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1、增值税法制度概述增值税征税范围增值税税率增值税应纳税额计算出口退税理解营改增方案1本章重点 1、征税范围2、应纳增值税额计算3、进口货物增值税计算4、出口退税计算5、增值税纳税义务时间6、专用发票的使用与管理 2定义：以商品和劳务为征税对象，以增值额为计税依据，多阶段定义：以商品和劳务为征税对象，以增值额为计税依据，多阶段征收的一种流转税。征收的一种流转税。 一定时期内销售货物或提供劳务实现的商品销售额或经营收入一定时期内销售货物或提供劳务实现的商品销售额或经营收入额扣除未获得该销售额或收入额而付出的物质成本后的余额。额扣除未获得该销售额或收入额而付出的物质成本后的余额。商品生产、流通各环节的
2、增值额之和，相当于该商品流转到某商品生产、流通各环节的增值额之和，相当于该商品流转到某一或最后环节时实现的销售额。一或最后环节时实现的销售额。3增值税的类型1 1生生产型增型增值税税计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，2 2收入型增收入型增值税税计算增值税时，对外购固定资产的价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 3 3消消费型增型增值税税计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除4案例某企业是一般纳税人，当年实现增值税应税收入2000万元，当期采购原材料1600万元，当期购进固定资产400万元（折旧期限5年），当期计提折旧额80万元，计算当期企业应交增值税。生产型
3、增值税 当期应纳增值税=（20001600）17%=68万元收入型增值税 当期应纳增值税=（2000160080）17%=54.4万元消费型增值税 当期应纳增值税=（20001600400）17%=0结论：消费型增值税的税负最低。5我国增值税制度的建立与发展1979年引进试点增值税制度1984年正式建立增值税制度1994年建立规范化的增值税制度2004年开始增值税转型试点2009年全面转型增值税2011年上海营改增试点6增值税的作用征税中性，不干扰资源配置保障财政收入稳定增长利于国际贸易的开展利于防止偷漏税现象发生7特点（1）保持税收中性；（2）普遍征收；（3）税收负担由商品最终消费者承担；（
4、4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率；（6）实行价外税制度。8【例题单选题】根据增值税的计税原理，增值税对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。这一特点体现了增值税特点中的（ ）。A.保持税收中性 B.普遍征收C.税收负担由商品最终消费者承担D.实行价外税制度【答案】A9征税范围及纳税征税范围及纳税义务人义务人一、征税范围一、征税范围（掌握）（一）征税范围的一般规定 1.销售或进口的货物；销售或进口的货物； 货物指有形资产，包括电力、热力和气体在内，不包括不动产和无形资产。 2.提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳
5、务。 纳税人有偿提供加工、修理修配劳务（受托），不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务。10【例题单选题】 依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A.供电局销售电力产品 B.房地产开发公司销售房屋 C.饭店提供现场消费的餐饮服务 D.房屋中介公司提供中介服务【答案】A11（二）属于征税范围的特殊项目 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；2、银行销售金银的业务；3、典当业销售的死当物品，寄售商店代销寄售物品的业务；4、集邮商品（如集邮邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的；5、邮政部门以外的其他单位
6、和个人发行报刊；6、电力公司向发电企业收取的过网费。 12（二）属于征税范围的特殊项目7.融资租赁行为13融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征税范围14（二）属于征税范围的特殊项目8、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并享受软件产品即征即退政策；软件交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。9、纳税人受托开发软件产品、著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于上方共同拥有的不征收增指数；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权 、所有权的
7、，不征收增值税。15【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。A.将购买的货物分配给股东，应征收增值税B.集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税C.经营单位购入执罚部门查处并拍卖的商品再销售的，不征收增值税D.受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税【答案】A16（二）属于征税范围的特殊项目10、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志；同时满足三个条件按照货物计征增值税；不同时满足三个条件按照加工劳务计征增值税。11、矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务；矿山爆破、穿孔
8、、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。17（二）属于征税范围的特殊项目12、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，缴纳营业税。13、销售电梯并维修保养（新增）【提示】电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，应视不同行为主体的情况适用不同的税种18（二）属于征税范围的特殊项目14、二手车经销业务（新增）19（三）属于征税范围的特殊行为视同销售货物行为：即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税 。混合销
9、售行为：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。兼营行为20视同销售货物的行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物: （一）将货物交付其他单位或者（一）将货物交付其他单位或者个人个人代销；代销； （二）销售代销货物；（二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于（四）将自产或者委托加工的货物
10、用于非增值税应税项目非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个个人人。21兼营行为兼营包括：不同税种的兼营；同一税种不同税率的
11、兼营；同一税种不同征免项目的兼营。兼营的处理原则分别核算销售额不能分别核算销售额的两类处理处理方式：方式一，从高从重。方式二，纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目，对收入划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。22增值税纳税人我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准二、一般纳税人资格认定的基本规则23一、增值税的纳税人（一）一般性规定 税法规定，凡在我国境内销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。包括以下几类： 单位：企业（国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业）
12、、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位 个人：个体经营者及其他个人 外商投资企业和外国企业 承租人和承包人（二）扣缴义务人： 第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 24二、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准要点要点具体具体规定定基基 本本 划划分分标准准年年应税税销售售额年应税销售额的规模：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人；（2）
13、对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人年应税销售额的范围：年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份资格条件格条件（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料25一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准特特 殊殊 划划分分标准准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税； 不不 办
14、理理一一 般般 纳税税 人人 资格格 认 定定的情形的情形（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人）资 格格 认定定权限限（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局；（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人26【例题1多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.年
15、应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不得向主管税务机关申请一般纳税人资格认定【答案】 BC27【例题2多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】 AC28一般纳税人资格认定的基本规则一般纳税人资格认定的基本规则1.向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地（县、市、区）国家税务局或者
16、同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。2.申请时间（1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定。税务机关对有固定经营场所、有合法有效凭证账簿并能提供准确纳税资料的纳税人认定为一般纳税人。（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人。被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税
17、务机关应在期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。29年应税销售已超过小规模纳税人标准，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表或不认定增值税一般纳税人申请表。（3）可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。3.相关规定（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自主管税务机关认定为一般纳税人的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
18、（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新认定一般纳税人的企业实行辅导期管理：小型商贸批发企业-辅导期管理期限3个月；国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）-辅导期管理期限6个月。30【例题1单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是（ ）。A.小规模纳税人转为一般纳税人，自认定机关认定为一般规模纳税人的当月起使用增值税专用发票B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税D.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月【答案】 B31【例题2单选题】某家用电器修理厂为小
19、规模纳税人，会计核算健全，2012年增值税应税销售额为120万元，2013年2月15日接到税务机关送达的税务事项通知书，通知纳税人在收到通知书后10日内报送增值税一般纳税人申请认定表，但纳税人一直未报送。2013年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。该修理厂3月应缴纳增值税（ ）万元。A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40【答案】 D32基本类型：基本类型：基本税率低税率高税率零税率33根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实行的零税率。小规
20、模纳税人不适用税率而适用征收率。税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的外，税率为17%；（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务 ），税率为17%(劳务不涉及低税率)低税率13%（1）粮食、食用植物油（含橄榄油；不含肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（含按国标生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽、复合胶、人发、淀粉）；音像制品；电子出版物；
21、二甲醚，密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%34关于简易办法征收增值税的规定（一）小规模纳税人适用的征收率1.按照3%的征收率计税小规模纳税人的法定征收率2.减按2%的征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%适用情况：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产；（2）小规模纳税人销售旧货。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。【注意辨析】小规模纳税人销售标的物不同
22、，征收率也不同：35小规模纳税人销售的标的物适用的征收率自己使用过的固定资产（动产）减按2%其他物品3%自己未使用过的旧货减按2%（二）一般纳税人适用的征收率1.按照4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；（2）一般纳税人销售旧货。【注意辨析】一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。36一般纳税人销售的标的物税率或征收率自己使用过的固定资产（动产）不允许抵扣进项
23、税的按4%减半允许抵扣进项税的法定税率其他物品自己未使用过的旧货按4%减半2.按照4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。373.可选择按照6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；（2）建筑用和生产建筑材料所
24、用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。【注意辨析】一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。38【重要归纳】（1）增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人
25、在一些特殊情况下也使用征收率。（2）小规模纳税人使用的征收率，一般涉及两种情况：3%、减按2%；增值税一般纳税人在某些特殊情况下使用的征收率，教材涉及三种情况：4%、6%、4%再减半。（3）采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。3940当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额41销项税额的计算纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=当期销售额税率42销售额43增值税的销售额不包括收取的增值税销
26、项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额（1+税率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。44【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）包装物押金一般为含税收入（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）45【例题单选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销
27、售额计算增值税销项税额的有（ ）。（2009年）A.商业企业向供货方收取的返还收入B.生产企业销售货物时收取的包装物租金C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费【答案】B46（二）特殊销售方式下的销售额的特殊计算规则1.采取折扣方式销售注意三个概念-折扣销售、销售折扣、销售折让。折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。2.采取以旧换新方式销售一般按新货
28、同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。473.采取还本销售方式销售-销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。4.采取以物易物方式销售双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方开具的增值税专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。5.包装物押金是否计入销售额一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但超过企业规定期限不再退还的，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售
29、处理。48【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（ ）。 A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税 B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税 C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税 D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账未逾期且时间在1年以内的，不计算缴纳增值税【答案】D49一般纳税人销售自己使用过的固定资产（ 1）除另有规定外，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资
30、产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税：应纳税额=销售额（1+4%）4%/2无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 50【例题1单选题】某公司（增值税一般纳税人，非转型试
31、点范围）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000元，增值税25500元，2013年4月出售开具普通发票，票面金额120640元，则该企业转让设备行为应（ ）。A.计算增值税销项税17528.89元 B.计算缴纳增值税2320元C.计算缴纳增值税4640元 D.免税【答案】B 【解析】应纳增值税=120640（1+4% ） 4%50%=2320（元）51【例题2单选题】某公司（增值税一般纳税人）销售自己2009年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票（增值税专用发票）注明价款150000元，增值税25500元，2013年4月出售，价税合计金额12
32、0640元，则该企业转让设备行为应（ ）。 A.计算增值税销项税17528.89元 B.计算缴纳增值税2320元 C.计算缴纳增值税4640元 D.免税【答案】A 【解析】销项税额=120640（1+17%）17%=17528.89（元）。52（三）视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公
33、式组价的货物不涉及消费税。组价公式二：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税53（三）视同销售行为的销售额属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。54进项税额的计算纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。55当期进项税额不可抵扣可抵扣凭票抵扣计算抵扣当期不可抵扣进项税额转出增值税专用发票、海关专用缴款书有票据和扣除率规定购进免税农产品运输费用购入当期不可抵扣将已抵扣的进项税金转为不可抵56（一）可以从销项税额中抵扣的进项
34、税额凭票抵扣-一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。计算抵扣-特殊情况下，自行计算进项税的两种情况：（1）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%）烟
35、叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%）准予抵扣进项税准予抵扣进项税=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）烟叶税应纳税额）扣除率（扣除率（13%）57【例题1计算题】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【答案】可计算抵扣的进项税额=10000013%=13000（元）；记账采购成本为100000-13000=87000（元）。58【例题2单选题】某卷烟厂（一般纳税人）2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并
36、向烟叶生产者支付了价外补贴5万元。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。A.6.5万元 B.7.15万元C.8.58万元 D.8.86万元【答案】C【解析】烟叶收购金额=50+5=55（万元）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）13%=8.58（万元）。59（2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。计算基数-这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货物运输费用结算单据上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。发
37、票种类-准予计算进项税额扣除的货运发票种类。不包括增值税一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票、国际货物运输发票和货运定额发票。60【例题1计算题】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？【答案】可计算抵扣进项税=（800+80）7%=61.6（元），记入采购成本的运输费为1000-61.6=938.4（元）。61【例题2单选题】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运
38、费2000元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣的进项税（ ）元。A13000 B13140 C17000 D17340【答案】B【解析】该批业务可计算抵扣进项税=10000013%+20007%=13140（元）。6263（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在
39、建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。64（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无
40、法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计7.纳税人境外采购实付款项与海关专用缴款书的差额。【归纳】不可抵扣进项税的政策针对两方面问题:一是增值税链条的中断；二是涉税凭证的不规范。【相关链接】对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。65（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额66【例题1多选题】增值税一般纳税人的下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位
41、D.将外购的货物作为实物投资【答案】AB67【例题2单选题】下列支付的运费中，不允许计算抵扣进项税额的是（ ）。 A.轿车厂销售自产轿车支付的运输费用B.纺织厂外购生产设备支付的运输费用C.机械厂外购销售部门使用的小轿车支付的运输费用D.食品厂向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用 【答案】C68【例题3】某厂（增值税一般纳税人）外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，取得增值税专用发票，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元（不含税），免税货物销售额70000元，当月不可抵扣的
42、进项税额为：340070000（50000+70000）=1983.33（元）。69（三）不得抵扣增值税的进项税的三类处理第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额做进项税转出处理（此类转出又分为三种情况）第三类，平销返利的返还收入冲减进项税额70进项税转出处理（1）直接计算进项税转出的方法适用于材料的非正常损失或改变用途【例题】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出:1000017%=1700（元）。（2）还原计算进项税转出的方法适用于免税农产品、运费的非正常损失【例题】某企业因管
43、理不善,将一批以往购入的材料毁损，账面成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：（12465-465）17%+465（1-7%）7%=2040+35=2075（元）。（3）比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的非正常损失【例题】某服装厂外购比例60%，某月因管理不善毁损一批账面成本20000元的成衣，其需要转出进项税：2000060%17%=2024（元）。71平销返利的返还收入冲减进项税额凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应征收营业税。凡与
44、商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。取得的返还收入采取冲减进项税的方法：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。72【例题单选题】某商场（增值税一般纳税人）受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂（增值税一般纳税人）结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取
45、进店费30000元，则（ ）。A.该商场当期进项税11623.93元，销项税14529.91元B.该商场当期进项税14529.91元，销项税14735.90元C.该商场当期进项税11623.93元，销项税18888.89元D.该商场当期进项税14529.91元，销项税21794.87元【答案】A【解析】当期进项税=100000/（1+17%）17%-20000/（1+17%）17%=11623.93（元）；当期销项税=100000/（1+17%）17%=14529.91（元）。73应纳税额计算小规模纳税人一般纳税人74进口货物进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货
46、物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。进口货物应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税关税完税价格(1关税税率)（1消费税税率） 【提示】（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。（2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。75【例题1计算题】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2013年2月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税率12%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。进口环节应纳增值税=80000（1+
47、12%）17%=15232（元）。【例题2】某具有进出口经营权的企业，2013年2月从国外进口实木地板一批，关税完税价格85500元人民币，假定实木地板关税率10%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。【解析】进口环节应纳增值税=85500（1+10%）/（1-5%）17%=16830（元）。76出口货物和劳务增值税退（免）税政策（一）适用增值税退（免）税政策的范围771.出口企业出口货物出口企业类型登记条件出口货物的行为工商登记税务登记对外贸易经营者备案登记单位或个体户有有有自营或委托出口货物生产企业有有无委托出口货物界定出口企业与非出口企业的归纳：（1）出口企业：“两个登记一个权
48、”的各类企业（自营或委托出口）“两个登记没有权”的生产企业（委托出口）【待遇】：对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税（2）非出口企业：两个登记没有权非生产企业或个人委托出口【待遇】：对非出口企业委托出口的货物实施免税782.视同出口货物及自产出口货物3.出口企业对外提供加工修理修配劳务对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。79（二）出口货物退（免）税的方式出口货物退（免）税的方式主要有免退税，免抵退税，免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。增值税处理适用情况免抵退税生产企业免退税不具有生产能力的外贸企业或其他企业免税规定免税
49、货物的出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游购物贸易征税取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；违规企业；无实质性出口80（二）增值税退（免）税办法享受退税的两大类退（免）税办法适用企业和情况基本政策规定企业具体情况免抵退税生产企业（1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务；（2）列名生产企业出口非自产货物。免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。免退税外贸企业或其他单位不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务免征增值税，相应的
50、进项税额予以退还。81（四）出口货物的增值税退税率 档数：17%、15%、14%、 13%、 11%、9%、8%、6%、5%，等82增值税纳税地点和纳税期限了解（选择题）83846p 营改增基本政策营业税改征增值税基本政策分析1、行业范围2、税率3、计税方式4、销售额857营业税改征增值税基本政策分析一、行业范围一、行业范围n 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产
51、业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。n 条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 868营业税改征增值税基本政策分析已有的税率：17%、13% 增加的税率：11%、6%已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行业的交易征收4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业二、税率的调整二、税率的调整87 9营业税改征增值税基本政策分析n 交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11%。n 部分现代服务业，如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人，适用税率为6%，否则按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%。三、销售额的规定三、销售额的规定88
