会计(2019)考试第二十二章++租赁第一节第一节租赁概述租赁概述二、租赁的分类二、租赁的分类一项租赁是融资租赁还是经营租赁,取决于交易的实质而不是合同的形式承租人和出租人应当在租赁开租赁开始日始日将租赁分为融资租赁和经营租赁满足下列标准之一的满足下列标准之一的,应当认定为融资租赁:1.在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人所有权转移给承租人2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计远低于远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分这里的“大部分”通常是在租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%以上(含 75%,下同)需要注意的是,这条标准强调的是租赁期占租赁资产尚可使用寿命租赁期占租赁资产尚可使用寿命的比例,而非而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例如果租赁资产是旧资产,在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的 75%以上时,则这条判断标准不适用,不能使用这条标准确定租赁的分类例题】某项租赁设备全新时可使用年限为10 年,已经使用了 3 年,从第 4 年开始出租,租赁期为 6 年,由于租赁开始时该设备尚可使用寿命为7 年,租赁期占使用寿命85.7%(6 年/7 年),符合第3 条标准,因此,因此,该项租赁应当归类为融资租赁该项租赁应当归类为融资租赁。
如果如果从第 4 年开始,租赁期为 5 年,租赁期占尚可使用寿命的71.43%(5 年/7 年),就不符合第 3 条标准,因此该项租赁不应认定为融资租赁(假定也不符合其他判断标准)该项租赁不应认定为融资租赁(假定也不符合其他判断标准)如果如果该项设备已经使用了 8 年,从第 9 年开始租赁,租赁期为 2 年,此时,该设备尚可使用寿命为2 年,虽然租赁期为尚可使用寿命的100%(2 年/2 年),但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了全部可使用年限(10 年)的 75%(8 年/10 年=80%>75%),因此,不能采用这条标准来判断租赁的分类不能采用这条标准来判断租赁的分类4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 (大于等于(大于等于 90%90%));出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%)5.租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用第二节第二节经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理知识点框架及历年考情知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点第1页原创不易,侵权必究会计(2019)考试1.承租人对经营租赁的会计处理2.出租人对经营租赁的会计处理2016 年/多选题--第二十二章++租赁承租人对经营租赁的处理--一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理(一)租金的会计处理1.对于经营租赁的租金,承租人应当在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入相关资产成本或当期损益;其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。
2.某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人某些费用等:(1)在出租人提供了免租期的情况下,承租人应将租金总额在整个租赁期内租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊分摊,免租期内应确认租金费用免租期内应确认租金费用2)在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,承租人应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额租金余额在租赁期内进行分摊租赁期内进行分摊二)初始直接费用的会计处理承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应当 计入当期损益计入当期损益其账务处理为:借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目三)或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益计入当期损益其账务处理为:借记“销售费用”等科目,贷记“银行存款”等科目例题】20×7 年 1 月 1 日,A 公司向 B 公司租入办公设备一台,租期为3 年设备价值为 1 000 000 元,预计使用年限为 10 年 租赁合同规定, 租赁开始日 (20×7 年 1 月 1 日) A 公司向 B 公司一次性预付租金150 000元,第 1 年年末支付租金 150 000 元,第 2 年年末支付租金 200 000 元,第 3 年年末支付租金 250 000 元。
租赁期届满后 B 公司收回设备,3 年的租金总额为 750 000 元(假定 A 公司和 B 公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况)分析:此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理确认租金费用时,不能依据各期实际支付的租金的金额确定,而应采用直线法分摊确认各期的租金费用此项租赁租金费用总额为 750 000元,按直线法计算,每年应分摊的租金费用为250 000 元账务处理如下:20×7 年 1 月 1 日:借:长期待摊费用 150 000贷:银行存款 150 00020×7 年 12 月 31 日:借:管理费用 250 000贷:长期待摊费用 100 000银行存款 150 00020×8 年 12 月 31 日:借:管理费用 250 000贷:长期待摊费用50 000银行存款 200 00020×9 年 12 月 31 日:借:管理费用 250 000贷:银行存款 250 000【2016 年·多选题】下列关于租赁会计处理的表述中,正确的有()A.承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益B.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销C.承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销D.经营租赁中,出租人承担了应由承租人承担的相关费用时,承租人对于出租人所承担的费用应确认为当期损益【答案】ACAC原创不易,侵权必究第2页会计(2019)考试第二十二章++租赁【解析】选项 B,承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应当计入发生当期的损益;选项D,经营租赁中,出租人承担了承租人某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊,对于出租人承担的部分,承租人无需进行会计处理。
二、出租人对经营租赁的会计处理二、出租人对经营租赁的会计处理(一)租金的会计处理1.出租人在经营租赁下收取的租金应当应当在租赁期内的各个期间按直线法按直线法确认为收入, 如果其他方法更合理,也可以采用其他方法其会计处理为:(1)确认各期租金收入时,借记“应收账款”或“其他应收款”等科目,贷记“租赁收入”、“其他业务收入”等科目2)实际收到租金时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”或“其他应收款”等科目2.某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人某些费用等(1)在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内,按直线法或其他合理的方法进行分配,免租期内应确认租赁收入;(2)在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金收入总额中扣除,并将租金收入余额在租赁期内进行分配2014 年·单选题】甲公司向乙公司租入临街商铺,租期自20×6 年 1 月 1 日至 20×8 年 12 月 31 日租期内第一个半年为免租期,之后每半年租金30 万元,于每年年末支付除租金外, 如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到 3 000 万元或以上, 乙公司将获得额外 90 万元经营分享收入。
20×6 年度商铺实现的销售额为1 000万元甲公司 20×6 年应确认的租赁费用是()A.30 万元B.50 万元C.60 万元D.80 万元【答案】B B【解析】甲公司 20×6 年应确认的租赁费用=30×(3×2-1)/3=50(万元)二)初始直接费用的处理1.经营租赁中出租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益应当计入当期损益2.金额较大的应当资本化,在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益三)或有租金的处理在经营租赁下,出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同,即在实际发生时计入当期损益即在实际发生时计入当期损益四)租赁资产折旧的计提对于经营租赁资产中的固定资产, 出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧; 对于其他经营租赁资产,应当采用系统合理的方法进行摊销五)经营租赁资产在财务报表中的处理在经营租赁下,与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方,因此出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示, 如果出租资产属于固定资产,则列在资产负债表“固定资产”项目下,如果出租资产属于流动资产,则列在资产负债表有关流动资产项目下原创不易,侵权必究第3页会计(2019)考试第二十二章++租赁原创不易,侵权必究第4页。