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1、第三章 货币资金和应收款项上海立信会计学院会计学系上海立信会计学院会计学系胡启鸿胡启鸿 主讲主讲第一节 货币资金1本章结构第一节 货币资金第二节 应收款项第三节 报表列示2学习目标与要求学习目标与要求p货币资金构成p货币资金的管理和控制p银行结算的种类、范围及其帐户设置p其他货币资金的帐务处理p应收票据的取得、贴现、到期收回时的帐务处理p应收账款的确认、计量及账务处理p坏帐损失的确认及处理方法3 采购员小林计划去广州采购一批材料，但采购员小林计划去广州采购一批材料，但 对对当当地地的的供供应应商商的的情情况况却却不不太太了解，他在考虑到了解，他在考虑到 时时候候采采用用何何种种结结算算方方式式
2、？你能告诉他吗？你能告诉他吗？课课 前前思思考考题题1 1商业汇票商业汇票银行本票银行本票支支 票票银行汇票银行汇票信用卡信用卡 汇汇 兑兑4 浦浦江江公公司司近近来来生产周转资金十分紧张，财务经理生产周转资金十分紧张，财务经理 小小陶陶正正犯犯愁愁呢呢。恰恰巧老客户黎明公司要购买大量产巧老客户黎明公司要购买大量产 品品，小小陶陶想想这这下下有有希希望望了了。谁知黎明公司资金也很谁知黎明公司资金也很 紧紧张张，不不能能立立即即支支付付货货款款。小小陶陶知道后说：知道后说：“现在现在 不不付付也也可可以以，但但是是我我们们要要求求结结算算方方式采用式采用” “现在不付也可以，但是我们要求结算方式
3、采用”采用哪种结算方式？缓解浦江公司的资金紧缺课前思考题课前思考题2 25 华茂公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。华茂公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务总监说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏帐准备。唉，现在我们只能” 如何处置这笔应收帐款？ 课前思考题课前思考题3 36第一节 货币资金p现金p银行存款p其他货币资金7第一节 货币资金p库存现金n现金定义广义现金狭义现金n库存现金人民币现钞和外币现钞库存现金总账库存现金日记账（按人民币和外币分别进行明细核算）8n库存现金的帐务处
4、理现金收入的帐务处理现金收入的范围帐务处理借：库存现金 贷：银行存款 其他业务收入 其他应收款 p 库存现金9现金支出的帐务处理现金支出的范围帐务处理 借：银行存款 贷：库存现金p库存现金 10 现金清查的帐务处理 设置“待处理财产损溢待处理流动财产损溢”帐户现金溢余的处理现金短缺的处理p 库存现金11p 库存现金n现金的管理与控制现金的使用范围库存现金限额收支两条线一般不得“坐支” 库存现金的抽查不得白条抵库12严格职责分工明确货币资金的权限范围和审批程序实施定期轮岗加强货币资金相关票证的管理和控制加强网上交易和电子支付的管理建立内部稽核机制 p 货币资金的管理与控制13p 银行存款n 银行
5、支付结算办法及帐务处理p结算种类（结算办法）：现金结算和非现金结算。p各种结算办法的定义、适应范围（单位或个人，同城或异地）、能否提现、付款期限、能否背书转让、基本程序p另外应注意由银行签发的票据（银行汇票和银行本票）同城和异地均可采用的结算方法（商业汇票、委托收款和信用卡）不得用于个人款项的结算方法（商业汇票和托收承付）单独设置帐户核算的结算方法（应收票据和其他货币资金）14p 银行存款 银行汇票（异地） 银行汇票是出票银行签发的，尤其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 其结算程序如图所示：15银行汇票结算程序收款人收款人（持票人）（持票人）申请人开户行申请人开户行（
6、出（出 票票 人）人）收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行退退回回多多余余款款收收妥妥款款后后出出票票申申请请签签发发汇汇票票将将汇汇票票提提交交银银行行请请求求付付款款通通知知票票款款收收妥妥 使用汇票结算使用汇票结算 银行间结算资金银行间结算资金汇票申请人汇票申请人16 银行本票（同城）v银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据v其结算程序如图所示17银行本票结算程序本票申请人本票申请人收款人收款人（持票人）（持票人）申请人开户行申请人开户行（出（出 票票 人）人）收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行收收妥妥款款后后出出票票申申
7、请请签签发发本本票票将将本本票票提提交交银银行行请请求求付付款款通通知知票票款款收收妥妥持往收款人结算持往收款人结算 银行间结算资金银行间结算资金18 支 票（同城）v支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据v其结算程序如图所示 19支票结算程序出票人出票人收款人收款人（持票人）（持票人）出票人开户行出票人开户行收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行送送交交支支票票通通知知收收妥妥入入帐帐 签发支票（出票）签发支票（出票）交换支票并清算资金交换支票并清算资金20 商业汇票（异地或同城） 商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无
8、条件支付确定的金 额给收款人或者持票人的票据 商业汇票按其承兑人的不同可以分为：v商业承兑汇票v银行承兑汇票21商业承兑汇票-可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑商业承兑汇票结算程序 商业汇票22商业承兑汇票结算程序出票人出票人(承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承兑人承兑人（付款人）开户行付款人）开户行收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行发发出出付付款款通通知知通通 知知 付付 款款委委 托托 收收 款款通通知知收收妥妥入入帐帐支付已承兑的汇票支付已承兑的汇票 划回票款划回票款发出委托收款凭证发出委托收款凭证23银行承兑汇票银行承
9、兑汇票由付款人签发,由付款人开立存款帐户的银行承兑银行承兑汇票的程序 商业汇票24银行承兑汇票结算程序出票人出票人(承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人开户行出票人开户行（承兑人）（承兑人）收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行交交存存票票款款承承兑兑出出票票并并申申请请承承兑兑委委托托收收款款通通知知收收妥妥入入帐帐 交付汇票交付汇票银行间结算资金银行间结算资金25汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式适用于单位和个人之间各种款项的结算可分为信汇和电汇两种汇兑结算的程序汇 兑（异地）26汇兑结算程序付款人付款人收款人收款人付款人开户行付
10、款人开户行收款人开户行收款人开户行受受理理委委托托汇汇款款通通知知收收妥妥入入帐帐 划转汇款划转汇款27 委托收款（异地或同城）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式委托收款分为邮寄和电报委托收款的结算程序28委托收款结算程序收款人收款人付款人付款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行通通知知收收妥妥入入帐帐通通 知知 受受 理理委委 托托 收收 款款通通 知知 付付 款款 发出产品或提供发出产品或提供劳务形成债权关系劳务形成债权关系 银行间结算资金银行间结算资金传递委托收款凭证传递委托收款凭证29托收承付（异地）托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人
11、收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式托收承付结算的程序30托收承付结算程序收款人收款人付款人付款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行通通知知收收妥妥入入帐帐通通 知知 受受 理理委委 托托 收收 款款同同意意付付款款通通 知知 付付 款款 按合同发货按合同发货划转款项划转款项传递委托收款凭证传递委托收款凭证31 信用卡（异地或同城）信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡信用卡结算的程序32信用卡结算程序收款人收款人付款人付款人（持卡人）（持卡人）收款人开户行收款人开户行付
12、款人开户行付款人开户行提提交交签签购购单单委委托托收收款款 交交存存备备用用金金通通知知款款项项付付清清银行间清算资金银行间清算资金 签签发发信信用用卡卡 凭卡购物、消费凭卡购物、消费33p银行存款n银行存款的管理u企业银行帐户的开立基本存款帐户一般存款帐户临时存款帐户专用存款帐户34p银行存款u银行结算纪律不准签发没有资金保障的票据和远期支票套取银行信用不准签发取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人资金不准无理拒绝付款,任意占有他人资金不准违反规定开立和使用帐户u银行存款的核对银行对账单的核对 35p 其他货币资金n外埠存款n银行汇票存款n银行本票存款n信用卡存款n信用证存款
13、n存出投资款36n 外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项37n 外埠存款的核算开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款采购 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款余款划回 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款38n 银行汇票、银行本票的核算申请办理银行汇票、银行本票 借：其他货币资金银行汇票 银行本票 贷：银行存款采购 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 银行本票39n 银行汇票、银行本票的核算银行汇票余款划回 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票银行本票
14、存款票面金额与实际交易金额之间差额，由交易双方自行结清40n 信用卡存款的核算 信用卡存款是指采用信用卡结算方式的企业为签发信用卡而存入银行的信用卡帐户的款项41n 存出投资款的核算 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金42【例题例题1】文青公司4月份发生有关货币资金的经济业务如下： 4月5日，开出转帐支票170,000元作为工资，从公司银行帐户转入职工个人帐户。4月12日，销售商品一批，价款100,000元，增值税17,000元，收到对方单位交来的出票金额为120,000元的银行汇票，随即到开户银行办理结算。 4月17日，梁斌从公司预借差旅费900元，经审核同意，以现金支
15、付。43 4月28日，向开户银行申请签发银行汇票，出票金额129,000元，银行同意受理，款项已从结算户中划出 。 4月29日，梁斌出差回来报销差旅费920元，经审核予以报销，不足部分以现金补足。 4月30日,发现短缺现金18元，经查系由出纳员粗心多付快递费所致，责令该出纳员应予以赔偿。【例题例题1】44 4月5日发放工资 借：应付职工薪酬 170,000 贷：银行存款 170,000 4月12日销售商品 借：银行存款 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额）17,00045 4月17日预借差旅费 借：其他应收款梁斌 900 贷：库存现金 900 4月2
16、8日申请签发银行汇票 借：其他货币资金银行汇票存款 129,000 贷：银行存款 129,00046 4月29日报销差旅费 借：管理费用 920 贷：其他应收款梁斌 900 库存现金 20 4月30日 借：待处理财产损溢 18 贷：库存现金 18 借：其他应收款 出纳员 18 贷：待处理财产损溢 1847【例题2】 开维玩具公司管理层决定利用公司的部分闲置资金进行短期证券投资。2010年9月14日从其基本存款帐户中划出680,000元转入其在证券公司开设的帐户；9月16日,通过证券公司购入成交额为390,000元的A公司股票作为短期投资（其他税费暂不考虑），已办理过户交割。v要求：根据上述业务
17、编制相关会计分录。解答：（1）9月14日 借：其他货币资金 存出投资款 680,000 贷：银行存款 680,000（2）9月16日 借：交易性金融资产A股票 390,000 贷：其他货币资金 存出投资款 390,00048p报表披露报表披露n资产负债表货币资金项目现金银行存款其他货币资金49 “对帐单背后的秘密” 2000年1月13号，某市政二公司五分公司出纳邓某因盗用公款被检察院批准逮捕。经审讯，他交待了五年来自己如何侵吞百万余元公款的经过 1994年底，公司因故取消原定发奖金的计划，而使一张开好的支票作废。按惯例领导要求他在支票上写上“作废”，并划掉金额、剪下支票号码。邓某并未把支票作废
18、，而是用这张支票到银行私自提取了8,000元的现金。为了不露马脚，邓某私自伪造了银行对帐单。案例一案例一案例思考题50“对帐单背后的秘密” 在数次得手后，邓某便一发不可收拾。起初他只是利用废票做案，之后他又利用保管空白支票之便以及会计对支票印鉴保管的疏忽，盗用印鉴，私开现金支票。到最后，每次最多只能领取20,000元的现金支票已不能满足他的需要，他又将犯罪的手伸向了转帐支票。而其伪造对帐单的手法，也从最初的涂改复印发展到自行打印。到2000年案发为止，利用上述手段，他一共侵吞公款百万余元。 v 背景材料：内部会计控制规范-货币资金（试行）51案例思考题v1.邓某在利用支票盗取公款后，为何要伪造
19、银行对帐单？v2.在邓某长达年的作案过程中，该公司一直没有发现,说明该公司货币资金的内部控制体系显然存在许多漏洞。请提出改善企业内部控制以避免类似事项再次发生所需采取的至少三条建议措施。52 八亿多银行存款的本质 某上市公司公布的2009年度资产负债表中货币资金项目列示金额为800,900,600元，而其后的报表附注对该项目作出如下解释： 项 目 期末数 现 金 200,300 银行存款 800,700,300 其他货币资金 - 合 计 800,900,600 其中： 不可提前支取的银行存款定期存单用于抵押借款的货币资 金 400,700,300 元 ， 系为其下属公司某项目开发提供质押贷款
20、（期限24个月）。v 背景材料：企业会计制度 案例二案例二案例思考题53案例思考题v1. 什么是流动资产？划分流动资产和非流动资产的标准是什么？v2. 该公司的报表中所列示的货币资金是否都属于流动资产？v3. 若该公司在2009年底撤销了抵押,然后公司向银行申领单位信用卡,根据银行要求交存备用金700,000 元,公司从其他银行转帐存入。请问此时公司在流动资产中列示的货币资金总额应为多少？54 自我测试 一、判断题1.企业内部各部门周转使用并由部门保管的备用金在“库存现金”帐户中核算. ( )55 自我测试 2.商业承兑汇票到期时，如果购货企业的存款不足以支付票款，开户行应将汇票退还给销货企业
21、，银行不负责付款，而由购销双方自行处理。 ( )56二、单项选择题 1. 企业对现金清查中出现的确实无法查明原因的长款，批准后应计入（ ）帐户。 A “其他业务收入” B “资本公积” C “盈余公积” D “营业外收入” D57二、单项选择题2.根据现金管理暂行条例规定，下列经济业务中，不能用现金支付的是（ ）。 A 支付另星办公用品购置费800元 B 支付职工奖金5,000元 C 支付物资采购货款1,200元 D 支付职工差旅费2,000元C58三、多项选择题1.以下关于银行汇票、银行本票的叙述正确的有（ ） A 银行汇票，银行本票均是由银行签发的 B 银行汇票和银行本票都是按照票面金额进
22、行结算 C 当申请人和收款人均为单位，银行汇票和银行本票也可以用于支取现金 D 企业申请办理的银行汇票和银行本票均通过“其他货币资金”帐户进行核算 E 银行汇票和银行本票的收款人均可将票据背书转让给他人ACD59三、多项选择题 2 . 根据银行帐户管理办法的规定，企业可通过一般存款帐户办理以下（ ） 业务。 A 转帐结算 B 发放工资的现金支取 C 备用金的支取 D 现金缴存 E 发放奖金的现金支取 A D60本节要点本节要点p货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金p八种通过银行的结算方式，及其核算流程、账务处理，其中银行汇票、 银行本票和信用卡的核算通过“其他货币资金”帐户，商业汇票核算通过“应收（付）票据”p必须严格按照有关制度的规定加强对货币资金的控制61请提问；谢谢！请提问；谢谢！62
