中级财务课件：第四章 金融资产

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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第四章第四章 金融资产金融资产普通高等学校普通高等学校“十二五十二五”国家级规划教材国家级规划教材第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产第六节第六节 金融资产减值金融资产减值本章重点：本章重点：1 1、交易性金融资产、交易性金融资产 2 2、持有至到期投资、持有至到期投资 3 3、应收账款、应收票据、应收账款、应收票据 4 4、坏账准备、坏账准备本章难点：本章难

2、点：持有至到期投资、坏账准备持有至到期投资、坏账准备目 录一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融工具是指形成一个企业的金金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。负债或权益工具的合同。一般具有货币性、流通性、风险一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的中为其持有者提供即期或远期的现金流量。现金流量。本章以下所指金融资产不包括货本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资币资金和长期股权投资这两项资产。产。第一节

3、第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。金融资产的分类是其确认和计量的基础。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产（满足下列条件之一）交易性金融资产（满足下列条件之一）（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购售或回购（企业交易性金融资产的主要组成部分）（企业交易性金融资产的主要组成部分）（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证

4、据表明企业近期采用短期获利方式部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理对该组合进行管理（3）属于衍生工具）属于衍生工具2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一）金融资产（满足下列条件之一）（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，

5、该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。报告。（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是债权性投资。生金融资产。主要是债权性投资。持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到

6、期投资条件年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。的，也可将其划分为持有至到期投资。持有至到期投资的如下特征：（持有至到期投资的如下特征：（具体内容详见教材具体内容详见教材P89）1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期有能力持有至到期（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项贷款和应收款项主要是指

7、主要是指金融企业发放的贷款和金融企业发放的贷款和其他债权，但其他债权，但不限于不限于金融企业发放的贷款和其他金融企业发放的贷款和其他债权。债权。非金融机构企业非金融机构企业持有的现金和银行存款、持有的现金和银行存款、销售商销售商品或提供劳务形成的应收款项、品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。为这一类。（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供可供出

8、售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：金融资产：（1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。可供出售金融资产的持有意图不明确可供出售金融资产的持有意图不明确一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产入账价值的确定（一）交易性金融资产入账价值的确定交易

9、性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作为初始作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，取的债券利息，应当单独确认为应收项目，应当单独确认为应收项目，不计入交不计入交易性金融资产的初始确认金额。易性金融资产的初始确认金额。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时

10、的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息交易性金融资产入账价值交易性金融资产入账价值购入时购入时垫付垫付（二）账户设置（二）账户设置 “交易性金融资产交易性金融资产”、“投资收益投资收益”、“公允价值变动公允价值变动损益损益”科目科目l“交易性金融资产交易性金融资产”核算为交易目的而持有的债券投核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价资、股票投资、基金投资等交易性

11、金融资产的公允价值值l“投资收益投资收益”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”：收益在贷方，：收益在贷方，损失在借方损失在借方“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账（三）账务处理（三）账务处理l企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用213年年1月月10日，华联实业股份

12、有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入元的价格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交股作为交易性金融资产，并支付交易费用易费用1 200元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：初始确认金额初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000 投资收益投资收益 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 326 200例41213年年3月月25日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入元的价格购

13、入B公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交股作为交易性金融资产，并支付交易费用易费用1 000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于的现金股利，该现金股利于211年年4月月20日发放。日发放。其账务处理如下：其账务处理如下：（1）213年年3月月25日，购入日，购入B公司股票。公司股票。初始确认金额初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=30 0000.20=6 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易

14、性金融资产B公司股票（成本）公司股票（成本）252 000 应收股利应收股利 6 000 投资收益投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000（2）213年年4月月20日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000例42213年年7月月1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公元的价格购入甲公司于司于211年年7月月1日发行的面值日发行的面值80 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年每年12月月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，

15、并支付日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息息4 800元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1）2013年年7月月1日，购入甲公司债券。日，购入甲公司债券。初始确认金额初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82 000 应收利息应收利息 4 800 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 87 100（2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利

16、息。借：银行存款借：银行存款 4 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 800例43二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时接例接例41资料。资料。213年年3月月20日，日，

17、A公司宣告公司宣告212年度利润分年度利润分配方案，每股分派现金股利配方案，每股分派现金股利0.30元，并于元，并于213年年4月月15日发放。华日发放。华联实业股份有限公司持有联实业股份有限公司持有A公司股票公司股票50 000股。股。其账务处理如下：其账务处理如下：（1）2013年年3月月20日，日，A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 000（2）2013年年4月月15日，收到日，收到A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借

18、：银行存款15 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 000例44接例接例43资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。资每半年计提一次利息。213年年12月月31日，华联公司对持有的面值日，华联公司对持有的面值80 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年6月月30日付息的甲公司债日付息的甲公司债券计提利息。券计提利息。其账务处理如下：其账务处理如下：应计债券利息应计债券利息=80 0006%6/12=2 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400

19、例45三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的资产负债表日的公允价值公允价值反映，公允价值的变动计入当反映，公允价值的变动计入当期损益。期损益。资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融

20、资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年12月月31日对持有的交易性金融资产按公日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。213年年12月月31日，日，华联公司持有的交易性金融资产账

21、面余额和当日公允价值资料见表华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。表表41 交易性金融资产账面余额和公允价值表交易性金融资产账面余额和公允价值表213年年12月月31日日 单位：元单位：元例46A交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325 000260 000-65 000260 000B公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司债券82 00085 0003 00085 000根据表根据表41资料，华联公司资料，华联公司213年年12月月31日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动

22、损益借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 65 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动） 3 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 000例46B四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实

23、际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价

24、值变动损益。期投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益按实际收到的处置价款按该交易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益接例接例41和例和例46资料。资料。214年年2月月20日，华联实业股份日，华联实业股份有限公司将持有的有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款266

25、 000元。元。股票出售日，股票出售日，A公司股票账面价值公司股票账面价值260 000元，其中，成本元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失65 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=266 000-260 000=6 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款266 000 交易性金融资产交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本） 325 000 投资收益投资收益 6 000借：投资收益借：投资收益 65 000 贷：

26、公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 65 000例47接例接例42和例和例46资料。资料。214年年3月月5日，日，B公司宣告公司宣告213年度的利润分配方案，每股分派现金股利年度的利润分配方案，每股分派现金股利0.10元，并拟定于元，并拟定于214年年4月月15日发放；日发放；214年年4月月1日，华联公司将持有的日，华联公司将持有的B公司股票售出，公司股票售出，实际收到出售价款实际收到出售价款298 000元。股票出售日，元。股票出售日，B公司股票账面价值公司股票账面价值297 000元，其中，成本元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益45 00

27、0元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1）214年年3月月5日，日，B公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利 应收现金股利应收现金股利=0.1030 000=3 000 借：应收股利借：应收股利 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000（2）214年年4月月1日，将日，将B公司股票售出公司股票售出处置损益处置损益=298 000-297 000-3 000=-2 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款298 000 投资收益投资收益 2 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产B公司股票（成本）公司股票（成本） 252 000 B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价

28、值变动） 45 000 应收股利应收股利 3 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益贷：投资收益 45 000例48接例接例43、例、例45和例和例46资料。资料。214年年5月月10日，日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 400元，债券账面价元，债券账面价值值85 000元，其中，成本元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益3 000元。元。其账务处理如下：

29、其账务处理如下：处置损益处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200（元）（元）借：银行存款借：银行存款88 600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本） 82 000 甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动） 3 000 应收利息应收利息 2 400 投资收益投资收益 1 200借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000例49 第三节 持有至到期投资持有至到期投资的基本概念：持有至到期投资的基本概念：持有至到期投资即为不准备变现的长期债券投资持有至到期投资即为不准备变现的长期债券投

30、资面值：面值：票面上注明的金额票面上注明的金额票面利率：票面利率：票面上注明的利率票面上注明的利率实际利率：实际利率：市场利率市场利率发行价格：发行价格：债券发行时的价格债券发行时的价格溢价：溢价：发行价格高于面值的部分发行价格高于面值的部分折价：折价：发行价格低于面值的部分发行价格低于面值的部分一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资应当按取得时的持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费公允价值与相关交易费用之和用之和作为初始确认金额。作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息

31、，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。资的初始确认金额。u账户设置账户设置“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时持有至到期投资成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息银行存款持有至到期投资利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的

32、金额按的差额210年年1月月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值日发行的面值500 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为（包括交易费用）为528 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行

33、存款贷：银行存款 528 000例411211年年1月月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于210年年1月月1日发行的面值日发行的面值800 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率5%、每、每年年12月月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息息期但尚未支付的利息40 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1）购入债券

34、时。）购入债券时。初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800 000 应收利息应收利息 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500 持有至到期投资持有至到期投资丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 21 500（2）收到债券利息时。）收到债券利息时。借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 000例412二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法持有至到期

35、投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并计量，并按摊余成本和按摊余成本和实际利率实际利率计算确认当期利息收入，计入投计算确认当期利息收入，计入投资收益。资收益。摊余成本摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（额；（3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。实

36、际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。账面价值所使用的利率。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为末摊余成本的方法称为实际利率法实际利率法。在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：

37、如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本作为期末摊余成本在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：下：（二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企持有至到期投资如为

38、分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过的利息通过“应收利息应收利息”科目核算，同时确认利息收科目核算，同时确认利息收入。入。付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率票面利率计算计算确认利息收入确认利息收入应收利息投资收益持有至到期投资利息调整银行存款按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率

39、计算确定的利息收入按差额收到上列应计未收的利息时接例接例411的资料。华联实业股份有限公司于的资料。华联实业股份有限公司于210年年1月月1日购日购入的面值入的面值500 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息日付息的乙公司债券，初始确认金额为的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：的会计处理如下：（1）计算实际利率。）计算实际利率。由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投由于乙公司债券的初始

40、确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按资的实际利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进行测算。查年金作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，现值系数表和复利现值系数表可知，5期、期、5%的年金现值系数和复利现的年金现值系数和复利现值系数分别为值系数分别为4.32947667和和0.78352617。乙公司债券的利息和本金按。乙公司债券的利息和本金按5%作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：债券年利息额债券年利息额=500 0006%=30 000（元）（元）利息和本金的现值利息和本金的现值=30 0004.32947667

41、+500 0000.78352617=521 647（元）（元）例414A上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和和0.82192711。乙公司债券的利息和本金按。乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值利息和本金的现值=30 0

42、004.45182233+500 0000.82192711=544 518（元）（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于因此，实际利率介于4%和和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率=4%+（5%-4%）544 518-528 000/544 518-521 647=4.72%（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表华联公司

43、采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表42。例414B表表42利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本210年1月1日528 000210年12月31日30 0004.7224 9225 078522 922211年12月31日30 0004.7224 6825 318517 604212年12月31日30 0004.7224 4315 569512 035213年12月31日30 0004.7224 1685 832506 203214年12月31日30 0004.7

44、223 7976 203500 000合 计150 000122 00028 000例414C（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。210年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 078211年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 318212年年12月月31

45、日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 431 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 569例414D213年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 168 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 832214年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 797 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 6 203（4）债券到期，收回债券本金和最后一

46、期利息。）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 500 000 应收利息应收利息 30 000例414E课堂练习：课堂练习：甲甲 乙乙12/1/1购券购券12/1/1发行，发行，每年每年1/1付息付息N=3年年票面利率票面利率=12%实际利率实际利率=9.773%面值面值=9万万付款付款9.5万万（1）12/1/1，购入，购入 支付价款：支付价款： 95000 减：债券面值减：债券面值 90000利息调整利息调整5000借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 90000900

47、00 利息调整利息调整 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 9500095000 利息调整摊销表利息调整摊销表（实际利率摊销法）（实际利率摊销法）日日 期期应收利息应收利息 （1）=90000*12% 投资收益投资收益 （2）= (5)* 9.773%利息调整利息调整 (3)=(1)-(2)未调整利息未调整利息 (4) =(4)-(3)债券摊余成本债券摊余成本 (5) =(5)-(4)12/1/150009500012/12/31 108001516928434849348413/12/3114/12/311080010800166418209136898018209182009000

48、0（实际利率为（实际利率为9.773%）12/12/31，计息（实际利率为，计息（实际利率为9.773%） 应收利息应收利息=面值面值*票面利率票面利率*计息期限计息期限=90000*12=10800 投资收益投资收益=持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本*实际利率实际利率=95000*9.773%=9284 利息调整利息调整=应收利息应收利息-投资收益投资收益=10800-9284=1516 借：应收利息借：应收利息 10800 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 1516 投资收益投资收益 9284 13/1/1，收息，收息 借：银行存款借：银行存款 10800

49、贷：应收利息贷：应收利息 10800 13/12/31，计息，计息应收利息应收利息= 90000*12% =10800投资收益投资收益=（95000-1516）*9.773%=9136利息调整利息调整=10800-9136=1664 14/12/31，计息，计息 应收利息应收利息= 90000*12% =10800利息调整利息调整=5000-1516-1664=1820投资收益投资收益= 10800-1820=8980如直接计算如直接计算= （95000-1516-1664）*9.773% = 8974 ，存在小数误差，存在小数误差6. 15/1/1，到期，到期持有至到期持有至到期投资投资购入

50、：购入：95000 1516 16641820500099/1/1余：余： 90000债券投资债券投资成本成本借：银行存款借：银行存款 100800 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 90000 应收利息应收利息 10800（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目核算，同时确科目核算，同时确认利息收入。认利息收

51、入。资产负债表日资产负债表日投资收益持有至到期投资利息调整按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额持持有至到期投资应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息 归纳：归纳： 1. 计息时间计息时间 规定的计息日，以及资产负债表日规定的计息日，以及资产负债表日 2. 2. 计算应收利息计算应收利息 按照按照 票面利率票面利率 和和 面值面值 计算计算分期付息，一次还本债券投资分期付息，一次还本债券投资“应收利息应收利息”一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”3. 3. 计算实际的投资收益计算实际的投资收益 按

52、照按照 实际利率实际利率 和和 实际本金实际本金 计算计算 计入计入“投资收益投资收益”4.4.应收利息和实际的利息收入的差额应收利息和实际的利息收入的差额 摊销摊销“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”三、持有至到期投资的处置三、持有至到期投资的处置企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入资账面价值之间的差额计入“投资收益投资收益”。投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额的减值准备后的差额企业处置的持有至到期投资已计提减值准备的，在

53、处企业处置的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备。置或重分类时还应结转减值准备。贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，

54、都可债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。以划分为这一类。第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理贷款是商业银行的一项主要业务，应设置贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款贷款”科目科目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常应设置款项，通常应设置“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“长期应收款长期应收款”、“其他应收款其他应收款”等科目核算。等科目核算。二、应收款项的会计处理二、应收款项的会计处理（一）

55、应收账款（一）应收账款1.应收账款概述应收账款概述应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。总价法和净价法具体内容详见教材P1062.应收账款的核算应收账款的核算应收

56、账款的核算是通过应收账款的核算是通过“应收账款应收账款”科目进行的，科目进行的，该科目属资产类科目。该科目属资产类科目。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。入按扣除商业折扣后的金额入账。（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税

57、税率为元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费，代垫运杂费1 000元（假设不作为元（假设不作为计税基数）。计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款借：应收账款59 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款银行存款 1 000收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款59 500 贷：应收账款贷：应收账款 59 500（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

58、折扣后的金额入账。例421华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计金额总计10 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为，适用增值税税率为17，代垫运杂费，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款借：应收账款11 030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 530 银行存款银行存款 500收到货款时

59、：收到货款时：借：银行存款借：银行存款11 030 贷：应收账款贷：应收账款 11 030例422华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对元，规定对货款部分的付款条件为货款部分的付款条件为210，N30，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1

60、00 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000假若客户于假若客户于10天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款115 000 财务费用财务费用 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000假若客户超过假若客户超过10天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000例423（二）应收票据（二）应收票据1.应收票据概述应收票据概述应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。商业票据。商业汇票商业汇票2.应收票据的确认

61、和计价应收票据的确认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置务，企业应设置“应收票据应收票据”科目科目应收票据l取得的应收票据的面值l到期收回票款l到期前向银行贴现l转让期末余额：l企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票约期付款约期付款3、账务处理、账务处理u收到票据：收到票据： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销）u票据到期收到票款：票据到期收到票款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 无

62、息票据无息票据 借：银行存款借：银行存款 货：应收票据（面值）货：应收票据（面值） 财务费用（利息）财务费用（利息） 有息票据有息票据u票据到期对方无力支付：票据到期对方无力支付： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 u应收票据贴现：应收票据贴现：l应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。现企业的业务活动。实质：融通资金的信贷形式实质：融通

63、资金的信贷形式l企业持未到期的应收票据向银行贴现企业持未到期的应收票据向银行贴现l实际贴现金额的计算实际贴现金额的计算财务费用银行存款应收票据按实际收到的金额按贴现息部分不附追索权的应收票据贴现不附追索权的应收票据贴现 应收票据贴现金额的计算：应收票据贴现金额的计算：贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期票据到期值票面面值票据到期值票面面值（1+票据期限票据期限利率）利率）实际贴现金额实际贴现金额=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据（

64、适用满足资产终止确认条件的情形）（适用满足资产终止确认条件的情形） 借：银行存款借：银行存款 （实际贴现金额）（实际贴现金额） 贷：贷：短期借款短期借款（适用不满足资产终止确认条件的情形）（适用不满足资产终止确认条件的情形）u已贴现的商业承兑汇票到期，对方足额付款：已贴现的商业承兑汇票到期，对方足额付款：l 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据u已贴现的商业承兑汇票到期，对方无力支付：已贴现的商业承兑汇票到期，对方无力支付：l申请贴现企业退款：申请贴现企业退款： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款l申请贴现企业的银行存款账户余额不足：申请贴现企业

65、的银行存款账户余额不足： 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定元。按合同约定3个月以后付个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商个月到期的商业承兑汇票，面额业承兑汇票，面额117 000元。元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据借：应收票据117 000 贷：

66、主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 0003个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。借：应收账款借：应收账款117 000 贷：应收票据贷：

67、应收票据 117 000例424Al附有追索权的应收票据贴现附有追索权的应收票据贴现 如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银行如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额有追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“短期短期借款借款利息调整利息调整”。假定华联实业股份有限公司贴现获得现金。假定华联实业股份有限公司贴现获得现金净额净额115 830元，则相关账务处理如下：元，则相关账务处理如下：借：银行

68、存款借：银行存款115 830 贷：短期借款贷：短期借款 115 830已贴现的商业承兑汇票到期，对方足额付款：已贴现的商业承兑汇票到期，对方足额付款：l借：短期借款借：短期借款 115830 财务费用财务费用 1170 贷：应收票据贷：应收票据 117000例424B阳光公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为阳光公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，某年，某年1月月3日日销售给销售给B公司产品一批，货款额为公司产品一批，货款额为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元，元，产品已发出，并开具增值税专用发票。产品已发出，并开具增值税专用发票。B公司当天交来一张带息商

69、业公司当天交来一张带息商业承兑汇票，票据面值承兑汇票，票据面值117 000元，期限为元，期限为90天，票面利率为天，票面利率为8%。当年。当年3月月15日因急需资金，阳光公司持此票到银行贴现，贴现率为日因急需资金，阳光公司持此票到银行贴现，贴现率为10%。假定本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条假定本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。（注：凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小件。（注：凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数；数的，均保留小数点后两位小数；2月份月份29天）天）要求：要求：（1）编

70、制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；（2）计算票据到期值；）计算票据到期值；（3）计算）计算3月月15日票据贴现时的贴现息、贴现额。日票据贴现时的贴现息、贴现额。课堂练习：答案：收到票据：收到票据：借：应收票据借：应收票据 117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 17000贴现：贴现：票据到期值票据到期值117000+1170008%90/360119340贴现息贴现息11934010%18/360596.7贴现额贴现额119340-596.7118743.3 借：银行存款

71、借：银行存款 118743.3 贷：应收票据贷：应收票据 117000 财务费用财务费用 1743.3（2340596.7）（三）预付账款（三）预付账款1.预付账款的内容预付账款的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置设置“预付账款预付账款”科目，核算预

72、付账款增减变动及科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付的款项。2.预付账款的核算预付账款的核算（1）预付款项的会计处理。）预付款项的会计处理。（2）收回货物的会计处理。）收回货物的会计处理。银行存款预付账款预付账款应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款银行存款收回余款补付不足3 3、说明、说明1.如果企业的预付款业务较少，可不设如果企业的预付款业务较少，可不设“预付预付账款账款”科目，科目， 预付款业务并入预付款业务并入“应付账款应付账款”核算核算2.但是：一笔经济业务的预付、交易、补付核但是：

73、一笔经济业务的预付、交易、补付核算应一致，即使用同一科目核算算应一致，即使用同一科目核算华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千克，单价千克，单价50元，元，所需支付的款项总额为所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向华峰公司预付元。按照合同规定向华峰公司预付货款的货款的40，验收货物后补付其余款项。，验收货物后补付其余款项。（1）预付）预付40的货款。的货款。借：预付账款借：预付账款40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000（2）收到华峰公司发来的）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发千克材料，经验收无

74、误，有关发票记载的货款为票记载的货款为100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 000元。据此元。据此以银行存款补付不足款项以银行存款补付不足款项77 000元。元。借：原材料借：原材料100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款贷：预付账款 117 000借：预付账款借：预付账款77 000 贷：银行存款贷：银行存款 77 000例425（四）其他应收款（四）其他应收款1.其他应收款的内容其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付

75、款项。其主要内容包括：以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项2.其他应收款的核算其他应收款的核算企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款进行科目对其他应收款进行核算。核算。其他应收款l发生的各种其他应收款l企业收到的款项和结转情况期末余额：l应收未收的其他应收款项资产类科目以以应收收账款担保款担保进行行资金金筹筹措的方式措的方式1. 1. 应收收账款抵借款抵借融资企业融资企业金融企业金融企业债务企业债务企业抵押抵押借款借款收款收款还款还

76、款不转移收不转移收款风险款风险( (五）应收账款的抵借与让售（融资）五）应收账款的抵借与让售（融资）相相相相当当当当于短期借款的核算于短期借款的核算于短期借款的核算于短期借款的核算 P111 P111 例例4 42828债权企业债权企业信贷机构信贷机构债务企业债务企业出售出售通知通知收收款款转移收账风险转移收账风险2. 2. 应收收账款的款的让售售l相关规定：相关规定：手续费：按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的手续费：按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的1%5%计算计算扣留款：扣留款：一般不超过应收账款总额的一般不超过应收账款总额的20%，以备抵，以备抵让售方应承担的销售折扣、折让或退回的损

77、失，等让售方应承担的销售折扣、折让或退回的损失，等实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。如果没发生销售折扣、折让或退回则将扣留款退回如果没发生销售折扣、折让或退回则将扣留款退回给让售企业。给让售企业。l账务处理：账务处理：让售时：让售时：借：银行存款（实收）借：银行存款（实收） 其他应收款其他应收款扣留款扣留款 营业外支出营业外支出手续费手续费 贷：应收账款贷：应收账款发生销货折让、销货退回时扣留款的处理：发生销货折让、销货退回时扣留款的处理： 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 贷：

78、其他应收款扣留款贷：其他应收款扣留款 没发生销货折让、销货退回时扣留款的处理：没发生销货折让、销货退回时扣留款的处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款扣留款贷：其他应收款扣留款 P111 例例429 一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算持有的科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产的公允价值。第五节 可供出售金融资产明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额

79、与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。应收项目，不构成可供出售金融资产的初始

80、确认金额。企业取得可供出售权益工具投资时企业取得可供出售权益工具投资时银行存款可供出售金融资产成本应收股利按其公允价值与交易费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利企业取得可供出售债务工具投资时企业取得可供出售债务工具投资时银行存款可供出售金融资产成本应收利息按债务工具的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额可供出售金融资产利息调整收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按和的差额212年年4月月20日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入元

81、的价格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付股作为可供出售金融资产，并支付交易费用交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于取的现金股利，该现金股利于212年年5月月10日发放。日发放。其账务处理如下：其账务处理如下：（1）212年年4月月20日，购入日，购入A公司股票。公司股票。初始确认金额初始确认金额=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元）（元）应收现金股利应收现金股利=80 0000.20=16 000（元）（元）

82、借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）593 800 应收股利应收股利 16 000 贷：银行存款贷：银行存款 609 800（2）212年年5月月10日，收到日，收到A公司发放的现金股利。公司发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 16 000 贷：应收股利贷：应收股利 16 000例430212年年1月月1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值公司当日发行的面值600 000元、期限元、期限3年、票面利率年、票面利率8%、每年、每年12月月31日付息、到期还日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买

83、价款包括交易费本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为用为620 000元。元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产B公司债券（成本）公司债券（成本）600 000 B公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款贷：银行存款 620 000例431二、可供出售金融资产持有收益的确认二、可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现

84、金股利和收到发放的现金股利金股利和收到发放的现金股利投资收益应收股利银行存款可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日表日应收利息投资收益可供出售金融资产利息调整银行存款按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上述应

85、计未收的利息到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日投资收益可供出售金融资产利息调整按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额可供出售金融资产应计利息按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，计量，且公允价值的变动计入所有者权益（其他综合收且公允价值的变动计入所有者权益（其他综合收益）。益）。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账资产负债表

86、日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时时可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出售金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益其他综合收益其他综合收益四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价

87、款与该金该金融资产账面余额融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；之间的差额，计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。对应处置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出售金融资

88、产时，已计入应收项目的现如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置取得的价款与该取得的价款与该金融资产账面余金融资产账面余额之间的差额额之间的差额 处置处置损益损益投资投资收益收益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。金额转出，计入投资收益。 处置可供出售权益

89、工具投资时处置可供出售权益工具投资时银行存款可供出售金融资产成本投资收益可供出售金融资产公允价值变动按实际收到的处置价款按可供出售权益工具投资的初始确认金额按公允价值累计变动金额按的差额投资收益其他综合收益将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出处置可供出售债务工具投资时处置可供出售债务工具投资时银行存款可供出售金融资产成本投资收益可供出售金融资产利息调整投资收益其他综合收益按实际收到的处置价款按债务工具的面值按利息调整摊余金额按的差额可供出售金融资产应计利息按应计未收的利息可供出售金融资产公允价值变动按公允价值累计变动金额将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额

90、对应处置部分的金额同时转出一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认资产负债表日，企业应当对资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量确认后实际发生的、对该金融资产的预计未

91、来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。具体事项和注意详见教材具体事项和注意详见教材P117-118第六节 金融资产减值二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损

92、失，计入当现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。期损益。单项金额重大的，应单独进行减值测试单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试减值测试计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值的差额，应确认为减值损失确认损失如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益转回损失转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本持有至到期投资减值准备资产负债表日，持有至到期投资发生减值的（未来现资产负债表日，持有至到期投资发生减值的（未来现金流量的现值小于账面价

93、值的差额）金流量的现值小于账面价值的差额） 已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内恢复，应在原已计提的减值准备金额内资产减值损失持有至到期投资减值准备资产减值损失209年年1月月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入面值日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入面值200 000元、期限元、期限6年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息、到期还本的日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额为公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额为210 150元，初始元，初始确认时确

94、定的实际利率为确认时确定的实际利率为5%。华联公司在初始确认时采用实际利率。华联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表48。表表48利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元例438A日期应收利息实际利率（%） 利息收入利息调整摊销摊余成本209年1月1日210 150209年12月31日12 000510 5081 492208 658210年12月31日12 000510 4331 567207 091211年12月31日12 000510 3551 645205 4

95、46212年12月31日12 000510 2721 728203 718213年12月31日12 000510 1861 814201 904214年12月31日12 000510 0961 904200 000合计72 00061 85010 150211年年12月月31日，因日，因A公司发生严重财务困难，预计所持有的公司发生严重财务困难，预计所持有的A公公司债券只能收回分期支付的利息以及司债券只能收回分期支付的利息以及80%的本金；的本金；212年年12月月31日，日，因因A公司的财务困难加剧，预计所持有的公司的财务困难加剧，预计所持有的A公司债券只能收回分期支公司债券只能收回分期支付的

96、利息以及付的利息以及50%的本金；的本金；213年年12月月31日，日，A公司财务困难明显公司财务困难明显缓解，预计所持有的缓解，预计所持有的A公司债券能够收回分期支付的利息以及公司债券能够收回分期支付的利息以及90%的本金。的本金。华联公司计提持有至到期投资减值准备的会计处理如下：华联公司计提持有至到期投资减值准备的会计处理如下：（1）211年年12月月31日日A公司债券预计到期可收回本金公司债券预计到期可收回本金=200 00080%=160 000（元）（元）查复利现值系数表和年金现值系数表可知，查复利现值系数表和年金现值系数表可知，3期、期、5%的复利现值系数和的复利现值系数和年金现值

97、系数分别为年金现值系数分别为0.8638和和2.7232。A公司债券预计可收回本金和利公司债券预计可收回本金和利息按息按5%作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：预计可收回本息的现值预计可收回本息的现值=160 0000.8638+12 0002.7232=170 886（元）（元）资产减值损失资产减值损失=205 446-170 886=34 560（元）（元）例438B（二）贷款和应收款项减值损失的计量（二）贷款和应收款项减值损失的计量以下只介绍以下只介绍非金融企业的应收款项非金融企业的应收款项减值损失的计量。减值损失的计量。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项企业

98、应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。进行减值测试，预计可能发生的减值损失。对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。经常使用的坏账准备计提方法有经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比应收款项余额百分比法和账龄分析法法和账龄分析法。1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法

99、。定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：计提的坏账准备金额：当期实际计提坏账准备金额当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值按期末应收款项计算的减值金额（或金额（或+）坏账准备科目原有贷方（或借方）余额）坏账准备科目原有贷方（或借方）余额其中：其中：按期末应收款项计算的减值金额按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额应收款项期末余额计提坏账准备的百分比计提坏账准备的百分比根据上述公式，如果计提坏账准备前根据上述公式，如果计提坏账准备前经过上述会计处理，

100、各期期末计提坏账准备后：经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后：坏账准备科目期末贷方余额坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额应收款项期末余额计提坏账准备的百分比计提坏账准备的百分比坏账准备减值金额（本期应收款项期末余额计提坏账准备百分比）借记贷记无余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备已有贷方余额大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额补提坏账准备资产减值损失坏账准备小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备坏账准备资产减值损失等于“坏账准备”科目原有贷方余额不计提坏账准备已有借方余

101、额加上“坏账准备”科目原有借方余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备备抵法核算举例备抵法核算举例例：例： 企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率4（1）第）第1年末，应收账款余额年末，应收账款余额 100万元万元 应提坏账准备应提坏账准备=100万万 * 4=4，000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 4 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 000（2）第）第2年发生坏账年发生坏账3 000元元 借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000（3）第）第2年末，应收账款余额年末，应收

102、账款余额 80万万 元元 应提坏账准备应提坏账准备=800 000 * 4=3 200 已提坏账准备已提坏账准备=4 000-3 000=1 000 实提坏账准备实提坏账准备=3 200-1 000=2 200借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 2 200 2 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 200（4）第）第3年发生坏账年发生坏账 3 500元元 借：坏账准备借：坏账准备 3 500 贷：应收账款贷：应收账款 3 500（5）到）到3年末应收账款余额年末应收账款余额90万元万元 应提坏账准备应提坏账准备=900 000 * 4=3 600 已提坏账准备已提坏账准备=3 2

103、00-3 500= - 300 实提坏账准备实提坏账准备=3 600-（-300）=3 900坏账准备坏账准备（1）4000（2）3000（3）2200第第2年末余：年末余：3200=800，000* 4（4）3500（5）3900第第3年末余：年末余：3600=900，000* 41）某企业）某企业13年未应收账款余额年未应收账款余额10万元，计提坏账率为万元，计提坏账率为5%。2）14年发生坏账年发生坏账5000元。元。3）14年末应收账款余额年末应收账款余额20万元。万元。4）15年因年因A公司破产，所欠本公司货款公司破产，所欠本公司货款2000元元 无法收回，经批准转作坏账。无法收回，

104、经批准转作坏账。5） 15年收回原已作坏账处理的年收回原已作坏账处理的B公司货款公司货款1000元。元。6）15年末应收账款余额年末应收账款余额15万元。万元。 练习：应收账款余额百分比法练习：应收账款余额百分比法 答答 案案 2） 确认坏账确认坏账 借：坏账准备借：坏账准备 5，000 贷：应收账款贷：应收账款 5，0001）13年末计提坏账准备年末计提坏账准备 100，0005% = 5，000 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 5，000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5，0003）14年末计提坏账准备年末计提坏账准备 200，0005% = 10，000 借：资产减值损失借

105、：资产减值损失坏账准备坏账准备 10，000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10，000 答答 案案 5 5）坏账收回：）坏账收回：）坏账收回：）坏账收回： A. A. 先恢复应收账款的账面金额：先恢复应收账款的账面金额：先恢复应收账款的账面金额：先恢复应收账款的账面金额： 借：应收账款借：应收账款 1，000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1，000 B. 再确认应收账款的收回再确认应收账款的收回 借：银行存款借：银行存款 1，000 贷：应收账款贷：应收账款 1，0004 4） 确认坏账：确认坏账：确认坏账：确认坏账： 借：坏账准备借：坏账准备 2，000 贷：应收账款贷：应收账款 2，000 答

106、答 案案6）15年末应提数年末应提数=1，500，0005 = 7,500 15年末实提数年末实提数=7500000=1500冲回多提数：冲回多提数： 借借: 坏账准备坏账准备 1,500 贷贷:资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备 1,500 坏账准备坏账准备1)5,0002)5,0007,5007,5004)2,0003)10,0005)1,0006)1,5002.账龄分析法账龄分析法账龄分析法，是指对应收款项账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短按账龄的长短进行分进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方

107、法。值损失，计提坏账准备的一种方法。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。的可能性就越大为前提的。采用账龄分析法计提坏账准备的采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理方法与应会计处理方法与应收款项余额百分比法相同收款项余额百分比法相同，但由其计算确定的坏账，但由其计算确定的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更精确、更合理。准备金额比应收款项余额百分比法更精确、更合理。（三）可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不

108、足以说明发生了减值。说明发生了减值。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否该金融资产公允价值是否持续持续下降。下降。可供出售金融资产可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动同时：借：资产减值损失同时：借：资

109、产减值损失 贷：其他综合收益贷：其他综合收益对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。回。可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益；损益；借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入可供出售权益工具投资转回的减值

110、损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。所有者权益，不得通过损益转回。借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益企业确认可供出售金融资产减值损失时企业确认可供出售金融资产减值损失时转回可供出售债务工具减值损失时转回可供出售债务工具减值损失时转回可供出售权益工具投资的减值损失转回可供出售权益工具投资的减值损失其他综合收益资产减值损失可供出售金融资产公允价值变动按应减记的金额按应从所有者权益中转出的因公允价值下降形成的累计损失金额按其差额资产减值损失可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动其他综合收益各项金融资产的比较 交

111、易性金融资产持有至到期投资应收款项可供出售的金融资产初始成本 公允价值公允价值+交易费用实际发生额公允价值+交易费用后续计量 公允价值公允价值变动 计入当期形成的利得和损失 损益 摊余成本摊余成本公允价值 无无计入其他综合收益减值时产生的损失 无 计入当期损益计入当期损益计入当期损益 备抵法备抵法坏账可能性的大小坏账可能性的大小坏账数额的多少坏账数额的多少受哪些因素影响？受哪些因素影响？坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏账与坏账与期末未收回的赊销款期末未收回的赊销款有关有关“应收账款应收账款”余额余额坏账与坏账与客户拖欠货款的时间客户拖欠货款的时间有关有关“应收账款应收账款”挂账的时间挂账的时间账龄账龄销货百分比法销货百分比法应收账款余额应收账款余额百分比法百分比法账龄分析法账龄分析法坏坏账账估估算算方方法法按期估计坏账损失，转作费用，记入备抵账户的处理方法按期估计坏账损失，转作费用，记入备抵账户的处理方法（1）坏账损失的估算方法坏账损失的估算方法估计坏账损失时估计坏账损失时:借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 发生坏帐时：发生坏帐时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款返回