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1、u了解商业汇票的分类及其基本要素；了解商业汇票的分类及其基本要素；u理解应收票据利息、贴现息、贴现额的计算；应理解应收票据利息、贴现息、贴现额的计算；应收账款的计价；估计坏账损失的方法。收账款的计价；估计坏账损失的方法。u掌握应收票据取得、到期收回、背书转让、贴现掌握应收票据取得、到期收回、背书转让、贴现的核算；应收账款发生和收回的账务处理；预付账款的核算；应收账款发生和收回的账务处理；预付账款和其他应收款的账务处理；备抵法的账务处理。和其他应收款的账务处理；备抵法的账务处理。 第一节应收票据 第二节应收账款 第三节预付账款及其其他应收款 第四节应收款项减值（一）应收票据的概念（一）应收票据的
2、概念应收票据是指企业因应收票据是指企业因销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等而收到的商业汇票。商等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由业汇票是一种由出票人出票人签发的，委托签发的，委托付款人付款人在指定日期在指定日期无条件支付无条件支付确定确定金额给收款人或者持票人的票据。金额给收款人或者持票人的票据。我国现行法律规定，商业汇票的付款期限最长我国现行法律规定，商业汇票的付款期限最长不超过不超过6 6个月，因此在个月，因此在会计实务中，应收票据是一种会计实务中，应收票据是一种流动资产流动资产。第一节第一节应收票据应收票据p一、应收票据概述一、应收票据概述 （二）商业汇票的分类（二）商业汇票的分类商
3、业汇票按照票据商业汇票按照票据是否带息是否带息，分为，分为带息带息商业汇票和商业汇票和不带不带息息商业汇票两种。商业汇票两种。 根据根据承兑人不同承兑人不同，商业汇票分为，商业汇票分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑银行承兑汇票汇票。第一节第一节应收票据应收票据(三三)商业汇票的基本要素商业汇票的基本要素商业汇票上载明商业汇票上载明出票日期出票日期、付款人付款人、收款人收款人、出票金额出票金额、票面利率票面利率、汇票到期日汇票到期日等基本要素。等基本要素。 汇票到期日根据汇票到期日根据出票日期出票日期及及票据期限票据期限来确定的，票据期限一般有来确定的，票据期限一般有定定期期和和定日定日两
4、种表示方法。两种表示方法。其中，其中，定期定期付款的汇票自付款的汇票自出票日出票日起起按月按月计算，计算，不考虑不考虑各月份实际天各月份实际天数的多少，数的多少，统一统一按按足月对日足月对日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。的那一天为到期日。在月末签发的商业汇票，若到期月份为小月的，以在月末签发的商业汇票，若到期月份为小月的，以到期月份最后一天为到期日。到期月份最后一天为到期日。定日定日付款的汇票自出票日起按票据的付款的汇票自出票日起按票据的实际天数实际天数计算。计算时计算。计算时出票日出票日和和到期日到期日只能计算其中的一天，即只能
5、计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”（或（或“算尾不算头算尾不算头”）。）。 第一节第一节应收票据应收票据票面利率一般以年利率表示，计息期限是指商业汇票自签发日票面利率一般以年利率表示，计息期限是指商业汇票自签发日至计算日的时间间隔，可按月或日表示。至计算日的时间间隔，可按月或日表示。换算公式如下：换算公式如下：月利率=年利率12日利率=360年利率第一节第一节应收票据应收票据在我国，仅存在短期应收票据，因此，企业收到的商业汇票一般在我国，仅存在短期应收票据，因此，企业收到的商业汇票一般按票据按票据面值面值计价入账。计价入账。（一）应收票据的取得（一）应收票据的取得应收票据取得的原因不同
6、，其会计处理亦有所区别。因应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人债务人抵抵偿前欠货款而取得的应收票据。偿前欠货款而取得的应收票据。借：应收票据借：应收票据贷：应收账款贷：应收账款第一节第一节应收票据应收票据p二、应收票据的核算二、应收票据的核算因企业因企业销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，其会等而收到、开出承兑的商业汇票，其会计分录如下：计分录如下： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)商业汇票商业汇票到期收回款项到期收回款项时，应按实际收到的金额，其会计分录如下：时，
7、应按实际收到的金额，其会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据第一节第一节应收票据应收票据【例例4-14-1】红星公司向宏发公司销售一批产品，货款为红星公司向宏发公司销售一批产品，货款为100 000100 000元，增值税为元，增值税为17 00017 000元，收到宏发公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值元，收到宏发公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值117 117 000000元，则红星公司编制如下会计分录：元，则红星公司编制如下会计分录：借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费-应交增值税（销项税额）17 000第一节第一节
8、应收票据应收票据 【例例4-24-2】红星公司月初向高原公司销售产品的应收货款共计红星公司月初向高原公司销售产品的应收货款共计23 40023 400元，现元，现高原公司开出票面金额为高原公司开出票面金额为23 40023 400元，年利率元，年利率5%5%、期限、期限3 3个月的银行承个月的银行承兑汇票进行结算。兑汇票进行结算。借：应收票据高原公司 23 400贷：应收账款高原公司 23 400第一节第一节应收票据应收票据商业汇票到期时，按实际收到的金额（到期值），借记商业汇票到期时，按实际收到的金额（到期值），借记“银行存款银行存款”科目，科目，按商业汇票的账面余额，贷记按商业汇票的账面余
9、额，贷记“应收票据应收票据”科目，按差额，贷记科目，按差额，贷记“财务费用财务费用”科科目。商业汇票的到期值，是指票据到期应收的票款额。票据到期值计算公式为：目。商业汇票的到期值，是指票据到期应收的票款额。票据到期值计算公式为：票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+应收票据利息应收票据利息不带息商业汇票的应收票据利息为不带息商业汇票的应收票据利息为0，因此，到期值为票据面值；带息商业汇，因此，到期值为票据面值；带息商业汇票的到期值，为票据的面值加上应收票据利息。由于我国商业汇票的承兑期限一票的到期值，为票据的面值加上应收票据利息。由于我国商业汇票的承兑期限一般不超过般不超过6个月，在中期期末
10、和年度终了，通常应对应收票据计提利息，增加应收个月，在中期期末和年度终了，通常应对应收票据计提利息，增加应收票据的账面价值并冲减当期财务费用；票据到期收回票款时，尚未计提的利息部票据的账面价值并冲减当期财务费用；票据到期收回票款时，尚未计提的利息部分直接冲减当期财务费用。分直接冲减当期财务费用。应收票据利息应收票据利息=应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率计息期限计息期限第一节第一节应收票据应收票据（二）应收票据的到期（二）应收票据的到期【例例4-34-3】承接例承接例4-14-1，红星公司持有的由宏发公司签发的、面值为，红星公司持有的由宏发公司签发的、面值为117 000117 000元
11、元的不带息商业承兑汇票到期，收回到期票款。的不带息商业承兑汇票到期，收回到期票款。借：银行存款 117 000贷：应收票据宏发公司（商业承兑汇票）117 000 第一节第一节应收票据应收票据【例例4-4】承接例承接例4-2，红星公司持有的由高原公司签发的、面值，红星公司持有的由高原公司签发的、面值23 400元的带元的带息银行承兑汇票到期，收回到期票款。息银行承兑汇票到期，收回到期票款。应收票据利息应收票据利息=23 400 5% 3/12=292.5(元元)票据到期值票据到期值=23 400+292.5=23692.5（元）（元）红星公司编制会计分录如下：红星公司编制会计分录如下：借：银行存
12、款借：银行存款 23 692.5贷：应收票据贷：应收票据高原公司（银行承兑汇票）高原公司（银行承兑汇票）23 400财务费用财务费用 292.5第一节第一节应收票据应收票据【例例4-5】蓝天公司持有的由中原公司签发并承兑的、面值为蓝天公司持有的由中原公司签发并承兑的、面值为100 000元、期元、期限为限为6个月的商业承兑汇票，到期中展公司资金不足以支付，银行退票。个月的商业承兑汇票，到期中展公司资金不足以支付，银行退票。蓝天公司编制会计分录如下：蓝天公司编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款中原公司中原公司 100 000贷：应收票据贷：应收票据中展公司中展公司 100 000第一节第一
13、节应收票据应收票据企业可以将持有的商业汇票背书转让。背书，是指在票据背面或粘企业可以将持有的商业汇票背书转让。背书，是指在票据背面或粘贴单上记载有关事项并签章的票据行为。背书人将持有的商业汇票背书贴单上记载有关事项并签章的票据行为。背书人将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，借记转让以取得所需物资，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费”等科目，按票据账面余额，贷记等科目，按票据账面余额，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。第一节第一节应收票据应收票据（三）应收票据的背书转让（三）应收票据的背书转让第一节第一节应收票据应收票据【例例4-6】红星公司向鑫信公司购入材料一
14、批，价款红星公司向鑫信公司购入材料一批，价款20 000元，增值税元，增值税3 400元，元，现将持有的由高山公司签发并承兑的、面值现将持有的由高山公司签发并承兑的、面值20 000元、利率元、利率4%期限为期限为3个个月的商业承兑汇票背书转让给鑫信公司，同时开场支票支付余额月的商业承兑汇票背书转让给鑫信公司，同时开场支票支付余额3400元，元，材料采用实际成本计价，已验收入库。材料采用实际成本计价，已验收入库。红星公司应编制如下会计分录：红星公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额） 3 400贷：应收票据贷：应收
15、票据 20 000银行存款银行存款 3 400第一节第一节应收票据应收票据企业应将背书转让的商业汇票在备查簿中登记，并于票据到期付款人企业应将背书转让的商业汇票在备查簿中登记，并于票据到期付款人如期付款时在备查簿中予以注销。如果如期付款时在备查簿中予以注销。如果无力支付无力支付，背书人负，背书人负连带付款连带付款责任。责任。 【例例4-7】承接例承接例4-6，红星公司背书给鑫信公司的商业承兑汇票到期，高山公司，红星公司背书给鑫信公司的商业承兑汇票到期，高山公司账户资金不足，无力支付，银行退票。账户资金不足，无力支付，银行退票。红星公司编制会计分录如下。红星公司编制会计分录如下。借：应收账款借：
16、应收账款高山公司高山公司 20 20020 200贷：银行存款贷：银行存款 20 20020 200贴现是指票据持有人将贴现是指票据持有人将未到期未到期的票据的票据转让转让给给银行银行，由银行扣除一定的，由银行扣除一定的贴现利息贴现利息后，支付给票据贴现人相当于到期值扣除贴现利息后的余额（即后，支付给票据贴现人相当于到期值扣除贴现利息后的余额（即贴现净额）的一种贴现净额）的一种融资行为融资行为。其计算公式如下：其计算公式如下：贴现净额票据到期金额贴现净额票据到期金额- -贴现利息贴现利息贴现利息票据贴现利息票据到期金额到期金额贴现利率贴现利率贴现期贴现期第一节第一节应收票据应收票据（四）应收票
17、据的贴现（四）应收票据的贴现贴现率贴现率是指银行规定的贴现利率，一般按年表示，计算贴现息时通是指银行规定的贴现利率，一般按年表示，计算贴现息时通常也要换算为月利率或日利率；贴现期是指贴现日至票据到期日的时间常也要换算为月利率或日利率；贴现期是指贴现日至票据到期日的时间间隔。计算贴现期时，贴现日和票据到期日只能算一天，即间隔。计算贴现期时，贴现日和票据到期日只能算一天，即“算头不算算头不算尾尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。在我国，银行承兑汇票贴现的业务基本上不存在到期不能收回票款在我国，银行承兑汇票贴现的业务基本上不存在到期不能收回票款的风险，所以企业应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的商业汇
18、票贴的风险，所以企业应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的商业汇票贴现业务，按金融资产终止确认原则处理。企业办理银行承兑汇票贴现，现业务，按金融资产终止确认原则处理。企业办理银行承兑汇票贴现，按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按商业汇票的账面余额，科目，按商业汇票的账面余额，贷记贷记“应收票据应收票据”科目，按差额，借记或贷记科目，按差额，借记或贷记“财务费用财务费用”科目。科目。第一节第一节应收票据应收票据第一节第一节应收票据应收票据【例例4-8】红星公司将持有的、由高山公司于红星公司将持有的、由高山公司于3月月10日签发的日签发的银行承兑汇票银行承兑汇票，
19、于，于4月月10日日向银行办理贴现，贴现率为向银行办理贴现，贴现率为4%。该票据的票面金额为。该票据的票面金额为90 000元，票面利率为元，票面利率为5%，期限为，期限为60天。天。票据到期日为票据到期日为5月月9日，贴现天数为日，贴现天数为29天。天。票据到期值票据到期值=90000+90000 5% 60/360=90750(元元)贴现息贴现息=90750 4% 29/360=292.5(元元)贴现净额贴现净额=90750-292.5=90457.5(元元)红星公司编制会计如下：红星公司编制会计如下：借：银行存款借：银行存款 90457.58贷：应收票据贷：应收票据高山公司（银行承兑汇票
20、）高山公司（银行承兑汇票）90 000财务费用财务费用 457.58贴现的贴现的银行银行承兑汇票承兑汇票到期到期，付款人，付款人如期足额如期足额付款，企业付款，企业不需要不需要做账务处理。做账务处理。商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现存在票据到期不能收回票款的风险，企业将商业承存在票据到期不能收回票款的风险，企业将商业承兑汇票贴现是一种带追索权的票据贴现业务，贴现企业因背书而在法律上兑汇票贴现是一种带追索权的票据贴现业务，贴现企业因背书而在法律上对票据到期无法收回的票款负有连带偿还责任，是贴现企业的一种负债，对票据到期无法收回的票款负有连带偿还责任，是贴现企业的一种负债，且该负债直至贴现的票据到
21、期由贴现银行收到票款后方可解除。因此，将且该负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票款后方可解除。因此，将商业承兑汇票贴现后，不符合金融资产终止确认的条件，不能冲销商业承兑汇票贴现后，不符合金融资产终止确认的条件，不能冲销“应收应收票据票据”账户的金额。企业办理商业承兑汇票贴现时，按实际收到的金额，账户的金额。企业办理商业承兑汇票贴现时，按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记科目，按商业汇票的票面金额，贷记“短期借款短期借款”科目，科目，按差额，借记或贷记按差额，借记或贷记“财务费用财务费用”科目。科目。第一节第一节应收票据应收票据第一节第一节应收票据应收
22、票据【例例4-9】红星公司将持有的新汕公司红星公司将持有的新汕公司4月月2日签发并承兑的商业汇票，于日签发并承兑的商业汇票，于5月月2日日向银行办理贴现，贴现率向银行办理贴现，贴现率4%。该商业汇票的票面金额为。该商业汇票的票面金额为100 000元，票面元，票面利率利率6%，期限为，期限为4个月。个月。票据到期日为票据到期日为8月月2日，贴现期为日，贴现期为3个月。个月。票据到期值票据到期值=100 000+100 000 6% 4/12=102 000(元元)贴现息贴现息=102000 4% 3/12=1020(元元)贴现净额贴现净额=102000-1020=100 980(元元)红星公司
23、编制会计如下：红星公司编制会计如下：借：银行存款借：银行存款 100 980贷：短期借款贷：短期借款 100 000财务费用财务费用 980第一节第一节应收票据应收票据贴现的商业承兑汇票到期：贴现的商业承兑汇票到期：1若付款人如期足额付款，企业应按票据的若付款人如期足额付款，企业应按票据的票面金额票面金额，做会计处理：做会计处理： 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据2若付款人无力支付票款，若付款人无力支付票款，贴现企业负有贴现企业负有连带付款责任连带付款责任，按到期值，按到期值支付款项支付款项给办理贴现的银行，同时再与付款人协商处理。给办理贴现的银行，同时再与付款人协商处理。应
24、按应按票面金额票面金额，做会计处理：，做会计处理：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据同时，按同时，按票据到期值票据到期值，作会计处理：，作会计处理：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款第一节第一节应收票据应收票据【例例4-104-10】承接例承接例4-94-9，新汕公司如期支付商业承兑汇票的票款，新汕公司如期支付商业承兑汇票的票款102000102000元给持票元给持票银行。银行。红星公司编制会计分录如下：红星公司编制会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 100 000 100 000 贷：应收票据贷：应收票据新汕公司（商业承兑汇票）新汕公司（商业承兑汇票） 1
25、00 000100 000第一节第一节应收票据应收票据【例例4-11】承接例承接例4-9，如果，如果8月月2日新汕公司账户余额不足以支付票款，银行退日新汕公司账户余额不足以支付票款，银行退票，贴现银行从红星公司账户上划回票据到期值票，贴现银行从红星公司账户上划回票据到期值102 000元。元。红星公司编制会计分录如下：红星公司编制会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：应收票据贷：应收票据新汕公司（商业承兑汇票）新汕公司（商业承兑汇票） 100 000同时，按票据到期值，作会计处理：同时，按票据到期值，作会计处理：借：应收账款借：应收账款新汕公司新汕公司 10 2000贷：
26、银行存款贷：银行存款 10 2000（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念应收账款是指企业因应收账款是指企业因销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等经营活动，应向购货单等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品销售商品或或提供劳务提供劳务等应等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费包装费、运杂费运杂费等。等。应收账款的应收账款的入账价值入账价值包括包括销售商品销售商品或或提供劳务从购货方或接受劳务提供劳务从购货方或接受劳务方方应收的应收的合同合同或或协议价款协议价款( (应收的
27、合同或协议价款不公允的除外应收的合同或协议价款不公允的除外) )、增值增值税销项税额税销项税额，以及代购货单位垫付的，以及代购货单位垫付的包装费包装费、运杂费运杂费等。等。第二节第二节应收账款应收账款p一、应收账款概述一、应收账款概述（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价一般情况下，一般情况下， 应收账款按实际发生额计价入账。企业实行的应收账款按实际发生额计价入账。企业实行的商业商业折扣折扣、现金折扣现金折扣、销货退回销货退回与与折让折让等销售政策制度时，应视情况对应等销售政策制度时，应视情况对应收账款的收账款的入账金额入账金额进行相应的调整。进行相应的调整。第二节第二节应收账款应收账款为了
28、及时反映应收账款的增减变动及其结存情况，应设置为了及时反映应收账款的增减变动及其结存情况，应设置“应收账应收账款款”账户。该账户借记销售商品等应收未收的款项，贷记收回的前欠款账户。该账户借记销售商品等应收未收的款项，贷记收回的前欠款项，借方余额表示尚未收回的款项，贷方余额表示多收的款项。企业发项，借方余额表示尚未收回的款项，贷方余额表示多收的款项。企业发生应收账款时，按应收金额（含代购货方垫付的包装费、运杂费等），生应收账款时，按应收金额（含代购货方垫付的包装费、运杂费等），借记本科目，按确认的营业收入，贷记借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，按应等科目，按应
29、缴纳的增值税额，贷记缴纳的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目；科目；收回应收账款时，借记收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目等。等科目，贷记本科目等。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，其预收的款项也可通过科目的企业，其预收的款项也可通过“应应收账款收账款”科目核算。科目核算。第二节第二节应收账款应收账款p二、应收账款的核算二、应收账款的核算第二节第二节应收账款应收账款【例例4-12】红星公司红星公司2014年年1月月10日，销售商品一批商品给陆安公司，货款日，销售商品一批商品给陆安公司，货款100 000元
30、，增值税额元，增值税额17 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费4 000元，已办理托元，已办理托收手续。收手续。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 121 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000银行存款银行存款 4 000第二节第二节应收账款应收账款（一）存在商业折扣的情形（一）存在商业折扣的情形商业折扣商业折扣，是指销货企业为了促销而对商品价目单的价格给予一定，是指销货企业为了促销而对商品价目单的价格给予一定的折扣。商业折扣可用百分比表示，如
31、的折扣。商业折扣可用百分比表示，如10%、20%等。等。企业应按扣除商企业应按扣除商业折扣后的实际成交价格作为应收账款的入账金额，商业折扣对会计核业折扣后的实际成交价格作为应收账款的入账金额，商业折扣对会计核算不产生任何影响。算不产生任何影响。例如，某一商品标价例如，某一商品标价1 000元，给予元，给予10%的折扣，的折扣，则实际售价为则实际售价为900元，在不考虑增值税的情况下，销售该商品应确认的元，在不考虑增值税的情况下，销售该商品应确认的应收账款和销售收入均为应收账款和销售收入均为900元。元。【例例4-13】承接例承接例4-12，假设红星公司销售时，给予陆安公司，假设红星公司销售时，
32、给予陆安公司5%的商业折扣。的商业折扣。折后货款折后货款=100 000=100 000* *95%=95 00095%=95 000编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款陆安公司陆安公司 115 150115 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 00095 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 16 15016 150 银行存款银行存款 4 0004 000第二节第二节应收账款应收账款现金折扣现金折扣，是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内，是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内及早偿还及早偿还货款货款，对销售价格所给予的一定比率的折扣优惠。
33、现金折扣通常表，对销售价格所给予的一定比率的折扣优惠。现金折扣通常表示为示为“2/102/10，1/201/20，n/30n/30”（信用期限（信用期限3030天，如果在天，如果在1010天内付款，天内付款，可享受可享受2%2%的现金折扣；如果在的现金折扣；如果在1010天后至天后至2020天内付款，可享受天内付款，可享受1%1%的现的现金折扣；如果在金折扣；如果在2020天后至天后至3030天内付款，则应全额付款）。天内付款，则应全额付款）。第二节第二节应收账款应收账款现金折扣的会计处理方法有两种：现金折扣的会计处理方法有两种：一是总价法，采用总价法，销货方一是总价法，采用总价法，销货方按扣
34、除现金折扣前的实际售价全按扣除现金折扣前的实际售价全额入账额入账。发生现金折扣，作为理财费用的增加，计入财务费用。发生现金折扣，作为理财费用的增加，计入财务费用。二是净价法。采用净价法，销货方按扣除现金折扣后的净额入账。二是净价法。采用净价法，销货方按扣除现金折扣后的净额入账。购货方放弃的现金折扣冲减财务费用。购货方放弃的现金折扣冲减财务费用。在我国会计实务中，现金折扣采用在我国会计实务中，现金折扣采用总价法总价法核算核算。第二节第二节应收账款应收账款借：应收账款借：应收账款高山公司高山公司 244 000244 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费
35、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 000 银行存款银行存款 10 00010 000【例【例4-144-14】20142014年年5 5月月7 7日，红星公司销售商品一批给高山公司，货款日，红星公司销售商品一批给高山公司，货款200000200000元，元，增值税增值税3400034000元，规定付款条件为：元，规定付款条件为：2/102/10，n/30n/30（计算现金折扣时需考虑增（计算现金折扣时需考虑增值税），以存款代垫运费值税），以存款代垫运费10 00010 000元。红星公司编制会计分录如下：元。红星公司编制会计分录如下：第二节第二节应收账款应
36、收账款如果高山公司于如果高山公司于5 5月月1717日内付款，则可得到现金折扣日内付款，则可得到现金折扣4 6804 680元（元（234 234 0000002%2%）。红星公司编制会计分录如下：）。红星公司编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 239 320239 320 财务费用财务费用 4 6804 680贷：应收账款贷：应收账款高山公司高山公司 244 000244 000如果高山公司于如果高山公司于5 5月月1717日后付款，则不享受现金折扣，应全额支付。日后付款，则不享受现金折扣，应全额支付。红星公司编制会计分录如下：红星公司编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 24
37、4 000244 000贷：应收账款贷：应收账款高山公司高山公司 244 000244 000第二节第二节应收账款应收账款销货退回销货退回，是指企业销售商品后，由于商品的品种、规格、质量等，是指企业销售商品后，由于商品的品种、规格、质量等与购销合同不一致，购货方退回商品的现象。与购销合同不一致，购货方退回商品的现象。销货折让销货折让，是指企业销售商品后，由于商品的品种、规格、质量等，是指企业销售商品后，由于商品的品种、规格、质量等与购销合同不一致，应购货方要求在价格上给予减让的现象。与购销合同不一致，应购货方要求在价格上给予减让的现象。企业发生销货退回和折让，根据红字专用发票直接冲减主营业务收
38、企业发生销货退回和折让，根据红字专用发票直接冲减主营业务收入和相应的应交增值税。入和相应的应交增值税。第二节第二节应收账款应收账款（三）存在销售退回与折让的情形（三）存在销售退回与折让的情形【例例4-154-15】承接承接4-144-14，红星公司，红星公司20142014年年1 1月月1010日销售给陆安公司的商品有一部分日销售给陆安公司的商品有一部分存在质量问题，原不含税价为存在质量问题，原不含税价为20002000元，被陆安公司退回；一部分规定与合元，被陆安公司退回；一部分规定与合同不符，原不含税价同不符，原不含税价10 00010 000元，经协商同意给予元，经协商同意给予10%10%
39、的折让。的折让。主营业务收入应冲减的金额主营业务收入应冲减的金额= =销售退回的金额销售退回的金额+ +销售折让的金额销售折让的金额=2 =2 000+10 000000+10 000* *10%=3 00010%=3 000红星公司编制会计分录如下。红星公司编制会计分录如下。借：应收账款借：应收账款陆安公司陆安公司 3 5103 510贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 0003 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）510510第二节第二节应收账款应收账款预付账款是指企业按照合同规定，预付给供应单位的款项。为了及预付账款是指企业按照合同规定，预付给供应单位的款项。为了及时
40、反映预付账款的支出和结算情况，应设置时反映预付账款的支出和结算情况，应设置“预付账款预付账款”账户，并按供账户，并按供应单位进行明细核算。该账户借记预付款项，贷记收到预购的材料等冲应单位进行明细核算。该账户借记预付款项，贷记收到预购的材料等冲销的价款，借方余额表示预付的货款，贷方余额表示应付的货款（尚未销的价款，借方余额表示预付的货款，贷方余额表示应付的货款（尚未补付的款项）。补付的款项）。第三节第三节预付账款及其其他应收款预付账款及其其他应收款p一、预付账款一、预付账款企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。收到所购
41、物资，按采购成本等，借记收到所购物资，按采购成本等，借记“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存库存商品商品”等科目，按应支付的金额，贷记本科目；补付的款项，借记本科目，等科目，按应支付的金额，贷记本科目；补付的款项，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目；退回多付的款项，借记等科目；退回多付的款项，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记本科目。贷记本科目。企业预付在建工程的工程价款，借记本科目，贷记企业预付在建工程的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。按工程进度结算工程价款，借记目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程在建工程”科目，贷记本科目、科
42、目，贷记本科目、“银行存款银行存款”等科目。等科目。预付业务不多的企业，可以不设置预付业务不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，将预付的款项科目，将预付的款项直接计入直接计入“应付账款应付账款”科目。科目。第三节第三节预付账款及其其他应收款预付账款及其其他应收款【例例4-164-16】红星公司为订购一批原材料，按照合同规定于红星公司为订购一批原材料，按照合同规定于20142014年年7 7月月2626日日预付给高山公司预付给高山公司700 000700 000元。元。20142014年年9 9月月2323日收到所购原材料，价款日收到所购原材料，价款600 600 000000元，增值
43、税元，增值税102 000102 000元，材料按实际成本计价，已验收入库，并委托银元，材料按实际成本计价，已验收入库，并委托银行转账补付差额。行转账补付差额。红星公司应编制如下会计分录：红星公司应编制如下会计分录：（1 1）20142014年年7 7月月2626日日借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 700 000700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000700 000（2 2）20142014年年9 9月月2323日日借：原材料借：原材料 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 20010 200 贷：预付账款贷：预
44、付账款乙公司乙公司 700 000700 000 银行存款银行存款 2 0002 000第三节第三节预付账款及其其他应收款预付账款及其其他应收款(一一)其他应收款的内容其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：备用金；应息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：备用金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种代垫款；存出保证金（如租入包装收出租包装物租金；应向职工收取的各种代垫款；存出保证金（如租入包装物支付的押金等）；应收的各种
45、赔款、罚款；其他各种应收、暂付款项。物支付的押金等）；应收的各种赔款、罚款；其他各种应收、暂付款项。为了及时反映和监督企业其他应收款的增减和结存情况，企业应设置为了及时反映和监督企业其他应收款的增减和结存情况，企业应设置“其他应收款其他应收款”账户，并按对方单位或个人进行明细核算。企业发生其他各种账户，并按对方单位或个人进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“固定资产清理固定资产清理”等等科目；收回或转销各种款项时，借记科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金库存现金”、“管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记
46、本科目。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。贷记本科目。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。第三节第三节预付账款及其其他应收款预付账款及其其他应收款p二、其他应收款二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：备收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：备用金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种代垫款；存出保证金用金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种代垫款；存出保证金（如租入包装物支付的押金等）；应收的各
47、种赔款、罚款；其他各种应（如租入包装物支付的押金等）；应收的各种赔款、罚款；其他各种应收、暂付款项。收、暂付款项。备用金是指企业内部科室、车间、部门因经营业务的需要而周转使备用金是指企业内部科室、车间、部门因经营业务的需要而周转使用的货币资金。备用金按备用方式不同，可分为定额备用金和非定额备用的货币资金。备用金按备用方式不同，可分为定额备用金和非定额备用金两种。用金两种。第三节第三节预付账款及其其他应收款预付账款及其其他应收款定额备用金，是指企业用款部门和人员按定额持有的备用金。具体定额备用金，是指企业用款部门和人员按定额持有的备用金。具体做法是：企业根据使用部门和人员的实际需要，核定备用金定
48、额，并由做法是：企业根据使用部门和人员的实际需要，核定备用金定额，并由财务部门按定额将备用金拨付给用款部门和人员周转使用。用款部门按财务部门按定额将备用金拨付给用款部门和人员周转使用。用款部门按规定用途使用后报销，由财务部门根据报销数用现金补足备用金定额。规定用途使用后报销，由财务部门根据报销数用现金补足备用金定额。非定额备用金，是指企业用款部门和人员不按固定定额持有的备用非定额备用金，是指企业用款部门和人员不按固定定额持有的备用金。具体做法是：由财务部门根据实际需要，预付给用款单位和人员一金。具体做法是：由财务部门根据实际需要，预付给用款单位和人员一定数额的备用金。用款单位和人员每次需要时，
49、向财务部门申请，按规定数额的备用金。用款单位和人员每次需要时，向财务部门申请，按规定用途使用后向财务部门报销，财务部门根据实际使用金额多退少补，定用途使用后向财务部门报销，财务部门根据实际使用金额多退少补，同时注销该债权。同时注销该债权。第三节第三节预付账款及其其他应收款预付账款及其其他应收款【例例4-17】A公司采用定额备用金制度。公司采用定额备用金制度。2014年年3月月5日开出现金支票日开出现金支票5000元支付采购部门定额备用金。元支付采购部门定额备用金。2014年年3月月15日，采购部门报销差旅费日，采购部门报销差旅费2000元，财务部门以现金支付。编制会计分录如下。元，财务部门以现
50、金支付。编制会计分录如下。编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）20142014年年3 3月月5 5日日借：其他应收款借：其他应收款备用金（采购部门）备用金（采购部门） 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000（2 2）20142014年年3 3月月1515日日借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000第三节第三节预付账款及其其他应收款预付账款及其其他应收款【例【例4-18】B公司采用非定额备用金制度。公司采用非定额备用金制度。2014年年5月月1日，销售科借日，销售科借支差旅费支差旅费3 000元，财务科以现金支付。元，
51、财务科以现金支付。2014年年5月月10日，销售科报销差旅日，销售科报销差旅费费3 500元，财务科以现金补付差额元，财务科以现金补付差额500元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：20142014年年5 5月月1 1日：日：借：其他应收款借：其他应收款备用金（销售科）备用金（销售科） 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 00020142014年年5 5月月1010日：日：借：销售费用借：销售费用 3 5003 500 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（销售科）备用金（销售科） 3 0003 000 库存现金库存现金 500500第三节第三节预付账款及其其他应
52、收款预付账款及其其他应收款坏账坏账（或称为应收款项减值）是指企业由于某种原因而不能收回的（或称为应收款项减值）是指企业由于某种原因而不能收回的应收款项。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失（或称为应收款项应收款项。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失（或称为应收款项减值损失）。坏账的核算方法有两种：一是直接转销法，二是备抵法。减值损失）。坏账的核算方法有两种：一是直接转销法，二是备抵法。为核算坏账损失，企业应设置为核算坏账损失，企业应设置“资产减值损失资产减值损失”账户，该账户属于账户，该账户属于损益类账户，借记发生的资产减值损失，贷记价值恢复转回应冲减的减损益类账户，借记发生的资产减值损失，
53、贷记价值恢复转回应冲减的减值损失，期末结转至值损失，期末结转至“本年利润本年利润”账户后无余额。账户后无余额。第四节第四节应收款项减值应收款项减值直接转销法是指在日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予以直接转销法是指在日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予以考虑，在实际发生坏账时，直接冲销应收款项，并确认坏账损失。即，在考虑，在实际发生坏账时，直接冲销应收款项，并确认坏账损失。即，在发生坏账时，借记发生坏账时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”等科目。等科目。直接转销法的优点是账务处理简单，缺点是不符合权责发生制的要求直接转销法的优点是账务处理简单
54、，缺点是不符合权责发生制的要求和谨慎性原则要求，其结果将导致日常核算损益不实，应收款项虚增，歪和谨慎性原则要求，其结果将导致日常核算损益不实，应收款项虚增，歪曲了企业期末的财务状况。曲了企业期末的财务状况。第四节第四节应收款项减值应收款项减值p一、直接转销法一、直接转销法备抵法是指在资产负债表日，采用一定的方法估计坏账损失，备抵法是指在资产负债表日，采用一定的方法估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；在实际发生坏账时，冲销已计入当期损益，同时建立坏账准备；在实际发生坏账时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。计提的坏账准备和相应的应收款项。第四节第四节应收款项减值应收款项减值p二、备
55、抵法二、备抵法采用备抵法核算应设置采用备抵法核算应设置“坏账准备坏账准备”账户，并可按应收款项的类别进行明细账户，并可按应收款项的类别进行明细核算。该账户属于资产备抵账户，贷记计提的坏账准备数等，借记应冲减的坏账核算。该账户属于资产备抵账户，贷记计提的坏账准备数等，借记应冲减的坏账准备数，余额在贷方，表示已提未转销的坏账准备数。准备数，余额在贷方，表示已提未转销的坏账准备数。资产负债表日，应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备，借记资产负债表日，应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备，借记“资产减资产减值损失值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准
56、备大于“坏账准备坏账准备”账面余额账面余额的，应按其差额计提；本期应计提的坏账准备小于的，应按其差额计提；本期应计提的坏账准备小于“坏账准备坏账准备”账面余额的，应账面余额的，应按其差额，借记本科目，贷记按其差额，借记本科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账处理的，借记本科目，贷记对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账处理的，借记本科目，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等科目。等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回，按实际收回金额，借记已确认并转销的应收款项以后又收回，按实际收回金额，借记“应收账款应收账款”等科目，
57、贷记本科目；同时，借记等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”等科目。等科目。第四节第四节应收款项减值应收款项减值（一）备抵法的账务处理（一）备抵法的账务处理估计坏账损失的方法主要有：估计坏账损失的方法主要有：销货百分比法销货百分比法、应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法和和账龄分析法账龄分析法1.1.销货百分比法销货百分比法销货百分比法是根据销货百分比法是根据赊销金额赊销金额的一定百分比估计坏账损的一定百分比估计坏账损失的方法。失的方法。第四节第四节应收款项减值应收款项减值（二）坏账损失的估计方法（二）坏账损失的估计方法【例例4-194-
58、19】红星公司红星公司20142014年赊销净额为年赊销净额为500 000500 000元，根据历史经验确定坏账损失约元，根据历史经验确定坏账损失约占赊销净额的占赊销净额的0.2%0.2%。计提坏账准备前，。计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户无余额。账户无余额。红星公司红星公司20102010年应估计的坏账损失年应估计的坏账损失=500 0000.2%=1000=500 0000.2%=1000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 10001000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10001000第四节第四节应收款项减值应收款项减
59、值2.2.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项余额的一定比率估计坏账损失的方法。在会计期末，应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的，应按其差额，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。第四节第四节应收款项减值应收款项减值【例例4-204-20】平顺公司第一年年初应收款项余额为平顺公司第一年年初应收款项余额为0 0元，坏账准备无余额。年末元，坏账准备无余额。年末应收款项余额为应收款项余额为800 000800 000元，提取坏账准备的比率为元，提取坏账准备的比率为0.3%0.3%。第二年发生。第二年
60、发生了坏账损失了坏账损失60006000元，其中：应收甲单位货款元，其中：应收甲单位货款20002000元，应收乙单位货款元，应收乙单位货款30003000元，应收丙单位赔款元，应收丙单位赔款10001000元。年末应收款项余额为元。年末应收款项余额为1 000 0001 000 000元。元。第三年，已冲销的上年甲单位的应收账款第三年，已冲销的上年甲单位的应收账款20002000元又收回，年末应收账元又收回，年末应收账款为款为1200 0001200 000元。元。第四节第四节应收款项减值应收款项减值编制会计分录如下：编制会计分录如下：第一年末提取坏账准备第一年末提取坏账准备=800 000
61、0.3%=24000.3%=2400（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 4002 400 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 4002 400第二年确认坏账损失时，编制会计分录如下：第二年确认坏账损失时，编制会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 2 0002 000 乙公司乙公司 3 0003 000 丙公司丙公司 1 0001 000第四节第四节应收款项减值应收款项减值第二年末提取坏账准备第二年末提取坏账准备=1 000 0000.3%-0.3%-（2400-60002400-6000）=6600=6600
62、（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 6 6006 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 6006 600第三年已冲销的甲单位欠款第三年已冲销的甲单位欠款20002000元又收回入账，编制会计分录如下：元又收回入账，编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 2 0002 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 0002 000借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 2 0002 000第三年末提取坏账准备第三年末提取坏账准备=1 200 0000.3%-(3 000+2 000)=-1400=1 200 0000
63、.3%-(3 000+2 000)=-1400借：坏账准备借：坏账准备 1 4001 400 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 1 4001 400第四节第四节应收款项减值应收款项减值 3.账龄分析法账龄分析法账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。应收款项账龄应收款项账龄应收款项金额应收款项金额估计损失率估计损失率估计坏账损失金额估计坏账损失金额（元）（元）未到期20 0000.5%100过期30天以下16 0001%160过期60天以下12 0002%240过期90天以下 6 0003%180过期90天以下 5 0004%200 合 计59 000880【例4-21】华南公司2014年12月31日应收款账龄及估计坏账损失如表4-1所示。表表4-1 4-1 估计坏账损失计算表（账龄分析法）估计坏账损失计算表（账龄分析法）第四节第四节应收款项减值应收款项减值假设2013年末“坏账准备”科目有贷方余额500元，则2014年12月31日编制会计分录如下：借：资产减值损失坏账损失 380贷：坏账准备 380假设2013年末“坏账准备”科目有借方余额500元，则2014年12月31日编制会计分录如下：借：资产减值损失坏账损失 1380贷：坏账准备 1380第四节第四节应收款项减值应收款项减值
