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1、高级财务会计汕头电大业大职大财经教学部刘丽坤2024/8/3姓名第一章 绪论l主要内容 高级财务会计的概念、产生的基础、高级财务会计的内容构成l重点难点 理解高级财务会计的含义、高级财务会计的理论基础、高级财务会计的特征等2024/8/3姓名1.1 高级财务会计的概念l高级财务会计的定义l高级财务会计的特征l高级财务会计在财务会计学科中的地位l高级财务会计的产生2024/8/3姓名1.2高级财务会计产生的基础l会计主体假设的松动 该假设松动所引发的合并报表编制问题l持续经营假设和会计分期假设的松动 重组及破产清算会计等l货币计量假设的松动 物价变动会计、外币会计、金融工具会计等 本节 同学们要
2、注意理解在中级财务会计中四个假设的含义及在高级财务会计中的不同。2024/8/3姓名思考题l高级财务会计的概念、特征、与中级财务会计的区别l高级财务会计产生的基础l高级财务会计的研究内容2024/8/3姓名第二章 企业合并l一、企业合并概述l（一）企业合并的概念：指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。l（二）企业合并的动机l（三）企业合并的形式2024/8/3姓名l1、按合并的法律形式分：吸收合并、创立合并、控股合并l2、按合并的性质分：购买、股权联合l3、按合并所涉及的行业分：横向合并、纵向合并、混合合并l（
3、四）企业合并的会计问题l1、合并过程的会计问题：采用购买法还是股权联合法进行会计处理。2024/8/3姓名 l（二）合并以后的会计处理：控股合并后合并会计报表的编制。l二、购买法l基本原理：假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。该法要求按公允价值反映被购买企业的资产负2024/8/3姓名 l债表项目，并体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额为商誉。l（一）购买成本的确定l（二）可辨认净资产公允价值的确定l（三）商誉的处理：正商誉资本化为一项资产，按期摊销；负商誉作递延收益处理。2024/8/3
4、姓名 l（四）应用实例19l三、权益结合法l（一）原理：股权联合的实质在于不发生企业购买交易，并且继续分担和分享企业合并之前就存在的风险和利益。l（二）要点：1、没有产生新的计价基础；2、被并企业合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，不构成合并方的投资成本；3、资产的公允价值超过原始成本的部分体现在股东权益中。4、并后各方采用统一的会计政策。2024/8/3姓名 l5、合并过程的费用，作为合并后企业的费用抵减并后的净收益。l（三）应用条件l1、参与合并企业的特征l2、合并行为方面的条件l3、完成合并后事项安排方面的条件l（四）应用举例l四、购买法和权益结合法的比较l（一）两种
5、方法在操作过程中的差异2024/8/3姓名 购买法权益结合法1、是否产生新的计价基础采用新的公允价值入帐按原帐面净值入帐2、是否确认购买成本和商誉 购买合并如同购买普通资产，必须确认不发生购买交易，无购买成本及商誉3、合并前的收益及留存收益作为购买成本的一部分纳入合并后主体的报表中4、合并费用的处理直接 的计购买成本，间接 的计入当期费用全部计入当期费用2024/8/3姓名 l（二）两种方法对报表的影响l1、通常，资产的公允价值大于其帐面价值，使得购买法下的资产价值高于权益结合法 。l2、只要被合并企业合并前有收益或留存收益，合并后的收益及留存收益必然大于购买法数额。l3、权益结合法的净资产收
6、益率大于购买法的净资产收益率。l正因 权益结合法对合并企业产生的积极效应，各国对此法的应用作严格限制。2024/8/3姓名第三章股权取得日的合并报表l了解合并会计报表的意义和目的l了解合并会计报表的编制基础l掌握合并会计报表的合并范围l了解编制合并会计报表的一般程序l掌握控股权取得日合并会计报表的编制2024/8/3姓名第一节合并会计报表概述l合并会计报表的概念：以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表 。l我国财政部在95年发布合并会计报表暂行规定2024/8/3姓名 l一、编制合并报表的动机l
7、为母公司的股东提供决策有用的信息l为母公司债权人提供决策有用的信息l为母公司管理者提供 有用的信息l为有关管理机关提供 有用的信息l二、合并报表的构成l合并资产负债表l合并利润表l合并利润分配表l合并现金流量表l合并会计报表附注2024/8/3姓名 l三、合并报表 的合并理论l所有权理论 l经济实体理论 l母公司理论l四、编制合并会计报表的基本条件l1、母公司和子公司统一的会计报表决算日和会计期间l2、统一母公司与子公司采用的会计政策l3、统一母公司与子公司 的编报货币l4、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算2024/8/3姓名第二节合并会计报表的范围l一、应纳入合并范围的子公司l（一）母
8、公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业l1、直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；l2、间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；l3、直接和间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 。2024/8/3姓名 l（二）母公司控制的其他被投资企业l1、通过与该被投资企业的其他投资者间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权l2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策l3、有权任免董事会等类似权力机构的多数成员l4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权2024/8/3姓名 l二、不应纳入合并会计报表合并范围的子公司l1、已准备关停并转的子公司l2、按照破产程序，
9、已宣告被清理整顿的子公司l3、已宣告破产的子公司l4、准备近期出售而短期持有其过半数权益性资本的子公司l5、所有者权益为负数的非持续经营的子公司l6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司2024/8/3姓名 第三节 编制合并报表的 一般程序 l采用工作底稿法编制合并会计报表的一般程序l1、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿l2、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出合计数l3、编制抵消分录，抵消集团内部交易事项对个别会计报表的影响l4、计算合并会计报表各项目的合并数2024/8/3姓名第四节控股权取得日合并会计报表的编制l一、购买法以
10、母公司购买子公司为假设而编制合并会计报表的一种方法。将母公司取得对子公司的控制权视同母公司购买子公司的净资产，因而子公司的净资产在合并资产负债表中按股权取得日的购买成本（公允价值）计价。l（一）母公司持有子公司全部股份2024/8/3姓名 l实例见教材42页l抵消分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 贷：长期股权投资其中，合并价差包括两部分内容：商誉（投资成本大于公允价值的差额）、所取得子公司 资产的 公允价值和帐面价值的差额。2024/8/3姓名 l（二）母公司持有子公司部分股份 母公司未持有的那部分股权称为少数股东权益，在合并资产负债表中单独以“少数股东权益”项目列示于
11、“负债”和“所有者权益”项目之间。l 抵消分录为：l 借：股本 贷：长期股权投资 资本公积 少数股东权益 盈余公积 未分配利润 合并价差2024/8/3姓名 l二、权益结合法l权益结合法适用于股权联合性质的合并。l权益性投资是按净资产帐面价值入帐的，因此不存在合并价差。这是和购买法最显著的区别。l（一）母公司持有子公司全部股权l应用实例见教材4750页l（二）母公司持有部分股权l应用实例见教材5052页2024/8/3姓名第四章 股权取得日后的合并 会计报表l了解股权取得日后合并会计报表的编制程序l掌握在纳入合并范围的为全资子公司和非全资子公司情况下，合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表
12、的编制l了解合并现金流量表的编制方法及特殊问题2024/8/3姓名第一节股权取得日后首期合并报表的编制l一、股权取得日后合并报表的编制程序l1、将个别会计报表中的数据，依次过入合并工作底稿，并结出各项目的合计数。l2、编制抵消分录，包括：权益性投资与所有者权益项目的抵消；投资收益与利润分配项目的抵消；内部往来和内部交易事项抵消；盈余公积项目抵消等。l3、将抵消分录过入合并工作底稿的相关2024/8/3姓名 l二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制l（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制l1、母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消从整个企业集团的角度出发，母公
13、司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会因此而引起整个企业集团的资产、负债和所有者 权益项目的增减变动。因此，应当将母公司对子公司的权益性投资与子公司所有者权益项目全额抵消。2024/8/3姓名 l抵消分录为：借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资l 当母公司取得股份支付价款与子公司发行股份价格不一致时，母公司投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，即合并价差。合并价差包括商誉，但不同于商誉。2024/8/3姓名 l2、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消l母公司投资收益是其对
14、子公司权益性投资取得的投资收益，即子公司净利润与母公司持股比例相乘的结果。在全资子公司情况下，子公司本期的净利润即是母公司的投资收益，并已经计入了母公司净利润中。为消除重复计入母公司净利润的子公司净利润，编制合并会计报表时，必须将母公司投资收益抵消。2024/8/3姓名 l由于母公司股权投资采用权益法核算，意味着子公司的期初未分配利润已经包含在长期股权投资的帐面余额中，也就计入了母公司的期初未分配利润中，因此，子公司期初未分配利润也应抵消。l抵消分录：借：投资收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润 2024/8/3姓名 l3、盈余公积的抵消l上述抵消的过程中已经将子公司以
15、前年度和本期计提的盈余公积全部抵消，但按公司法的规定，盈余公积由单个企业按本期实现的税后利润计提。对于企业集团，则是母公司和子公司均要分别计提。当子公司是全资子公司时，其净利润就是母公司从子公司获取的投资收益，已经作为母公司计提盈余公积的基数而计提了盈余公积。所以，从集团的角度出发，子公司净利润计提 两次盈余公积。因此，必须将前面抵消的子公司提取盈余公积数恢复。l分录为 借：提取盈余公积 贷：盈余公积2024/8/3姓名 l应用实例见教材P5663l（二）对子公司拥有部分股权的合并报表的编制l1、权益性投资项目与所有者权益项目的抵消将母公司的权益性资本投资数额与子公司所有者权益中属于母公司的份
16、额抵消。属于少数股东的，作为少数股东权益处理，即贷记少数股东权益。l2、投资收益与利润分配 项目的抵消非全资子公司情况下，子公司净利润包括母公司投资收益和少数股东收益，因2024/8/3姓名 l此，将两者合计数与子公司本期利润分配项目予以抵消，借记少数股东收益。l3、盈余公积的抵消将子公司本期提取的盈余公积中母公司拥有的份额予以恢复。l应用实例见教材P6366l三、合并现金流量表的编制l（一）编制方法l1、以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用和个别现金流量表相同的方法编制。2024/8/3姓名 l2、以个别现金流量表为基础，采用与合并资产负债表、合并利润表相同原理编制。l（二）特殊问题在纳
17、入合并的为非全资子公司时，关于子公司与其少数股东间现金流入和现金流出的处理问题。l1、子公司的少数股东增加在子公司投资，在“筹资活动产生的现金流量”下的“吸收投资所收到的现金”项目下单列“子公司吸收少数股东权益性投资所收到的现金”项目反映。l2、子公司的少数股东依法抽回在子公司投资，在“筹资活动产生的现金流量”下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。2024/8/3姓名 l3、子公司向其少数股东支付的现金股利，应当在合并现金流量表“筹资活动产生的现金流量”下的“分配股利或利润支付的现金”之后单列“向少数股东分配股利或利润支付的现金”项目反映。l4、对于少数股东收益，应当在补充资料中“经
18、营活动产生的现金流量”下的“计提的资产减值准备”项目之前单列“少数股东收益”反映。2024/8/3姓名第二节股权取得日后连续各期合并报表的编制 l全资子公司1、借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资l非全资子公司1、借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 2024/8/3姓名 2、借：投资收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润3、借：提取盈余公积 贷：盈余公积4、借：期初未分配利润 贷：盈余公积（3、4金额为子公司当期、上期提取盈余公积数） 2、借：投资收益 期初未分配利润 少数股东收益 贷：提取盈余公积 应付
19、利润 未分配利润3、借：提取盈余公积 贷：盈余公积4、借：期初未分配利润 贷：盈余公积（3、4金额为子公司提取盈余公积中母公司拥有的份额）2024/8/3姓名第五章集团公司内部交易事项的处理l集团公司内部交易事项的含义及包括的内容l集团公司内部交易事项的抵消原则和抵消方法l重点掌握集团公司内部存货交易、内部往来业务、内部固定资产交易的抵消会计处理。包括首期和以后各期合并会计报表编制时抵消的会计处理2024/8/3姓名第一节集团公司内部交易事项概述l一、集团公司内部交易事项的含义集团公司内部母公司与其子公司之间及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。l二、集团公司内部交易事项
20、的类型l（一）按是否涉及损益分类l涉及损益的内部交易事项、不涉及损益的内部交易事项2024/8/3姓名 l（二）按内部交易事项的具体内容分类l内部存货交易l内部债权交易l内部固定资产交易l内部无形资产交易l其他内部交易l（三）内部交易事项的消除方法即内部未实现损益的消除方法l实际上，不管顺销还是逆销，都采用全部消除法。2024/8/3姓名第二节集团公司内部存货交易l一、当期内部存货交易l集团公司内部存货交易业务，在销售方，已确认销售收入，结转成本，并在个别利润表中反映利润；在购买方，按买价即销售方的收入作为入帐价值计入存货帐户；但从整个集团公司的角度看，内部存货交易只是属于内部调拨，既不能实现
21、收入，也不能形成利润，存货也不会增值，因而需抵消收入、成本和未实现利润。2024/8/3姓名 l例1：00年，集团内部甲销售给乙商品，价款10000元，成本8000元，毛利率20%，乙当月全部未销售。l抵消的会计处理l1、将内部销售收入全部予以抵消l借：主营业务收入10000l贷：主营业务成本10000l2、将内部销售形成的期末存货中的未实现销售利润（存货价值乘以内部销售毛利率）予以抵消l借：主营业务成本2000l贷：存货20002024/8/3姓名 l二、以后各期内部存货交易l（一）上期抵消的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润数的影响予以抵消。l抵消原因第二期编制合并报表时，仍以个别报
22、表为基础，其个别表中年初未分配利润合计数和合并会计报表中的期末未分配利润之间的差额，即上期期末存货中的未实现销售利润。l（二）本期的内部存货交易的抵消l例2：接上例，01年，甲销售给乙商品，价款15000元，成本12000元，乙对外销售，价款18000元，结转成本14600元。2024/8/3姓名 l1、借：年初未分配利润2000l 贷：主营业务成本2000l2、借：主营业务收入15000l 贷：主营业务成本15000l3、借：主营业务成本2080l 贷：存货2080l（10000+15000-14600）*20%2024/8/3姓名第三节集团公司内部往来业务l一、集团内部应收帐款和坏帐准备的
23、抵消l（一）当期内部往来业务的抵消l例3：00年，集团内甲应收乙公司帐款100，000元，按应收帐款余额的5计提坏帐准备。l抵消分录：2024/8/3姓名 l1、借：应付帐款100，000l 贷：应收帐款100，000l2、借：坏帐准备500l 贷：管理费用500l（二）以后各期内部往来业务的抵消l首先，抵消上期计提坏帐准备对第二期期初未分配利润合并数的影响l其次，消除当期内部往来及补提或冲减坏帐准备的影响。l例4：接上例，01年末，甲应收乙帐款140，000元2024/8/3姓名 l1、借：坏帐准备500l 贷：年初未分配利润500l2、借：应付帐款140，000l 贷：应收帐款140，00
24、0l3、借：坏帐准备200l 贷：管理费用200l若上例中，01年末内部应收帐款80，000元，则第三笔分录为：l 借：管理费用100l 贷：坏帐准备1002024/8/3姓名 l二、内部债券交易的处理l首先，抵消债权投资和应付债券；然后，抵消财务费用和投资收益l例5：00年初，集团内部母公司购买子公司发行的债券，面值200，000元，年利率10%l1、借：应付债券220，000l 贷：长期债券投资220，000l2、借：投资收益20，000l 贷；财务费用20，0002024/8/3姓名第四节集团公司内部固定资产交易l一、首期固定资产交易的抵消l第一种类型内部固定资产交易的抵消（略）l第二种
25、类型，即集团内部某公司将其产品销售给其他公司，作为固定资产使用。l例6：00年6月，集团内部甲销售给乙产品售价100，000元，成本80，000元，乙作为固定资产，折旧年限5年，无残值。2024/8/3姓名 l1、借：主营业务收入100，000l 贷：主营业务成本80，000l 固定资产原价20，000l2、借：累计折旧2，000l 贷：管理费用2，000l二、以后各期内部固定资产交易的抵消l（一）以后使用固定资产的各会计期间l01年抵消的会计处理：l1、借：期初未分配利润20，000l 贷：固定资产原价20，0002024/8/3姓名 l2、借：累计折旧2，000l 贷；期初未分配利润2，0
26、00l3、借：累计折旧4，000l 贷：管理费用4，000l（二）清理会计期间的处理l1、使用期满时，即上述资产05年6月报废时 借：期初未分配利润2，000l 贷：管理费用2，000l2、超期使用时，上述资产06年继续使用l借：期初未分配利润20，000l贷：固定资产原价20，0002024/8/3姓名 l借：累计折旧20，000l贷：期初未分配利润20，000l3、提前清理报废，04年12月报废，清理净损失3000元l借：期初未分配利润20，000l贷：营业外支出20，000l借：营业外支出18，000l贷：期初未分配利润18，000l借：营业外支出2，000l贷：管理费用2，000202
27、4/8/3姓名第六章合营企业与合并会计报表l主要内容 合营企业与附属企业、联营企业的区别； 企业合营的形式及其会计问题； 全面合并法和比例合并法的比较； 比例合并法的应用：对合营企业投资的会计处理；合营者与合营企业之间内部交易的抵消。2024/8/3姓名第七章外币会计l了解外币交易会计的核算原理l掌握外币交易会计的两种观点、记帐方法、汇兑损益的确认标准、计算方法、列支原则及外币投入资本的核算原理；l掌握外币会计报表折算的基本方法、外币折算损益的处理方法；l我国会计实物中外币会计报表折算方法的选择。2024/8/3姓名第八章 物价变动会计l了解物价变动对会计理论和会计实务的影响；l了解物价变动会
28、计的主要模式；l掌握一般物价水平会计的基本程序和方法；l掌握现行成本会计的程序和方法；l掌握现行成本不变币值会计的程序和方法2024/8/3姓名第九章商品期货会计l了解商品期货交易的基本概念；l了解期货交易所会计核算的内容；l了解期货公司会计核算的基本内容；l掌握企业商品期货会计的核算内容及核算方法。2024/8/3姓名第十章金融工具会计l了解金融工具的概念、衍生金融工具的主要类别l了解金融远期合同的有关概念、类别及核算方法l了解金融期货合同的概念、会计处理l了解金融期权合同的概念、会计处理l了解金融互换合同的含义2024/8/3姓名第十一章 重组与破产会计l重组会计核算的特点及方法l破产清算会计的特点l破产会计要素的构成、确认标准l破产会计处理方法l破产清算会计报表体系 2024/8/3姓名第十二章租赁会计l租赁的含义、特点及分类l经营租赁和融资租赁的区别l经营租赁会计处理l融资租赁会计处理2024/8/3姓名第十三章上市公司会计信息披露l招股说明书信息披露的内容和要求l上市公告书信息披露的内容和要求l年度报告中信息披露的内容和要求l中期报告中信息披露的内容和要求2024/8/3姓名
