预备 累累计计折旧折旧 公允价公允价值变动损值变动损益益 贷贷：固定：固定资产资产 资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积公允价值方式下的转换3、投、投资资性房地性房地产转为产转为自用自用时时： 借：固定借：固定资产资产 转
24、换转换日的公允价日的公允价值值 贷贷：投：投资资性房地性房地产产本本钱钱 公允价公允价值变动值变动 公允价公允价值变动损值变动损益益投资性房地产的转换例：例：A公司公司1994年年12月月31日在自有土地上建成一座日在自有土地上建成一座厂房，且在建工程厂房，且在建工程帐面本面本钱为360万元万元摊销期限期限20年，按平均年限法年，按平均年限法摊销，估，估计无残无残值。建成。建成初衷是作初衷是作为自用的自用的车间，但由于，但由于产品品销路不路不畅，于，于1996年年1月月1日将此厂房出租，出租日将此厂房出租，出租时公允价公允价值为400万元，租期万元，租期10年。年。1999年按国家年按国家规定
25、安装相关定安装相关消防消防设备破破费15万元。万元。2006年年1月月1日到期后将此日到期后将此厂房改建厂房改建为第五第五车间，此，此时公允价公允价值为270万元。万元。投资性房地产的转换1 1 采用本采用本钱钱方式核算方式核算: : (1)1994 (1)1994年年1212月月3131日建成日建成时时 借借: :固定固定资产资产 3600000 3600000 贷贷: :在建工程在建工程 3600000 3600000 (2)1995 (2)1995年年摊销摊销折旧折旧 借借: :管理管理费费用用 180000 180000 贷贷: :累累计计折旧折旧 180000 180000 (3)1
26、996 (3)1996年出租年出租时时 借借: :投投资资性房地性房地产产- -本本钱钱 3420000 3420000 累累计计折旧折旧 180000 180000 贷贷: :固定固定资产资产 3600000 3600000 (4)1996-2005 (4)1996-2005年每年年每年摊销摊销折旧折旧 借借: :其他其他业务业务本本钱钱 180000 180000 贷贷: :累累计计折旧折旧 180000 180000投资性房地产的转换(5)1999(5)1999年安装消防年安装消防设备设备直接直接计计入当期入当期费费用用( (以后以后续续并并不能使流入企不能使流入企业业的未来的未来经济经
27、济利益超越原先的估利益超越原先的估计计) ) 借借: :管理管理费费用用 150000 150000 贷贷: :银银行存款行存款 150000 150000(6)2006(6)2006年收回厂房年收回厂房, ,此此时时投投资资性房地性房地产产的的帐帐面价面价值为值为 342-1810=162 342-1810=162万元万元 借借: :固定固定资产资产 1620000 1620000 累累计计折旧折旧 1800000 1800000 贷贷: :投投资资性房地性房地产产- -本本钱钱 3420000 3420000(7)2006-2021(7)2006-2021年每年年每年摊销摊销折旧折旧(16
28、2/9=18)(162/9=18) 借借: :管理管理费费用用 180000 180000 贷贷: :累累计计折旧折旧 180000 180000投资性房地产的转换2 采用公允价采用公允价值值方式核算方式核算: (1)1994年年12月月31日建成日建成时时 借借:固定固定资产资产 3600000 贷贷:在建工程在建工程 3600000(2)1995年年摊销摊销折旧折旧 借借:管理管理费费用用 180000 贷贷:累累计计折旧折旧 180000(3)1996年出租年出租时时 借借:投投资资性房地性房地产产-本本钱钱 4000000 累累计计折旧折旧 180000 贷贷:固定固定资产资产 360
29、0000 资资本公本公积积-其他其他资资本公本公积积 580000(4)1996-2005年不年不计计提折旧提折旧(5)1999年安装消防年安装消防设备设备直接直接计计入当期入当期费费用用投资性房地产的转换(6)2006(6)2006年收回厂房年收回厂房, ,此此时时投投资资性房地性房地产帐产帐面价面价值值400400万元万元 借借: :固定固定资产资产 2700000 2700000 公允价公允价值变动损值变动损益益 1300000 1300000 贷贷: :投投资资性房地性房地产产- -本本钱钱 4000000 4000000(7)(7)假假设设新新车间车间仍按平均年限法仍按平均年限法摊销
30、摊销, ,摊销摊销期限期限9 9年年, ,估估计计无残无残值值, ,那么每年那么每年摊销摊销分分录为录为: : 借借: :管理管理费费用用 300000 300000 贷贷: :累累计计折旧折旧 300000 300000投资性房地产的处置1 当投当投资资性性 房地房地产产被被处处置置,或者永久退出运用或者永久退出运用且估且估计计不能从其不能从其处处置中置中获获得得经济经济利益利益时时,该该当当终终止确止确认该项认该项投投资资性房地性房地产产.2 企企业业出出卖卖,转让转让,报废报废投投资资性房地性房地产产或者或者发发生生投投资资性房地性房地产产毁毁损损,该该当将当将处处置收入扣除其置收入扣除
31、其帐帐面价面价值值和相关税和相关税费费后的金后的金额计额计入当期入当期损损益益.处处置投置投资资性房地性房地产时产时不涉及追溯不涉及追溯调调整整.投资性房地产的处置会会计实务如下如下: 1 收四收四处置款置款项, 借借:银行存款行存款 贷:其他其他业务收入收入 2 按照按照帐面价面价值转销 借借:其他其他业务本本钱 贷:投投资性房地性房地产-本本钱 -公允价公允价值变动损益益 同同时,确确认实现价价值变动损益益, 借借:公允价公允价值变动损益益 贷:其他其他业务收入收入 借借:资本公本公积其他其他资本公本公积 贷:其他其他业务收入收入 投资性房地产的披露 企业该当在附注中披露与投资性房地产有企
32、业该当在附注中披露与投资性房地产有关的以下信息关的以下信息: 1 投资性房地产的种类投资性房地产的种类,金额和计量方式金额和计量方式; 2 采用本钱方式的采用本钱方式的,投资性房地产的折旧或摊投资性房地产的折旧或摊销销,以及减值预备的计量方式以及减值预备的计量方式; 3 采用公允价值方式的采用公允价值方式的,公允价值确实定根据公允价值确实定根据和方法和方法,以及公允价值变动对损益的影响以及公允价值变动对损益的影响; 4 房地产转换情况房地产转换情况,理由理由,以及对损益或一切以及对损益或一切者权益的影响者权益的影响; 5 当期处置的投资性房地产及其对损益的影当期处置的投资性房地产及其对损益的影响响
