内部控制设计与执行2

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2、活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程活动的全部过程.内内部部控控制制概概述述内部控制的历程萌芽期萌芽期内部内部牵制制发展期展期内部会内部会计控制与内部管理控制控制与内部管理控制成熟期成熟期内部控制内部控制结构和内部控制整体架构构和内部控制整体架构内内部部控控制制的的目目标标经营经营的效果和效率有效的效果和效率有效的效果和效率有效的效果和效率有效财务报财务报告的真告的真告的真告的真实实可靠可靠可靠可靠法律法法律法法律法法律法规规的遵循合法的遵循合法的遵循合法的遵循合法三个目标内内部部控控制制结结构构的的内内容容中美内部控制结构内容对照中国：三要素中国：三要素COS0COS0：五要

3、素五要素1、控制环境、控制环境2 2、会计系统会计系统3、控制程序、控制程序 1、控制环境、控制环境2 2、风险评估风险评估3、控制活动、控制活动4、信息与沟通、信息与沟通5、监督、监督内内部部控控制制结结构构的的内内容容内部控制结构五要素的关系（一）内内部部控控制制结结构构的的内内容容内部控制结构五要素的关系（二）内内部部控控制制结结构构的的内内容容COS0COS0五要素五要素控制环境控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。其它内部控制组成要素的基

5、析和辨认实现所定目标可能发生的估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。风险。风险评估的因素具体包括的因素具体包括: : |目标目标|风险风险|环境变化后的管理环境变化后的管理内内部部控控制制结结构构的的内内容容COS0COS0五要素控制活动五要素控制活动控制活动，是确保管理阶层的指令得以执控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。控制活动的因素具体包括工等。控制活动的因素具体包括: : |高层经理人员对企业绩效进行分析高层经理人员对企业绩效

6、进行分析|直接部门管理直接部门管理|对信息处理的控制对信息处理的控制|实体控制实体控制|绩效指标的比较绩效指标的比较内内部部控控制制结结构构的的内内容容COS0COS0五要素信息与沟通五要素信息与沟通信息与沟通：信息与沟通：企业在其经营过程中，需企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。沟通，以使员工能够履行其责任。信息与沟通信息与沟通的因素具体包括的因素具体包括: : |信息系信息系统|沟通沟通内内部部控控制制结结构构的的内内容容COS0COS0五要素监督五要素监督内部控制系统需被监督。监督是由适当内部控

7、制系统需被监督。监督是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持续监设计和运作情况的过程。监督活动由持续监督、个别评估所组成，其可确保企业内部控督、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。制能持续有效的运作。监督的因素具体包括监督的因素具体包括: :|持持续的的监督活督活动|个个别评估估|报告缺陷信息系告缺陷信息系统内内部部控控制制的的设设计计相互相互相互相互牵牵制制制制原原原原则则协调协调配合配合配合配合原原原原则则岗岗位匹配位匹配位匹配位匹配原原原原则则成本效益成本效益成本效益成本效益原原原原则

8、则整体整体整体整体结结构构构构原原原原则则设计原则设计原则设计原则设计原则设计内部控制的总体思路是设计内部控制的总体思路是: :借鉴借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，内部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理根据内部控制法规，结合企业管理实际实际。内内部部控控制制的的设设计计我国规范规定的内部会计控制的六条原则我国规范规定的内部会计控制的六条原则|合法性原则，符合国家有关法律法规和本规范及单位的合法性原则，符合国家有关法律法规和本规范及单位的实际；实际；|有效性原则，约束单位内部涉及会计工作的所有人员，有效性原则，约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥

9、有超越内部会计控制的权力；任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；|全面性原则，涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业全面性原则，涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节实到决策、执行、监督、反馈等各个环节;|不相容职务相分离原则，保证单位内部涉及会计工作的不相容职务相分离原则，保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相容职务相互

10、分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督相互制约、相互监督;|成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果;|适时性原则，随外部环境变化、单位业务职能调整和管适时性原则，随外部环境变化、单位业务职能调整和管理要求的提高，不断修订和完善。理要求的提高，不断修订和完善。内内部部控控制制的的设设计计内部控制的七个循环内部控制的七个循环生产循环生产循环采购及付款循环采购及付款循环投资循环投资循环固定资产固定资产循环循环薪工循环薪工循环融资循环融资循环销售及收款循环销售及收款循环生产循环生产循环内内部部控控制制的的设设计计七个循环的

11、具体内容（一）七个循环的具体内容（一）销售及收款循环：包括争取客户订单、授信管理、运送货销售及收款循环：包括争取客户订单、授信管理、运送货品、开立销货发票、记录收入及应收帐款、开出帐单、执品、开立销货发票、记录收入及应收帐款、开出帐单、执行与记录现金收入等行与记录现金收入等采购及付款循环：包括请购、进货或采购原料、物料、资采购及付款循环：包括请购、进货或采购原料、物料、资产和劳务产和劳务、处理采购单、经收货品、检验品质、填写验、处理采购单、经收货品、检验品质、填写验收报告书或处理退货收报告书或处理退货、记录供应商负债、核准付款、执、记录供应商负债、核准付款、执行与记录现金付款等行与记录现金付款

12、等生产循环：包括拟订生产计画、开立用料清单、储存材料、生产循环：包括拟订生产计画、开立用料清单、储存材料、投入生产、计算存货生产成本、计算销货成本等投入生产、计算存货生产成本、计算销货成本等内内部部控控制制的的设设计计七个循环的具体内容（二）七个循环的具体内容（二）薪工循环：包括雇用、请薪工循环：包括雇用、请 ( (休休) ) 假、加班、辞退、训练、退假、加班、辞退、训练、退休、决定薪资率、计时、计薪津总额、计算薪资税及各项休、决定薪资率、计时、计薪津总额、计算薪资税及各项代扣款、设置薪资纪录、编制与分发付薪支票等代扣款、设置薪资纪录、编制与分发付薪支票等融资循环：包括涉及股东权益及股务

13、处理暨银行借款、保融资循环：包括涉及股东权益及股务处理暨银行借款、保证、承兑、租赁、发行公司债等资金融通交易事项之授权、证、承兑、租赁、发行公司债等资金融通交易事项之授权、执行与记录等执行与记录等固定资产循环：包括固定资产之增添、处分、维护、保管固定资产循环：包括固定资产之增添、处分、维护、保管与记录等与记录等投资循环：包括有价证券、不动产、衍生性商品及其它长投资循环：包括有价证券、不动产、衍生性商品及其它长(短短)期投资之决策、买卖、保管与记录，及监督直、间接期投资之决策、买卖、保管与记录，及监督直、间接持股超过百分之五十以上被投资公司之内部控制等持股超过百分之五十以上被投资公司之内部控制

14、等内内部部控控制制的的设设计计我我我国目前已发布的我国目前已发布的内部会计控制规范内部会计控制规范内部内部会计控制规范会计控制规范基本规范（试行）基本规范（试行）内部内部会计控制规范会计控制规范货币资金货币资金（试行）（试行）内部内部会计控制规范会计控制规范采购与付款采购与付款（试行）（试行）内部内部会计控制规范会计控制规范销售与收款销售与收款（试行）（试行）内内部部控控制制的的设设计计我我内部控制的设计步骤内部控制的设计步骤确定控制目确定控制目确定控制目确定控制目标标整合控制流程整合控制流程整合控制流程整合控制流程鉴别鉴别控制控制控制控制环节环节确定控制措施确定控制措施确定控制措

15、施确定控制措施以流程以流程以流程以流程图图或或或或调查调查表的表的表的表的形形形形式式式式加以体加以体加以体加以体现现上上市市公公司司内内控控体体系系我我上市公司内部控制体系分析上市公司内部控制体系分析上上市市公公司司上上市市之之初初一一般般都都是是基基础础较较好好的的企企业业，而而且且基基本本上上是是按按现现代代企企业业制制度度建建立立管管理理模模式式。然然而而，为为什什么么一一些些原原本本不不错错的的企企业业，会会面面临临摘摘牌牌的的危危险险？我我们们从从理理论论上上设设立立的的那那么么多多风风险险防防范范机机制制和和预预警警控控制制系系统统，为为什什么么没能发挥效用呢？没能发挥效用呢

16、？上上市市公公司司内内控控体体系系我我上市公司内部控制体系分析上市公司内部控制体系分析公司内部控制体系是企业风险防范体系，它是由公司股公司内部控制体系是企业风险防范体系，它是由公司股东大会、董事会、经理阶层和职员实施的。为保证公司营运东大会、董事会、经理阶层和职员实施的。为保证公司营运的效率、财务报告的可靠性，相关法令制度和公司章程的遵的效率、财务报告的可靠性，相关法令制度和公司章程的遵循等目标的达到而提供合理保证的管理架构和制度保障。一循等目标的达到而提供合理保证的管理架构和制度保障。一个健全的企业内部控制体系至少应包括以下几个层次：个健全的企业内部控制体系至少应包括以下几个层次：公司所有

17、权、决策经营权和监督权的制衡；公司所有权、决策经营权和监督权的制衡；公司的决策权和经营权的制衡；公司的决策权和经营权的制衡；公司内部审计的组织模式及职权；公司内部审计的组织模式及职权；公司的财务（会计）控制；公司的财务（会计）控制；公司的内部控制制度和岗位的操作规范。公司的内部控制制度和岗位的操作规范。上上市市公公司司内内控控体体系系我我案例分析郑百文神话的幻灭案例分析郑百文神话的幻灭|19861996年年间间，公公司司的的销销售售收收入入增增长长了了45倍，利润增长了倍，利润增长了36倍倍|1997年年主主营营业业务务收收入入达达到到76.78亿亿元元，净净资资产产收益率为收益率为20.7

18、%，进入国内上市公司，进入国内上市公司100强强|1998年年亏亏损损5.02亿亿，净净资资产产收收益益率率变变为为-1148.46%，股票交易实行特别处理，股票交易实行特别处理|1999年年，进进一一步步恶恶化化，年年亏亏损损额额达达到到9.57亿亿创下了上市公司亏损之最创下了上市公司亏损之最|2000年年3月月，向向郑郑州州市市中中级级人人民民法法院院提提交交要要求破产的申请书求破产的申请书“郑百文郑百文”的光辉历史的光辉历史郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于站（成立于1986年）。年）。1、1988年年12月，在全国同行业率先进行股份月

19、，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优先股制改造，发行社会公众优先股2万股（万股（1992年年12月增发法人股月增发法人股3175.8万股，公众股万股，公众股4649万股，万股，1996年年4月作为历史遗留问题股上市），成为全月作为历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；国商业批发行业的龙头；2、1996年年4月在上海证交所上市，上市申请文月在上海证交所上市，上市申请文件称：件称：1986年至年至1996年，销售收入增年，销售收入增45倍，利倍，利润增长润增长36倍；倍；1996年销售收入年销售收入41亿，名列全国亿，名列全国同行业第一。同行业第一。3、1997年，主营规模

20、和资产收益率在所有商年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。业上市公司中排第一。上上市市公公司司内内控控体体系系神话的破灭神话的破灭1、1998年郑百文每股收益年郑百文每股收益-2.54元（元（96年每股收益为年每股收益为0.37，净资产收益率，净资产收益率15.88%；97年每股收益年每股收益0.448，净资产收益率，净资产收益率19.97%；98年年8月中报每投收益月中报每投收益0.075元），净资产收益元），净资产收益率率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。师事务所出具了无法表示意见的审计报告。2

21、、1999年亏损年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（亿，两创沪深股市之最。（99年年8月中报每股收益月中报每股收益-2.7元，每股净资产元，每股净资产-2.98元），元），公司截止公司截止99年年9月的贷款本金及应付利息共计月的贷款本金及应付利息共计19.36亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司。亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司。3、2000年年4月其公告称月其公告称“本公司本公司1999年底总资产年底总资产14亿，总负债亿，总负债22.28亿，每股收益亿，每股收益-4.84元，每股净元，每股净资产资产-6.58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的

22、审计报告）意见的审计报告）”，资产负债率高达，资产负债率高达159.14%。2000年年8月，公司公告停牌重组。月，公司公告停牌重组。4、2000年底其有效资产不足年底其有效资产不足6亿，而亏损超过亿，而亏损超过15亿。亿。2001年年3月月5日停牌，上证所公告称郑百文日停牌，上证所公告称郑百文12个月个月的宽限期从的宽限期从3月月27日始，日始，2001年必须盈利，否则被年必须盈利，否则被终止上市。终止上市。上上市市公公司司内内控控体体系系我我案例分析郑百文案例分析郑百文19972000每股收益状况每股收益状况单位：元单位：元上上市市公公司司内内控控体体系系（三）郑百文内控失败分析（三）郑百

23、文内控失败分析1、控制环境失败、控制环境失败1）法人治理结构极不完善）法人治理结构极不完善郑百文第一大股东郑州市国资局持股郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前，前10大股东持股仅大股东持股仅26%，第一大股股，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金上市暮集的资金2亿多拆借，挪用结果至今未亿多拆借，挪用结果至今未还，还，1998年用配股的年用配股的1亿元投资建设营销网络。亿元投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议。监事会，股东会没有一点异议。2）管理理念混乱）管理理念混乱1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；

24、年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。善；重人才引进，轻人员监管和培训。上上市市公公司司内内控控体体系系3）经营方针失误）经营方针失误郑百文拖欠银行债务郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。以上在家电公司。1998年家年家电分公司销售由上年的电分公司销售由上年的65.71亿下降到亿下降到24.43亿。公司管理亿。公司管理层曾四处批发其层曾四处批发其“大转盘大转盘”理论：由河南省建行出面承兑，理论：由河南省

25、建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突年，建行承兑总额突破破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和销售销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、贸、银的结合模式，是大市场、大流通，这种工、贸、银的结合模式，是“一石一石三鸟三鸟”。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷完全没有考虑风险，直至信用关系

26、解体，公司陷入困境。入困境。4）决策随意）决策随意1992年以年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不经可行性论证，投巨资设产。后又不经可行性论证，投巨资设40多个分公司。多个分公司。1998年，在财务紧张的情况下，又以配股资金年，在财务紧张的情况下，又以配股资金600百万兼并与主百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未确认业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未确认的投资损失的投资损失286.97万。万。5）人事管理不当）人事管理不当为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以为刺激职工，以销售为指标，完成指标

27、者封为副总，可以自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下出，留下4亿多未收帐款至今未收回。但任职几年的分公司亿多未收帐款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪宅。经理，却开上了宝马，住上了豪宅。上上市市公公司司内内控控体体系系2、风险意识薄弱、风险意识薄弱1）盲目扩张）盲目扩张郑百文在上市时资产负债率已达郑百文在上市时资产负债率已达68.9%，1997年上至年上至87.97%，1998年仍用配股的资金在全国建立了年仍用配股的资金在全国建立了12家配售中心，家配售中心，支出达支出达2.7亿。收入反而自亿。收入

28、反而自1997年的年的70.4亿下降到亿下降到1998年的年的33.5亿，亿，1999年资产负债率达到年资产负债率达到134.18%，2000年为年为159.14%。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于：。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于：收购郑收购郑州灯泡厂；州灯泡厂；兼并郑州市化工厂；兼并郑州市化工厂；组建电光源公司；组建电光源公司；组建安阳郑州百文有限公司；组建安阳郑州百文有限公司；组建风扇制作公司。组建风扇制作公司。2）信用销售）信用销售郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百

29、的三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。文。1998年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新款已形成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。的汇票。1998年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销，年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。最终造成购销价倒挂。1998年郑百文罚息达年郑百文罚息达1.3亿。亿。1999年年6月月30日，公司应收帐款为日，公司应收帐款为76264.万元，其他应收帐为万元，其他应收帐为26973.59万元。万元。上上市市公公司司内内控

30、控体体系系3、信息系统失真、信息系统失真1）会计处理不规范）会计处理不规范1998年按年按0.3%计提坏帐准备，计提坏帐准备，1999年年6月按年月按年内内10%，1-2年，年，60%，2-3年年80%，3年以上年以上100%提。提。1999年年CPA审计报告称：审计报告称：“贵公司家电分公贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，而家电分公司的资产及业务具有较大的随意性，而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重量在贵公司占较大比重”。2）帐目混乱）帐目混乱1998、1999连续两年被连续两年被CPA拒绝出具审计意见

31、。拒绝出具审计意见。3）造假帐）造假帐2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材万元，并据此制作了虚假上市申报材料。料。上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计虚冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计虚增利润增利润14390万。万。上上市市公公司司内内控控体体系系此外，郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、此外，郑百文还存在股金不实、上市

32、公告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时，还年报信息披露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时，还发现原郑州会计师事务所为郑百文出具了严重失实的审计报发现原郑州会计师事务所为郑百文出具了严重失实的审计报告。告。2001年年9月月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款该公司出具审计报

33、告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。万并暂停证券从业资格等行政处罚。2002年年8月，我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法月，我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定起诉期限而被驳回（起诉日是定起诉期限而被驳回（起诉日是4月月22日，有效日为日，有效日为20天前）。天前）。4、内控监督虚无、内控监督虚无在经营过程中一直没有内审的声音。在经营过程中一直没有内审的声音。郑百文的盛衰史为上市公司敲响了警钟，公司上市并不意郑百文的盛衰史为上市公司敲响了警钟，公司上市并不意味着万事大吉，若公司内部没有形成行之有效的内部控制制味着万事大吉，若公司内部没有形成行之

34、有效的内部控制制度，上市后迟早会出现问题。度，上市后迟早会出现问题。郑百文郑百文1995年就开始设立独立董事。年就开始设立独立董事。陆家豪：郑州大学副教授，民盟河南常委陆家豪：郑州大学副教授，民盟河南常委李新阳：郑州投资合作基金公司副总李新阳：郑州投资合作基金公司副总上上市市公公司司内内控控体体系系我我郑百文内部控制制度的分析郑百文内部控制制度的分析监督分析监督分析上上市市公公司司内内控控体体系系郑郑百百文文不不仅仅内内部部控控制制制制度度不不健健全全，而而且且也也缺缺乏乏必必要要的的监监督督。公公司司领领导导可可以以随随意意拆拆借借、挪挪用用巨巨额额资资金金；不不对对市市场场进进行行科科学学

35、分分析析，盲盲目目投投资资，造造成成资资金金大大量量沉沉淀淀；数数以以亿亿计计的的货货款款被被分分支支机机构构经经营营者者或或藏藏入入私私囊囊，或或成成为为无无法法回回收的呆、坏账等收的呆、坏账等内内部部控控制制的的基基本本形形式式|（1）分权控制）分权控制不相容职务相分离不相容职务相分离授权进行某项经济业务的职务要分离。授权进行某项经济业务的职务要分离。执行某项经济业务的职务与审核该项业务的执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离。职务要分离。执行某项经济业务的职务与记录该项业务的执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离职务要分离保管某项财产的职务与记录该项财产的职务保管某项

36、财产的职务与记录该项财产的职务要分离等。要分离等。组织机构的相互控制组织机构的相互控制各组织机构的职责权限必须得到授权，并保各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门，并保证在有关部门进行相互检查；并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。速解决。内内部部控控制制的的基基本本形形式式|（2）授权控制 1、

37、授权批准控制指单位内部部门或职员必须获得批准和授权后，才能执行或处理有关的经济业务。 2、授权批准的形式：一般授权：是对办理一般业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确；特别授权：是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。内内部部控控制制的的基基本本形形式式|（3）岗位轮换制）岗位轮换制指各个岗位上的会计工作人员定期、指各个岗位上的会计工作人员定期、不定期的相互调换职务，避免一个人在不定期的相互调换职务，避免一个人在一个工作岗位上长期滞留。这种控制方一个工作岗位上长期滞留。这种控制方式的

38、作用：式的作用：（1）有利于促使工作人员尽职尽责。）有利于促使工作人员尽职尽责。（2）防止某些人因长期从事某项工作）防止某些人因长期从事某项工作而产生惰性，或利用工作之便编织而产生惰性，或利用工作之便编织“关关系网系网”进行舞弊活动。进行舞弊活动。（3）有利于及时发现问题，采取措施）有利于及时发现问题，采取措施尽快解决，以免长期隐匿，造成大的损尽快解决，以免长期隐匿，造成大的损失。失。（4）有利于培养）有利于培养“多面手多面手”，提高工，提高工作人员的业务素质和独立工作能力。作人员的业务素质和独立工作能力。内内部部控控制制的的基基本本形形式式|（4）预算控制）预算控制是为达到企业既定目标编制的

39、经营、是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。基本要资本、财务等年度收支总体计划。基本要求是：求是：（1）明确预算项目，凡能实行预算管理）明确预算项目，凡能实行预算管理的项目力求纳入预算控制系统，并建立明的项目力求纳入预算控制系统，并建立明确的预算标准；确的预算标准；（2）规范预算的编制、审定、下达和执）规范预算的编制、审定、下达和执行程序，划清各环节的控制责任；行程序，划清各环节的控制责任；（3）及时分析和控制预算差异，反映预）及时分析和控制预算差异，反映预算的执行结果，发现问题，采取改进措施；算的执行结果，发现问题，采取改进措施；（4）预算内开支实行责任人限额审批，）

40、预算内开支实行责任人限额审批，限额以上的开支实行集体审批，严格控制限额以上的开支实行集体审批，严格控制无预算的资金支出无预算的资金支出。内内部部控控制制的的基基本本形形式式|（5）凭证控制）凭证控制经济业务发生时，通过填制和传经济业务发生时，通过填制和传递原始凭证，对经济业务实施记录，递原始凭证，对经济业务实施记录，以便在任何时候、任何问题发生时都以便在任何时候、任何问题发生时都有据可查。有据可查。内内部部控控制制的的基基本本形形式式|（6）账簿控制）账簿控制通过利用会计账簿对经济业务进行序通过利用会计账簿对经济业务进行序时、分类记载的功能，实施内部控制。时、分类记载的功能，实施内部控制。（1

41、）设计完整的账簿组织体系，明确）设计完整的账簿组织体系，明确规定各种账簿的作用及它们之间的关系。规定各种账簿的作用及它们之间的关系。（2）规定过账、对账、结账的要求，）规定过账、对账、结账的要求，并区别各种账簿做出不同的规定。并区别各种账簿做出不同的规定。（3）建立严格的账簿领用、存档、查）建立严格的账簿领用、存档、查阅、销毁等方面的管理制度。阅、销毁等方面的管理制度。内内部部控控制制的的基基本本形形式式|（7）内部报告控制）内部报告控制|（8）审批与稽核控制）审批与稽核控制通过事前的审批控制与事后的稽核控通过事前的审批控制与事后的稽核控制，对经济业务的合法合理性起到前把关、制，对经济业务的合

42、法合理性起到前把关、后验收的作用。后验收的作用。（1）建立）建立“一支笔一支笔”审批制度，防止乱审批制度，防止乱人插手，人插手，“政政”出多门，分不清责任，统出多门，分不清责任，统一不了标准。一不了标准。（2）严把审批关，按制度、政策办事。）严把审批关，按制度、政策办事。要求审有依据，批有理由，审要全面，批要求审有依据，批有理由，审要全面，批要慎重，正确行使权利。要慎重，正确行使权利。（3）健全内部稽核制度，设置专职或兼）健全内部稽核制度，设置专职或兼职稽核员，负责凭证、账簿、报表、合同、职稽核员，负责凭证、账簿、报表、合同、计划、预算等的稽查，以及账证、账账、计划、预算等的稽查，以及账证、账

44、策及实施人力资源政策及实施内内部部控控制制的的评评价价我我如何判断内控的有效性风险评估如何判断内控的有效性风险评估|企业整体目标的制订企业整体目标的制订|作业层级目标的制订作业层级目标的制订|风险分析风险分析|对改变的管理对改变的管理内内部部控控制制的的评评价价我我如何判断内控的有效性如何判断内控的有效性控制活动控制活动|控制政策和程序控制政策和程序包括销售和收款循环、采购和付款循包括销售和收款循环、采购和付款循环、生产循环、薪资循环、融资循环、环、生产循环、薪资循环、融资循环、固定资产循环、投资循环、研发循环固定资产循环、投资循环、研发循环等等内内部部控控制制的的评评价价我我如何判断内控的有

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内部控制设计与执行2

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