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1、第三篇第三篇行政单位会计行政单位会计1、资产、资产2、负债、负债3、收入与支出（一）、收入与支出（一）4、收入与支出（二）收入与支出（二）5、净资产净资产6、会计报表、会计报表行政单位会计是各级行政机关及接受国家行政单位会计是各级行政机关及接受国家预算拨款的单位用来核算、反映和监督预预算拨款的单位用来核算、反映和监督预算执行的会计。算执行的会计。行政单位行政机关行政机关国家权力机关国家权力机关审判机关和检查机关等审判机关和检查机关等政党组织政党组织行政机关行政机关行政机关是按照国家宪法和有关组织法的行政机关是按照国家宪法和有关组织法的规定而设立的，代表国家依法行使行政权，规定而设立的，代表国家
2、依法行使行政权，组织和管理国家行政事务的国家机关，是组织和管理国家行政事务的国家机关，是国家权力机关的执行机关，也是国家机构国家权力机关的执行机关，也是国家机构的重要组成部分。它执行代议机关制定的的重要组成部分。它执行代议机关制定的法律和决定，管理国家内政、外交、军事法律和决定，管理国家内政、外交、军事等方面的行政事务。等方面的行政事务。我国最高国家行政机关是中华人民共和国我国最高国家行政机关是中华人民共和国国务院，即中央人民政府，由全国人民代国务院，即中央人民政府，由全国人民代表大会产生，并对其负责，受其监督。表大会产生，并对其负责，受其监督。地方国家行政机关为地方各级人民政府，地方国家行政
3、机关为地方各级人民政府，由同级人民代表大会选举产生，受其监督，由同级人民代表大会选举产生，受其监督，对同级人民代表大会和上级政府负责并报对同级人民代表大会和上级政府负责并报告工作，服从国务院的统一领导。告工作，服从国务院的统一领导。 国际权力机关国家权力机关是代表统治阶级、国家和人国家权力机关是代表统治阶级、国家和人民行使统治权的机关。民行使统治权的机关。我国的国家权力机关是人民代表大会，全我国的国家权力机关是人民代表大会，全国人民代表大会是最高国家权力机关，地国人民代表大会是最高国家权力机关，地方各级人民代表大会是地方各级国家权力方各级人民代表大会是地方各级国家权力机关。机关。 审判机关审判
4、机关就是依照法律规定代表国家独立审判机关就是依照法律规定代表国家独立行使审判权的国家机关。行使审判权的国家机关。我国宪法规定，中华人民共和国法院是国我国宪法规定，中华人民共和国法院是国家的审判机关，代表国家行使审判权。我家的审判机关，代表国家行使审判权。我国的审判机关是最高人民法院、地方各级国的审判机关是最高人民法院、地方各级人民法院和军事法院等专门人民法院，其人民法院和军事法院等专门人民法院，其中最高人民法院是最高审判机关。中最高人民法院是最高审判机关。 检察机关人民检察院是国家的法律监督机关，行使人民检察院是国家的法律监督机关，行使国家的检察权。人民检察院由同级人民代国家的检察权。人民检察
5、院由同级人民代表大会产生，向人民代表大会负责并报告表大会产生，向人民代表大会负责并报告工作。工作。最高人民检察院是国家最高检察机关，领最高人民检察院是国家最高检察机关，领导地方各级人民检察院和专门检察院的工导地方各级人民检察院和专门检察院的工作。作。 资产类科目有：现金资产类科目有：现金，银行存款，零余，银行存款，零余额账户用款额度，有价证券，暂付款，额账户用款额度，有价证券，暂付款，固定资产，库存材料，财政应返还额度固定资产，库存材料，财政应返还额度负债类科目有：应缴预算款，应缴财政负债类科目有：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款专户款，暂存款行政单位会计要素净资产类科目有：固定基金，结余净
6、资产类科目有：固定基金，结余收入类科目有：拨入经费，预算外资金收收入类科目有：拨入经费，预算外资金收入，其他收入入，其他收入支出类科目有支出类科目有:经费支出，拨出经费，结转经费支出，拨出经费，结转自筹基建自筹基建重点掌握：重点掌握：1、有价证券、零余额账户用款额度的核算、有价证券、零余额账户用款额度的核算2、暂付款的核算、暂付款的核算3、库存材料的核算、库存材料的核算4、暂存款的核算、暂存款的核算5、结余的核算、结余的核算6、拨入经费的核算、拨入经费的核算7、经费支出的核算、经费支出的核算8、拨出经费的核算、拨出经费的核算9、会计报表及其分析、会计报表及其分析1资产资产资产是行政单位占有或使
7、用的，能以资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。包括各种财产、债权和其他权利。行政单位的资产通常按流动性及存在行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。形态分为流动资产、有价证券和固定资产。第一节资产的概述第一节资产的概述行政单位的货币资金，包括现金、行政单位的货币资金，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度和有价银行存款、零余额账户用款额度和有价证券。证券。第二节货币资金的核算第二节货币资金的核算一、行政单位现金的核算一、行政单位现金的核算现金管理的原则现金管理的原则钱账分管钱账分管遵守现金遵守现金使
8、用范围使用范围现金库存限额及送存期限现金库存限额及送存期限根据合法凭证办理现金收支业务根据合法凭证办理现金收支业务如实反映现金库存情况如实反映现金库存情况现金账户现金账户现现 金金借借贷贷收入现金收入现金支出现金支出现金期末余额：现金库期末余额：现金库存余额存余额收到现金记：收到现金记：借：现金借：现金贷：对应科目贷：对应科目支出现金记：支出现金记：借：对应科目借：对应科目贷：现金贷：现金例例13月月4日开出现金支票提取日开出现金支票提取800元备用，元备用，借：现金借：现金800贷：银行存款贷：银行存款800例例23月月4日林青出差借现金日林青出差借现金300元元借：暂付款借：暂付款300贷
9、：现金贷：现金300例例33月月4日购买文具用品支付现金日购买文具用品支付现金120元元借：经费支出借：经费支出120贷：现金贷：现金120二、银行存款的核算二、银行存款的核算行政单位的银行存款是指行政单位存行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。存款和外币存款两种。注意：外币存款的汇兑损益注意：外币存款的汇兑损益经费支出经费支出银行存款核算银行存款核算银行存款核算应按银行存款的管理和规定银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行以及社会支付方式进行.社会单位常用的支付结算方式有：支票结社会单
10、位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付兑、委托收款、托收承付行政单位经常用的支付结算方式有行政单位经常用的支付结算方式有:支票、支票、汇兑。特殊的是预算拨款凭证方式。汇兑。特殊的是预算拨款凭证方式。银行存款账户银行存款账户银行存款银行存款借借贷贷存入银行款项存入银行款项提取和支出存款提取和支出存款期末余额：银行期末余额：银行存款数额存款数额当行政单位银行存款增加时记：当行政单位银行存款增加时记：借：银行存款借：银行存款贷：对应科目贷：对应科目减少时记：减少时记：借：对应科目借：对应科目贷：银行存款贷：银行存款
11、银行存款核算举例：银行存款核算举例：例例13月月5日将现金日将现金800元存入元存入银行银行借：银行存款借：银行存款800贷：现金贷：现金800例例23月月6日购入材料一批，货款日购入材料一批，货款10000元，材料元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫已验收入库，货款用现金支票付讫借：库存材料借：库存材料10000贷：现金贷：现金10000例例33月月8日向银行提取现金日向银行提取现金500元元借；现金借；现金500贷：银行存款贷：银行存款500例例43月月10日收到银行转来自来水费账单日收到银行转来自来水费账单1000元元借：经费支出借：经费支出1000贷：银行存款贷：银行存款1000未达
12、账项：未达账项：未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。银行已付，单位未付。例例5，某行政单位开出转账支票，购进办公，某行政单位开出转账支票，购进办公用品用品1000元，直接投入使用。元，直接投入使用。借：经费支出借：经费支出1000贷：银行存款贷：银行存款1000例例6，某行政单位收到上级拨入的经费，某行政单位收到上级拨入的经费10万万元。元。借：银行存款借：银行存款100000贷：拨入经费贷：拨入经费100000例例7，上例中的某行政单位向所属单位转拨
13、，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费经费6万元。万元。借：拨出经费借：拨出经费60000贷：银行存款贷：银行存款60000三、零余额账户用款额度三、零余额账户用款额度专门用在国库集中支付方式下在传统的财政拨款方式下没有该科目国库集中支付的方式有两种： 1、财政直接支付 2、财政授权支付使用该科目零余额账户用零余额账户用款额度款额度借借贷贷财政核定用款财政核定用款额度额度使用的额度使用的额度每日资金每日资金结算后余结算后余额为零额为零会计处理会计处理1、收到授权通知书，作收入处理 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付会计处理会计处理2、转账使用和支取额度时，作资产或费用处理 借：资
14、产或费用（如经费支出） 贷：零余额账户用款额度会计处理会计处理3、用提取现金的方式使用和支取额度时，作资产或费用处理借： 现金 贷：零余额账户用款额度借：经费支出 贷：现金四、有价证券的核算四、有价证券的核算有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单
15、位购买有更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。价证券必须遵守有关规定。1行政单位购买有价证券的管理原则行政单位购买有价证券的管理原则(1)购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。政单位只能购买国债。(2)行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。国家规定其有权自行支配的结余资金。(3)有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面证券的利息以及转让有价证券取得的收入
16、与其账面成本的差额，记入当期收入。成本的差额，记入当期收入。(4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。到账券相符。为核算行政单位有价证券的购入、转让为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况，设置和收回等情况，设置“有价证券有价证券”科目。科目。有价证券有价证券借借贷贷购进有购进有价证券价证券出售转让到出售转让到期兑付本息期兑付本息期末余额：期末余额：有价证券有价证券的实有数的实有数行政单位购买有价证券时，按照实际支付行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：的款项记：借：有价证券借：有价证券贷：银行存款贷：银行存款出售或转让及到
17、期兑付本息时记：出售或转让及到期兑付本息时记：借：银行存款借：银行存款贷：有价证券（账面金额）贷：有价证券（账面金额）其他收入（差价）其他收入（差价）例例1，某行政单位用结余资金购入国库券，某行政单位用结余资金购入国库券2000元。元。借：有价证券借：有价证券2000贷：银行存款贷：银行存款2000例例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为的有价证券出售，实收价款为230000元，元，该项有价证券的账面金额为该项有价证券的账面金额为220000元。元。借：银行存款借：银行存款230000贷：有价证券贷：有价证券22000其他收入其他收入
18、10000例例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为，某行政单位因急需用款，将账面金额为13000元的有证券出售，取得资金元的有证券出售，取得资金10500元。元。借：银行存款借：银行存款10500其他收入其他收入2500贷：有价证券贷：有价证券13000例例4，某行政单位购买的，某行政单位购买的200000元国库券现元国库券现已到期，兑付时获得利息已到期，兑付时获得利息20000元。元。借：银行存款借：银行存款220000贷：有价证券贷：有价证券200000其他收入其他收入20000第三节暂付应收款的核算第三节暂付应收款的核算暂付应收款项是行政单位在业务活动中形暂付应收款项是行政单位在业务活
19、动中形成的一种债权。包括暂付款和财政应返还成的一种债权。包括暂付款和财政应返还额度。额度。一暂付款的核算一暂付款的核算暂付款是行政单位在业务活动中与其他单暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。备用金等。暂付款暂付款借借贷贷暂付款项的发暂付款项的发生及增加生及增加暂付款的结暂付款的结算或减少算或减少期末余额：期末余额：尚未结算尚未结算和收回的和收回的暂付款项暂付款项行政单位发
20、生暂付款项时记：行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款借：暂付款贷：现金贷：现金或银行存款或银行存款暂付款的结算或收回时记：暂付款的结算或收回时记：借：经费支出借：经费支出银行存款银行存款现金现金贷：暂付款贷：暂付款例例1，某行政单位预付购买办公设备价款，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。元。借：暂付款借：暂付款20000贷：银行存款贷：银行存款20000例例2，上例设备到货，总价值，上例设备到货，总价值30000元，开出转账元，开出转账支票支付不足款项。支票支付不足款项。借：经费支出一设备购置费借：经费支出一设备购置费30000贷：暂付款贷：暂付款20000银行存款银行存款10000
21、同时记：同时记：借：固定资产借：固定资产30000贷：固定基金贷：固定基金30000例例3，某出差预借差旅费，某出差预借差旅费1000元。元。借：暂付款借：暂付款某某1000贷：现金贷：现金1000例例4，某出差归来，报销差旅费，某出差归来，报销差旅费800元，余款元，余款200元退回。元退回。借：经费支出借：经费支出800现金现金200贷：暂付款贷：暂付款某某1000二、财政应返还额度二、财政应返还额度专门用在国库集中支付方式下在传统的财政拨款方式下没有该科目国库集中支付的方式有两种： 1、财政直接支付 2、财政授权支付 会计处理会计处理（一）财政直接支付方式下1、年终核定结余数额，作收入处
22、理 借：财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付会计处理会计处理2、下年度恢复直接支付额度，作支出处理 借：经费支出经费支出 贷：财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付会计处理会计处理（ 二）财政授权支付方式下1、年底注销额度借：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度会计处理会计处理2、核定结余数额（财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度），作收入处理 借：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费财政授权支付会计处理会计处理3、下年度恢复财政返还额度处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付
23、会计处理会计处理4、下年度收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付1、年初，经批准恢复上年末尚未使用的财政授权、年初，经批准恢复上年末尚未使用的财政授权支付用款额度支付用款额度1500元；同时收到财政部门下达元；同时收到财政部门下达（的）上年末尚未（收到）下达的财政授权支付（的）上年末尚未（收到）下达的财政授权支付用款额度用款额度1200元。元。2、收到其代理银行转来的财政授权支付到账通知、收到其代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到一笔财政授权支付用款额度书，收到一笔财政授权支付用款额度35000元。元。
24、3、收到财政国库执行机构委托其代理银行转来、收到财政国库执行机构委托其代理银行转来的财政支付入账通知书，财政国库支付执行机构的财政支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了一笔日常通过财政零余额账户为行政单位支付了一笔日常行政活动经费行政活动经费75000元，同时支付了在职人员基元，同时支付了在职人员基本工资本工资65000元。元。4、经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用、经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用款额度款额度1650元，支付开展业务活动发生的专用材元，支付开展业务活动发生的专用材料费。料费。5、为开展业务活动的需要，通过单位零余、为开展业务活动的
25、需要，通过单位零余额账户购买一台办公用电脑，价款额账户购买一台办公用电脑，价款55000元。元。6、通过单位零余额账户购入耗材一批计、通过单位零余额账户购入耗材一批计10500元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。7、从单位单位零余额账户中提取现金、从单位单位零余额账户中提取现金4500元，以备日常零星开支。元，以备日常零星开支。8、年终，本年度财政直接支付实际发生额、年终，本年度财政直接支付实际发生额为为356000元，当年财政直接支付用款额度元，当年财政直接支付用款额度为为360000元。元。第四节第四节库存材料的核算库存材料的核算库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续库存材料是指
26、行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。暖材料和大宗办公用品等。行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。独进行库存材料的核算。在库存材料的核算中，行政单位对购
27、入、在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行时，材料管理部门就必须对材料
28、价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。确定其价值。库存材料库存材料借借贷贷购进材料或购进材料或材料增加材料增加材料出库或材料出库或材料减少材料减少期末余额：期末余额：库存材料库存材料的实有数的实有数购进材料时记：购进材料时记：借：库存材料借：库存材料贷：银行存款贷：银行存款出库领用时按库存平均价格记出库领用时按库存平均价格记借：经费支出借：经费支出贷：库存材料贷：库存材料领用材料尚未用完退还时记：领用材料尚未用完退还时记：借：库存材料借：库存材料贷：经费支出贷：经费支出例例1，某行政单位购入办公用材料一批，价款，某行政单位购入办公用材料一批
29、，价款10000元，发生运杂费元，发生运杂费700元。以银行存款支元。以银行存款支付。付。借：库存材料借：库存材料10000经费支出经费支出经常性支出经常性支出700贷：银行存款贷：银行存款10700例例2，某行政单位办公室领用材料一批，某行政单位办公室领用材料一批，价值价值600元。元。借：经费支出借：经费支出600贷：库存材料贷：库存材料600材料盘盈、盘亏的核算（按重置完全估价入账）材料盘盈、盘亏的核算（按重置完全估价入账）例例3：某行政单位盘盈甲材料：某行政单位盘盈甲材料10件，每件做估价件，每件做估价200元，盘亏乙材料元，盘亏乙材料5件，每件单价件，每件单价300元。元。盘盈甲材料
30、：盘盈甲材料：借：库存材料借：库存材料2000贷：经费支出贷：经费支出2000盘亏乙材料：盘亏乙材料：借：经费支出借：经费支出1500贷：库存材料贷：库存材料1500材料变价处理的核算材料变价处理的核算注意与企业会计的区别处理注意与企业会计的区别处理行政单位不需用的材料，出售时，作恢行政单位不需用的材料，出售时，作恢复存款处理，对变价处理过程中产生的复存款处理，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出损溢，应增减当期支出不列入收入不列入收入例例4：某行政单位将一批不需用的办公材：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款料对外出售，取得价款1500元，该批材元，该批材料的实际成本为料
31、的实际成本为1800元。元。借：银行存款借：银行存款1500经费支出经费支出300贷：库存材料贷：库存材料1800例例5，某行政单位在完成上级交付的专项，某行政单位在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入给外单位，取得材料变价收入2000元，元，该批材料原价该批材料原价1800元。元。借：银行存款借：银行存款2000贷：库存材料贷：库存材料1800经费支出经费支出200第五节固定资产的核算第五节固定资产的核算固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过
32、程中基本保持其原来物质定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。一、一、固定资产的分类及确认标准固定资产的分类及确认标准房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。陈列品、图书、其他固定资产。二、固定资产的计价二、固定资产的计价固定资产的核算固定资产的核算账户设置：账户设置：“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”科目。科目。“固定资产固定资产”属
33、资产类科目，核算行政单位固定属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实有固定资产的原值。有固定资产的原值。“固定基金固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。映行政单位拥有的固定基金总值。（一）固定资产
34、增加的核算（一）固定资产增加的核算行政单位固定资产行政单位固定资产的增加途径：的增加途径：正常购买、自建、接受捐赠、盘盈正常购买、自建、接受捐赠、盘盈核算方法：核算方法：固定资产的增加，通过固定资产的增加，通过“固定资产固定资产”和和“固固定基金定基金”同时核算，发生的相应费用，直接列入同时核算，发生的相应费用，直接列入支出。支出。1、行政单位正常购买固定资产，并发生一定、行政单位正常购买固定资产，并发生一定支出时，支出时，借：经费支出借：经费支出贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金2、行政单位自制固定资产，发生一定费用，经、行政单位自制固定资产
35、，发生一定费用，经过一段时间已全部制成，经验收合格，交付过一段时间已全部制成，经验收合格，交付使用。使用。支付料工费时，支付料工费时，借：暂付款借：暂付款贷：银行存款贷：银行存款现金现金制成交付使用时制成交付使用时借：经费支出借：经费支出贷：暂付款贷：暂付款同时：同时：借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金3、行政单位收到捐赠的固定资产，并为之、行政单位收到捐赠的固定资产，并为之发生一定的费用开支，以银行存款支付。发生一定的费用开支，以银行存款支付。借：经费支出借：经费支出贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金4、行政单位盘盈的固定资产，
36、、行政单位盘盈的固定资产，借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金若发生费用时，若发生费用时，借：经费支出借：经费支出贷：银行存款贷：银行存款举例见教材举例见教材66（二）调拨固定资产的核算（二）调拨固定资产的核算行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值
37、有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记销账，借记“固定基金固定基金”科目贷记科目贷记“固定资产固定资产”科科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“其他收入其他收入”。例例1，经主管部门批准，某行政单位将一台，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为原值为100000元的旧汽车无偿调拨给外单元的旧汽车无偿调拨给外单位。位。借：固定基金借：固定基金100000贷：固定资产贷：固定资产100000例例2，某行政单位将一台原值，某行政单位将一台原值38000元的计元的计算机有偿调给兄弟单位取得价款算
38、机有偿调给兄弟单位取得价款36000元。元。借：固定基金借：固定基金38000贷：固定资产贷：固定资产38000借：银行存款借：银行存款36000贷：其他收入贷：其他收入36000（三）毁损、报废固定资产的核算（三）毁损、报废固定资产的核算行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时，应进行清理，办使固定资产不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理的账面价值销账
39、。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入过程中发生的净收入记入“其他收入其他收入”科目，科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入记入“经费支出经费支出”科目。科目。例例3，某行政单位经批准报废一台复印机，某行政单位经批准报废一台复印机,原价原价40090元，变价收入元，变价收入4000元，并以现金支付清理元，并以现金支付清理费费1800无，现已清理完毕。无，现已清理完毕。按账面原值销账：按账面原值销账：借：固定基金借：固定基金40090贷：固定资产贷：固定资产40090收到变价收入时：收到变价收入时：借：银行存款借：银行存款4000贷：其他收
40、入贷：其他收入4000支付清理费用时；支付清理费用时；借：经费支出借：经费支出1800贷：现金贷：现金1800（四）盘亏的固定资产的核算（四）盘亏的固定资产的核算盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记借记“固定基金固定基金”科目贷记科目贷记“固定资产固定资产”科目。科目。例例4，某行政单位在财产清查中，发现盘，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为亏设备一台，其账面原值为1000元。元。借：固定基金借：固定基金1000贷：固定资产贷：固定资产1000五、固定资产修理的核算五、固定资产修理的核算固定资产的修理，发生的费用，借记固定资产
41、的修理，发生的费用，借记“经经费支出费支出”科目贷记相关科目，如科目贷记相关科目，如“库存库存材料材料”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。（六）固定资产的租赁核算（六）固定资产的租赁核算固定资产的租赁所产生的收入，借记固定资产的租赁所产生的收入，借记“银银行存款行存款”或或“现金现金”科目贷记科目贷记“其他收其他收入入”科目。科目。2负债负债第一节应缴预算款的核算第一节应缴预算款的核算一、应缴预算款的主要内容一、应缴预算款的主要内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：得的应缴财政预算的各种款项。这类
42、款项主要有：(1)纳入预算管理的政府性基金。纳入预算管理的政府性基金。(2)行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。手续费、商标注册费等。(3)罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等。罚没收入和没收财物的变价收入等。(4)无主财物变价款。
43、无主财物变价款。(5)赃款和赃物变价款赃款和赃物变价款二、应缴预算款的管理要求二、应缴预算款的管理要求应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。政府预算的收入，应按下列要求加强管理。（1）积极组织，存入银行。）积极组织，存入银行。(2)不得分成、提留、坐支。不得分成、提留、坐支。三、应缴预算款的核算三、应缴预算款的核算为核算行政单位按规定取得并缴入政为核算行政单位按规定取得并缴入政府预算的款项，设置府预算的款项，设置“应级预算款应级预算款”科目。科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，
44、上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。本科目应无余额。例例1，某单位将追回的赃物变价出售后取，某单位将追回的赃物变价出售后取得得30000元的收入存入银行。元的收入存入银行。借：银行存款借：银行存款30000贷：应缴预算款贷：应缴预算款30000例例2，将上述应缴预算款上缴财政。，将上述应缴预算款上缴财政。借：应缴预算款借：应缴预算款30000贷：银行存款贷：银行存款30000第二节、应缴财政专户款的核算第二节、应缴财政专户款的核算一、预算外资金的主要内容一、预算外资金的主
45、要内容应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上级财政专户的预算外资金。上级财政专户的预算外资金。预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。主要包括：主要包括：(1)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。附加收入等。(2)国务院
46、或省级人民政府及其财政、计划、物国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。价部门审批的行政事业性收费。(3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。入等。(4)主管部门从所属单位集中的上缴资金。主管部门从所属单位集中的上缴资金。(5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。(6)其他未纳入预算管理的财政性资金。其他未纳入预算管理的财政性资金。行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，与事业单位一样，也有三种类型：一是行政单位与事业单位一样，也有三种类型
47、：一是行政单位取得预算外资金收入时，全额缴入财政专户管理；取得预算外资金收入时，全额缴入财政专户管理；二是按确定的比例缴入财政专户管理；三是按收二是按确定的比例缴入财政专户管理；三是按收支结余的数额上级财政专户管理的办法。支结余的数额上级财政专户管理的办法。(1)全额上缴办法。全额上缴办法。(2)比例上缴办法。比例上缴办法。（3）结余上缴办法。）结余上缴办法。全额上缴全额上缴1、当行政单位收到应缴财政专户的预算外、当行政单位收到应缴财政专户的预算外资金时，资金时，借：银行存款借：银行存款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款2、当行政单位所取得的应缴财政专户款上、当行政单位所取得的应缴财政专户款
48、上缴财政专户时，缴财政专户时，借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款3、当行政单位收到财政部门核拨返回部分、当行政单位收到财政部门核拨返回部分预算外资金时预算外资金时借：银行存款借：银行存款贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入按比例上缴按比例上缴1、实行预算外资金按比例上缴财政专户的行政单位，、实行预算外资金按比例上缴财政专户的行政单位，收到预算外收入时，收到预算外收入时，借；银行存款借；银行存款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款（上缴比例）（上缴比例）预算外资金收入预算外资金收入（留存比例）（留存比例）2、将应上缴财政专户的预算外资金上缴财、将应上缴财政专户的预算外资
49、金上缴财政政借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款（上缴比例）（上缴比例）贷：银行存款贷：银行存款结余上缴结余上缴1、行政单位实行按预算外资金收支结余数、行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收额上缴财政专户的办法，收到预算外收入时入时借：银行存款借：银行存款贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入2、年终，行政单位计算预算外资金收支结、年终，行政单位计算预算外资金收支结余为一定数，将其上缴财政专户。余为一定数，将其上缴财政专户。计算结余时：计算结余时：借：预算外资金收入借：预算外资金收入贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款上缴时：上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专
50、户款贷；银行存款贷；银行存款第三节第三节暂存款暂存款暂存款是行政单位在业务活动中与暂存款是行政单位在业务活动中与其他单其他单位和个人发生的待结算款项。位和个人发生的待结算款项。包括临时性暂存、应付未付的款项。包括临时性暂存、应付未付的款项。暂存款暂存款借借贷贷暂存款的结算数暂存款的结算数或减少数或减少数暂存款的发生数暂存款的发生数或增加数或增加数期末余额：期末余额：尚未结算或尚未结算或退还的暂存退还的暂存数数收到代保管资金或发生了暂存款时记：收到代保管资金或发生了暂存款时记：借：现金借：现金或银行存款或银行存款贷：暂存款贷：暂存款结算和清理退还暂存款时记：结算和清理退还暂存款时记：借：暂存款借
51、：暂存款贷：经费支出贷：经费支出现金现金或银行存款或银行存款例例1某行政单位收到某行政单位收到笔押金笔押金1000元。元。借：银行存款借：银行存款1000贷：暂存款贷：暂存款1000例例2，某行政单位购入材料一批，价款，某行政单位购入材料一批，价款6000元，因资金紧张，尚未付款。运杂费元，因资金紧张，尚未付款。运杂费100元以元以现金支付。现金支付。借：库存材料借：库存材料6000贷：暂存款贷：暂存款6000借：经费支出借：经费支出100贷：现金贷：现金100例例3到期支付上例中所欠供货单位的款项到期支付上例中所欠供货单位的款项6000元。元。借：暂存款借：暂存款6000贷：银行存款贷：银行
52、存款60003收入与支出收入与支出（一）收入（一）收入第一节第一节收入的概述收入的概述概念：概念：行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法依法取得的取得的非偿还性非偿还性资金。资金。种类：种类：包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。管理要求：管理要求：（1）所有收入实行统一管理，统筹安排各项支所有收入实行统一管理，统筹安排各项支出。出。（2）各项收入要符合国家政策规定，并及时入）各项收入要符合国家政策规定，并及时入账。账。第二节第二节拨入经费的核算拨入经费的核算拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，拨入经费是
53、指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。由财政部门或上级单位拨入的预算经费。领拨经费的原则：领拨经费的原则：1.按计划领拨经费按计划领拨经费2.按计划进度拨款按计划进度拨款3.坚持按用途拨款坚持按用途拨款4.坚持按预算级次拨款坚持按预算级次拨款行政单位应设置行政单位应设置“拨入经费拨入经费”科目，核算行科目，核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。该科目属于收上级单位拨入的预算经费。该科目属于收入类科目入类科目财政部门或上级主管部门财政部门或上级主管部门拨来经费时记：拨来经费时记：借：银行存款借：银行存款贷：
54、拨入经费贷：拨入经费多余经费退回上级单位时记：多余经费退回上级单位时记：借：拨入经费借：拨入经费贷：银行存款贷：银行存款年终，拨入经费累计数转入年终，拨入经费累计数转入“结余结余”账户账户借：拨入经费借：拨入经费贷：结余贷：结余举例举例(1)收到拨款时。借记收到拨款时。借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“拨入经费拨入经费”科目。科目。例例1，某行政单位收到同级财政机关通过银，某行政单位收到同级财政机关通过银行拨来的本月预算经费行拨来的本月预算经费60000元。元。借：银行存款借：银行存款60000贷：拨入经费经常性经费贷：拨入经费经常性经费60000例例2，某行政单位收到同级财政机关
55、拔来的，某行政单位收到同级财政机关拔来的设备专款设备专款50000元。元。借：借：银行存款银行存款50000贷：拨入经费贷：拨入经费专项经费专项经费50000(2)缴回拨款时缴回拨款时例例3，某行政单位将多拔的行政经费，某行政单位将多拔的行政经费10000元缴回财政机关。元缴回财政机关。借：拨入经费借：拨入经费10000贷：银行存款贷：银行存款10000(3)年终，将年终，将“拨入经费拨入经费”科目贷方余额转入科目贷方余额转入“结余结余”。例例4，某行政单位年终，某行政单位年终“拨入经费拨入经费“账户贷账户贷方余额为方余额为500000元，将其转入元，将其转入“结余结余”账户。账户。借：拨入经
56、费借：拨入经费500000贷：结余贷：结余500000第三节第三节预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算预算外资金收入是指财政部门按规定从预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接由行政单位按计划金财政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。使用的预算外资金。预算外资金收入的管理要求预算外资金收入的管理要求为了核算行政单位预算外资金的收入情况，为了核算行政单位预算外资金的收入情况，应设置应设置“预算外资金收入预算外资金收入”科目。该科目属收科
57、目。该科目属收入类科目。入类科目。当收到从财政专户核拨本单位的预算外资金当收到从财政专户核拨本单位的预算外资金收入和经财政部门核准不上缴败政专户、而收入和经财政部门核准不上缴败政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金时直接由行政单位按计划使用的预算外资金时记入本科目的贷方；记入本科目的贷方；当定期结算出应缴预算外资金结余时，记入当定期结算出应缴预算外资金结余时，记入本科目的借方，平时贷方余额反映预算外资本科目的借方，平时贷方余额反映预算外资金收入的累计数。金收入的累计数。年终结账时将本科目贷方余额全数转入年终结账时将本科目贷方余额全数转入“结余结余”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后
58、本科目无余额。主要账务处理如下：主要账务处理如下：(1)全额上缴的预算外资金的账务处理全额上缴的预算外资金的账务处理取得预算外资金时：取得预算外资金时：借：银行存款借：银行存款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款上缴财政专户时：上缴财政专户时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款收到财政按计划拔还时：收到财政按计划拔还时：借：银行存款借：银行存款贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入(2)主管部门转拨预算外资金收入后的账务处理：主管部门转拨预算外资金收入后的账务处理：主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时：位的
59、预算外资金时：借：银行存款借：银行存款贷：暂存款贷：暂存款将暂存的预算外资金转拨给所属单位时：将暂存的预算外资金转拨给所属单位时：借：暂存款借：暂存款贷：银行存款贷：银行存款(3)按确定比例上缴预算外资金的账务处理按确定比例上缴预算外资金的账务处理收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款(应缴部分应缴部分)预算外资金收入预算外资金收入(留用部分留用部分)将应缴部分上缴时：将应缴部分上缴时：借；应缴财政专户款借；应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款(4)按收支结余上缴预算外资金的财务处理按收支结余上缴预算外资金的财务处理收到时：收到时：借：银行存款借：银行存
60、款贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入(全额全额)定期结算应缴预算外资金结余时：定期结算应缴预算外资金结余时：借：预算外资金收入借：预算外资金收入贷；应缴财政专户款贷；应缴财政专户款上缴时：上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款(5)年终转账时的财务处理：年终转账时的财务处理：年终，将预算外资金收入转入年终，将预算外资金收入转入“结余结余”账户。账户。借：预算外资金收入借：预算外资金收入贷：结余贷：结余第四节第四节其他收入的核算其他收入的核算其他收入是指行政单位按规定收取的各其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入及其他来源形成的收入。即行政种收入及其他来源形成的
61、收入。即行政单位除上述范围以外的各项收入。包括单位除上述范围以外的各项收入。包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。有价证券及银行存款的利息收入等。(1)发生其他收入时，借记发生其他收入时，借记“银行存款银行存款”、“现金现金”科科目，贷目，贷“其他收入其他收入”科目。科目。1，某行政单位收到购买国库券的利息收入，某行政单位收到购买国库券的利息收入5000元。元。借：银行存款借：银行存款5000贷：其他收入贷：其他收入5000例例2，某行政单位出售废品，获得废品变
62、价收入，某行政单位出售废品，获得废品变价收入100元。元。借：现金借：现金100贷：其他收入贷：其他收入100(2)冲销转出时，借记冲销转出时，借记“其他收入其他收入”科目科目贷记有关科目。贷记有关科目。例例3，某行政单位将多收的款项，某行政单位将多收的款项500元退元退还给原缴款单位。还给原缴款单位。借：其他收入借：其他收入500贷：银行存款贷：银行存款500(3)年终结账时，借记年终结账时，借记“其他收入其他收入”科目，贷记科目，贷记“结余结余”科目。科目。例例4，年终，将，年终，将“其他收入其他收入”科目贷方余额科目贷方余额50000元转入元转入“结余结余”科目。科目。借：其他收入借：其
63、他收入50000贷：结余贷：结余500004收入与支出收入与支出（二支出）（二支出）第一节第一节支出的概述与分类支出的概述与分类行政单位支出是指行政单位为开展业务活动行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。所发生的各项资金耗费及损失。分类：分类：1按资金管理要求分类按资金管理要求分类2.按开支对象分类按开支对象分类3.按支出用途分类按支出用途分类经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。经常性支出按其用途日常工作任务发生的支出。经常性支出按其用途分为基本工资、补助工资、其他工资、职工福利分为基本工资、补
64、助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用。备购置费和其他费用。专项支出是指行政单位为完成专项或特定工作任专项支出是指行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。专项支出的具体项目划分与经常务发生的支出。专项支出的具体项目划分与经常性支出的具体项目划分相同。性支出的具体项目划分相同。支出的管理要求支出的管理要求1、建立健全内部支出管理制度、建立健全内部支出管理制度2、严格执行国家规定的开支范围和开支标准、严格执行国家规定的开支范围和开支标准3、保证单位的基本支出需要、保证单位的基本支出需要4、对支出薄弱环节实
65、施重点管理、对支出薄弱环节实施重点管理5、从严控制专项资金支出、从严控制专项资金支出6、从严控制自筹基本建设支出、从严控制自筹基本建设支出第二节第二节经费支出的核算经费支出的核算经费支出是指行政单位在业务活动过程中经费支出是指行政单位在业务活动过程中发生的各项实际支出，是向上级主管部门发生的各项实际支出，是向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据，是行政或财政部门办理支出报销的依据，是行政单位会计的主要核算对象。单位会计的主要核算对象。为了核算行政单位在业务活动中发生的各为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，应设置项支出，应设置“经费支出经费支出”科目。该科目科目。该科目属支出类科目；
66、属支出类科目；“经费支出经费支出”科目应按经常性支出和专项支科目应按经常性支出和专项支出分设二级科目出分设二级科目经费支出的列报口径经费支出的列报口径经费支出借贷经费开支的发生或增加经费开支的核销或减少期末余额：经费支出的累计数结余行政单位发生经费支出时记：行政单位发生经费支出时记：借：经费支出借：经费支出贷：现金贷：现金/银行存款银行存款/库存材料库存材料/暂存暂存款款/暂付款暂付款经费支出减少或收回时记：经费支出减少或收回时记：借：现金借：现金/银行存款银行存款/功库存材料功库存材料/暂付款暂付款/暂存款等暂存款等经费支出的收回的处理：经费支出的收回的处理：1、收回当年的、收回当年的冲减冲
67、减“经费支出经费支出”2、收回以前年度的、收回以前年度的增加增加“结余结余”行政单位发生经费支出年终结账时记：行政单位发生经费支出年终结账时记：借：结余借：结余贷：经费支出贷：经费支出例例1，某行政单位从银行提取现金，发放职工的基，某行政单位从银行提取现金，发放职工的基本工资本工资20000元，补助工资元，补助工资10000元，其他工资元，其他工资8000元。元。借：现金借：现金38000贷：银行存款贷：银行存款38000借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出基本工资基本工资20000补助工资补助工资10000其他工资其他工资8000贷贷：现金现金38000例例2，某行政单位开出转账支票
68、，支付办公用房的，某行政单位开出转账支票，支付办公用房的维修费维修费5000元。元。借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出修缮费修缮费5000贷：银行存款贷：银行存款5000例例3，职工刘伟报销差旅费，职工刘伟报销差旅费400元元(原借原借350元元)，补，补付现金付现金50元。元。借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出公务费公务费400贷：暂付款贷：暂付款刘伟刘伟350现金现金50例例4，某行政单位使用专项拨款，某行政单位使用专项拨款30000元，购置元，购置办公设备，设备已到货。办公设备，设备已到货。借；经费支出借；经费支出专项支出专项支出30000贷：银行存款贷：银行存款30
69、000借：固定资产借：固定资产30000贷：固定基金贷：固定基金30000例例5，某行政单位领用专项工程用材料价值，某行政单位领用专项工程用材料价值40000元。元。借：经费支出借：经费支出专项支出专项支出40000贷：库存材料贷：库存材料40000例例6，某行政单位以前购买的一台办公用文件柜，某行政单位以前购买的一台办公用文件柜，价值价值1000元，因无法使用，经与生产厂家联系元，因无法使用，经与生产厂家联系同意退货，现已收到退货款。同意退货，现已收到退货款。借：银行存款借：银行存款1000贷：经费支出贷：经费支出经常性支出经常性支出1000借：固定基金借：固定基金1000贷：固定资产贷：固
70、定资产1000例例7，年终，某行政单位将，年终，某行政单位将”经费支出经费支出”年年末借方余额末借方余额4000000元转入元转入“结余结余”科目。科目。借：结余借：结余4000000贷：经费支出贷：经费支出4000000第三节第三节拨出经费的核算拨出经费的核算拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。算单位的资金。设置设置“拨出经费拨出经费”科目。该科目属支出类科目科目。该科目属支出类科目“拨出经费拨出经费”科目应按拨出经常性经费和拔出专科目应按拨出经常性经费和
71、拔出专项经费分设二级科目。项经费分设二级科目。拨出经费借贷拨出经费的发生或增加拨出经费的收回或减少期末余额：拨出经费的累计数结余拨出经费时记：拨出经费时记：借：拨出经费借：拨出经费经常性经费经常性经费贷：银行存款贷：银行存款拨出专项经费时记：拨出专项经费时记：借：拨出经费借：拨出经费专项经费专项经费贷：银行存款贷：银行存款收回拨出经费时记：收回拨出经费时记：借：银行存款借：银行存款贷：拨出经费贷：拨出经费年终时，拨出经费的借方余额全额转入年终时，拨出经费的借方余额全额转入“结余结余”账户账户例例1，某主管部门通过银行拨给所属，某主管部门通过银行拨给所属A单位本月单位本月经常性经费经常性经费30
72、000元。元。借：拨出经费借：拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费30000贷：银行存款贷：银行存款30000例例2，某主管部门通过银行拨给所属，某主管部门通过银行拨给所属B单位专单位专项资金项资金70000元，用于维修办公楼。元，用于维修办公楼。借：拨出经费借：拨出经费拨出专项经费拨出专项经费70000贷：银行存款贷：银行存款70000例例3，某主管部门收回拔给下属单位的正常经，某主管部门收回拔给下属单位的正常经费费10000元，款已存入银行。元，款已存入银行。借：银行存款借：银行存款10000贷：拨出经费贷：拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费10000例例4，某主管部门收回所属，某主管部
73、门收回所属B单位缴回的多单位缴回的多余专项工程款余专项工程款8000元。元。借：银行存款借：银行存款8000贷：拨出经费贷：拨出经费拨出专项经费拨出专项经费8000例例5，年终，将，年终，将“拨出经费拨出经费拔出经常性经拔出经常性经费费”科目余额科目余额200000元转入元转入“结余结余”科目。科目。借：结余借：结余经常性结余经常性结余200000贷：拨出经费贷：拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费200000第四节第四节结转自筹基建的核算结转自筹基建的核算结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存拨款以外的资金安
74、排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。建设银行的资金。设置设置“结转自筹基建结转自筹基建”科目。该科目属支出类科目，科目。该科目属支出类科目，将自筹的基本建设资金转存建设银行时，借记本将自筹的基本建设资金转存建设银行时，借记本科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，贷科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，贷记本科目。年终转账时，应将本科目借方余额全记本科目。年终转账时，应将本科目借方余额全数转入数转入“结余结余“科目，结转后，本科目年终无余额。科目，结转后，本科目年终无余额。例例1，某行政单位将自筹的基本建设资金，某行政单位将自筹的基本建设资金3000000元转存建设银行。元转存建设银行
75、。借：结转自筹基建借：结转自筹基建3000000贷：银行存款贷：银行存款3000000例例2，某行政单位用自筹的基本建设资金，某行政单位用自筹的基本建设资金建设的某工程现已完工，剩余资金建设的某工程现已完工，剩余资金200000元已收回。元已收回。借：银行存款借：银行存款200000贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建200000例例8，年终，结转，年终，结转“结转自筹基建结转自筹基建”借方余额借方余额2800000元。元。借：结余借：结余经常性结余经常性结余2800000贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建2800000实习实习1：行政单位会计科目核算：行政单位会计科目核算1、张三出差，预借差旅费现
76、金、张三出差，预借差旅费现金500元。元。2、购入材料一批，价格、购入材料一批，价格3200元，款未付。元，款未付。3、兑现国库券、兑现国库券50000元，利息元，利息6000元。元。4、报废小汽车一辆，账面价、报废小汽车一辆，账面价88000元，残值收入元，残值收入2000元。元。5、收到行政性收费、收到行政性收费2000元。元。6、收到预算外资金、收到预算外资金10000元，该单位采取按比例上缴财元，该单位采取按比例上缴财政专户的办法，上缴比例为政专户的办法，上缴比例为40%。7、收到下级单位预付的印刷业务资料费、收到下级单位预付的印刷业务资料费800元。元。8、某行政单位收到上级拨入经费
77、、某行政单位收到上级拨入经费32万，其中专款万，其中专款8万元。万元。9、单位收到预算外资金、单位收到预算外资金5万元，应全额上缴财政专户。万元，应全额上缴财政专户。10、拨给下属单位、拨给下属单位5万元经费。万元经费。11、收到财政专户转来资金，属于本单位的、收到财政专户转来资金，属于本单位的82000元，元，属于下属单位的属于下属单位的40000元。元。12、支付本月工资、支付本月工资120000元，其中扣住房公积金元，其中扣住房公积金6000元，扣职工水电费元，扣职工水电费1000元，扣差旅费尾欠元，扣差旅费尾欠400元。元。13、购入计算机一台，价、购入计算机一台，价8000元，转账支
78、付款项。元，转账支付款项。14、用财政授权支付方式购买材料一批、用财政授权支付方式购买材料一批10000元。元。15、用政府采购方式购买设备一台，买价、用政府采购方式购买设备一台，买价200000元，运元，运费费2000元，差旅费元，差旅费800元。元。16、年终结转财政未授权额度结余、年终结转财政未授权额度结余100万，结转万，结转财政已授权额度结余财政已授权额度结余20万万5净资产净资产行政单位的净资产是行政单位资产减负债行政单位的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差额。和收入减支出的差额。包括固定基金和结余。包括固定基金和结余。第一节第一节固定基金的核算固定基金的核算固定基金是行政
79、单位固定资产所占固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对固定资产的所用的基金。它体现国家对固定资产的所有权。行政单位的固定资产不提折旧，有权。行政单位的固定资产不提折旧，所以，固定基金的数额和固定资产的数所以，固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。额始终是相等的。固定基金增加的核算；固定基金增加的核算；1、新建固定资产、新建固定资产借：固定资产借：固定资产借；经费支出借；经费支出贷：固定基金贷：固定基金贷：银行存款贷：银行存款/库存材料库存材料2、自行购买固定资产、自行购买固定资产借：固定资产借：固定资产借：经费支出借：经费支出贷：固定基金贷：固定基金贷：银行存款贷：银行存款
80、3、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金4、盘盈固定资产、盘盈固定资产借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金固定基金减少的核算：固定基金减少的核算：1、行政单位有偿调出不需用的办公设备，、行政单位有偿调出不需用的办公设备，借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入2、盘亏固定资产时，、盘亏固定资产时，借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产3、行政单位清理报废、毁损固定资产，取得变价、行政单位清理报废、毁损固定资产，取得变价收入，并发生一定的清理费用，收入，并发生一定的清理
81、费用，按设备原价，按设备原价，借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产取得的变价收入，取得的变价收入，借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入支付清理费用，支付清理费用，借：经费支出借：经费支出贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节结余的核算结余的核算结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额，应设置余额，应设置“结余结余”科目。该科目属净资产类科目。该科目属净资产类科目科目结余借贷各项支出的转入数各项收入的转入数期末余额：收支结余数注意明细账户注意明细账
82、户借：拨入经费借：拨入经费预算外资金收入预算外资金收入其他收入其他收入贷：结余贷：结余借：结余借：结余贷；经费支出贷；经费支出拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建例例1，年终，结转，年终，结转“拔入经费拔入经费拨入经常性经费拨入经常性经费”年末年末贷方余额贷方余额600000元。元。借：拨入经费借：拨入经费拨入经常性经费拨入经常性经费600000贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余600000例例2，年终，结转，年终，结转“拨入经费拨入经费拨入专项经费拨入专项经费”年末贷年末贷方余额方余额70000元。元。借：拨入经费借：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费70000贷：结余贷：结余专项结余专
83、项结余70000例例3，年终，结转，年终，结转“预算外资金收入预算外资金收入”年末贷方余额年末贷方余额200000元。元。借：预算外资金收入借：预算外资金收入200000贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余200000例例4，年终结转，年终结转“经费支出经费支出经常性支出经常性支出”年末借方余额年末借方余额570000元。元。借：结余借：结余经常性结余经常性结余570000贷：经费支出贷：经费支出经常性支出经常性支出570000例例5，年终，结转，年终，结转”经费支出经费支出专项支出专项支出”年年末借方余额末借方余额68000元转入元转入“结余结余”科目。科目。借：结余借：结余专项结余专项结余
84、68000贷；经费支出贷；经费支出专项支出专项支出680006会计报表会计报表第一节第一节会计报表的编制会计报表的编制一一.会计报表的意义会计报表的意义二二.会计报表的种类会计报表的种类1.按编报时间按编报时间日常报表日常报表年度报表年度报表2.按编报层次按编报层次本级报表本级报表汇总报表汇总报表3.按反映的经济内容按反映的经济内容资产负债表资产负债表、收、收入入支出总表支出总表、支出明细、支出明细表、附表及报表说明书。表、附表及报表说明书。4、按主从关系、按主从关系主表主表、附表、附表三、会计报表的编制原则三、会计报表的编制原则1.数字准确数字准确2.内容完整内容完整3.报送及时报送及时4.
85、主管会计单位应根据本级报表和所属单主管会计单位应根据本级报表和所属单位报表编制汇总会计报表。位报表编制汇总会计报表。5.会计报表编制后，需经会计主管或机关会计报表编制后，需经会计主管或机关负责人签字，并加盖公章后，才可上报。负责人签字，并加盖公章后，才可上报。四、年终清理结算和结账四、年终清理结算和结账清理结算主要包括事项：清理、核对年度预清理结算主要包括事项：清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。包括包括（1）清理、核对年度）清理、核对年度预算收支数字和各项缴预算收支数字和各项缴拨款项。拨款项。（2）清理核对各项收支款项）清理
86、核对各项收支款项（3）清理各项往来款项）清理各项往来款项（4）清查货币资金）清查货币资金（5）清查财产物资）清查财产物资年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。五、会计报表的编制五、会计报表的编制（一）资产负债表（一）资产负债表资产负债表是反映行政单位在某一特定资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。日期财务状况的报表。平衡公式：平衡公式：资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入构成：表头、表体、表尾构成：表头、表体、表尾（二）收入支出总表（二）收入支出总表收入支出总表是反映行政单位年度收收入支出总表是反映行政单位年度收支规
87、模的报表。支规模的报表。（三）经费支出明细表（三）经费支出明细表（四）附表（四）附表（五）会计报表说明书（五）会计报表说明书（六）会计报表的汇总（六）会计报表的汇总第二节行政单位会计报表的审核与分析第二节行政单位会计报表的审核与分析一、会计报表分析的方法一、会计报表分析的方法比较分析法比较分析法1）本期实际完成数与计划、预算比）本期实际完成数与计划、预算比2）本期实际完成数与上期、上年同期或某一特定）本期实际完成数与上期、上年同期或某一特定时期的实际完成情况对比时期的实际完成情况对比3）本期实际完成数与同类型的其他单位对比）本期实际完成数与同类型的其他单位对比二、会计报表分析的内容二、会计报表
88、分析的内容行政计划的完成情况行政计划的完成情况预算执行情况预算执行情况财务状况分析财务状况分析三、会计报表的审核三、会计报表的审核1、技术性审核、技术性审核2、政策性审核、政策性审核作业作业2根据下面所给某单位年终转账前根据下面所给某单位年终转账前12月资产月资产负债表。负债表。要求：编制年终转账分录，并编制转账后要求：编制年终转账分录，并编制转账后的资产负债表。（假设无期初数）的资产负债表。（假设无期初数）资产资产部部类类期末数期末数负债负债部部类类期末数期末数一、一、资产类资产类二、二、负债类负债类现现金金429应缴预应缴预算款算款银银行存款行存款80142应缴财应缴财政政专户专户款款有价
89、有价证证券券3000暂暂存款存款10236暂暂付款付款7230 负债负债合合计计10236库库存材料存材料1350三、三、净资产类净资产类固定固定资产资产1482600固定基金固定基金1482600资产资产合合计计1574751结结余（余（经经常性）常性）19500五、支出五、支出类类结结余（余（专项专项）19500经费经费支出（支出（专项专项）1092249 净资产净资产合合计计1521600拨拨出出经费经费（经经常性）常性）15000四、收入四、收入类类结转结转自筹基建自筹基建拨拨入入经费经费（专项专项）1056030 支出合支出合计计1107249预预算外算外资资金收入金收入其他收入其他收入94134 收入合收入合计计1150164资产资产部部类类合合计计2682000负债负债部部类类合合计计2682000
